Курсовая работа на тему «Документальное оформление и учет расчетов с дебиторами»

Введение. 3

Глава 1. Экономическое содержание, состав и оценка дебиторской задолженности

1.1. Признание и классификация дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского наблюдения.

1.2. Принципы и виды оценки дебиторской задолженности.

1.3. Организация внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности

Глава 2. Практика бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Партнер»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Партнер».

2.2. Порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3. Учет расчетов с разными дебиторами.

Заключение.

Список использованных источников.

Приложения.

Введение

 

В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующий субъект инициирует различного рода расчетно-платежные отношения, которые отражают взаимные обязательства сторон по договорам на поставку товаров, подряда на выполнение работ или оказание услуг. Кроме этого, предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам, внебюджетными фондами, персоналом, а также прочими юридическими и физическими лицами.

При реализации товаров, работ или услуг покупателями организуются взаиморасчеты, при которых возникают обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Предприятия, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что качество построения бухгалтерского учета на предприятии влияет на состояние расчетов с покупателями, управление дебиторской задолженностью, своевременно предотвращает наличие просроченной дебиторской задолженности.

Денежные средства, надолго отвлекаемые из оборота предприятия, в значительной мере снижают доходы, генерируемые средствами дебиторской задолженности, оказывают неблагоприятное влияние на финансовое состояние организации, стимулируют наличие риска хронической неплатежеспособности. Озвученные факторы вызывают потребность предприятия в осуществлении своевременного и надлежащего контроля за состоянием дебиторской задолженности. Отсутствие мер экономического воздействия на контрагентов за невыполнение договорных обязательств по оплате поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ, низкий уровень обеспечения дебиторской задолженности, отсутствие резерва по сомнительным долгам приводят к существенным расходам, потерям, а впоследствии – к увеличению убытков предприятия. Особую актуальность работа с дебиторской задолженностью приобретает в условиях инфляционного роста цен, при котором со временем невозврата задолженность обесценивается.

Эффективно организованная система внутреннего контроля за дебиторской задолженностью позволяет обеспечить своевременное поступление денежных средств на предприятие, ускорить оборачиваемость активов, повысить ликвидность и платежеспособность предприятия.

Как свидетельствует практика, в настоящее время трудности на пути оптимизации управления дебиторской задолженностью связаны с острой нехваткой методических положений по ее управлению, что и обусловливает актуальность выбранной темы. Выработка таких положений необходима для создания эффективной системы управления дебиторской задолженностью предприятий.

Проблемы управления и учета дебиторской задолженностью предприятий исследовались учеными и практиками в течение последних десятилетий.

Целью исследования является анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Партнер».

Достижению данной цели способствует решение следующих задач:

• определить место и роль дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета;
• исследовать правила организации системы внутреннего контроля дебиторской задолженности;
• привести организационно-экономическую характеристику предприятия;
• провести исследование порядка учета расчетов с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами в исследуемом предприятии.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Партнер». Предмет исследования заключается в системе учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Теоретическую, методическую и эмпирическую базу для подготовки данной работы составили следующие источники: открытые материалы ООО «Партнер», специализированные источники, научная и методическая литература по теме работы.

Глава 1. Экономическое содержание, состав и оценка дебиторской задолженности

 

1.1. Признание и классификация дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского наблюдения

 

Рассмотрим понятия покупателей и заказчиков. Покупателем является физическое или юридическое лицо (лица), которые приобретают продукцию, товары, работы, услуги, имущество на основании заключенных договорных отношений.

Заказчиком является физическое или юридическое лицо (лица), которое обратилось к другому физическому или юридическому лицу — непосредственному изготовителю, продавцу, поставщику товаров, работ, услуг.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку расчеты с покупателями и заказчиками являются основным источником возникновения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой любой вид задолженности, которая может возникнуть у одного хозяйствующего субъекта по отношению к другим субъектам.

Проанализируем дебиторская задолженность.

Обратимся к определению, представленному в статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). «Под объектами гражданских прав понимаются вещи, которые включают в себя ценные бумаги и деньги, а также другое имущество и имущественные права; услуги и работы; различная информация; результаты интеллектуальной деятельности, блага нематериального характера».

Статья 307 ГК РФ гласит о том, что:

Одно лицо (то есть, должник) в связи с обязательством обязано в пользу другого лица (то есть, кредитора) совершить определенное действие, например: уплатить деньги, выполнить работу, передать имущество и так далее, или воздержаться от него, а кредитор вправе требовать от него исполнения его обязанности.

Возникновение обязательств происходит из договора, в результате причинения вреда, а также из прочих оснований, названных в ГК РФ.

