ВВЕДЕНИЕ.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов банка.

1.1 Экономическая сущность и классификация расходов банка.

1.2    Цель, задачи бухгалтерского учета расходов банка и условия их признания.

1.3    Краткая организационно-экономическая характеристика банка.

2 Бухгалтерский учет расходов банка.

2.1 Аналитический учет расходов в кредитной организации.

2.2 Методы бухгалтерского учета расходов в кредитной организации.

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета расходов банка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

ВВЕДЕНИЕ

 

Управление современными коммерческими банками относится к одной из наиболее сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов банка, об их размещении, о наличии резервов, и конечно же на информации о достигнутых результатах.

В связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов. При этом надо учитывать, что российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, и чаще чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов. Анализ доходов и расходов банка выступает основной составляющей финансового состояния банка. [13, c.179]

Анализ доходов и расходов коммерческого банка, строится на данных бухгалтерского баланса, в том числе одну из основных ролей и наиболее важных играет учет расходов банка, так как любое предприятие стремится к максимизации прибыли, прежде всего, за счет уменьшения издержек производства, к которым мы можем отнести расходы банка. Грамотный и правильный учет расходов и доходов банка, на котором в последствии строится отчет о прибылях и убытках, должен своевременно докладывать о сложившийся ситуации в банке, и предупреждать лишние потери, при этом стремится к увеличению прибыли.

Учет расходов банка занимает большое место в системе бухгалтерского учета, так как вся деятельность коммерческого банка так или иначе связана с расходами, без которых невозможно функционирование ни одного предприятия.

Цель курсовой работы – разобраться в бухгалтерском учете расходов на примере ПАО Сбербанк России Дополнительный офис №8592/0600.

Объект исследования – бухгалтерский учет расходов банка.

Предмет исследования – бухгалтерский учет расходов на примере ПАО Сбербанк России Дополнительный офис №8592/0600.

Задачи исследования:

— Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов банка;

— Изучить краткую организационно-экономическую характеристика ПАО Сбербанк России;

— Рассмотреть бухгалтерский учет процентных и непроцентных расходов банка;

— Предложить направления совершенствования бухгалтерского учета расходов банка.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов банка

 

1.1 Экономическая сущность и классификация расходов банка

Доходность банка выступает основным показателем эффек­тивности его хозяйственно-финансовой и коммерческой дея­тельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими риска­ми, расходами и доходами, от применяемых методов поддержа­ния ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективнос­ти управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к кредитному институту.

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: кредитный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

В общем виде все доходы коммерческого банка можно разделить на три основные группы: доходы от банковской деятельности; доходы от небанковской деятельности; доходы, несвязанные с деятельностью банка и участием его средств. [9, c.175]

К первой группе доходов относятся: начисленные и полученные проценты по предоставленным кредитам (клиентам, другим банкам); платежи за открытие и ведение счетов клиентов (предприятий, банков-корреспондентов); комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции; доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке (комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами, разница между продажной и номинальной ценой акции, разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг), доходы от операций с государственными ценными бумагами; доходы от выдачи гарантий; плата за инкассацию; доходы от факторинговых операций; комиссия за расчетно-кассовое обслуживание клиентов.

Ко второй группе доходов можно отнести: плата за информационные и консультационные услуги; доходы, получаемые от участия в деятельности предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, полученные от клиентов, в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

К третьей группе доходов можно отнести: безвозмездно полученные основные и денежные средства, а также другие активы; излишки материальных ценностей, денежных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

Расходы банка — это совокупность издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомни­тельным активам, на риски и платежи. Разработка новых нап­равлений деятельности, оценка платежеспособности и конку­рентоспособности банка, доходности его операций, максимиза­ция доходов банка и его работников базируются на знании уров­ня расходов. [16, c.84]

Расходы банка классифицируются по видам издержек, по месту возникновения и по объектам. Классификация и уровень агрегирования банковских расходов зависят от цели их состав­ления. Так, для расчета прибыли затраты противопоставляются доходам по бухгалтерским счетам прибылей и убытков. Соответ­ствующая этой цели классификация расходов отражена в форме «Отчет о прибылях и убытках».

Для анализа эффективности банковских операций издержки противопоставляются достиг­нутым результатам (например, затраты на открытие и ведение текущих счетов сопоставляются с числом клиентов и количес­твом операций по обслуживанию платежного оборота). В данном случае расходы классифицируются банком с учетом внутренних технологий проведения отдельных видов операций.

