Курсовая на тему «Аудит собственного капитала СПК «Восход»

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 АУДИТ КАК ВИД КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ – ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ.

1.1. Понятие и цели аудита.

1.2 Основы правового регулирования аудиторской деятельности.

ГЛАВА 2. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА СПК «ВОСХОД».

2.1. Ознакомление с деятельностью аудируемого лица СПК «Восход».

2.2. Оценка системы внутреннего контроля СПК «Восход» и расчет уровня существенности аудиторской проверки.

2.3. Формирование плана и программы аудиторской проверки.

2.4. Аудит собственного капитала СПК «Восход».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем обстоятельством, что на современном этапе неуклонно растет спрос на аудиторские услуги. Причиной высокого спроса на аудиторские услуги стала пандемия. Бизнесу было необходимо проверить, насколько жизнеспособны те или иные направления деятельности, а для этого понадобились тщательные проверки.

Аудит считается очень важным этапом, который помогает развить столь необходимое доверие на рынке. Он помогает установить, что в финансовой отчетности компании отсутствуют существенные искажения, а сама компания свободна и честна от всех видов мошенничества.

В связи с этим очень важно обеспечить ответственное выполнение аудиторами своих задач, чтобы пользователи финансовой отчетности действительно могли полагаться на аудиторские заключения, которые представляют эти аудиторы.

Для того чтобы достичь желаемого уровня точности при проведении аудита, аудиторы должны разработать свои аудиторские процедуры, отражающие профессиональный скептицизм и представляющие траекторию ключевых показателей, которые необходимо рассмотреть в ходе аудита.

Цель работы — рассмотреть особенности аудита как вида контрольной деятельности.

Объектом выступает СПК «Восход».

Предметом является аудит как вид контрольной деятельности.

Для достижения поставленной цели были утверждены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие аудита, его цель и место в системе контроля;
2. Провести анализ нормативно-правовой базы аудиторской деятельности;

При написании данной работы были использованы следующие научные методы — анализ, формально-правовой, обобщение.

Методологическая база представлена нормативно-правовыми актами, действующими в настоящее время в сфере осуществления аудиторской деятельности, научная и методическая литература по теме исследования.

Структурно работа состоит из введения, основной части, заключения и списка используемых источников.

ГЛАВА 1 АУДИТ КАК ВИД КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ – ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

1.1. Понятие и цели аудита

Раскрывая понятие аудита, в первую очередь необходимо обратиться к нормам ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.  В статье 1данного нормативно-правового акта раскрываются понятия аудита и аудиторской деятельности.

Аудит — это целенаправленное изучение бухгалтерской документации и других документов компании, которое проводится с основной целью узнать, отражает ли финансовая отчетность, подготовленная и представленная компанией, истинное и справедливое представление об организации.

Аудиторскую деятельность можно схематично представить следующим образом:

Рисунок 1 — Виды аудиторской деятельности

 

Цель аудита — получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность организации не содержит существенных искажений, и представить отчет о финансовой отчетности в соответствии с выводами аудитора.

Аудит представляет собой независимое и систематическое изучение финансовой отчетности и детальное изучение отчетов о доходах и расходах, бухгалтерских записей, таких как продажи, закупки и т.д.

Аудиторы должны помнить о целях аудита во время изучения финансовой отчетности и определения текущей рыночной цены активов. Это виды аудита на переменной основе.

Современные ученые различают различные типы целей аудита. Тип цели меняется в зависимости от вида аудита. Ниже приведен список основных видов аудита и их целей:-

Внешний — для проверки достоверности и справедливости финансовой отчетности, подготовленной руководством.

Внутренний — проверка внутреннего контроля над финансовой отчетностью, соблюдения политик, соответствия юридическим аспектам;

Обязательный — Чтобы проверить, что организация следует правилам и положениям закона, в соответствии с которым она зарегистрирована, они должны назначить обязательного аудитора, который будет проводить обязательный аудит.

Финансовый — для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Налоговый — надлежащее ведение бухгалтерских книг и других записей аналогичного характера и ведение надлежащего учета доходов, налоговых расходов и вычетов налогоплательщиков.

Специальная цель: Проводится в соответствии с законами, и цели варьируются в зависимости от законов.

Аудит считается очень важным этапом, который помогает развить столь необходимое доверие на рынке. Он помогает установить, что в финансовой отчетности компании отсутствуют существенные искажения, а сама компания свободна и честна от всех видов мошенничества.

В связи с этим очень важно обеспечить ответственное выполнение аудиторами своих задач, чтобы пользователи финансовой отчетности действительно могли полагаться на аудиторские заключения, которые представляют эти аудиторы.

Для того чтобы достичь желаемого уровня точности при проведении аудита, аудиторы должны разработать свои аудиторские процедуры, отражающие профессиональный скептицизм и представляющие траекторию ключевых показателей, которые необходимо рассмотреть в ходе аудита.

Аудиторские процедуры — это шаги, выполняемые аудиторами в рамках всего объема аудита для тщательного планирования и выполнения процесса аудита.

Их можно определить как процессы, приемы и методы, используемые аудиторами для получения необходимых доказательств, которые позволяют им делать выводы на основе соответствующих целей аудита для надлежащего выражения своего мнения. В основном они включают такие компоненты, как поручительство, прослеживание, наблюдение, осмотр нематериальных активов и использование последующих аналитических процедур.

