Курсовая работа на тему «Налоговая политика России проблемы и перспективы развития»

Введение
1. Теоретические аспекты налоговой политики России
1.1. Сущность налоговой политики и её значение в финансовой системе государства
1.2. Практическое осуществление налоговой политики
2. Анализ современной налоговой политики государства
2.1. Особенности налоговой политики современной России
2.2. Основные итоги реализации налоговой политики в 2018- 2019г
3. Направления совершенствования налоговой политики РФ на среднесрочную перспективу
3.1. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2020 году и периоде 2021 -2022 годов
3.2.Меры предусматривающие повышение доходов бюджетной системы РФ
Заключение
Список литературы
Приложение

Введение

Налоги являются одним из важнейших условий функционирования государства и развития общества. Возникновение налогов, как взносов граждан на поддержание власти, связано с тем временем, когда общество разделилось на классы и появилось государство.
В современных экономических системах налоги играют чрезвычайно важную роль. Они являются неотъемлемой частью всех звеньев финансовой системы. налоги составляют основную часть доходов бюджета бюджетной системы и финансовых отношений государства с юридическими и физическими лицами. Эффективность основных звеньев экономики, развитие предпринимательской деятельности и удовлетворение основных потребностей государства целиком зависят от разумности и адекватности налоговой системы в рамках государственной экономической политики. Это определяет закономерность формирования налогов и налоговой политики как важнейшего объекта и направления рыночных реформ в российских условиях.
Современная налоговая система Российской Федерации имеет достаточно короткую историю, но в процессе своего становления, начиная с 1991 года, она неоднократно претерпевала различные изменения. Целью этих изменений было упрощение налоговой системы и снижение налогового давления на хозяйствующих субъектов по трем направлениям: снижение налоговых ставок; изменение правил исчисления и уплаты налогов; повышение эффективности процедур налогового администрирования. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2019-2021 годы» ставит задачу создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную стабильность в долгосрочной перспективе.
Основными целями налоговой политики по-прежнему остаются инвестиционная поддержка, развитие человеческого капитала, повышение деловой активности.
Налоговая система Российской Федерации должна сохранять свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, борющихся за привлечение инвестиций на мировом рынке, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.
Проблемы эффективности налоговой системы изучались в работах ведущих ученых-экономистов: Д. Г. Черника, А. В. Брызгалина, Р. С. Иншина, Э. Мэнсфилда и др.
Вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы.
Целью работы является характеристика эффективности современной системы налогообложения РФ.
Задачами исследования являются:
-определить теоретические основы налоговой системы РФ;
-провести анализ налоговых инструментов, влияющих на эффективность системы налогообложения в РФ;
-охарактеризовать проблемы современной налоговой системы и определить перспективы повышения эффективности современной налоговой системы РФ.
Объектом исследования является налоговая политика России.
Предмет исследования — эффективность налоговой политики России, ее проблемы и перспективы развития.
Теоретической основой исследования являются Законы и Законодательные акты РФ: Конституция Российской Федерации, Бюджетный, Налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации, федеральные и региональные законы о местном самоуправлении и другие нормативные и правовые документы, относящиеся к сфере исследования.
Методологической основой являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бюджетного планирования, монографическая и периодическая литература в области финансов и муниципального управления.
При анализе применены методы экономико-статистического анализа, методы анализа экономической информации, метод сравнения.

1. Теоретические аспекты налоговой политики России

1.1. Сущность налоговой политики и её значение в финансовой системе государства

Налоги являются одним из важнейших условий функционирования государства и развития общества. Возникновение налогов, как взносов граждан на поддержание власти, связано с тем временем, когда общество разделилось на классы и появилось государство.
Общество нуждается в определенных средствах для выполнения своих функций по решению вопросов удовлетворения потребностей граждан, а собрать их можно только установив налоги. Поэтому ни одно государство в мире никогда не было свободным от налогов. Таким образом, при определении минимального размера налоговой нагрузки необходимо исходить из суммы, необходимой для государственных расходов на выполнение минимальных функций (администрирование, оборона, суд, правоохранительная деятельность). Когда количество функций увеличивается, возникает необходимость в увеличении суммы собираемых налогов.
Такие термины, как налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение в любом государстве занимают ведущие позиции для постоянного обсуждения, но, однако, далеко не каждый, кто так или иначе выражает свое мнение о налогах, имеет глубокое понимание их экономического содержания, природы и социального назначения.
На современном этапе для России, проводящей политику множественных реформ, становится актуальным утверждение ныне редко цитируемого великого экономиста Карла Маркса о том, что налоги являются воплощением экономического выражения существования государства.
Налог перестает быть налогом без соблюдения такого понятия, как «справедливость». Это понятие было введено в определение налога А. Смитом[ Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и практикум. ЮРАЙТ, 2019.]. Если налог не справедлив, он становится штрафом, налагаемым государством, или налогом, взимаемым на грани вымогательства и грабежа.
Таким образом, налог представляет собой денежный поток от налогоплательщика к государству и направлен на накопление денежного фонда, который используется государством для выполнения необходимых функций. Условием осуществления налоговых действий является соблюдение конкретных принципов, которые должны обеспечивать справедливость (по отношению к плательщику) и достигать большей эффективности при сборе налогов.
Существуют две основные функции налогов:
1. Фискальная. Данная функция характеризует социальное назначение налогов, которое заключается в формировании доходов от налоговых поступлений бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов. Эта функция осуществляется через добровольное исполнение налоговых обязательств и налоговый контроль (подфункция контроля);
2. Социальная. Это рычаг социального контроля. Содержанием этой функции является перераспределение национального дохода (регулятивная подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и мониторинг эффективности налоговой системы (Контрольная подфункция).
Наиболее полное осуществление социальной функции происходит в условиях социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции Российской Федерации).
Существует также стимулирующая функция налогов. Налоги являются основным инструментом, используемым государством для стимулирования технического процесса и развития производства (ставки, льготы, санкции). Развитие технического прогресса достигается за счет освобождения от налогов суммы прибыли, за счет чего расширяется производство, закупается новое оборудование, открываются рабочие места.
Другая функция-это распределительная, или скорее перераспределительная, функция налогов. Налоги являются инструментом аккумулирования средств в Государственном бюджете, для последующего выделения этих средств на решение важнейших для общества проблем, к которым относятся экономические проблемы, социальные проблемы, а также финансирование в рамках важнейших целевых программ[ Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты. – «Международный бухгалтерский учет». — 2017 — № 33
].
Налоги помогают государству перераспределять часть прибыли предприятий и предпринимателей, а также через налоги перераспределяют доходы граждан. Перераспределяемые средства направляются на развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиционно-капиталоемких и фондоемких производств с длительными сроками окупаемости.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов налогового менеджмента.
Налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством своих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего экономического комплекса страны во многом зависит от того, насколько правильно и обоснованно выстроена ее налоговая система.
В отечественной экономической литературе последних двух десятилетий культивируется мнение, что налоговая система в СССР якобы полностью отсутствовала, и утверждается, что «реальные» налоги появились в нашей стране только в 1990-е гг. это мнение совершенно неверно. В советское время существовало как понятие «налоговая система», так и сама налоговая система.
Как экономическая категория налоговая система в прошлом веке и до настоящего времени не имеет однозначного толкования в научной литературе. Во многом различные трактовки его можно найти в современных российских источниках. В советское время понятие «налоговая система» определялось как «совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения». Что касается начала современных российских экономических реформ, то в законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось достаточно просто: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (налогов), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».
Среди ученых, работающих над проблемой налоговой системы, нет единого мнения относительно определения термина «налоговая система». По мнению одних авторов, это «совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов их взимания, а также соответствующих государственных органов и учреждений»; по мнению других, это «совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства». Второе определение представляется нам более полным, оно включает в себя первое определение и дополняет его (Рис. 1).
Некоторые исследователи трактуют эту категорию слишком односторонне, но наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе часто встречаются и слишком сложные его варианты.