Кроме того, в статье 308 Гражданского Кодекса РФ содержатся понятия сторон обязательства:

1. В обязательстве в качестве должника либо кредитора (его сторон) могут принимать участие одно либо сразу несколько лиц.
2. Если по заключенному договору каждая из сторон несет обязанность в пользу другой стороны, то в этом случае она признается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что вправе от нее требовать.
3. Обязательство не создает обязанностей для тех лиц, которые в нем не участвуют в качестве сторон[1].

С точки зрения бухгалтерского учёта под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Рассмотрим определения дебиторской задолженности, сформулированные различными авторами.

Существуют несколько подходов к понятию «дебиторская задолженность». К первому подходу относятся высказывания авторов, рассматривающих дебиторскую задолженность с юридической точки зрения. Например, И.А. Бланк, дает следующее определение задолженности дебиторов «сумма задолженности в пользу предприятия, которая представлена финансовыми обязательствами физических и юридических лиц»[2].

Подход к рассмотрению задолженности дебиторов, основанный на экономи­ческих и юридических понятиях, описывает ее как часть имущества, активов предприятия. Приверженец данного подхода К. Лебедева считает, что: «задолженность дебиторов — это ее имущественные требования к собственности организации другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих по различным основаниям» [3].

Подход, основанный на экономических понятиях задолженности дебиторов, рассматривает данную задолженность как кредит, предоставляемый предприятием его должникам. Этот подход поддерживает М.Л. Пятов, он сформулировал такое определение дебиторской задолженности: «Продавец, продающий товары на условиях их последующей оплаты с момента продажи товара до тех пор, пока он не будет оплачен покупателем, с одной стороны, теряет право собственности на товары, а с другой стороны, не имеет денег, которые составляет цену имущества. Величина, отраженная в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, фактически показывает сумму изъятых (отвлекаемых) средств из оборота предприятия. Соответствующая сумма средств находится в обращении с должником-контрагентом. Отсюда долг покупателя фактически представляет собой сумму предоставленного ему кредита»[4].

Четвертый подход определяет дебиторскую задолженность с бухгалтерской точки зрения.  Данной точки зрения придерживается В.В. Ковалев, который сформулировал следующее определение дебиторской задолженности: «примеры обязательств в юридическом смысле, что означает гражданско-правовые отношения, в силу которых одна сторона (должник) обязана совершить определенное действие в пользу другой стороны (кредитора) (передать имущество, выполнить работу и т. д.), и кредитор имеет право требовать, чтобы должник выполнял свои обязанности,  в бухгалтерском учете служат дебиторская и кредиторская задол­женности»[5].

Большинство авторов при формулировании определения дебиторской задолженности используют сразу нес­колько видов подходов. Так, В.Б. Ивашкевич и И.М. Семенова считают: «дебиторская задолженность — это сумма задолженности перед юридическими или физическими лицами в результате экономических отношений между ними, или, другими словами, отток средств из оборота организации и их использование другими организациями или физическими лицами»[6].

Таким образом, подходы авторов к определению дебиторской задолженности разнятся, однако, экономический смысл дебиторской задолженности сводится к тому, что хозяйствующих субъект ожидает в обозримом будущем поступление финансовых средств в наличной, безналичной или имущественной форме.

Именно система бухгалтерского учета на предприятии позволяет сформировать единые, прозрачные данные о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, а также отражает сальдо задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:

— организация контрольной среды за правильностью оформления договоров, контрактов и прочих документов между предприятием и поставщиком (подрядчиком), покупателем (заказчиком);

— организация контроля соблюдения законодательства в сфере расчетно-платежных операций с контрагентами;

— документальное оформление фактов хозяйственной жизни, связанных с расчетами с контрагентами;

— полное, своевременное и достоверное отражение в учете расчетов с контрагентами;

— недопущение формирования необоснованной задолженности;

— непрерывный мониторинг состояния кредиторской и дебиторской  задолженности;

— полное и достоверное отражение в отчетности суммы задолженности.

 

1.2. Принципы и виды оценки дебиторской задолженности

 

Дебиторскую задолженность квалифицируют по ряду признаков (рисунок 1).

 

 

Рисунок 1. Квалификация дебиторской задолженности

 

В зависимости от содержания дебиторская задолженность классифицируется в зависимости от вида хозяйственной сделки, в результате которой возникла задолженность. Это может быть сделка, возникшая в результате осуществления основной деятельности (продажа товаров, работ, услуг) или прочие виды сделок, как то сдача имущества в аренду, предоставление заемных средств и т.д. Дебиторская задолженность, в  зависимости от предполагаемых сроков погашения, делится  на:

—   краткосрочную, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты;

—   долгосрочную, погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Пристальное внимание привлекает своевременность оплаты дебиторской задолженности. Если предприятие имеет сомнения в том, что  дебиторская задолженность будет возвращена, то ее сумма переводится в статус сомнительной. В основе данного процесса могут выступать инициированные судебные процессы, процедуры банкротства должника. Как правило, под сумму сомнительной задолженности создается страховой запас – резерв, на случай, если она так и не будет погашена должником.