Аудиторские процедуры — это методы или приемы, которые аудиторы используют для получения аудиторских доказательств и формирования мнения о финансовой отчетности компании. Как упоминалось выше, аудиторы выполняют аудиторские процедуры для проверки различных утверждений, относящихся к проверяемой финансовой отчетности. Для отчета о финансовом положении утверждения отличаются, поскольку они относятся к остаткам на счетах. С другой стороны, для отчета о прибылях и убытках утверждения относятся к классу операций.

Аудиторы используют сочетание различных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры, которые выполняют аудиторы, в основном зависят от рисков, связанных с конкретным аудиторским заданием или поручением. При проведении аудита с высоким риском количество аудиторских процедур будет больше по сравнению с аудитом с низким риском. Аудиторы используют свои знания и опыт, чтобы определить, достаточно ли выполняемых ими аудиторских процедур для соответствующего риска.

Хотя аудиторы могут получить руководство из Международных стандартов аудита относительно аудиторских процедур, которые они могут использовать, конкретные процедуры, которые они используют, зависят от клиента. Каждый клиент имеет различную природу и, следовательно, различные уровни риска. Поэтому аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения аудиторских процедур и их типов.

Когда речь идет об аудиторских процедурах, существует несколько их типов. В зависимости от проверяемой статьи и утверждения аудиторы могут чередовать эти процедуры, чтобы выбрать наиболее подходящую. Существует 8 типов аудиторских процедур, которые аудиторы могут использовать для этой цели. К ним относятся следующие:

Аналитические процедуры

Выполнение аналитических процедур является одним из самых основных, но в то же время одним из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении аудиторов. Аналитические процедуры включают в себя различные процессы, с помощью которых аудиторы могут анализировать финансовую отчетность компании. Эти инструменты обычно включают анализ тенденций, соотношений или взаимосвязей между информацией в финансовой отчетности. Они также могут включать определение взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными. Обычно аудиторы должны использовать свое суждение, чтобы определить, стоит ли дальше исследовать различия, выявленные в ходе применения аналитических процедур.

С помощью аналитических процедур аудиторы могут найти несоответствия в финансовой информации, представленной в финансовой отчетности компании. Выявив эти несоответствия, аудиторы могут провести их дальнейшее расследование, которое в основном включает обсуждение с руководством и лицами, на которых возложены обязанности по управлению. Если аудиторы не могут получить удовлетворительный ответ для обоснования несоответствий, они могут применить другие процедуры для подтверждения различий. Однако на протяжении всего процесса аудиторы должны сохранять скептицизм.

Пример аналитических процедур включает в себя сравнение аудиторами ключевых коэффициентов компании с ее исторической информацией для выявления каких-либо аномалий. Подобным образом может проводиться вертикальное или горизонтальное сравнение отдельных статей каждого финансового отчета.

Подтверждения

Подтверждения — это документы, направляемые аудиторами внешним сторонам для подтверждения их балансов с клиентом. При подтверждении аудитор напрямую связывается со сторонами, с которыми у предприятия остались остатки. Это могут быть банки, клиенты и поставщики. Подтверждения представляют собой письменные письма и не требуют участия клиента. Поэтому, согласно МСА, подтверждения являются высококачественными аудиторскими доказательствами. Таким образом, они являются важной аудиторской процедурой.

Подтверждения дают доказательства существования остатков. Они также могут служить доказательством оценки, хотя она может быть неточной. Аналогично, хотя клиент не принимает непосредственного участия в процессе подтверждения, аудиторам все равно необходимо разрешение на отправку этих подтверждений другим сторонам. Существуют лишь некоторые конкретные остатки, для проверки которых аудиторы могут использовать подтверждения.

Например, аудиторы могут отправить банковские подтверждения во все банки, в которых у клиента есть счета, чтобы подтвердить его банковский баланс.

Запрос

В аудите запрос означает процесс обращения к клиенту за объяснением чего-либо. Когда начинается аудиторское задание, проверяемая компания соглашается предоставить аудиторам право на получение информации, имеющей отношение к подготовке финансовой отчетности или цели аудита. Это дает им доступ к лицам в компании, от которых они считают необходимым получить аудиторские доказательства.

Как правило, аудиторы используют запрос, чтобы попросить клиента объяснить его процессы. Аналогичным образом, они могут попросить клиента предоставить информацию, связанную с конкретными операциями или остатками. Обычно процесс запроса требует от аудиторов получения устных доказательств. Хотя это один из видов аудиторских процедур, он не дает надежных аудиторских доказательств. Поэтому аудиторы должны сочетать запросы с другими процедурами для получения наилучших результатов.

Например, аудиторы могут попросить клиента объяснить процесс продаж или процесс покупки. Или они могут также задать клиенту вопрос относительно операции, которая, по их мнению, не согласуется с другой информацией.

Инспектирование записей или документов

Проверка записей или документов заключается в изучении подтверждающих доказательств для подготовки финансовой отчетности. Обычно аудиторы проверяют каждый документ вручную, чтобы проверить его детали. Этот процесс известен как ручательство и является важной частью проверки средств контроля и проверки деталей компании, проводимой аудиторами. Аналогичным образом, проверка записей может включать отслеживание подтверждающих документов по отдельным операциям или наоборот.

