Курсовая работа на тему «Налоговая система России в X-XVII веках»

ВВЕДЕНИЕ
1. Сущность и история налогов
1.1 История возникновения налоговой системы
1.2 Понятие и роль налогов
2. Становление и развитие налоговой системы в Русском государстве с 10 по 17 века
2.1 Развитие налогов на Руси в период с X по XIV в.
2.2 Налогообложение в период с XV по XVII в.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена исследованию налоговой системы России в период с 10 по 17 века.
Налоги необходимы государству с тех пор как оно возникает, ведь без финансового обеспечения оно не сможет долго просуществовать или функционировать. С развитием человечества и расширением его возможностей, появлением новых целей и задач растут и функции государства, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствования налоговой системы, ведь она является важным элементом в рыночной экономике. Налоги являются основным источником доходов государства, и способствует формированию федерального, регионального и местного бюджета. Помимо фискальной функции налогов, они также воздействуют на динамику и структуру общественного воспроизводства, направляются на социально-экономическое развитие страны.
Именно государство, как получатель налогов, устанавливает правила взимания, исчисления и уплаты их налогоплательщиками. Закон определяет объекты налогообложения, налогоплательщиков, ставки и способы уплаты налогов. Налоги стали важным инструментом в регулировании социально-политических и экономических вопросах.
История налогообложения является неотъемлемой частью истории и нашего государства, но имела свой путь становления и специфический характер. На протяжении всего времени система налогообложения подвергалась изменениям, но до сих пор не является идеальной. Во все времена налоги выступали как рычаг для российской экономики, служили для улучшения экономических процессов и их модернизации.
Актуальность работы заключается в изучении исторического опыта налогообложения, ведь налоги являются неотъемлемой частью функционирования любого государства.
Целью данной курсовой работы является анализ и изучение этапов развития налоговой системы России в X-XVII веках.
Основные задачи курсовой работы:
— дать оценку взимания налогов в России;
— изучить историю их возникновения;
— проанализировать этапы развития налогообложения в России.
Объект исследования – налоговая система России в X-XVII веках.
Предмет исследования – отношения, возникающие в процессе развития налоговой системы России в X-XVII веках.
Основными источниками, раскрывающими теоретические основы истории налогообложения в России явились работы авторов: Куликов Н.И., Куликова М.А.,Назарчук Н.П., Тургенев Н.И., Маршавиной Л.Я.,Чайковской Л.А. и другие. В книгах этих авторов подробно рассмотрено становление и развитие налоговой системы в России.