Группиров­ка расходов для расчета себестоимости — третья цель классифи­кации затрат. Эта группировка позволяет определить мини­мальную цену банковской услуги, при которой сохраняется рентабельность, и формировать при ценообразовании конкурен­тоспособные цены. Учет, анализ и контроль издержек осущес­твляется банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банков­ских продуктов, рыночных сегментов.

В расходах банка выделяют три укрупненных группы издер­жек: затраты на выплату процентов, непроцентные расходы и резервы для компенсации потерь по кредитам; либо две группы: процентные и непроцентные расходы. В свою очередь непроцен­тные расходы состоят из части общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов. [13, c.236]

В зависимости от функционального возникновения затраты классифицируются на операционные (производственные) расхо­ды, вспомогательные (к примеру, амортизационные отчисле­ния, арендные платежи, почтовые расходы) и административ­но-управленческие.

Среди банковских расходов различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные. Прямые расходы возни­кают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, на кон­вертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанков­ские (накладные) расходы, например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы. К постоянным затратам относят те расходы, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени.

Соответственно в состав пере­менных затрат входят расходы, размер которых зависит от из­менения масштабов деятельности банка. Таким образом, для временных промежутков разной протяженности будут различ­ны общий объем и структура постоянных и переменных затрат банка. Основным влияющим фактором этого изменения высту­пает скорость протекания банковских операций. [12, c.82]

В РФ группировка экономически однород­ных расходных статей осуществляется на основании утвержден­ного плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках, основанного на мировых стандартах и действующем законода­тельстве. В соответствии с ним девятый класс «Расходы банка» состоит из следующих семи групп: процентные расходы (по всем источникам привлеченных средств), комиссионные расходы (уплаченные в процентах от суммы операции или в фиксирован­ной сумме от операции), прочие банковские расходы (потери), прочие операционные расходы, отчисления в резервы, непредвиденные потери (расходы), налог на прибыль (доходы). Каждая группа включает соответствующие виды расходом, детализация которых определяется планом счетов по двум основным призна­кам — зависимости от вида расхода и от совершаемых операций.

Таким образом, доходность банка выступает основным показателем эффек­тивности его хозяйственно-финансовой и коммерческой дея­тельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими риска­ми, расходами и доходами, от применяемых методов поддержа­ния ликвидности.

В общем виде все доходы коммерческого банка можно разделить на три основные группы: доходы от банковской деятельности; доходы от небанковской деятельности; доходы, несвязанные с деятельностью банка и участием его средств.

Расходы банка — это совокупность издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомни­тельным активам, на риски и платежи. [3, c.34]

В зависимости от функционального возникновения затраты классифицируются на операционные (производственные) расхо­ды, вспомогательные (к примеру, амортизационные отчисле­ния, арендные платежи, почтовые расходы) и административ­но-управленческие.

Цель, задачи бухгалтерского учета расходов банка и условия их признания

Задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях формулируются в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком Российской Федерации от 16. 07. 2012 года № 385 – П и вступившего в силу с 01.01. 2013 года. [4]

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

а) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

б) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

в) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

г) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Выполнение указанных задач должно обеспечить:

— быстрое и четкое обслуживание клиентов;

— своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности

— предупреждение возможности предотвращения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;

— сокращение затрат труда на совершение банковских операций;

— надлежащее оформление документов, исходящих из банка. [8, c.57]

Краткая организационно-экономическая характеристика банка

Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Основанный в 1841 г. Сбербанк России сегодня — современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики.

Полное фирменное наименование банка: Публичное акционерное общество Сбербанк.

Сокращенное наименование банка: ПАО Сбербанк.

Учредитель и основной акционер Банка — Центральный банк Российской Федерации (Банк России), ему принадлежит 60,25 % голосующих акций и 57,58% в уставном капитале Банка. Остальными акционерами Сбербанка России являются более 273 тысяч юридических и физических лиц.