Поскольку каждая операция в финансовой системе должна иметь надлежащие исходные документы, аудиторы могут подтвердить множество утверждений посредством проверки. Они могут включать утверждения, связанные с возникновением, точностью, полнотой или отсечением. Иногда аудиторы могут также проверять нефинансовые документы для подтверждения других аспектов финансовой отчетности.

Например, аудиторы могут проверить исходный документ конкретной операции в системе продаж компании, чтобы определить, совпадают ли ее детали с данными бухгалтерского учета.

Инспектирование активов

Почти для всех компаний активы являются важной частью финансовой отчетности. Поэтому аудиторы должны проводить аудиторские процедуры в отношении этих активов, чтобы убедиться в их существовании. Хотя существует много видов активов, инспектирование активов работает только в отношении материальных активов. Обычно проверка активов включает в себя проверку основных средств, также известных как основные средства компании. Аналогичным образом, он может включать проверку товарно-материальных запасов компании.

Однако инспекция помогает не только подтвердить существование актива. Он также может помочь аудиторам определить физическое состояние актива. Таким образом, он может помочь определить, произошло ли обесценение актива или нет. Аудиторы также могут использовать осмотр активов для выявления любых проблем с запасами. Это может помочь аудиторам определить, оценила ли компания свои запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2.

Например, аудиторы могут составить список всех основных средств компании и физически проверить их наличие. В крупных компаниях им может потребоваться сначала отобрать выборку активов.

Наблюдение

Наблюдение — это процедура аудита, при которой аудиторы наблюдают за процессами и процедурами, выполняемыми клиентом. Оно может дать аудиторам представление о том, как работают процессы и процедуры клиента. Кроме того, оно может помочь им выявить любые слабые места в этих процедурах. Однако аудиторы должны понимать, что их присутствие может повлиять на работу средств контроля. Поэтому, как и другие процедуры, аудиторы должны сочетать наблюдения с другими видами аудиторских процедур для достижения наилучшего результата.

Наблюдение также играет важную роль при оценке стоимости компании на конец года. В конце каждого года компании подсчитывают свои запасы и денежные средства для консолидации или обновления своих записей. Аудиторы могут обеспечить свое присутствие во время этих подсчетов, чтобы получить доказательства того, насколько эффективно проходят эти процессы. Эти виды разовых наблюдений обеспечивают наилучшие аудиторские доказательства в отношении остатков денежных средств и товарно-материальных запасов компании.

Например, в конце года аудиторы могут наблюдать за подсчетом наличности своего клиента, чтобы убедиться в точности остатка, отраженного в отчете о финансовом положении.

Пересчет

Процесс пересчета достаточно прост. Аудиторы пересчитывают или пересчитывают остатки или операции, которые клиент уже провел. Обычно они пересчитывают суммы, чтобы убедиться, что суммы в финансовой отчетности соответствуют ожиданиям аудиторов относительно того, какими они должны быть. Аудиторы также могут выявить различия между ожидаемой и фактической суммой и провести дальнейшее расследование. Они могут использовать пересчет для проверки утверждений об оценке и распределении, точности.

Например, аудиторы могут пересчитать процентные расходы компании путем умножения конечного остатка по кредиту на процентную ставку, полученную из договора.

Пересчет

Пересчет аналогичен пересчету. Однако при повторном проведении аудиторы самостоятельно выполняют контрольные процедуры, которые клиент уже выполнил в рамках своей системы интернет-контроля. Повторное выполнение является полезной частью тестирования средств контроля в процессе аудита. Повторное выполнение может также потребовать некоторых перерасчетов, которые являются частью системы внутреннего контроля клиента.

Например, сверка банковских операций является частью внутреннего контроля компании, которую аудиторы могут повторно провести для обеспечения эффективного внутреннего контроля клиента.

Таким образом, аудиторские процедуры важны и для внутреннего контроля качества процесса аудита, поскольку они указывают на возможные ошибки, которые впоследствии могут быть добавлены. Таким же образом, когда начинается процесс аудита, аудиторы знают, как его обойти, чтобы получить наилучшие результаты.

Принципы аудита представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 — Принципы аудиты

Очевидно, что аудит занимает важнейшее место в системе контроля. В настоящее время в России различают следующие виды финансового контроля:

• государственный финансовый контроль (ревизионный контроль);
• аудит

Государственный финансовый контроль в Российской Федерации осуществляют:

Рисунок 3. Классификация органов государственного финансового контроля

Методы финансового контроля, а также его виды и формы представлены в довольно широком спектре разновидностей. Одним из основных методов выступает ревизия.

Необходимо отметить, что аудит и ревизия имеют ряд общих черт:

• организационные подходы к их проведению;
• общая база для контроля — проверяемая документация;
• могут проводиться как внешними, так и внутренними аудиторами.

Однако при этом недопустимо их отождествлять.