Рис.1. Налоги, составляющие налоговую систему

Налоговая система должна быть как по определению, так и по своей сути не просто «сбором налогов», а системой, т. е. совокупностью взаимно сбалансированных налоговых платежей. Сделать это очень трудно, но только в этом случае российская налоговая система может превратиться из простого и несколько случайного набора отдельных налогов и сборов в эффективную и упорядоченную систему.
В науке существуют различные подходы к определению налоговой системы. Наиболее распространенным в экономической науке является взгляд на налоговую систему как на налоговую систему. В юридической науке налоговая система рассматривается как сложная правовая категория.

1.2. Практическое осуществление налоговой политики

Основанием для правового регулирования налоговой системы являются: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), Налоговый кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях», Постановление Правительства Российской Федерации «О налоговой службе Российской Федерации», иные нормативные акты Правительства Российской Федерации, федеральные законы и региональные законы о налогах и сборах, отраслевые методические рекомендации и письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Принципы налоговой системы включают в себя следующее (рис. 2)[ Рисунок составлен на основании Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. ЮРАЙТ, 2019.]:

Рис.2. Принципы налоговой системы

Исходя из теоретической характеристики отдельных аспектов налоговой системы, разработанной в науке, можно рассматривать налоговую систему как сложное правовое, социальное, экономическое и политическое явление общественной жизни и сложную систему, включающую в себя совокупность взаимосвязанных и взаимоусиливающих элементов.
Выделены следующие элементы, формирующие налоговую систему:
1) правовые структуры налогов как первичная основа формирования налоговой системы (выделено из налоговой системы с целью подчеркнуть особую роль данной правовой категории как системообразующего элемента);
2) система налогообложения государства формируется на основе объединения правовых структур всех установленных и введенных налогов;
3) нормативная деятельность представительных органов в сфере налогообложения;
4) система налогового администрирования и контроля;
5) налоговая политика государства;
6) о налоговой культуре населения государства.
Наличие выделенных элементов в налоговой системе подтверждается не только теоретическими разработками ведущих ученых, но и их практической реализацией, обусловленностью законодательных актов государства, а в ряде случаев и программных документов президента РФ и Правительства РФ[ Налоговые системы : учеб. пособие / З. П. Кузнецова [и др.] ; ред. З. П. Кузнецова. – СПб. : СПбГУСЭ, 2018.].
Между элементами налоговой системы существует взаимосвязь и взаимозависимость, определяющая место каждого элемента в системе и его влияние на целенаправленное развитие налоговой системы.
К элементам налоговой системы Российской Федерации относятся не только налоги и сборы, но и:
— налоговые организации;
— налоговые (финансовые, таможенные) органы, действующие от их имени;
— налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности.
Кроме того, к элементам налоговой системы относятся принципы ее организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, а также налоговое законодательство.
Таким образом, основным элементом налоговой системы являются налоги. Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех уровней:
— Федеральные налоги и сборы;
— региональные налоги и сборы;
— местные налоги и сборы.
Налоговая система и каждый закон должны определять следующие элементы налога и порядок его взимания:
Основные элементы налога являются обязательными для всех видов налогов и включают в себя объект налогообложения, налоговую ставку и период уплаты налога. Многие из первоначальных видов налогов определялись этим минимальным набором элементов: торговые пошлины, подушные налоги, налоги на землю и недвижимость.
Объектами налогообложения могут быть основное имущество (сумма налога на имущество), доходы (доходы налогоплательщика), операции (сумма реализации, общий оборот налогоплательщика).
Под имуществом как объектом налогообложения обычно понимается любой вид имущества и имущественных прав, признаваемых в соответствии с гражданским законодательством. При этом объектом налогообложения определенного вида может быть отдельный вид актива, совокупность активов или определенная сумма имущества, принадлежащего субъекту в течение налогового периода (капитал, активы, состояние).
Под доходом, как объектом налогообложения, обычно понимается материальная выгода в денежной или натуральной форме, результатом которой является увеличение размера имущества или увеличение потребления получателя такой выгоды или лиц, находящихся на ее иждивении. При этом объектом налогообложения конкретного вида может быть отдельный вид дохода, совокупный доход или совокупный доход (сумма внутренних доходов, мировых доходов, общая чистая прибыль предприятия).
Сделка как объект налогообложения обычно относится к периоду имущественных отношений или имущественных прав между различными налогоплательщиками.
Налоговая база — это оценка или количественное определение объекта налогообложения, осуществляемое либо самостоятельно одной из сторон налоговых правоотношений, либо совместно этими сторонами в соответствии с нормами и правилами, установленными законом.