В Екатеринбурге сберегательная касса была образована в 1897 году. В 1987 году был создан специализированный Банк трудовых сбережений и кредитования населения — Сбербанк СССР, которой обслуживал также и юридических лиц. [24, 01]

Сбербанк — современный универсальный банк с большой долей участия частного капитала, в т.ч. иностранных инвесторов. Структура акционерного капитала Сбербанка свидетельствует о его высокой инвестиционной привлекательности.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее время в нее входят 17 территориальных банков и более 19 490 подразделений по всей стране. Дочерние банки Сбербанка России работают в Республике Казахстан и на Украине.

Основной целью ПАО «Сбербанк РФ» является обеспечение роста инвестиционной привлекательности и сохранение лидерства на российском рынке финансовых услуг путем модернизации управленческих и технологических процессов. Для достижения поставленной задачи деятельность ПАО «Сбербанк РФ» направлена на совершенствование клиентской политики, создание гибкой эффективной системы взаимодействия с клиентами на основе учета потребностей различных клиентских групп.

Сбербанк РФ — универсальный коммерческий банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре качественных банковских услуг на всей территории России. Действуя в интересах вкладчиков, клиентов и акционеров, ПАО «Сбербанк РФ» стремится эффективно инвестировать привлеченные средства частных и корпоративных клиентов в реальный сектор экономики, кредитует граждан, способствует устойчивому функционированию российской банковской системы и сбережению вкладов населения.

Основные направления деятельности ОАО «Сбербанк РФ»:

— кредитование российских предприятий;

— кредитование частных клиентов;

— вложение в государственные ценные бумаги и облигации банка России;

— осуществление операций на комиссионной основе.

Средства для осуществления указанной деятельности привлекаются Банком из следующих источников: средства акционеров; вклады частных клиентов; средства юридических лиц; другие источники, в том числе заимствования на международных финансовых рынках. [19, c.82]

Сбербанк России является юридическим лицом и со своими филиалами, территориальные банки и отделения, и их внутренними структурными подразделениями составляет единую систему Сбербанка России.

Филиалы Сбербанка России не наделены правами юридических лиц и действуют на основании Положений, утверждаемых Правлением Сбербанка России, имеют баланс, который входит в баланс Сбербанка России, имеют символику Сбербанка России.

Органами управления Банка являются:

• Общее собрание акционеров — высший руководящий орган Сбербанка России. На Общем собрании акционеров принимаются решения по основным вопросам деятельности Банка.
• Наблюдательный совет. Наблюдательный совет Банка состоит из 17 директоров, среди которых 11 представителей Банка России, 2 представителя Сбербанка России и 4 независимых директора.
• Правление Банка. Правление Банка состоит из 23 членов. Возглавляет Правление Банка Президент, Председатель Правления Банка.

Все органы управления Банком формируются на основании Устава Сбербанка России и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организационная структура Сбербанка представлена следующим образом: Сберегательный банк РФ; территориальные банки; отделения; филиалы; агентства.

Дополнительный офис № №8592/0600 ПАО «Сбербанк» является универсальным внутренним структурным подразделением. Дополнительный офис входит в единую систему Банка.

В своей деятельности дополнительный офис руководствуется законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка России, нормативными и распорядительными документами Банка, территориального банка и отделения, Положением о дополнительном офисе №8592/0600.

В составе дополнительного офиса сформированы следующие структурные подразделения:

1. Сектор обслуживания юридических лиц.
2. Сектор обслуживания физических лиц.
3. Сектор кредитования юридических лиц.
4. Сектор кредитования физических лиц.

Основными задачами дополнительного офиса являются:

1. Увеличение объема продаж банковских продуктов и услуг.
2. Расширение клиентской базы.
3. Укрепление имиджа Банка, в том числе путем улучшения качества обслуживания клиентов.

Дополнительный офис №8592/0600 выполняет следующие функции:

1. Организация работы с физическими и юридическими лицами.
2. Осуществление работы по привлечению в банк и на расчетно-кассовое обслуживание клиентов, по продаже банковских продуктов и услуг (кредиты, депозиты векселя и иные продукты).
3. Формирование и своевременное предоставление в отделение первичных документов и требуемой отчетности.
4. Консультирование клиентов, разработка предложений по изменению порядка реализации действующих банковских продуктов и услуг и внедрению новых.
5. Проведение необходимого контроля операций клиентов., осуществление необходимых мер по предотвращению операционных, финансовых и кредитных рисков, возникающих в деятельности дополнительного офиса.
6. Повышение культуры обслуживания клиентов и квалификации работников.
7. Своевременное информирование клиентов о новых банковских продуктах и услугах.