Отличия аудита от ревизии можно классифицировать по следующим основаниям:

Аудит — это процесс, в ходе которого независимая сторона, состоящая из аудиторов, проверяет финансовую отчетность компании или предприятия. Целью аудита является предоставление аудиторами заключения, обычно в форме аудиторского отчета, основанного на их оценке того, отражает ли финансовая отчетность компании достоверную и справедливую картину. Обычно аудит проводится в соответствии с законодательством. Иногда другие стороны, включая акционеров, финансовые учреждения, кредиторов и т.д., также могут потребовать проведения аудита финансовой отчетности компании до начала торговых операций с ней.

Существуют различные виды аудита. Однако почти во всех из них аудиторы используют различные процессы, тесты, техники или методы. Как уже было сказано, основная цель этих приемов и методов — сбор аудиторских доказательств, на которых они основывают свое мнение и используют в аудиторском заключении. Причиной большинства приемов, которые используют аудиторы, является проверка финансовой отчетности компании. Обычно эти приемы и тесты включают определение правильности средств контроля и утверждений, связанных с финансовой отчетностью.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Аудит — это процесс независимого изучения и оценки различных бухгалтерских книг, финансовых отчетов или отчетов организации или физического лица, чтобы убедиться в их точности и соответствии действующим законам и нормам. Финансовый отчет включает в себя баланс, отчет о доходах, отчет о движении денежных средств и т.д. Цель аудита — проверить, соответствует ли информация, представленная в финансовом отчете, финансовому положению организации на определенную дату или нет.

1.2 Основы правового регулирования аудиторской деятельности

С декабря 2008 года начал свое действие новый Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности», который регламентирует порядок осуществления аудиторской деятельности по сей день. По сравнению с предыдущим в новом законе перед аудитом ставится не только задача по выражению мнения о достоверности отчетности, но задача повышения качества аудиторской деятельности во всей стране, информационного обеспечения общества на каждом уровне. Социальная роль аудита активно выдвигается и подчеркивается как в международных, так и в российских стандартах.

Исходя из Положения о признании международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2015 г. N 576, и приказов Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», международные стандарты аудита (далее – МСА) применяются на территории Российской Федерации с 1 января 2017 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.2017 N 1289 и приказом Минфина России от 26.09.2017 N 147н признаны утратившими силу ряд актов соответственно Правительства Российской Федерации и Минфина России, которыми были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудиторской деятельности. Данные ФСАД утратили силу с 1 января 2020 г. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 N 33н.

В настоящее время действуют более 35 МСА, которые с 1 января 2020 года приняты к обязательному применению на территории РФ.

В настоящее время аудиторская деятельность регулируется рядом нормативно-правовых документов, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (далее – МБФ).

Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита – документ, опубликованный на сайте Министерства финансов РФ[1].

Цели в отношении Концепции качества аудита Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB).

Цели Концепции качества аудита включают в себя:

— повышение осведомленности об основных элементах качества аудита;

— стимулирование основных заинтересованных сторон к поиску способов повышения качества аудита;

— развитие диалога между основными заинтересованными сторонами по данному вопросу.

Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность – документ, опубликованный на сайте Министерства финансов РФ^[2]. Цель настоящей Концепции состоит исключительно в обеспечении понимания элементов и целей задания, обеспечивающего уверенность, и заданий, к которым применяются Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты обзорных проверок (МСОП) и Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ).

Предисловие к Сборнику международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг – документ, опубликованный на сайте Министерства финансов РФ[3].

Рассматривая нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность, необходимо также указать Кодекс профессиональной этики аудиторо[4]. Нормы, содержащиеся в данном документе должны неукоснительно выполняться всеми аудиторами.

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций^[5] — правила независимости, включенные в настоящую часть Правил независимости, устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее вместе — аудитор) при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (далее — задания, обеспечивающие уверенность).

Требования к независимости аудитора, содержащиеся в настоящей части Правил независимости, обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность.

Формы аудиторских заключений.

Примерные формы аудиторских заключений (образцы) закреплены соответствующим протоколом Совета по аудиторской деятельности^[6].

Формы аудиторских заключений, составленных в соответствии с международными стандартами, приведены в сборнике, одобренном Советом^[7].

ГЛАВА 2. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА СПК «ВОСХОД»

2.1. Ознакомление с деятельностью аудируемого лица СПК «Восход»

СПК «Восход» создан  по решению собрания от 9 февраля 2001 года в соответствии с федеральным законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года № 193 – ФЗ.

Полное и официальное наименование – сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз — «Восход» Матвеевского района Оренбургской области. Краткое название – колхоз «Восход», ИНН/КПП 5634003307/563401001.

Местонахождение (юридический адрес) колхоза «Восход» Оренбургская область Матвеевский район с. Кульчум.

Организация является коммерческой организацией согласно действующему законодательству РФ, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица колхоз приобретает с момента его регистрации. Срок действия колхоза не ограничен.

СПК «Восход» является правопреемником реорганизованного колхоза «Восход», созданный в 1967 г., по производственной и экономической, финансовой и социальной деятельности в части и размерах, пропорциональных численности учредителей, ранее работавших в реорганизуемом хозяйстве в соответствии с передаточным актом.

Основной целью СПК «Восход» является объединение финансовых имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов колхоза.

Примечательно, что для членов колхоза с правом голоса, обязательно трудовое участие в его деятельности.

Основными видами деятельности организации являются:

• производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов;
• закуп зерна, зерновых масличных культур, торговая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных подразделений, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством.