Задолженность переводится в статус безнадежной, если прошел сроки исковой давности, установленный законодательством, — три календарных года.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние внешние и внутренние и внешние факторы. Внешние факторы обусловлены макроэкономическими причинами, такими как состояние экономики государства в целом, налоговая, политическая, социальная обстановка, инфляционный уровень, колебания курсов валюты и прочие. Например, покупатель не может оплатить поставку из-за резко выросших цен.

Внутренние факторы вызваны причинами неграмотного управления дебиторской задолженностью, нерациональным использованием кредитных ресурсов, заключением невыгодных договоров, неправильным ценообразованием и т.д. Например, зачастую поставщик соглашается на заранее невыгодные для себя условия контракта, при которых разрешается длительная отсрочка платежа, отсутствие авансирования и прочих подобных условий, обеспечивающих своевременное и полное поступление задолженности.

В целях определения стоимости прав требования, которые возникают в результате взаиморасчетов по сделкам, осуществляется оценка дебиторской задолженности. На данный процесс оказывают влияние такие факторы, как величина стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, наличие документального подтверждения долга, ее юридическая корректность, а также платежеспособность дебитора.

Оценка дебиторской задолженности производится в том случае, когда необходимо провести финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности, при переуступке прав требования, но чаще всего при досудебном и судебном урегулировании споров, касающихся взыскания задолженности.

Поскольку дебиторская задолженность является активом предприятия, она имеет стоимость и играет важную роль в деятельности и финансовом состоянии предприятия. При оценке долга учитывают финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения под исполнение денежного обязательства, состояние дебиторской задолженности, ее срок (текущая или просроченная).

При превышении более 30% стоимости реальных активов бухгалтерского баланса предприятия дебиторская задолженность имеет существенное влияние на формирование конечных показателей финансово-хозяйственной и экономической деятельности хозяйствующего субъекта, а также на конечную оценку стоимости бизнеса (акций и его отдельных активов).

Поскольку дебиторская задолженность не является товаров и не обладает его функциями, то передаваться может только в результате уступки права требования, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая появляется у покупателя при наличии следующих документов и обстоятельств:

1. Заявка заказчика с указанием цели и даты оценки задолженности, сведений о заказчике.
2. Договора, подтверждающего факт заключения сделки.
3. Платежные документы, подтверждающие факты оплаты части задолженности.
4. Документы, подтверждающие факты оказания услуг, выполнения работ, отгрузки товара или продукции, вследствие которых образовалась задолженность.
5. Деловая переписка с дебитором относительно урегулирования задолженности.
6. Судебные решения, если таковые имеются.
7. Другие документы, которые могут подтвердить факты возникновения, частичного погашения задолженности.

Процесс оценки дебиторской задолженности включает следующие этапы:

Подготовительный — на данном этапе вся совокупность дебиторской задолженность, сформированная на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, квалифицируются по следующим видам:

— срочность (краткосрочная и долгосрочная задолженность);

— вид (текущая, отсроченная, просроченная, безнадежная);

— по степени согласования суммы с дебитором (согласованная, частично согласованная, несогласованная);

— по текущим результатам работы с задолженностью (урегулированная и неурегулированная);

— по иным критериям, например, ликвидность задолженность и другие критерии.

Проверочный этап, при котором производится сбор полного комплекта документов и контроль учетной стоимости дебиторской задолженности:

— анализ договоров с контрагентами, их условий, первичных учетных документов, подтверждающих факты отгрузки, оказания работ, оплаты и т.д.;

— анализ актов сверки задолженности;

— контроль соответствия данных, отраженных в бухгалтерском учете, первичным документам;

— контроль отражения суммы задолженности в бухгалтерской отчетности.

3. Аналитический этап – включает анализ и оценку платежеспособности дебиторов, а также формирование иной информации, необходимой для оценки.
4. Оценочный этап, в процессе которого непосредственно осуществляется оценка задолженности. Существует три основных метода оценки дебиторской задолженности:

— доходный — метод дисконтирования с корректировкой дебиторской задолженности по безрисковой ставке дисконтирования, или корректировкой ставки дисконтирования к номинальной величине задолженности;

— рыночный — с помощью него рассчитывается рыночная стоимость прав требования;

— статистический — применим для оценки задолженности, на которую обращено взыскание в порядке исполнительного производства, и основан на использовании статистического анализа минимальных цен  при ее вынужденной продаже на торгах;

— иные методы (коэффициентная методика и др.);

Заключительный этап — согласование результатов и корректировка балансовых статей.