Дополнительный офис №8592/0600 осуществляет банковские операции и сделки на основании Устава Банка, Генеральной лицензии, выданной Банком России, с учетом запретов, ограничений и лимитов. [25, c.24]

Руководство текущей деятельностью дополнительного офиса осуществляет заведующий дополнительным офисом, уполномоченный работник. Заведующий дополнительным офисом в своей деятельности непосредственно подчиняется управляющему отделением и заместителям управляющего отделением, назначается и освобождается от должности управляющим отделением. Заведующий может быть членом коллегиальных органов отделения.

Общая характеристика дополнительного офиса №8592/0600 представлена в таблице 1.

Таблица 1 — Общая характеристика доп. офиса №8592/0600

Перейдем к вопросу рассмотрения бухгалтерского учета расходов банка.

2 Бухгалтерский учет расходов банка

 

2.1 Аналитический учет расходов в кредитной организации

Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих расходов по которым сумма не может быть включена в конкретные статьи.

Подробный детальный учет расходов призван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения их себестоимости и увеличения прибыли ПАО Сбербанк. В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельные лицевые счета по видам расходов. В обозначение лицевого счета входят его полное наименование, номер счета второго порядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номер структурного подразделения. По своему усмотрению ПАО Сбербанк открывает дополнительные счета. [12, c.135]

Аналитический учет — это подробный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. К целям аналитического учета относят полное, подробное и оперативное отражение всех банковских операций на бухгалтерских счетах; контроль их по существу и по форме, на основе данных первичных денежно-расчетных документов.

Аналитический учет организуется ПАО Сбербанк, в том числе и Доп. офисе №8592/0600 путем открытия и ведения лицевых счетов.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в специальной книге, где должны быть следующие данные:

— дата открытия счета;

— дата и номер договора об открытии счета;

— наименование клиента;

— наименование счета;

— номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета;

— дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

— дата закрытия счета;

— примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов может осуществляться только с санкции главного бухгалтера или его заместителя. [20, c.59]

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами ПАО Сбербанк, в том числе и Доп. офиса №8592/0600.

Основными реквизитами лицевого счета являются:

— дата совершения операций;

— номер документа, на основании которого производится запись;

— номер корреспондирующего счета;

— условное цифровое обозначение вида операций;

— суммы оборотов по дебету и кредиту;

— суммы остатка.

Форма лицевого счета выглядит следующим образом (в зависимости от вида программного обеспечения, используемого банком для ведения учета):

ПАО Сбербанк, Доп. офис №8592/0600

Выписка из лицевого счета №_____________________

Проверка лицевых счетов производится ответственным исполнителем, которому поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны уполномоченных работников Доп. офиса №8592/0600 и подписанными ими при оформлении операции, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию.

Первый экземпляр остается в документах дня банка.

Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. [22, c.84]

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки из лицевых счетов, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии с лицевым счетом, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Вторые экземпляры платежных документов, на основании которых зачисляются деньги на расчетный или текущий счет, называются приложениями к выписке из лицевого счета.

Наряду с лицевыми счетами в качестве документов аналитического учета используются и другие документы:

Бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации. Журнал ведется по установленной форме в двух экземплярах. Журнал хранится в установленном порядке;

Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно по установленной форме;

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

2.2 Методы бухгалтерского учета расходов в кредитной организации

Согласно действующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях, ПАО Сбербанк, в том числе и Доп. офис №8592/0600 ведут учет доходов и расходов по «Кассовому методу». Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и произведенных расходов.

Расходы кредитной организации, оплаченные в отчетном периоде, как было отмечено выше, учитываются в 7 разделе плана счетов, на активном балансовом счете 702 «Расходы банка». По дебету этого счета отражаются суммы расходов, произведенных за отчетный период. По кредиту этого счета отражаются списание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков. Отличительной особенностью данного счета является то, что он может только возрастать. Уменьшение этого счета производится только при закрытии и списания на счет прибыли или убытков.

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка»

К 20202 «Касса»

Расходы ПАО Сбербанк, в том числе и Доп. офиса №8592/0600 произведенные по банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на активном счете по учету предстоящих выплат 475 «Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами» (например: 47502 «предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)») [21, c. 21]

Расходные операции, произведенные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном балансовом счете 614 «Расходы будущих периодов», а в частности на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Например: арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, подписка на периодическую печать.