Для осуществления своей деятельности организации:

• самостоятельно разрабатывает и реализует программу экономического и социального развития организации, определяет производственное направление, структуру производимой продукции, подразделений, посевных площадей, поголовья животных, направления капитальных вложений (инвестиций);
• заключает договоры с органами материально-технического снабжения, предприятиями, иными изготовителями продукции, товарными биржами, торговыми домами, и другими структурами на приобретение и обмен материальных ресурсов;
• приобретает по безналичному и наличному расчету необходимые материалы, оборудование, механизмы и иные материальные ресурсы у указанных контрагентов, а также в розничной торговле, у колхозов, у кооперативов, совместных предприятий и других юридических лиц;
• приобретает необходимые материальные ресурсы за рубежом;
• реализует в установленном порядке как в Российской Федерации, так и за ее пределами, собственную продукцию, работы и услуги, в том числе за валюту;
• приобретает, строит, берет в аренду (субаренду) и представляет в аренду (субаренду) здания, помещения, сооружения, производственные комплексы, сельскохозяйственную технику и иное движимое и недвижимое имущество;
• создает представительства и филиалы;
• совершает коммерческие и иные сделки, банковские операции, другие юридические акты с предприятиями, организациями, другими юридическими и физическими лицами, организует и участвует в торгах, конкурсах, ярмарках;
• приобретает земельные участки для осуществления сельского хозяйства, производства, строительства и эксплуатации объектов промышленного, гражданского и культурного назначения;
• приобретает за счет прибыли колхоза, в том числе валютной для своих работников и учредителей различные товары, жилые дома, квартиры, машины и иные предметы социально-бытового назначения;
• строит и участвует в долевом строительстве жилых домов, квартир для своих работников, производит оплату санитарно-курортных путевок, создает собственные базы отдыха, а также устанавливает иные социально-бытовые льготы.
• осуществляет иные действия, не противоречащие действующему законодательству.

Все члены колхоза, помимо прочих обязанностей, должны внести в паевой фонд колхоза деньгами, земельными участками, земельными и имущественными долями, либо иным имуществом паевой взнос в размере и порядке, установленным общим собранием членов колхоза.

Имущество колхоза формируется за счет:

• паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде имущественных паев, их взносов,
• доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников,
• заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств колхоза.

Для осуществления своей деятельности колхоз формирует:

• резервный фонд;
• неделимый фонд;
• фонд накопления (фонд развития хозяйства);
• фонд потребления (единый фонд оплаты труда и материального поощрения и другие фонды и резервы, которые могут создаваться по решению общего собрания членов колхоза.

Неделимый фонд образуется из части паевых взносов бывших членов реорганизуемого хозяйства, куда включаются объекты производственной инфраструктуры (мастерские, гаражи, склады) услугами которых пользовались все члены реорганизуемого хозяйства. Перечень имущества, включенного, в неделимый фонд находится в хозяйственном ведении колхоза.

Колхоз формирует резервный фонд в размере не менее 10 % паевого фонда. Обязательные отчисления в резервный фонд осуществляются ежегодно в размере не менее 5 % от балансовой прибыли. Обязательные отчисления возобновляются, если резервные фонд будет израсходован полностью или частично. Резервный фонд предназначается на покрытие непредвиденных убытков. Расходование резервного фонда производится не иначе, как по определению общего собрания членов колхоза. При недостатке резервного фонда общее собрание принимает решение об источниках покрытия убытков, вплоть до сокращения величины Паевого фонда с дальнейшим его восстановлением.

Увеличение размера Паевого фонда осуществляется либо путем увеличения обязательных паевых взносов или за счет прироста приращенных паев

Бухгалтерская (финансовая) отчетность СПК «Восход» составляется в тысячах рублей, в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2021 год представлена в приложениях  А и Б соответственно.

Оценка финансовых результатов деятельности СПК «Восход» представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 – Финансовые результаты деятельности СПК «Восход» за 2020-2021 гг., тыс.руб.

 

Выручка от реализации продукции за 2021 год увеличилась на 10,27% или на 6571 тыс. руб., что является благоприятным результатом деятельности изучаемой организации.

Негативно на объеме валовой прибыли сказался рост себестоимости, превышающий темп роста выручки. При увеличении выручки на 10,27% рост прироста себестоимости составил 25,32%, что говорит о необходимости оптимизации расходов на организации, применении ресурсосберегающих технологий.

Чистая прибыль СПК «Восход» в 2020 году составила 26240 тыс. руб., но в 2021 году она снизилась на 6,86% или на 24441 тыс. руб. Это произошло в результате не только роста себестоимости, но и существенного роста прочих расходов на 18,65% или на 1597 тыс. руб., которые не покрылись даже увеличением прочих доходов на 20,20% или на 1486 тыс. руб. В результате этого понизился и уровень рентабельности на 22%.

Таким образом, в числе проблемных зон СПК «Восход» виден высокий уровень расходов на осуществление деятельности, рост которых при увеличении выручки и прочих доходов не дает получить роста прибылей.

Далее в таблице 2 проведем горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса СПК «Восход».

 

Таблица 2 – Анализ бухгалтерского баланса СПК «Восход» за 2020-2021 гг.