Налоговые ставки делятся на удельные и адвалорные. Кроме того, к конкретному виду налога могут применяться простые, комплексные и комбинированные налоговые ставки. В последние годы в связи с распространением компьютеров и информационных технологий обсуждается возможность установления налоговых ставок по отдельным видам налогов, которые могут быть определены графически (с помощью математической формулы или уравнения функциональной зависимости).
Налоговое обязательство возникает у налогоплательщика при наличии оснований, установленных законом для различных видов налогов. Такими основаниями могут быть истечение установленного налогового периода или наступление обстоятельств, определяющих момент возникновения налогового обязательства.
Период уплаты налога может быть зафиксирован как фиксированная дата в календаре (не позднее такой даты) или как указание на конкретное событие, связанное с перемещением объекта налогообложения (приобретение имущества, получение дохода).
Дополнительными налоговыми элементами являются: налогоплательщик, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, налоговые льготы (налоговые льготы).
Особую служебную роль в налоговой системе выполняют органы налогового контроля, осуществляющие налоговое администрирование и налоговый контроль. Выполняя функцию управления налоговой сферой и контролируя порядок исчисления и уплаты налогов в бюджеты различных уровней, налоговые органы на практике осуществляют правоприменительную деятельность от имени государства. Стабильность налоговой системы во многом зависит от того, как и на каком уровне законности органы налогового контроля взаимодействуют с налогоплательщиком. Внутренняя структура налоговой системы отражает актуальные общественные отношения, охватывает все аспекты взаимоотношений налогоплательщика и государства и направлена на решение единой задачи-добросовестной обязанности налогоплательщика уплачивать установленный государством налог.
Кейнс, не без основания признанный одним из величайших экономистов в мировой истории, прекрасно понимал важность налоговой системы для развития любого государства.
Степень достижения поставленных целей является оценкой эффективности налоговой системы.
В свою очередь, цели реформирования налоговой системы формируются под влиянием двух групп факторов: с одной стороны, налоги и налоговая политика всегда находятся в рамках определенной экономической политики, с другой стороны, формирование, развитие и функционирование налогов не может выходить за рамки объективно существующих принципов и закономерностей построения и функционирования налоговых систем.
В экономической теории эффективность определяется, исходя из поставленных целей, как функция достигнутых результатов (эффекта) и затраченных на это ресурсов. Вариативность результатов деятельности (экономическая, социальная, технологическая и др.) приводит ко многим видам эффективности. К ним относятся бюджетная, коммерческая, народнохозяйственная (общественная), социальная, техническая, экологическая и распределительная эффективность, а также эффективность инвестиций, хозяйственной деятельности, капитальных вложений и некоторые другие.
В своей статье «показатели эффективности российской налоговой системы» М. Б. Местоев дал характеристику внутрихозяйственной, фискальной и воспроизводственной эффективности налоговой системы. По его мнению, внутренняя экономическая эффективность налогообложения, или налоговая эффективность микроэкономической системы, является характеристикой налогоплательщика (хозяйствующего субъекта, домохозяйства) с точки зрения соотношения налоговых затрат и результатов его деятельности[ Местоев М.Б. Показатели эффективности российской налоговой системы //Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2018. № 6. С. 218-223.
].
Фискальная эффективность налогообложения, или эффективность налоговой системы, является характеристикой деятельности налоговых органов на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, вытекающей из соотношения налоговых поступлений, генерируемых ими, с одной стороны, и затрат на их функционирование, с другой стороны.
Воспроизводственная эффективность налогообложения, или налоговая эффективность макроэкономической системы, является институциональной характеристикой бизнес-среды территории с точки зрения налоговой нагрузки, возникающей в результате соотношения общего уровня налоговых льгот и произведенного валового внутреннего продукта (ВВП).
Таким образом, налог представляет собой денежный поток от налогоплательщика к государству и направлен на накопление денежного фонда, который используется государством для выполнения необходимых функций. Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов налогового менеджмента. Налоговая система состоит из следующих элементов: правовые структуры налогов, система налогообложения государства, нормативная деятельность представительных органов власти в области налогообложения; система налогового администрирования и контроля; налоговая политика государства; налоговая культура населения государства.
В экономической теории эффективность определяется, исходя из поставленных целей, как функция достигнутых результатов (эффекта) и затраченных на это ресурсов.