Таким образом, нами исследованы основные методы оценки дебиторской задолженности и определен основной подход к причинам и аспектам оценки дебиторской задолженности.

 

1.3. Организация внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности

 

В настоящее время сложности с эффективным управлением текущей задолженности дебиторов связаны с необходимостью оптимизировать стоимость задолженности, а также обеспечить ее возврат, а, следовательно, формированием оптимальной кредитной политики на предприятии.

Контроль состояния дебиторской задолженности является частью системы управления.

Начальным этапом в системе управления задолженности дебиторов является ретроспективный анализ существующей в настоящее время задолженности перед предприятием. На данном этапе следует  оценить размер и состав долга, а также рассчитать эффективность средств, вложенных в нее.

 

 

Рисунок 2. Система управления дебиторской задолженностью

Формулирование основных принципов кредитной политики в отношении покупателей отражает условия продажи товаров в кредит. Разработанные принципы должны быть направлены на повышение эффективности функционирования всего предприятия. Данный этап характеризуется выбором формы реализации продукции в кредит, а также типа кредитной политики.

В процессе выбора типа кредитной политики предприятия самое главное основываться на соотношения уровней прибыльности и риска. При учете данных факторов, любое предприятие может остановить свой выбор на одном из трех типов кредитной политики в отношении покупателей: консервативный, умеренный или агрессивный.

Разработка и применение на предприятии эффективных и действенных мер по контролю за возникновением и своевременным погашением текущей дебиторской задолженности должны осуществляться в рамках общей системы финансового контроля на предприятии в виде независимой подсистемы.

компания может успешно превратить свою дебиторскую задолженность в реальные деньги за короткое время[7].

В процессе управления задолженностью дебиторов на предприятии:

— учитывается регулярность определения задолженности дебиторов, т.е. по состоянию на отчетную дату;

— в случае возникновения проблем со взысканием задолженности осуществляется анализ причин возникновения данного состояния;

— ведется постоянный контроль состояния дебиторской задолженности и анализ лимита, выход за пределы которого влечет за собой финансовые риски;

— осуществляется разработка финансовой политики в целях управления долгами, которая учитывает все аспекты функционирования данной компании в рыночных условиях.

Таким образом, дебиторская задолженность является объектом пристального внимания бухгалтеров. Наличие дебиторской задолженности – непременное условие, возникающее из жизнедеятельности любого хозяйствующего субъекта, который осуществляет реализацию своих товаров, продукции, услуг.

Строгий контроль за дебиторской задолженностью и ее состоянием позволяет предотвратить несанкционированные потери денежных средств и излишнее необаятельное отвлечение их из оборота.

Организация контроля за дебиторской задолженностью на предприятии позволяет предотвратить возможные риски для предприятия.

1. Финансовые потери. Возникает в связи с риском невозврата задолженности контрагентом. Кроме того, в современных условиях встает вопрос наличия фирм-однодневок, которые могут получить товарный кредит, рассрочку и не вернуть долг.
2. Потеря финансовой устойчивости компании. В процессе невозврата дебиторской задолженности финансовые ресурсы предприятия отвлекаются из оборота, после чего становится проблемно оплачивать и кредиторскую задолженность ввиду отсутствия денежных средств.
3. Неэффективное использование ресурсов компании. Возврат задолженности осуществляется целым штатом специалистов – от менеджера по продажам до юриста и даже самого руководства. На это тратятся ресурсы в виде оплаты труда, оплаты судебных издержек, госпошлины и т.д. Осуществляются большие трудозатраты, временные затраты, которые могли бы успешно быть направлены на осуществление новых проектов компании.
4. Ухудшение деловой репутации компании. Вероятны репутационные риски.
5. Потеря конкурентных преимуществ в результате совокупности всех факторов, обозначенных выше.

Далее рассмотрим практические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Глава 2. Практика бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Партнер»

 

2.1. Экономическая характеристика ООО «Партнер»

 

Объектом исследования является предприятие ООО «Партнер», которое осуществляет свою деятельность с 14 ноября 2002 года.

Основной вид деятельности в ООО «Партнер» – полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки (22.22).

Дополнительными видами деятельности в ООО «Партнер» являются прочие виды издательской деятельности (22.15), брошюровочно-переплетная и отделочная деятельности (22.23).

ООО «Партнер» оказывает следующие виды услуг:

• печать плакатов, календарей, открыток, фотографий, эстампов (издание);
• бумага и бумажные изделия (торговля через агентов);
• рыночная конъюнктура (исследование);
• автомобильный грузовой транспорт;
• печатные формы (изготовление);
• брошюровочно-переплетные и отделочные работы;
• полиграфическая деятельность прочая;
• рекламные услуги.