Отражение данных операций в учете происходит следующим образом:

Д 61403 К 30102

Если расходы содержат в себе НДС, то будет выполнятся аналогичная проводка со включением НДС на счет 61403, т к НДС не может быть предъявлен к зачету до отнесения арендной платы на расходы.

Д 61403 (субсчет арендная плата)

К 30102 (включая НДС)

При наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются на счет по учету расходов будущих периодов на реальные расходы с выделением НДС:

Д 70209 «Другие расходы» без НДС

Д 60310 «НДС уплаченный» — на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

К 61403 На сумму арендной платы плюс НДС

По окончании отчетного периода сумма НДС списывается на расходы банка:

Д 70209 К 60310.

Величина НДС, подлежащего перечислению в бюджет списывается:

Д 60309 «НДС уплаченный»

К 60301 «Расчеты с бюджетам по налогам»

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка»

К 20202 «Касса»

К 30102 «корреспондентский счет»

К 606 «Амортизация основных средств» и т. п.

Выведение результатов деятельности осуществляется по решению, принятому в ПАО Сбербанк ежемесячно, ежеквартально, по окончании года. [24, 32]

Для определения финансового результата деятельности по окончании отчетного периода производится закрытие счетов 701 «Доходы» и счет 702 «Расходы». В синтетическом учете ПАО Сбербанк финансовые результаты деятельности отражаются в 7 разделе плана счетов на счетах 703 «Прибыль», 704 «Убыток».

Финансовый результат прибыль или убыток определяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов, путем отнесения в дебит счета 704 «Убыток», суммы, учтенных на счете 702 «Расходы» и в кредит счета 703 «Прибыль» суммы, учтенных на счете 701 «Доход».

Что отражается:

Д 70101-07 «Доходы» К 70301 на величину списываемых доходов

Д 70401 «Убытки» К 70201-09 на величину списываемых расходов

Таким образом, счета 701, 702 обнуляются.

После совершения указанных проводок выводим финансовый результат. При этом закрываются один из 2-х парных счетов (70301-70401) с наименьшим остатком средств.

Прибыль или убыток определяются нарастающим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета прибыль/убыток отчетного года переносится на счет прибыль/убыток предшествующих лет. Это отражается:

Д 70301 К 70302

или

Д 70402 К 70401

Перейдем к вопросу совершенствования бухгалтерского учета расходов ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600.

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета расходов банка

Эффективность работы банка, объем реализуемых банком продуктов и услуг, уровень менеджмента в области использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов наиболее полно отражены в финансовом результате деятельности банка. Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат, являются доходы и расходы банка. [15, c. 257]

В связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, ее инновационным развитием, возрастает роль и значение бухгалтерского учета их доходов и расходов, который является основным источником информации для управления банковской деятельностью, а также для проведения анализа финансовых результатов деятельности банков, в том числе и ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600

В настоящее время данные бухгалтерского учета предоставляют возможность проводить анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов банка в разрезе их видов (процентные, комиссионные, операционные, прочие банковские, отчисления (уменьшения) в резервы и др.), типов контрагентов; определять и оценивать рентабельность деятельности банка, лишь в общем, за определенный отчетный период.

Рассчитать же размер прибыли (убытка), полученной в результате осуществления конкретной активной операции невозможно, так как на счетах учета денежных средств учитываются ресурсы банка независимо от вида, срока привлечения, стоимости и т.д. Определить по данным бухгалтерского учета, какие именно денежные средства использовались для выдачи, например, кредита нельзя.

В итоге рассчитать расходы, соответствующие полученным доходам от этой конкретной активной операции, не представляется возможным. Следовательно, ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600 не в состоянии определить самые прибыльные или убыточные для себя операции.

Можно предложить некоторые направления совершенствования методики бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческих банках для расширения спектра возможностей анализа данной области.

Во-первых, следует применять принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете всех доходов и расходов ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600, который предусмотрен Международными стандартами финансовой отчетности (без различного рода ограничений).

При полном внедрении в практику принципа начисления коммерческий банк получит возможность на любую отчетную дату (нарастающим итогом с начала года) рассчитать размер прибыли применительно к международным стандартам, т. е. размер прибыли, отражающей реальное движение активов и пассивов банка. [11, c.205]

Правильность, своевременность и обоснованность отражения на счетах бухгалтерского учета доходов непосредственно влияет на объективность результатов анализа не только доходов, но и прибыли ПАО Сбербанк. Поэтому внедрение метода начисления при учете доходов позволит добиться соответствия между учтенными доходами и расходами банка за определенный период, а также получить объективные и реальные результаты анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка.