2. Анализ современной налоговой политики государства

2.1. Особенности налоговой политики современной России

Анализ налогового администрирования
Налоговое администрирование в контексте эффективности налоговой системы следует рассматривать как способ получения максимально возможной суммы налогов и сборов в бюджет с целью исполнения доходной части бюджета. Поэтому чем выше уровень налогового администрирования и его эффективность, тем больше налогов и сборов поступает в бюджет, что в дальнейшем помогает государству выполнять свои функции за счет этих доходов.
Приведем статистику по налогам, администрируемым налоговой службой за период 2018-2019 годов.
Таблица 1 — Поступления по уровням бюджетов  за 2018-2019 гг.[

Налоговые поступления по сравнению с 2018 годом были превышены на 3,4% в 2019 году. Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году составили 10 959, 3 млрд, а в 2019 году-11 327, 2 млрд.
В таблице представлена динамика основных налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018-2019 гг.
Корпоративный подоходный налог в консолидированном бюджете был превышен на 27,9% по сравнению с доходами 2018 года. В 2019 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 2270, 3 млрд. рублей.
Если рассматривать структуру доходов по налогу на прибыль, то 15% (342,6 млрд) в 2019 году зачислено в федеральный бюджет, а 85% (1927,7 млрд) налога на прибыль поступило в бюджеты субъектов РФ. В 2018 году этот показатель составлял 14 % и 86% соответственно (рис. 3).
Рис. 3. Динамика поступлений налогов в бюджет в 2018-2019 гг.[ Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://. www.nalog.ru, раздел статистика и аналитика.]

Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, в 2019 году составили 1 753,2 млрд рублей, что на 31,9% больше, чем в 2011 году.
Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2019 году составили 91,7 млрд рублей, что превысило показатель за 2018 год в 1,7 раза. Данное превышение явилось следствием того, что с 01.07.2017 года НДС ФНС России администрирует налог на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.
Поступления от консолидированной группы акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019 году составили 603,9 млрд рублей, или на 36,8% больше, чем в 2018 году.
Из этих сумм в 2019 году в федеральный бюджет поступило 231,8 млрд рублей (38%), а в консолидированные бюджеты Российской Федерации-372,1 млрд рублей (62%).
Поступления налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019 году составили 2042,5 млрд рублей, что на 45,2% больше, чем в 2018 году. Этот рост был следствием роста цен на нефть.
Поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ в 2019 году составили 678,0 млрд рублей, что на 7,9% больше, чем в 2018 году.
Налоги на имущество незначительно выросли в 2019 году в связи со снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков уплаты.
Подоходный налог на имущество физических лиц в 2019 году составил 4,9 млрд рублей, что в 3,2 раза меньше доходов 2018 года.
Поступление налога на имущество организаций в 2019 году составило 467,5 млрд рублей (что составляет 69% от общей суммы налога на имущество), или на 10,9% больше, чем в 2018 году.
Поступление транспортного налога в 2019 году составило 83,2 млрд рублей (что составило 12% от общей суммы поступлений налога на имущество) и на 10,0% больше, чем в 2018 году.
Поступления земельного налога в 2019 году составили 122,2 млрд рублей (18% от всех поступлений налога на имущество) и увеличились на 5,9% по сравнению с 2018 годом.
На динамику налоговых поступлений в 2019 году повлияло несколько факторов. Замедляется экономический рост, закрываются отдельные этапы крупных инвестиционных проектов. Темп роста поступлений налога на прибыль составил около 104 % против 128% в 2018 году, НДС-108% против 132%.
Рост налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль оказал решающее влияние на динамику поступлений налога на прибыль и НДС. В 2019 году объем налоговых вычетов по НДС составил 1 трлн рублей и увеличился на 283 млрд рублей по сравнению с предыдущим годом. Например, в газовой отрасли отчисления составили 299 млрд рублей и увеличились на 85 млрд, что отражает завершение инвестиционных проектов по освоению нефтегазовых месторождений Забайкалья и Уренгойского газопровода Починки — Грязовец. Объем налоговых вычетов по НДС также был увеличен за счет завершенных инвестиционных проектов по строительству олимпийских объектов в Сочи.
Анализ налоговых ставок, льгот и штрафов
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя налоговые условия, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития отдельных отраслей и производств и регулирует эффективность налоговой системы.
Как известно, на повышение эффективности налоговой системы влияет сокращение бюджетного дефицита при сохранении налоговой нагрузки. Однако простое повышение ставок здесь не работает, а только увеличивает налоговую нагрузку. Вот пример единственного налога, который может увеличить налоговые поступления за счет увеличения налоговой ставки — акцизы.
Принятые в 2017 году решения предусматривали индексацию ставок акцизов на 2018-2020 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка уплаты акцизов с целью повышения его эффективности.
В связи с повышением среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанный период планируется ежегодно индексировать удельные ставки акцизов на все подакцизные товары. При этом ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию индексируются более быстрыми темпами, чем уровень инфляции.
В частности, состояние российского рынка позволяет индексировать ставки акцизов на сигареты в среднем на 40% в год в течение ближайших трех лет (см. табл. 2).
Таблица 2 — Действующие и планируемые ставки акцизов на сигареты с фильтром (без фильтра) в 2013-2020 гг.[