1. Сущность и история налогов

1.1 История возникновения налоговой системы

«Исторически практика налогообложения предшествовала их научному обоснованию. Возрастало и сокращалось число налогов, менялась их роль и база налога. Яркие примеры налоговых активистов – римский император Гай Калигула, короли французский Людовик XIV и прусский Фридрих I, российский император Петр I. С тех пор финансовая наука прошла долгий путь. Развитие налоговой системы как практического воплощения теоретических выводов можно в общем виде представить как движение от частных, конкретно-исторических форм изъятия доходов к общим формам, которое выражается в распределении налогов на максимальное количество налогоплательщиков и в достаточной стабильности налоговых платежей.»[ Куликов Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов,М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
] Свою историю налоги насчитывают с давних времен, с появлением первых цивилизаций. Появлялись города, образовывались государства, которые не могли существовать без налоговой системы. Поначалу она была примитивной, но с развитием общества развивалась и сама система. Первые налоговые законы появились при правлении царя Хаммурапи (1792-1750 гг. до н.э.) и были выбиты на черном базальтовом столбе.
Развитие налогов было непрерывным с момента их появления. Каждое государство не хотело отставать в экономическом развитии от другого, постоянно стремились быть в центре этого развития. Изначально налогом облагались только труд и земля, сейчас же налогами облагается все больше объектов, что позволяет улучшать социальное и экономическое состояние страны.
Чтобы более подробно разобраться в налогах и в налоговой системе, необходимо изучить их историю. Обычно выделяют 5 этапов.
К первому этапу относят развитие хозяйственных систем Древнего мира и Средних веков. Формировались первые государства, которым была необходима армия, чиновники, ссуды. Такая необходимость спровоцировала и возникновение налогообложения.
Первые налоги были на основные ценности: работники, земля, скот. Также источником налоговых поступлений служили побежденные племена, их земля и ресурсы. Иногда к первым налогам относят даже жертвоприношения. Считалось, что благодаря этому Боги будут благосклонны к остальным и одарят их богатым урожаем, а также пощадят от разных напастей. Все эти налоги можно отнести к прямым, ведь взимались непосредственно с лица, который получал доход, совершал операции и владел имуществом. Взиманием этих налогов занималась светская и духовная власть.
Основным доходом в Древнем Египте служила плата за пользование землей, которая принадлежала государству. Основным налогом в Древней Греции был подоходный налог, который свободные жители не платили, но они вносили добровольные пожертвования, в экстренных случаях с них взимался процент с доходов.
Если более подробно рассматривать Древний Рим, то можно сказать, что налоговая нагрузка была незначительной. Все поступления приходили от сдачи в аренду принадлежавших земель. Аппарат государства содержался за счет собственных средств, и могли внести из собственного капитала недостающие деньги в государственный бюджет. Также это касалось избираемых магистратов, которые выполняли свои обязанности безвозмездно, но и вносили личные средства на нужды государства, считая это почетным. Только в экстренных случаях (например, войны) с имущества граждан Рима собирался налог, для этого каждые 5 лет происходила перепись их имущества, а также семейного положения. На основании этих данных определялась сумма к уплате.
Выделяя второй этап, исследователи установили, что благодаря разделению труда и роста городов налоговая система стала приносить больше дохода. Появились налоги на производство и промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, к ним не относилось сельское хозяйство, потому что с сельскохозяйственной деятельности взимался земельный налог. Производственный налог рассчитывался на основании размера предприятия в выражении количества сотрудников или основных средств. Косвенные налоги и таможенные сборы получили широкое распространение в торговле.
На этом этапе развития налоговой системы было принято много различных налогов, а также объектов налогообложения. Но сбор этих налогов был достаточно не простым занятием, ведь многие горожане высказывали свое недовольство таким взиманием и так не лишних денег. Налоги называли узаконенной формой грабежа. Из-за этого вся система держалась благодаря аристократии и жречества в древности, и дворянства и духовенства в средние века.
Часто из-за того, что правители государств хотели все больше денег и богатств, люди не выдерживали таких налоговых нагрузок и произвола властей, что часто приводило к бунтам и восстаниям. По словам Н.Тургенева: «Налоги, или, точнее сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…».[ Тургенев Н.И. «Опыт теории налогов». М.: Издательство: «Книга по Требованию» ,2012г.- 372с] Произвол властей и разнообразие налогов не приводило к развитию и обогащению государства, а наоборот тормозило его рост, вызывая все больше неповиновения среди жителей. Понимая это, власти Европы начинают переходить на более понятную и простую налоговую систему, которая отличалась своей стабильностью. Благодаря этому государство смогло усилить не только политическую и военную силу, а также административный чиновничий аппарат.
Третий этап характеризует собой переход от множества объектов налогообложения к унифицированным косвенным и личным налогам, а также налогам на реализацию. Большую помощь для государства оказали ученые-экономисты, которые изучали проблему и искали пути наиболее эффективного для общества налогообложения. Государства нуждались в обоснованной теории, которая соединила бы в себе обоснованность и справедливость налогообложения, и стала выгодной всему обществу. Так в 1776г. свой вклад в развитие налоговой теории внес Адам Смит, который написал работу «Исследование о природе и причине богатства народов». «В ней он выделил, что налоги не являются признаком рабства, а наоборот помогают обществу, а также выделил принципы налогообложения, которые актуальны до сих пор:
1.Принцип справедливости — «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
2.Принцип определенности — «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью».
3.Принцип удобства — «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».
4.Принцип экономии — «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. …Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».»[ Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Эксмо, 2016. – 1056с.
] К четвертому этапу относят 19 век в Европе. Его можно связать с производственным подъемом и ростом экономики. Это связано с быстрым ростом городов, укрупнением хозяйственных единиц, а также продолжительного изучения проблем налогообложения. Пересмотрев свои взгляды на налогообложение, государство выделило главный объект налогообложения — оборот, т.е. переход ценностей от одного субъекта к другому. Развивался налог на оборот, на наследство. Распространялись налоги на все виды сделок, а вместе с ними и налог на капитал.
После этого каждая налоговая система становится похожа друг на друга, гаснет интерес к ее развитию. Действия государства ограничены.
На пятом этапе развития налогообложения совершенствуется финансовая сфера, которая позволила собственнику контролировать объекты своей собственности. Широкое распространение получили аудиторские, инвестиционные, консультационные компании, которые предоставляли огромный спектр услуг собственникам капитала. Прозрачность бухгалтерии предприятий позволила не только большему сбору налогов, но и сделать их эффективными и справедливыми. Государство с одной стороны пыталось уменьшить налоговое бремя, но с другой стороны постоянное возрастание социальных расходов требовало больше денег.
Благодаря развитию экономической теории происходило развитие налогов. Экономистов больше всего волновал вопрос производства: что получали граждане в обмен на уплаченные налоги, как эффективнее организовать производства общественных благ в обмен на налоги. Касалось это общественного сектора, который производит общественные блага, но производить их невыгодно, производства были убыточные.
Таким образом, мы видим, что у налогов и налоговой системы очень длинный путь развития, и он продолжается до сих пор. Обусловлено это тем, что любое государство стремиться занять лидирующую позицию в экономической гонке, а также улучшить социальную жизнь своих граждан.