Стоимость имущества СПК «Восход» за 2021 год увеличилась на 16,42% или на 23477 тыс. руб. преимущественно за счет приобретения основных средств, стоимость которых увеличилась на 25,13% в активе или на 17220 тыс. руб. и нераспределенной прибыли на 21,79% или на 24441 тыс. руб. в пассиве. Данные факторы являются благоприятными для организации.

В 2020 году в активе несущественно, но преобладали оборотные активы, их доля в общей стоимости имущества составляла 52,07%. В 2021 году пропорция выровнялась в сторону внеоборотных активов, их доля составляет теперь 51,52%.

Оборотные средства предприятия состоят из следующих активов:

• запасы, увеличение стоимости которых составило 15,87% или на 9296 тыс. руб.;
• дебиторская задолженность, объем которой понизился на 11,96% или на 882 тыс. руб., что расценивается как положительный фактор, поскольку снижается излишний отток финансовых ресурсов из оборота;
• денежные средства, объем которых снизился на 25,42% или на 2157 тыс. руб., что может негативно сказаться на ликвидности баланса.

СПК «Восход»  является финансово независимым от внешних источников, доля собственного капитала в 2021 году превысила 94%. При этом имеется тенденция к увеличению его как в суммовом, так и в относительном отношении.

СПК «Восход»  привлекает долгосрочные займы, которые в 2021 году только погашали, их сумма снизилась на 1616 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства представлены только статьей кредиторской задолженности. Объем долгов сторонним контрагентам увеличился на 35,30%  или на 729 тыс. руб., что с одной стороны нельзя оценить как благоприятный фактор, но ввиду финансового самообеспечения не вызывает опасений.  Таким образом, по результатам горизонтального и вертикального анализа можно говорить о благоприятной структуре бухгалтерского баланса СПК «Восход».

2.2. Оценка системы внутреннего контроля СПК «Восход» и расчет уровня существенности аудиторской проверки

После ознакомления с деятельностью аудируемого лица производится оценка системы внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля — это совокупность мероприятий, используемых руководством клиента в целях осуществления эффективной  финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она необходима, для достижения поставленной цели аудиторской проверки, с помощью проведения тестов обеспечивается уверенность в достоверности и надежности бухгалтерской (финансовой) информации, по итогу проведения тестов системы внутреннего контроля проанализированная информация влияет на уровень аудиторского риска.

Оценка системы внутреннего контроля производится посредством тестирования, тест представлен в приложении 3. Система внутреннего контроля оценивается на 65%, аудиторский риск – 35%. Для снижения аудиторского риска аудитору рекомендуется предпринять меры по его снижению.

Следующим этапом является расчет уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности начиная с которой квалификационный пользователь не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Чтобы рассчитать  уровень существенности, берутся базовые показатели по итогам финансового года:

— прибыль до налогообложения;

— выручка от продаж (без НДС);

— валюта баланса;

-собственный капитал;

— общие затраты организации.

При разработке плана работы аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления (с количественной точки зрения) искажений. Уровень существенности рассчитывается следующим образом, по итогам финансового года определяются финансовые показатели и составляется таблица 3.

 

Таблица 3 – Расчет уровня существенности аудита СПК «Восход»

 

Находим значения для расчета уровня существенности, исходя из каждой процентной доли параметров.

Прибыль до налогообложения: 24441 тыс. руб. х 5% = 1222 тыс. руб.

Выручка от продаж: 70545 тыс. руб. х 2% = 1411 тыс. руб.

Валюта баланса: 166420 тыс. руб. х 2% = 3328 тыс. руб.

Собственный капитал: 157870 тыс. руб. х 10% = 15787 тыс. руб.

Затраты: 54948 тыс. руб. х 2% = 1099 тыс. руб.

На втором этапе отбрасываем максимальное и минимальное значение, затем находим среднее арифметическое всех значений уровней и сравниваем их с полученным средним арифметическим значением. Если они значительно отличаются от среднего арифметического (более чем на 40 — 50%), то мы их отбрасываем при дальнейших расчетах.

Среднее арифметическое показателей по графе 4 составляет 3324 тыс. руб. ((1222+1411+3328):3) = 1987 тыс. руб.

Рассчитаем отклонения от среднего арифметического.

Прибыль до налогообложения: (1987-1222) : 1987 х 100% = 38,50% (значение остается).

Выручка от продаж: (1987-1411) : 1987 х 100% = 28,99% (значение остается).

Валюта баланса: (1987-3328) : 1987 х 100% = -67,49% (значение отбрасывается).

Новое среднее арифметическое: (1222+1411): 2 = 1317 тыс. руб.

По итогам расчетов остался показатель в 1300 тыс. руб., соответствующий 1% от валюты баланса.

Полученную величину следует округлить не более чем на 20%. Округлим до 1300 тыс. руб.

(1300-1317) : 1317 х 100% = 1,29%, округление корректно.

Таким образом, сумма 1300 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица. При проведении процедур по существу аудиторы должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

2.3. Формирование плана и программы аудиторской проверки

Далее происходит планирование аудиторской проверки, составляется общий план аудита и детализированная программа.

Далее производим планирование аудита составлением плана и программы. В таблице 4 приведен общий план аудиторской проверки бухгалтерской отчетности СПК «Восход»,

Таблица 4 – План аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Восход»

 

Детализация плана приведена в программе аудиторской проверки (приложение 4).