Однако эта мера может иметь и обратный эффект: если ставка завышена и цены на подакцизную продукцию соответствуют ей, то налоговая база может уменьшиться, причем довольно резко, за счет сжатия контингента потребителей подакцизной продукции.
Это связано с тем, что политика по акцизам на табачные изделия согласуется с государственной политикой по борьбе против табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее эффективных мер по сокращению потребления табака является повышение стоимости сигарет. Предполагалось, что розничная цена пачки сигарет в низком ценовом сегменте вырастет до 40 рублей в 2020 году с 16,5 рублей в 2017 году. Как мы видим сегодня, цена самой популярной марки сигарет выросла с 36 до 61 рубля за пачку соответственно .
Другая опасность также видится в росте как незаконного оборота подакцизной продукции, так и потребления суррогатов, с чем мы уже сталкивались при повышении ставки акциза на алкоголь в 2008 году.
Однако до сих пор резкое повышение акцизов на алкоголь, сигареты и нефтепродукты имело положительный эффект, и в 2019 году акцизные поступления почти удвоились. Но неизвестно, что произойдет, если ставки акцизов будут расти и дальше.
Налоговые льготы. Доходы бюджета уменьшаются не только в связи с предоставлением налоговых льгот налогоплательщикам, но и в связи с освобождением от налогообложения отдельных операций и оборота, освобождением в отдельных случаях от обязательств отдельных организаций, исключением определенных сумм из налоговой базы, применением пониженной налоговой ставки и многими другими операциями.
В то же время объем выпадающих доходов бюджетов всех уровней из-за добавления исключений из общих налоговых правил практически ежегодно увеличивается из года в год, достигая огромных сумм. Выборки из статистических налоговых отчетов показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различных видов преференций и льгот из российской налоговой системы только по НДС составляет более 1,8 трлн рублей ежегодно. И это без учета суммы возмещения из бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0%, которая в 2017 году составила более 1,2 трлн рублей.
Расчеты показывают, что общая сумма различных видов льгот, преференций и иных налоговых льгот, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет около 50% от общей суммы налогов и сборов, администрируемых Федеральной налоговой службой[ Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность// Финансы.2017.№10.с.34].
Например, на уровне субъекта Российской Федерации и муниципальных образований может быть предоставлено не менее 172 льгот по региональным и местным налогам на имущество. На самом деле, есть и другие преимущества [ Климанов В.В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.2016.№2].
В настоящее время официальная статистика предоставляет довольно скудную информацию о размере этих средств. Однако даже имеющиеся статистические данные, формируемые Федеральной налоговой службой, адаптируются исключительно для целей бюджетного планирования. В связи с этим не только сложно, но и практически невозможно контролировать эффективность их предоставления и расходования.
Например, значительные льготы по налогу на имущество организаций. В среднем по России льготы по налогу на имущество организаций в 2019 году составляют 30% от общей суммы соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты; льготы по транспортному налогу — 9 % (табл. 3).
Таблица 3 — Рейтинг регионов по льготам по налогам на имущество организаций, транспортному налогу в общей сумме соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты в 2019 году

Открывают список этого рейтинга регионы, имеющие высокую долю льгот по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и низкие ставки региональных налогов и сборов (налог на имущество организаций, налог на азартные игры, транспортный налог) в бюджеты субъектов РФ исходя из 1-го занятого в экономике, и закрывают, соответственно, регионы с низкой долей. Таким образом, региональные бюджеты ежегодно теряют весьма значительные суммы от предоставления налоговых льгот.
Это предполагает естественную потребность в занятости населения для обеспечения экономического развития регионов Российской Федерации, а также в эффективной оценке использования региональных налоговых и налоговых льгот с целью достижения максимальных результатов.
Значительные денежные средства возмещаются из бюджетной системы Российской Федерации в связи с несоблюдением установленных Налоговым кодексом сроков возврата организациям сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, а также сумм НДС, подлежащих возмещению. В целом несоблюдение налоговыми органами установленных Налоговым кодексом сроков возврата организациям сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов привело к потерям доходов бюджета бюджетной системы в 2018 году в размере 3762,2 млн рублей (в 2015 году — 3372,5 млн рублей), в том числе НДС-2217,8 млн рублей. рублей (в 2015-2817,2 млн рублей).
Как правило, главным аргументом для установления социальных налоговых льгот является необходимость защиты населения. Но нигде не указаны категории населения, которые должны подлежать налоговым льготам. В результате они часто даются тем, кто в них не нуждается. Практически по всем предлагаемым налоговым льготам отсутствуют данные об их предполагаемой экономической или социальной эффективности. Более того, часто не анализируются причины, по которым предлагаемые налоговые льготы и преференции не работают.
Налоговые штрафы, пени и пени. Еще одним важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции, штрафы и пени. Их роль двоякая, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (применяются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Давайте оценим состояние налоговой задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации, так как она является показателем эффективности налоговой системы. Хорошо известно, что его размеры в последние годы были весьма значительными и имели тенденцию к увеличению (приложение).
Как видно из приложения, общая задолженность перед бюджетной системой Российской Федерации (включая пени и налоговые штрафы) за два года увеличилась на 2,3% или на 25,8 млрд рублей. Рост произошел за счет неурегулированной задолженности-она увеличилась на 8,7% или 47,5 млрд рублей.
Динамика задолженности в разрезе задолженности по налогам и пеням, штрафам и санкциям за последние 4 года представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика задолженности в разрезе задолженности по налогам и пеней, штрафов, санкций[ См.Приложение 1]

Из рисунка видно, что в каждый год исследования задолженность по пеням, штрафам и налоговым санкциям составляла более половины суммы налоговой задолженности, хотя рост налоговой задолженности происходил более значительными темпами.
Структура долга за 2019 год представлена на рис. 5.

Рис.5. Структура задолженности по налогам в 2019 г.