Во-вторых, предлагаем использовать активно-пассивные балансовые счета класса плана счетов бухгалтерского учета в банках «Финансовые результаты деятельности банка» по учету доходов ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600 и соответствующих им расходов, которые классифицированы в зависимости от направлений вложения банками средств.

Дальнейшая детализация счетов данного класса предполагается в разрезе отдельных проводимых банком активных операций.

В-третьих, в целях соблюдения принципа осторожности, предусмотренного Международными стандартами финансовой отчетности, считаем возможным и целесообразным, создавать резервы по доходам, получение которых сомнительно, на счетах класса «Финансовые результаты деятельности банка» (по дебету в разрезе различных активных операций). При этом сумма прибыли (убытка) будет скорректирована до реального размера.

В-четвертых, предлагаем использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов) всегда, даже если доходы (расходы) начислены и получены (уплачены) в одном отчетном периоде. В результате сохранится возможность проведения анализа доходов и расходов ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600 в разрезе их видов (процентные, комиссионные, прочие банковские и др.). [13, c. 166]

Финансовые результаты деятельности ПАО Сбербанк

80     «Финансовый результат от банковской деятельности»

800   «Доходы по корреспондентским, депозитным и иным счетам банка и соответствующие им расходы»

801   «Доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов и соответствующие им расходы»

802   «Доходы по займам и соответствующие им расходы»

803   «Доходы по факторингу и соответствующие им расходы»

804   «Доходы по кредитам и соответствующие им расходы»

8041 «Доходы по краткосрочным кредитам и соответствующие им расходы»

8042 «Доходы по долгосрочным кредитам и соответствующие им расходы»

805   «Доходы по лизингу и соответствующие им расходы»

806   «Доходы по операциям с ценными бумагами и соответствующие им расходы»

807   «Доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и соответствующие им расходы»

808   «Доходы по операциям по доверительному управлению имуществом и соответствующие им расходы»

809   «Доходы по иным активным банковским операциям и соответствующие им расходы»

8091 «Доходы по доставке документов, перевозке, инкассации и соответствующие им расходы»

8092 «Доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета и соответствующие им расходы»

8093 «Прочие доходы от банковской деятельности и соответствующие им расходы»

81     «Финансовый результат от небанковских (побочных) операций»

810   «Доходы по консультационным услугам и соответствующие им расходы»

811   «Доходы по информационным услугам и соответствующие им расходы»

812   «Доходы по операциям между филиалами и соответствующие им расходы»

813   «Доходы от сдачи имущества в аренду и соответствующие им расходы»

814   «Доходы от выбытия имущества и соответствующие им расходы»

815   «Доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц и соответствующие им расходы»

816   «Доходы по иным небанковским операциям и соответствующие им расходы»

82     «Финансовый результат от прочих операций»

820   «Неустойка (штрафы, пеня)»

821   «Поступления по ранее списанным долгам»

822   «Прочие доходы и соответствующие им расходы»

В-пятых, для создания связей между активными и пассивными операциями (в последующем и для определения размера расходов, соответствующих определенным доходам) рекомендуем применение следующей классификации счетов по учету наличных денежных средств (соответствующая классификация предполагается и по безналичным денежным средствам):

—        денежные средства, поступившие в счет вкладов в уставный фонд;

—        денежные средства — доходы банка;

—        денежные средства, привлеченные во вклады на срок больше года;

—        денежные средства, привлеченные во вклады на срок до года;

—        денежные средства, привлеченные в условные вклады;

—        денежные средства, привлеченные во вклады до востребования;

—        прочие денежные средства в кассе.

В-шестых, для отражения расходов, которые временно невозможно распределить между активными операциями, и для отражения не распределяемых расходов (например, налога на прибыль) предусматриваем класс «Другие расходы банка» плана счетов в ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600. [12, c. 139]

В-седьмых, предлагаем ведение счетов-экранов 83 «Доходы от импортозамещения» и 84 «Расходы, производимые за счет прибыли».