 

2.4. Аудит собственного капитала СПК «Восход»

 

Изучение собственного капитала, начнем с анализа структуры собственного капитала, выявления причин изменения отдельных его элементов и оценки этих изменений за анализируемый период, для этого рассмотрим таблицу 5.

 

Таблица 5 – Структура собственного капитала СПК «Восход» за 2020-2021 гг., тыс. руб.

Данные, представленные в таблице 5,  показывают, что изменение доли уставного и добавочного капиталов в общей сумма собственного капитала происходит за счет увеличения доли нераспределенной прибыли на 21,79% —  с 112161 тыс.руб. до 136602 тыс.руб.

Наибольший удельный вес в составе собственного капитала в 2020 году принадлежит нераспределенной прибыли – 84,06%. В 2021 году этот показатель вырос на 2,47% и составил 84,06% в общей сумме собственного капитала.

Удельный вес добавочного капитала в 2021 году, по сравнению с 2020 годом, снизился на 2,47%  с 15,94% до 13,47%.

Удельный вес уставного капитала  в 2020-2021 годах  не изменялся.

В целом по результатам анализа структуры собственного капитала можно говорить о положительных тенденциях, поскольку рост собственного капитала обусловлен увеличением нераспределенной прибыли.

Основным информационным источником аудиторской проверки собственного капитала организации представляются определенные первичные документы, которые непосредственно влияют на формирование определенных бухгалтерских записей, в том числе составление учетных регистров и определенных форм отчетности. Первичные учетные документы при проведении аудита организации следует классифицировать следующим образом:

1) Бухгалтерские и учредительные документы: договорное соглашение; устав; учетная политика предприятий; типовое договорное соглашение об обслуживании эмиссии ценных бумаг; акт приема-передачи пакета акций публичного акционерного общества; заявление о регистрации выпуска акций; заявление о регистрации выкупа акций при увеличении размера уставного капитала за счет реинвестиции; заявление о регистрации выпуска акций при увеличении размера уставного капитала за счет направления доходов в уставный капитал; акция (пай); журнал регистрации акций (паев) и т. д.;

2) Документы СПК, которые предоставлены службой внутреннего контроля: под утверждение СПК верного и четкого формирования уставного капитала; под утверждение СПК сумм эмиссионной прибыли; подтверждение СПК верного и четкого формирования бухгалтерских проводок и формирования форм финансовой отчетности и т. д.;

3) Аналитические документы: заключение аналитического отдела о развитии и динамике, а также взаимосвязи (корреляции) собственного и заемного финансового капитала; вывод аналитического отдела о рентабельности и прибыльности финансового капитала и т. д.

Среди основных направлений осуществления аудита аудитор обращает внимание на следующие аспекты учета собственного капитала:

1) Аудит учета паевого фонда СПК. На этом этапе осуществления контроля следует использовать такие операции, как: проверка требований касательно четкого и верного формирования собственного финансового капитала организации в соответствии с законодательством Российской Федерации; проверка отражения сведений данных процедур на счетах бухгалтерского учета и др.;

2) Аудит дополнительного и резервного капиталов. На этом этапе осуществления внутреннего контроля следует использовать такие контрольные операции, как: проверка верного и рационального формирования резервного капитала; проверка достоверности уценки (дооценки) активов предприятий; проверка верно проведенных бухгалтерских записей; проверка соблюдения требований по формированию дополнительного финансового капитала и др.

3) Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. На этом этапе осуществления аудита следует использовать такие контрольные операции, как: проверка правомерности применения нераспределенных доходов предприятия в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Информация о движении средств паевого капитала СПК «Восход» учитывается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Преобразование суммы уставного капитала прописаны в законодательстве или учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» делаются при его формировании или в случаях повышения и снижения капитала, только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. Никакие другие операции на сумму уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал меняется только в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ.

После государственной регистрации паевого фонда в сумме вкладов ее участников отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уставный капитал СПК «Восход» согласно уставу предприятия, составил 4 тыс. руб. и оставался неизменным в период с 2017 года по 2021 год.

На данном этапе проверки существенных нарушений аудитором обнаружено не было.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражающийся на счете 99 «Прибыли и убытки». В рамках проверки корректности реформирования баланса СПК «Восход» нарушений аудитором выявлено не было.

Далее аудитором проверена корректность формирования добавочного и резервного капитала.

В ходе аудита проверяющим было выявлено, что в соответствии с учредительными документами СПК «Восход» обязано формировать резервный капитал в размере 5% от балансовой прибыли до тех пор.  Следуя данным бухгалтерской отчетности, резервный капитал в СПК не формируется. Бухгалтерская прибыль составила в 2021 году 26768 тыс. руб. Следовательно, должен сформироваться резерв в размере не менее 1338 тыс. руб. Данный показатель превышает установленный уровень существенности в 1300 тыс. руб., следовательно, аудитором выдается аудиторское заключение с оговоркой, т.к. данное искажение не влияет на валюту баланса, но искажает межстрочные показатели.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В исследовании был рассмотрен порядок  аудиторской проверки учета собственного капитала на примере СПК «Восход».

Для достижения поставленной цели были рассмотрены теоретические аспекты формирования собственного капитала и его экономических аспектов.