Наиболее значительную долю в структуре задолженности занимает неурегулированная задолженность-51,1%, на втором месте — приостановленная задолженность по банкротству — 27,3%, взысканная судебными приставами-13,9%.
Следует отметить, что эффективность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов. Эффективность правоприменительных мер по состоянию на 01.01.2020 г. составила 57,2%.
Анализ налогового контроля
Налоговый контроль как один из элементов налогового администрирования призван обеспечить соблюдение законодательства о налогах и сборах. Организация налогового контроля сама по себе может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сокращение налоговой задолженности.
На состояние и эффективность налогового контроля влияет целый ряд факторов: размер налоговой нагрузки, концептуальные основы финансово-налогового контроля, уровень развития налогового законодательства, уровень методического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализм их работников. Значительную роль играет также качество предоставляемых налогоплательщиком документов, уровень его правовой культуры, готовность к сотрудничеству с налоговыми органами и т. д[ Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. 2016. № 8-(392)].
Об эффективности налогового контроля можно судить по материалам Федеральной налоговой службы. Поскольку основными формами налогового контроля являются проверки, приведем их эффективность (Приложение 2)
За последние пять лет, как отметил глава налогового ведомства, объем накопленной задолженности снизился, но в 2019 году он увеличился на 0,5% и по состоянию на 1 января 2020 года составил 1,1 трлн рублей. Эффективность мер по взысканию задолженности осталась на уровне прошлого года — 57 %. Говоря о качестве аналитической работы, Мишустин отметил ее существенное улучшение: количество выездных проверок сократилось на 14 %, а эффективность одной такой проверки возросла на 30 %, средняя сумма доначислений составила 5,6 млн рублей.[ Мишустин М.В. Налоговые итоги года//Бюджет. 2020. №3] Из таблицы можно сделать вывод, что количество камеральных проверок, проведенных Федеральной налоговой службой, сократилось на 1443. 3 тыс. проверок, но эффективность проверок (доплаты за 1 проверку) возросла — в 2019 году доплаты в результате контрольных мероприятий составили 4160,8 млн рублей больше, чем в 2018 году.
Сократилось и количество выездных налоговых проверок-на 11,5 тыс. проверок. Сумма выявленных нарушений увеличилась на 23591,9 тыс. рублей. Эффективность проверок возросла на 1300,9 тыс. руб. на одну проверку. В 2017 году к одной проверке было добавлено 4272,2 тыс. рублей, а в 2019 году — 5573,1 тыс. рублей.
В общем числе камеральных проверок проверки, выявившие нарушения, составили 5,8% и 5,4% соответственно.
В общем числе выездных проверок проверки, выявившие нарушения, заняли 98,8% и 99,1% соответственно.
Из таблицы видно, что количество выездных налоговых проверок уменьшилось, но это даже повысило их эффективность. Данный факт является результатом серьезной аналитической работы, проведенной сотрудниками налоговых органов перед выездной проверкой.
Если раньше выездным налоговым проверкам подвергался каждый десятый налогоплательщик, то сейчас ситуация изменилась, и только каждый сотый налогоплательщик охвачен выездными налоговыми проверками. Как вы можете видеть, процент охвата полевыми проверками невелик, и он поддерживается службой. Кстати, в некоторых странах ОЭСР этот показатель составляет 3 %.
Несмотря на снижение количества проверок, средние дополнительные сборы за выездную инспекцию выросли по сравнению с 2018 годом и составили 5,6 млн рублей в 2019 году против 4,1 млн рублей в 2018 году.
Это свидетельствует о более грамотном сборе налоговыми органами доказательств нарушений, а также о повышении качества подготовки к проверкам и качества самих проверок.
Налоговая служба сосредоточивает свое внимание и усилия на проведении проверок тех налогоплательщиков, которые находятся в зоне риска. Поэтому мониторинг финансово-хозяйственной деятельности является условием, определяющим решение о проведении контрольного мероприятия.
Оценка налогового контроля показывает, что существует несоответствие между данными налоговой отчетности налогоплательщика и фактическим положением дел. Выявление неуплаты и неполной уплаты налога практически при каждой выездной налоговой проверке позволяет сделать вывод, что фирмы, особенно мелкие, декларируют не реальные налоги, а только те, которые бизнес может и хочет платить в данный момент.
Важную роль в эффективности налогового контроля играет уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами.
Кроме того, существуют риски неправильного применения налоговых льгот и преференций. Так, по данным ФНС России, только в 2019 году в результате налоговых проверок были выявлены неправомерно заявленные налогоплательщиками льготы, в результате чего были доначислены налоги и сборы на сумму 2906,7 млн рублей, в том числе федеральные налоги и сборы — 2241,6 млн рублей.
По данным Федеральной налоговой службы России, в 2019 году общая сумма предоставленных льгот составила 436 162,3 млн рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2018 году. Наибольший объем льгот предусмотрен для товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации по соглашениям о разделе продукции (180 351,3 млн рублей, или 41,3% от общего объема льгот), а также товаров, ввозимых в Калининградскую область и вывозимых из нее (136 141, 5 млн руб., или 31,2%).
Отказ от неэффективных льгот и преференций является потенциальным резервом доходов бюджетной системы и сокращения налоговой задолженности, а также повышения эффективности налоговой системы.

2.2. Основные итоги реализации налоговой политики в 2018- 2019г

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
В Российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку [3].
Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.
Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор.
Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.
Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.
Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как основная часть уходит от оплаты налогов, как на законном, так и на незаконном основании.
Особенно сильные дебаты в настоящее время ведутся в связи с введением налога с продаж и единого налога на вмененный доход [8].
Вместо посильной поддержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена на всяческое препятствование такому развитию.
Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени [4].
Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:
— ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
— расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;
— постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;
— решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.
На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:
— расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
— унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;
— расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора [15];
— усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой — ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них [7].
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

3. Направления совершенствования налоговой политики РФ на среднесрочную перспективу

3.1. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2020 году и периоде 2021 -2022 годов