В результате внедрения данных предложений в банковский бухгалтерский учет ПАО Сбербанк появляется возможность:

—        добиться соответствия между учтенными доходами и расходами ПАО Сбербанк за определенный период, рассчитать размер прибыли применительно к международным стандартам, т.е. реальный финансовый результат деятельности;

—        осуществлять оперативное управление ликвидностью, рисками и доходностью на базе информации синтетических и аналитических счетов учета наличных и безналичных денежных средств;

—        использовать индивидуальный подход при работе с каждым клиентом, предлагая различные варианты предоставления денежных средств в кредит с учетом данных об остатках на счетах денежных средств;

—        проводить анализ прибыли и рентабельности каждого банковского продукта в отдельности;

—        сохранить структурный анализ доходов и расходов ПАО Сбербанк по видам, используя счета учета начисленных доходов и расходов;

—        проводить углубленный анализ денежных средств ПАО Сбербанк.

Своевременное и правильное отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете оказывает большое влияние на результаты и возможности их анализа, а также на результаты анализа источников формирования прибыли коммерческого банка, на эффективность управления банковской деятельностью.

Вышеизложенные направления совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческих банках, в том числе и в ПАО Сбербанк Доп. Офис №8592/0600 стимулируют повышение эффективности их деятельности, укрепление и расширение позиций на рынке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовой устойчивости, а не об экономической привлекательности для инвестора и кредитора.

В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансового результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрыми темпами наращивать свои и чужие капиталы. Тем более это важно в банковской сфере, так как банковская система современной России отличается крайней нестабильностью и резкими структурными изменениями. [17, c.58]

Наряду с экономическими, политическими и социальными причинами кризиса банковской системы дестабилизирующую роль оказывает дефицит информации о деятельности банков, их финансовом положении, составе доходных и расходных статей.

Так как расходы напрямую влияют на размер прибыли банка, то проведя анализ расходов можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов банка, об эффективности его деятельности, о стабильности и надежности банка, а также о резервах роста ПАО Сбербанк, за счет уменьшения издержек (расходов). [8, c.215]

Для стабилизации и развития российской банковской системы необходимо точно, правильно и полно определять и отражать финансовый результат деятельности каждого отдельного банка, для того, чтобы вовремя принять правильные меры, по недопущению возникновения убытков в этой сфере, потому что положительные результаты деятельности коммерческих банков отразятся положительными тенденциями на всей экономике страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1,2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 385-П от 16.07.2012
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (Ред. от 19.10.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)»
6. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 02.12.1990 (ред. от 29.06.2012)

Учебники и учебные пособия

7. Бабичев М.Ю., Бабичева Ю.А. Банковское дело: Справочное пособие. – М.: «Экономика», 2014. – 397 с.
8. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Юрайт, 2012
9. Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции. – М.: «Банки и биржи», 2013 – 472 с.
10. Каджаева М.Р., ДубровскаяС.В. Банковские операции. М.: Академия, 2012
11. Коленсикова В.И., Кроливецкой Л.В. Банковское дело. – М.: «Экономика», 2014 – 238 с.
12. Коробова Г.Г. Основы банковского дела. М.: Магистр, 2014
13. Концепция развития Сбербанка России до 2025 года, одобрена на годовом общем собрании акционеров Сбербанка России 30 июня 2020 года.
14. Лукаш С.И. Банковская энциклопедия – М.: «Экономика», 2014. – 427 с.
15. Маркова О.М. Коммерческие банки и их операции: Учеб.пособие. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 350 с.
16. СемибратоваО.И. Банковское дело. М.: Академия, 2015
17. Тавасиев А.М., Эриашвили Н.Д. Банковское дело. М.: ЮНИТИ, Единство, 2016
18. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: ИНФРА, 2016
19. Усокин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции. М.: Все для вас, 2015.
20. Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке /А.Д.Шеремет, Г.Н.Щербакова. – М.: Финансы и статистика, 2014 – 256с.

Интернет-ресурсы

21. Бухгалтерский учет в банке (учет операций, анализ деятельности) http://bankiroff.net
22. Т.М. Осокина Бухгалтерский учет в банке http://e-college.ru/xbooks
23. Официальный сайт Федеральной службы Государственной статистики http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/publishing/catalog/statisticCollections/doc
24. Официальный сайт Сбербанка России http://sberbank-sbrf.ru
25. Сбербанк всегда рядом http://www.sbrf.ru