В современной экономике капитал организации является важнейшей экономической категорией и представляет собой вложения собственников прибыли, накопленную за время деятельности организации.

В процессе обращения капитал организации проходит три стадии: денежная форма капитала, производительный капитал, товарный капитал.

Для целей исследования деление капитала производилось на собственный и заемный.

Собственный капитал – это общая сумма средств, принадлежащих организации на праве собственности и гарантирующих интересы ее кредиторов.

Собственный капитал включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения.

Основной целью СПК «Восход» является объединение финансовых имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов колхоза.

Выручка от реализации продукции за 2021 год увеличилась на 10%. Негативно на объеме валовой прибыли сказался рост себестоимости, превышающий темп роста выручки. При увеличении выручки на 10% рост прироста себестоимости составил 25%, что говорит о необходимости оптимизации расходов на организацию, применении ресурсосберегающих технологий.

Чистая прибыль СПК «Восход»в 2021 году она снизилась на 7%. Это произошло в результате не только роста себестоимости, но и существенного роста прочих расходов на 19%. В результате этого понизился и уровень рентабельности на 22%.

Таким образом, в числе проблемных зон СПК «Восход» мы видим высокий уровень расходов на осуществление деятельности.

Среди благоприятных показателей динамики статей баланса выявлены следующие:

• увеличение стоимости имущества на 16%;
• рост стоимости основных фондов на 25%;
• рост нераспределённой прибыли на 22%.

Основную долю активов баланса в 2021 году составляли внеоборотные активы (более 52%).

Оборотные средства предприятия состоят из следующих активов:

• запасы, увеличение стоимости которых составило 16%;
• дебиторская задолженность, объем которой понизился на 12%;
• денежные средства, объем которых снизился на 25%.

Организация является финансово независимой от внешних источников, доля собственного капитала в 2021 году превысила 94%.

Организация привлекает долгосрочные займы, которые в 2021 году только погашало, их сумма снизилась на 23%.

Объем долгов сторонним контрагентам увеличился на 35 %.

По результатам горизонтального и вертикального анализа можно говорить о благоприятной структуре бухгалтерского баланса СПК «Восход».

Наибольший удельный вес в составе собственного капитала в 2020 и 2021 годах принадлежит нераспределенной прибыли – более 84%.

Удельный вес паевого  фонда в 2020-2021 годах  не изменялся.

По результатам проведенного аудита выявлено искажение строки 1350 «Нераспределенная прибыль» (превышение) на сумму 1338 тыс. руб. и искажение строки 1360 «Резервный капитал». Аудитор выдал аудиторское заключение с оговоркой.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст] : по состоянию на 10.10.2015 г. : с учётом изменений, внесённых Федеральными законами от 13 июля 2015 г. № 216-ФЗ, 258-Ф3, 268-ФЗ : ч.1-4. – М. : Проспект, КноРус, – 640 с.
2.  О сельскохозяйственной кооперации [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
3. Об акционерных обществах [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
4. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
5. Барашьян, В.Ю. Финансовый менеджмент [Текст] :  учебник / В.Ю. Барашьян [и др.] ; под ред. В.С. Золотарева, В.Ю. Барашьян. – Москва : КНОРУС, 2015. – 520 с.
6. Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / О.В. Губина, В.Е. Губин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИД ФОРУМ : ИНФРА-М, 2020. – 335 с.
7. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика [Текст] : учебник / В.В. Ковалев. – Москва : ТК Велби : Проспект, 2015. – 224 с.
8. Лапуста, М.Г. Финансы организаций (предприятий) [Текст] : учебник / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л. Г. Скамай. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 575 с.
9. Осипова, И.В. Учет собственного капитала [Текст] : учебное пособие / И.В. Осипова, Г.Ф. Чернецкая. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 161 с.
10. Рыхтикова, Н.А. Анализ и управление рисками [Текст] : учебное пособие / Н.А. Рыхтикова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2021. – 248 с.
11. Савицка, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2021. – 378 с.
12. Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации [Текст] : учебное пособие. – Москва : Магистр : НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
13. Шепелева, А.Ю. Финансовый менеджмент [Текст] : учебник / А.Ю. Шепелева. – Москва : ИНФРА-М, 2015 – 245 с.
14. Шеремет, А.Д. Методика финансового [Текст] : учебное пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – Москва : ИНФРА-М, 2015. – 520 с.
15. Болдырев, В.Н. Теория и методология обучения факторному анализу рентабельности собственного капитала в системе высшего экономического образования [Текст] / В.Н. Болдырев, О.В. Кудряшова // Актуальные проблемы развития вертикальной интеграции системы образования, науки и бизнеса: экономические, правовые и социальные аспекты : материалы международной научно-практической конференции. – Воронеж : Воронежский ЦНТИ, 2014. – С. 31-35.
16. Успенская, И.Н. Собственный капитал: использование в анализе деятельности организации [Текст] / И.Н. Успенская, Н.М. Русин // Высшее образование для XXI века : доклады и материалы / редкол.: Е.Б. Крылова, Ю.Н. Царегородцев, О.Э. Башина. – Москва : Московский гуманитарный университет, 2020. – С. 60-64.ветом по аудиторской деятельности Минфина России)