Организационно-правовая форма ООО «Партнер» – общество с ограниченной ответственностью. Генеральный директор организации ООО «Партнер» – Щербаков Виктор Борисович. Частная форма собственности.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Меркурий» на момент регистрации составил 10 000 рублей.

Для лучшего понимания деятельности изучаемого Общества проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Для общей оценки финансового состояния предприятия проведем чтение статей бухгалтерского баланса (приложение 1), т.е. горизонтальный и вертикальный анализ (таблица 1).

 

Таблица 1

Анализ бухгалтерского баланса ООО «Партнер» за 2016-2017 гг. (тыс. руб.)

 

Общая стоимость имущества предприятия в 2017 году снизилась на 4,56% (-1428 тыс. руб.). Снижение произошло по причине снижения показателей дебиторской задолженности на 19,12% (-5891 тыс. руб.) и кредиторской задолженности на 32,38% (-7920 тыс. руб.), что является благоприятным фактором.

Кроме того, произошел рост запасов предприятия в 19,46 раз (+3267 тыс. руб.) и денежных средств на 346,96% (+1197 тыс. руб.), что может благоприятно повлиять на ликвидность баланса.

Уставный капитал увеличился на 10 тыс. руб., но его доля все также продолжает быть несущественной – около 1% общей стоимости пассивов предприятия. В 20 раз увеличилась нераспределенная прибыль, что также является положительным результатом деятельности предприятия, и означает увеличение собственного капитала общества. Существенно возросла сумма привлеченных долгосрочных займов – на 78,46% (+5100 тыс. руб.).

Основополагающую долю активов занимает сумма дебиторской задолженности, причем ее доля в 2017 году снизилась на 15%. Доля запасов увеличилась с 1% до 12%, доля денежных средств – с 1 до 5%.

Структура пассивов подверглась существенному изменению. И произошли структурные сдвиги. Кредиторская задолженность, занимавшая 78% пассивов, уменьшилась до 55% за счет увеличения доли долгосрочных займов с 21% до 39%.

За счет увеличения суммы нераспределенной прибыли ее доля увеличилась до 5%. Доля уставного капитала осталась неизменной.

Оценить произошедшие изменения позволят другие методики аналитической работы.

Финансовые результаты являются важнейшим показателем деятельности предприятия (таблица 2). Оценка финансовых результатов проведена на основе данных отчета о финансовых результатах ООО «Партнер» (приложение 2).

 

Таблица 2

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Партнер» за 2016-2017 гг.

 

Анализ финансовых результатов показал благоприятные тенденции в деятельности ООО «Партнер». В частности, произошло увеличение выручки от реализации на 5,51% (+3652 тыс. руб.). За счет снижения себестоимости продукции на 14,18% (-8048 тыс. руб.) произошло увеличение валовой прибыли на 123,51% (+11 700 тыс. руб.), что является благополучным результатом деятельности и положительно влияет на достижения компании.

Однако рост коммерческих и управленческих расходов практически «съедает» всю полученную прибыль. В итоге показатель прибыли от продаж составляет в 2017 году всего 231 тыс. руб., что на 182 тыс. руб. больше прошлого года.

Прочие доходы и расходы не оказывают существенного влияния на прибыль. В результате после налогообложения в распоряжении предприятия остается 136 тыс. руб. чистой прибыли, что выше прошлого года на 122 тыс. руб. Таким образом, можно констатировать, что существенные обороты предприятия не приносят весомых прибылей.

Таким образом, мы исследовали хозяйственную деятельность предприятия, определили долю дебиторской задолженности в структуре активов.

На предприятии ООО «Партнер» финансовую службу возглавляет главный бухгалтер. В нее входят профессионалы по различным специальностям и должностным обязанностям: бухгалтеры, бухгалтер-кассир, бухгалтер по налоговому учету.

Основная цель деятельности отдела  –  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, за составлением расчетов с юридическими и физическими лицами, за сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский отдел ООО «Партнер» ведет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на территории Российской Федерации.

Учетная политика ООО «Партнер» — это основной локальный нормативный акт, регулирующий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Раскроем основные положения учетной политики изучаемого предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина №34н от 29.07.1998, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина №94н от 31.10.2000, а также Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010.

В качестве форм первичных учетных документов предприятие использует формы, утвержденные Госкомстатом. При документальном оформлении операций, для которых не предусмотрены типовые формы, предприятием используются самостоятельно разработанные формы.

В качестве бухгалтерских регистров применяются автоматизированные регистры учета, представленные программой 1С. По необходимости производится распечатка регистров на бумажный носитель.