Для роста и стабильности экономики любой страны, для успешного функционирования и развития всей рыночной экономики, необходимо наличие надежной финансовой системы. Она выступает основой для всей существующей экономики и бесспорно играет очень важную роль
Российская финансовая система является частью глобальных финансов, повторяя фундаментальные тенденции, связанные с ними. Финансовый рынок России ведет себя как единый финансовый актив с другими рынками. В будущем можно прогнозировать сохранение зависимости динамики российского финансового рынка от движения цен на зарубежные рынки и поведения глобальных инвесторов [13].
Среди основных проблем финансовой системы в можно отметить, что посткризисное возобновление российской экономики в 2010-2015 гг. в том же качестве, что и в 2000-е гг., неизбежно воссоздало сырьевую финансовую систему. Была сформирована спекулятивная модель финансового рынка, основанная на «горячих деньгах» нерезидентов. Финансовая система России в 2010-2015 гг. неизбежно, в силу инерционности принесла в себе многие докризисные черты.
Так же можно отметить среди проблем финансовой системы РФ предкризисную формулу государственного регулирования финансового сектора, характеризующуюся отсутствием идеологии ребалансирования экономики; мягкой денежной политики; суженной практикой рефинансирования банков через Банк России; приверженностью к закрепленному курсу рубля; отсутствием активного противодействия государства немонетарной инфляции; экстенсивному ссудному проценту; ростом фискальной нагрузки и др.
Как полагают большинство экономистов все проблемные вопросы, связанные с финансовой системой, должны решаться с помощью обсуждения главных условий возможных направлений трансформации российской финансовой системы. Вполне очевидно, что необходимо расширение государственного финансирования развития, но этого мало, нужны кардинальные изменения в финансовой системе.
Основными шагами в этой сфере может стать принятие следующих мер [17]:
1. Во-первых, это ужесточение контроля над операциями на финансовом рынке, в частности, над формированием задолженности государственных корпораций, над трансграничным движением капиталов, над эмиссией финансовых инструментов;
2. Во-вторых, следует расширить функции Центрального банка, связанные с контролем над коммерческими банками;
3. В-третьих, стоит начать использовать средства резервного фонда для целей финансирования долгосрочных инвестиционных проектов;
4. В-четвертых, рассмотрение возможности создания государственного инвестиционного банка для финансирования долгосрочных проектов в рамках государственных программ, в частности, основываясь на частно-государственном партнерстве.
Наша страна отличается относительно слабо развитой частной финансовой деятельностью, но при этом практически в определяющей степени она направляется на краткосрочные спекулятивные операции с довольно высоким риском, а не на долгосрочное кредитование реиндустриализации, решение социальных проблем, развитие медицины и образования. Кроме того, существует еще одна серьезная проблема –это теневые финансовые операции, в частности, теневое перераспределение ресурсов в пользу инсайдеров внутри самих финансовых институтов [6].

3.2.Меры предусматривающие повышение доходов бюджетной системы РФ

Изменение концепции бюджетной политики выражается в том, что в основу бюджета впервые заложены параметры не консервативного, а целевого сценария, который предполагает реализацию комплекса мер по повышению темпов экономического роста.
Согласно сценарию, рост ВВП к 2021 г. ускоряется с 1,3-1,8% в 2017-2019 гг. до 3,1% в 2021 г. и до 3,3% в 2023-2024 гг., то есть существенно выше устоявшихся темпов роста (около 1,5% в год). Такой результат предполагается достичь за счет опережающего роста инвестиций в основной капитал и эффективной реализации 12 национальных проектов.
В беспрецедентно сжатые сроки предполагается добиться существенных улучшений по целому ряду направлений, чего не удавалось сделать на протяжении многих лет. Консервативный сценарий отличается лишь менее благоприятными внешними условиями: более низкими ценами на нефть и темпами роста мирового ВВП – значительное ускорение роста российской экономики заложено и здесь.
Таким образом, прогноз предполагает безальтернативность полноты и успешности осуществления не только планируемых мер налогово-бюджетного характера, но и комплекса институциональных преобразований, направленных на улучшение инвестиционного климата, в том числе снижение административного и силового давления на бизнес [14].
В качестве ресурсного обеспечения национальных проектов на ближайшую трехлетку запланирован весьма умеренный рост расходов федерального бюджета как в номинальном, так и в реальном выражении. В результате эффективно проведенной бюджетной консолидации, ожидаемый объем федеральных расходов в неизменных ценах в 2018 г. оказывается на 14% ниже расходов 2014 года и на 6% ниже расходов 2011 года. В соответствии с проектом федерального бюджета к 2021 году они выйдут всего лишь на уровень 2011 года (рисунок 6).

Рис.6. Динамика расходов федерального бюджета в 2011-2021 гг. в ценах 2011 г. (2011 г.=100%)

В доходной части бюджета законопроект предусматривает существенные структурные изменения, формирующие новые налоговые условия для нефтегазового и других секторов экономики. Так в 2019-2021 гг. будет продолжаться налоговый маневр в нефтегазовой отрасли.
Основным вызовом бюджетной политики на ближайшую трехлетку становятся повышенные требования к эффективности расходов, связанных с достижением национальных целей развития. Если не иметь в виду конкретных мер по повышению эффективности, которые пока в материалах бюджета не представлены, средства, выделенные по целому ряду приоритетных направлений, представляются недостаточными [5].
По разделу «Здравоохранение» с учетом средств национального проекта объем финансирования увеличивается лишь на 0,07 – 0,28 % ВВП в 2019-2021 гг. Расходы федерального бюджета на образование в 2019 увеличатся на 0,1% ВВП (с 0,67% в 2017 году до 0,78%) или на 211 млн руб. в номинальном выражении.
Таким образом эффективность национальных проектов и адекватность распределения финансовых ресурсов на эти цели на основании представленных материалов не может быть на данном этапе надежно оценена. Тем не менее поскольку речь идет о первом чтении, проект целесообразно принять.