Таким образом, можно констатировать, что бухгалтерский учет на изучаемом предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства.

 

2.2. Порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту — оплата за товар, работы, услуги^[8].

Остаток задолженности дебиторов указывается в бухгалтерском балансе по разным строкам. Дебиторская задолженность в балансе четко распределяется на:

• Краткосрочную (прогнозируемый срок возврата которой не превышает 12 месяцев) – графа 1231;
• Долгосрочную (прогнозируемый срок возврата которой превышает 12 месяцев) – графа 1232.

В бухгалтерском балансе эти два вида следует правильно распределять, как по временным показателям, так и по ликвидности активов.

Для того, чтобы корректно распределить задолженность и отразить в балансе верную сумму дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо проводить ежегодную инвентаризацию активов и обязательств.

Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Инвентаризация как элемент метода  бухгалтерского учета выполняет функции, с помощью которых предприятие имеет возможность вести бухгалтерский учет, осуществлять фиксацию хозяйственных операций, контроль, управление и анализ хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет как информационная система помимо прочих требований должен отвечать требованию достоверности, т. е. соответствию данных учета реальному состоянию имущества и обязательств предприятия. Именно инвентаризация позволяет системе бухгалтерского учета выполнять данное требование.

Инвентаризация расчетов включает взаимосверку  с контрагентами и  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета[9].

Инвентаризация расчетов оформляется актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ИНВ-17.

В целях ведения учета сомнительной задолженности и покрытия возможных рисков ее невзыскания организации создают резервы по сомнительным долгам. На конец отчетного периода на основе учетных данных и информации, полученной из прочих источников, осуществляется анализ дебиторской задолженности и принимается решение о необходимости создания резерва по сомнительным долгам. Анализ подвергается любая дебиторской задолженность вне зависимости от источников ее появления.

Необходимо учитывать следующие обстоятельства при квалификации дебиторской задолженности в составе сомнительной:

— невозможность удержать средства должника по каким-либо причинам;

— отсутствие гарантий, обеспечения задолженности залогом или задатком, поручительством третьих лиц или банковской гарантией;

— срок, в течение которого не производится возврат задолженности;

— обстоятельство, существенно затрудняющие возврат задолженности контрагентом, которые стали известны из средств массовой информации;

— инициация процедуры банкротства в отношении должника.

Если кредитор располагает надежной  информацией из достоверных источников, которая подтверждает возможность неисполнения обязательства должником, задолженность квалифицируется в состав сомнительной вне зависимости от наличия просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва утверждается приказом руководителя предприятия.

При наличии на отчетную дату уверенности в том, что должник погасит просроченную задолженность, кредитор не признает ее сомнительной и не создает по ней резерв[10].

Величина резерва определяется, как правило, экспертным методом, т.е. отдельно по каждому имеющемуся сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности дебитора и оценки вероятности погашения задолженности в полной или частичной сумме.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на одноименном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается по кредиту счета в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы». Дебетуется счет 63 при использовании резерва в случае признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию. Также кредит счета 63 используется, если резерв восстанавливается в конце года за непригодностью. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе представляется за вычетом начисленного резерва.

Для учета расчетов с покупателями рабочим планом счетов бухгалтерского учета ООО «Партнер» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту — оплата за товар, работы, услуги. К счету 62 открыты следующие субсчета:

— 62.1 «Расчеты с покупателями за поставленные товары, работы, услуги»;

— 62.2 «Расчеты по авансам полученным».

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка на счете 90 «Продажи» отражается на субсчете 90.1 «Выручка от реализации». Аналитический учет продаж ведется в разрезе видов деятельности, контрагентов и договоров.

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками организуется в разрезе наименований заказчиков и заключаемых договоров. В свою очередь построение системы аналитического учета должно обеспечивать пользователя информацией по дебиторам, по неоплаченным в срок поставкам, сумме авансов, полученных в счет будущих поставок, видам оплат (денежные средства, векселя и их срочность).

В таблице 3 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Партнер».

 

Таблица 3

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Партнер»

 

Далее исследуем порядок создания резерва по сомнительным долгам.

В ООО «Партнер» резерв по сомнительным долгам создается экспертным способом на основании данных, полученных бухгалтерами от специалистов отдела продаж.

Рассмотрим на примере порядок создания резерва по сомнительным долгам в ООО «Партнер» на основе данных о дебиторской задолженности в 2018 году (таблица 4).

По состоянию на 30.06.2017 создается резерв в части доли сомнительной задолженности по ООО «ЧОП Снежинка»: 3 500 000 х (100% — 40%) = 2 100 000 руб.

По состоянию на 30.09.2017 компания увеличивает резерв по ООО «ЧОП Снежинка» до 100%: 3 500 000 руб. – 2 100 000 руб. = 1 400 000 руб. – сумма доначисленного резерва. Также формируется резерв на 20% по ИП Савельву: 950 000 руб. х 20% = 190 000 руб.

 

Таблица 4

Прогноз оплаты дебиторской задолженности покупателями ООО «Партнер»

* долг ООО «ЧОП Снежинка» списан как безнадежный к взысканию на основании приказа руководителя

 

По состоянию на 31.12.2017 долг ООО «ЧОП Снежинка» признан невозможным к взысканию, поэтому он списывается за счет ранее созданного резерва. Резерв по ИП Савельеву восстанавливается в связи с оплатой долга в 01.12.2017.

В январе 2018 года после процедуры банкротства в порядке очередности кредиторов  от ООО «ЧОП Снежинка» поступила часть задолженности в сумме 2 000 000 руб.

Корреспонденция счетов по учету резерва по сомнительным долгам представлена в таблице 5.

 

Таблица 5

Учет резерва по сомнительным долгам ООО «Партнер»

 

Таким образом, мы рассмотрели практический порядок отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Партнер» и создания резерва по сомнительным долгам экспертным способом. Данный порядок полностью соответствует законодательным нормам и утвержденной учетной политике предприятия.

 

2.3. Учет расчетов с разными дебиторами

 

Учет расчетов с разными дебиторами, за исключением тех, для которых планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета 60 – 75, производится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на соответствующих субсчетах счета 76:

— отражение сумм страхового возмещения (субсчет 76-1);

— отражение расчетов по претензиям (субсчет 76-2);

— отражение расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам (субсчет 76-3);

— отражение расчетов по депонированным суммам (субсчет 76-4) и др.

В ООО «Партнер» используются вышеобозначенные субсчета, кроме того, рабочим планом счетов введен в действие счет 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по причитающимся алиментам, переводы платы за содержание детей в детских садах, удержанные взносы из оплаты труда работников и прочие суммы по необходимости, если применение других счетов не осуществляется.

Рассмотрим примеры расчетов с разными дебиторами, которые по своему экономическому содержанию требуют применения счета 76.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организаций, когда организация выступает страхователем.

Страховая компания может выступать дебитором в той ситуации, если наступил страховой случай, и застрахованное лицо ждет возмещения по данному договору. В случае гибели застрахованного имущества организация обязана оперативно сообщить страховой фирме. Собирается комиссия, которая составляет «Акт» на гибель имущества, где указываются: причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, расходы на ремонт возмещаются за счет страхового покрытия.

Корреспонденция по учету расчетов по страхованию с дебиторами представлена в таблице 6.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. При выставлении претензии контрагенты выступают дебиторами вне зависимости от того, какую роль выполняли по договору.

 

Таблица 6

Учет расчетов с разными дебиторами по страхованию

 

Предприятие вправе выставить поставщику или подрядчику претензию, обусловленную следующими причинами:

— в документах на отгрузку указаны некорректные цены и тарифы, не обусловленные договорами и спецификациями, выявляются арифметические ошибки или ошибки ручного ввода;

— качество отгруженной продукции не соответствует сертификатам качества, техническим условиям, спецификациям и прочим документам;

— нарушены сроки поставки товара;

— при приемке товара обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, которая образовалась при первичной погрузке, отправке груза или в процессе транспортировки;

— при несоблюдении прочих условий договорных обязательств.

Претензии могут выставляться в адрес банков в результате ошибочного списания средств со счетов держателя.

Нарушение поставщиком договорных обязательств влечет за собой право покупателя взыскать с него штрафы, пени, неустойки согласно договору.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на те счета, с которых они были приняты к учету.

Учет расчетов по выставленным претензиям представлен в таблице 7.

 

Таблица 7

Учет расчетов по выставленным претензиям

 

Таким образом, счет 76 может применяться для учета расчетов с прочими дебиторами, по которым другие счета учета не применяются.

Таким образом, нами рассмотрен порядок организации учета дебиторской задолженности в ООО «Партнер».

Заключение

 

Любая организация в процессе своей деятельности сталкивается с проблемой расчетов с покупателями и заказчиками.

Эффективная работа предприятия невозможна без четкой организация расчетов с покупателями и заказчиками, ведь непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритм хозяйственной деятельности, которое в свою очередь влечет за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

В процессе своей деятельности организации необходимо формировать полную и достоверную информацию о состоянии расчетов с покупателями, необходимую как внутренним, так и внешним пользователям финансовой отчетности.

Формирование достоверной информации в свою очередь необходимо для осуществления оперативного контроля за соблюдением форм расчетов, а также своевременной сверки расчетов с покупателями и заказчиками.