Заключение

Таким образом, мы можем сделать выводы из проведенного исследования:
Налог представляет собой движение денег от налогоплательщика к государству и направлен на накопление денежного фонда, который используется государством для выполнения необходимых функций. Условием осуществления налоговых действий является соблюдение конкретных принципов, которые должны обеспечивать справедливость (по отношению к плательщику) и достигать большей эффективности при сборе налогов.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов налогового менеджмента.
Элементы налоговой системы образуют: правовую структуру налогов, налоговую систему государства, нормотворческую деятельность представительных органов в сфере налогообложения; систему налогового администрирования и контроля; государственную налоговую политику; налоговую культуру населения государства.
Анализ, проведенный во второй главе, показал недостатки современной налоговой системы: значительное количество налоговых льгот, низкий сбор пеней и штрафов по налогам, задолженность по уплате налогов в бюджет, недостаточный уровень налогового контроля. Анализ вызовов, стоящих перед современной российской налоговой системой, вытекающих из этого целей ее реформирования и соответствующих мер налоговой политики на среднесрочную перспективу, позволяет сделать следующие основные выводы.
Во-первых, путем реструктуризации и повышения эффективности бюджетных расходов следует избегать повышения налогов. Повышение налогов является крайне нежелательной мерой, которая может ухудшить положение российской экономики в международной налоговой конкуренции и негативно сказаться на инвестиционном климате и экономическом росте.
Во-вторых, необходимо повысить уровень эффективности и справедливости налогообложения за счет реализации ряда мер в области бюджетной политики и администрирования (предлагаемые изменения НДС и НДФЛ).
Эти меры позволят повысить качество российской налоговой системы и тем самым положительно скажутся на общей экономической активности.
В современных условиях экономического развития Российской Федерации необходимы качественные изменения в налоговой системе, направленные не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на удовлетворение потребностей налогоплательщиков и защиту их прав. Повышение эффективности российской налоговой системы возможно только при наличии современной научной концепции совершенствования налогового законодательства, основанной на системном подходе, учитывающем реализацию основных правовых факторов и создающем оптимальное взаимодействие всех звеньев налоговой системы.
По мнению автора, долгосрочная концепция налоговой политики должна постоянно анализироваться и корректироваться с учетом текущей экономической ситуации, поскольку резкое изменение внешних или внутренних условий ее реализации может негативно сказаться на эффективности планируемых планов, а также значительно увеличить расходные обязательства бюджета. Такой вывод обусловлен также тем, что налоговая политика, как часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью и логикой развития, в результате чего она может оказывать влияние на экономику страны и состояние финансов, о чем свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.10.2019).
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.10.2019).
3.Постановление от 30.09.2004 г.№506 О налоговой службе России
4.Бюджетное Послание Президента о бюджетной политике на 2020-2022 гг. //Финансы.2014.№7
5.Бугаян, И. Р. Современная макроэкономика: учебник для студентов вузов / И. Р. Бугаян, И. П. Маличенко, Ю. А. Корчагин. – Ростов н/Д. : Феникс, 2019. – 508 с.
6.Барулин С.В. Барулина Е.В. Парадоксы Российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 22. С. 48-57.
7. Васильев, В. П. Государственное регулирование экономики: учеб. пособие / В. П. Васильев. – М. : Дело и Сервис, –2015. – 170 с.
8.Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и практикум. ЮРАЙТ, 2020.
9.Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты. – «Международный бухгалтерский учет». — 2018 — № 33
10.Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. Издательство Дашков и Ко, 2020
11.Задера О.А. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Вопросы экономических наук. 2019. № 1. с. 58-59.
12.Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ. – (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)
13.Кузнецова Е. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Электронный ресурс]: учебное пособие / Кузнецова Е. И. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. — 687 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/8592. — ЭБС «IPRbooks».
14.Куклина Е.А. Система налоговых льгот и стимулов и их эффективность // Вестник Ленинградского государственного университета им. А.С. Пушкина. 2017. Т. 6. № 1. С. 118-128.
15.Майбуров И.А. Реформирование налоговой системы России: современный контекст и среднесрочные перспективы // Вестник УГТУ-УПИ. 2016. № 6
16.Малыгин Д.Е. Моделирование и оценка российской налоговой системы в России// Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. 2017. № 6 (20). С. 180-184.
17. Местоев М.Б. Показатели эффективности российской налоговой системы //Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2018. № 6. С. 218-223.
18.Мишустин М.В.Налоговые итоги года//Бюджет.2020.№3
19. Налоговые системы : учеб. пособие / З. П. Кузнецова [и др.] ; ред. З. П. Кузнецова. – СПб. : СПбГУСЭ, 2018
20.Нешитой А. С. Финансы [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / Нешитой А.С. — Электрон. текстовые данные. — М.: Дашков и К, 2015. — 352 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/4550. — ЭБС «IPRbooks».
21. Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность// Финансы.2017.№10.с.34
22.Подъяблонская Л. М. Актуальные проблемы государственных и муниципальных финансов [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Государственное и муниципальное управление», «Финансы и кредит» / Подъяблонская Л. М., Подъяблонская Е. П. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 303 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34446. — ЭБС «IPRbooks».
23.Пименов Н.А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства // Налоги. 2018. № 12. С. 10
24.Понемасов А.Д. Налоговая система Российской Федерации: пути совершенствования// Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2019. № 1. С. 168–172.
25. Климанов В.В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.2017.№2
26.Савкина Р. В. Планирование на предприятии [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / Савкина Р. В. — Электрон. текстовые данные. — М.: Дашков и К, 2015. — 320 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/24805. — ЭБС «IPRbooks».
27.Слатвинская М. Критерии оценки эффективности функционирования альтернативных систем налогообложения // Научный вестник Одесского национального экономического университета//. 2020. № 1 (209). С. 128-144.
28.Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России//Налоги, 2017, N 4
29.Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. 2015. № 8-(392)
30.Хасанова Э.Р., Говако И.Б. Эффективность налоговой системы Российской Федерации на современном этапе//
Экономика и социум. 2016. № 2-4 (11). С. 971-972.
31.Финансы организаций (предприятий) [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» / Н. В. Колчина [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 407 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/8591. — ЭБС «IPRbooks».
32.Интернет-сайт Правительства Российской Федерации: http://правительство.рф/
33.Интернет-сайт Министерства финансов РФ: http://www.minfin.ru/.
34.Интернет-сайт серверов органов власти РФ: http://www.gov.ru/
35.Интернет-сайт Банк России (ЦБ): http://www.cbr.ru
36.Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www. URL: http://www.nalog.ru/.