В курсовой работе порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании исследования установлено, что в ООО «Партнер» по расчетам с покупателями учет ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Учет расчетов с покупателями за товары, выполненные работы и оказанные услуги обобщается и ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе наименований покупателей и номеров договоров.

С продукцией ООО «Партнер» расчетные и другие сопроводительные документы. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

На основании исследования установлено, что по расчетам с поставщиками и подрядчиками учет ведется в соответствии действующим нормативным законодательством. Однако выявлены, на взгляд автора, существенные недостатки общей организации бухгалтерского учета, в частности, применение ручной формы ведения учета. В связи с этим, предлагаем следующие мероприятия для оптимизации работы бухгалтерии ООО «Партнер».

Бухгалтерский учет на предприятии является основным информационным источником о финансовом состоянии предприятия. Ведение бухгалтерского учета является законодательно вмененной обязанностью предприятий, в том числе для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета преследуют следующие цели:

• повышение информативной функции бухгалтерского учета;
• разработка мероприятий по снижению трудовых и временных издержек специалистов финансового сектора компании;
• разработка мероприятий, позволяющих снизить вероятность наложения финансовых санкций на предприятие со стороны налоговых органов;
• оптимизация работы бухгалтерии;
• устранение вероятных недостатков в работе бухгалтерии предприятия.

В целях усовершенствования бухгалтерского учета на предприятии автором рекомендуется проведение следующих мероприятий. Внедрение данных мероприятий позволит оптимизировать работу руководства, бухгалтерии и предприятия в целом.

Установка бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версии 8.2. Предлагается сделать выбор в сторону более актуальной версии в виду того, что система 8.2 более усовершенствована на данный момент, имеет дополнительные функции, экономящие время бухгалтера.

Очень важным на любом предприятии является контроль за состоянием дебиторской задолженности. Не секрет, что платежеспособность предприятия зависит от состояния платежной дисциплины предприятия, соблюдения графика платежей. В связи с этим рекомендуется:

• разработка графика платежей с формированием списка очередности платежей;
• анализ дебиторской задолженности, выявление сомнительной и просроченной дебиторской задолженности. Для систематических нарушителей дисциплины — подготовка претензионных писем, сбор документов в суд. По возможности досудебное взыскание долгов. Для оздоровления платежной дисциплины предоставление скидок только тем покупателям и заказчикам, которые регулярно и своевременно погашают задолженность.

Направление бухгалтеров на повышении квалификации в высших учебных заведениях, на семинары для бухгалтеров, курсы переподготовки и другие.

Таким образом, цели и задачи исследования достигнуты.

 

Список использованных источников

 

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
9. Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова.. — М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 320 с.
10. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Бахолдина И. В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 320 с.
11. Бланк И.А. Управление активами. – М.: Наука, – 709 с.
12. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
13. Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Общепрофессиональные дисциплины : учебник / М.Ю. Елицур, В.П. Наумов, О.М. Носова, М.В. Фролова. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. — 544 с.
14. Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Профессиональные модули : учебник / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В. Фролова. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. — 200 с.
15. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет, — 2015.- 190 с.
16. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Фи­нансы и статистика, 2017. – 786 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 584 с.
18. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. — 2016. -№ 4. — С. 35.
19. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М. Лисович. — М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2015. — 288 с.
20. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 512 с.
21. Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 480 с.
22. Мизиковский И.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебник для СПО / Мизиковский И. Е., Кемаева С. А., Ясенев В. Н.; Под ред. Мизиковского Е. А., Мельника М. В. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 384 с.
23. Петров А.М. Финансовый учет и отчетность: Учебник/Петров А. М., Мельникова Л. А., Савин И. А., Под ред. Петрова А. М. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 480 с.
24. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. — М.: Финансы и статистика, 2014. – 256 с.
25. Рябова, М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. — Ульяновск  : УлГТУ, 2014. —  214 с.
26. Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 256 с.
27. Сайгидмагомедов А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов. — М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2013. — 768 с.
28. Серебрякова Т.Ю. Бухгалтерский и управленческий учет. Лабораторный практикум : учеб. пособие / Т.Ю. Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова ; под ред. Т.Ю. Серебряковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 300 с.
29. Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 340 с.
30. Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с.
31. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с.
32. Трухина Т. Г., Гурлева Е. А., Волченко А. М., Ильина А. В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью хозяйствующего субъекта // Молодой ученый. — 2017. — №5. — С. 247-250. — URL https://moluch.ru/archive/139/39253/ (дата обращения 27.12.2018).
33. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 552 с.
34. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: КНОРУС, 2015. – с. 528.
35. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 374 с.
36. Справочно-правовая система КонсультантПлюс.