1.2 Понятие и роль налогов

«Налоги – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного видения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»[ Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата/под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.:Издательство Юрайт,2015. – 503 с. – Серия : Бакалавр. Прикладной курс.] Если рассматривать налоги как финансово-правовую категорию, то они выступают как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж физических лиц и организаций, который устанавливается представительными органами, в пределах своей компетенции, или органами местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением размеров и сроков уплаты.
Любое государство не сможет существовать без налогов, поэтому они так тесно связаны между собой. Каждый гражданин страны ощущает на себе налоговое бремя и участвует в формировании бюджета государства. Еще Бенджамином Франклином было написано, что «платить налоги и умереть должен каждый». Каждый человек до конца своей жизни платит различные налоги, исключением являются люди, у которых есть соответствующие льготы на неуплату тех или иных налогов.
Среди государственных доходов налоги составляют большую часть. Являются индивидуальным безвозмездным платежом с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения финансовой деятельности государства.
«При создании налогов опираются на четыре основных принципа:
1.Принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
2.Принцип определенности, заключается в том, что сумма, способов и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
3.Принципа удобства, состоит в том, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4.Принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.»[ Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата/под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.:Издательство Юрайт,2015. – 503 с. – Серия : Бакалавр. Прикладной курс.] Под функциями налога понимается проявление его социально-экономической сущности и действий. Функции налогов заключаются в регулировании и распределении полученных денег. Выделяют две функции:
1.Фискальная, которая направлена на обеспечения государства финансовыми ресурсами, для осуществления его деятельности;
2.Регулирующая, с помощью, которой регулируется та или иная хозяйственная деятельность (стимулируется или сдерживается).
Фискальная функция налогов на протяжении долго времени являлась основной, теперь же с развитием налоговой системы реализация функций зависит от экономических инструментов, которые использует государство. Все в целом это представляет собой налоговый механизм, благодаря которому реализуется налоговая политика государства.
Налоговая политика, которую проводит государство, является также частью финансовой политики и представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий в сфере налоговых отношений, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления для обеспечения развития экономики страны, а также финансового обеспечения потребностей государства. Налоговая политика позволяет осуществить взаимодействие бюджетов всех уровней, для обеспечения единой бюджетной системы. Бюджет выступает как фундамент финансовой системы страны и выражает денежные отношения, которые возникают у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований.
Вся совокупность взимаемых государством налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей образует налоговую систему.

2. Становление и развитие налоговой системы в Русском государстве с 10 по 17 века

2.1 Развитие налогов на Руси в период с X по XIV в.

Историки на основании имеющихся данных пришли к выводу, что первые города в восточной Европе появились в VII в. Началось разделение между городом и деревней, что привело перехода от племенного строя к государственному. Первые признаки частной собственности на землю, зарождение землевладельческой знати, которые использовали труд крестьян можно отнести к VI—VII вв.
На Руси государственное становление началось с IX в., появился феодальный способ производства. В это время появились первые государственные формирования — Куявии, Артании и Славии (вторая половина VIII—IX вв.), после чего произошло образование крупного древнерусского феодального государства. Господствующие классы в это время были заинтересованы в создании сильного государства, поэтому первые памятки законодательства Х—XI вв. содержали в себе их волю. Из себя они представляли феодалов с ранними пережитками правовых обычаев.
После того как князь Владимир окрестил Русь, он возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. «В истории церкви можно найти следующее писание: «И потом, летом минувшим, създах церковь святую Богородицу, и дах десятину к ней во всей земли Руской княжения от всего суда 10-й грош и с торгу 10-ю недилю, из домов на всякое лето 10-е всякаго стада и всякаго живота чюдной Матери Божий и чюдному Спасу.»[ История русской церкви (Том1) Макарий Митрополит URL: https://religion.wikireading.ru/137985] Поэтому можно сказать, что первоначальной ставкой налога было 10% от полученных доходов.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником пополнения казны была дань. Поначалу ее взимали нерегулярно, впоследствии взимание дани приняло более систематический и прямой характер.
До того времени, когда дань стала прямым налогом и взималась с населения и ремесленников, ее платили побежденные племена. Дань была трансформирована в подать, и прекратила быть контрибуцией за счет увеличения и усиления Киевского феодального государства. «Дым» — это единица обложения данью в Киевской Руси, под которым понималось количество труб и печей в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни).
Жители древнерусских городов также платили и косвенные налоги: внутренние таможенные пошлины,штрафные деньги. Так же граждани платили и «оброк», который представлял из себя платеж правительству за предоставление частному лицу права заниматься промыслами и владеть землей, которая принадлежали князю. Существовала пошлина «мыт» и взималась она за провоз горные заставы товаров,за перевоз через реку — пошлина «перевоз», за право иметь склады — «гостиная» пошлина, за право устраивать рынки — «торговая» пошлина. Пошлины «вес» и «мера» взимались за взвешивание и измерении товара, ведь эта процедура была сложным делом в те времена. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. Например, если убили чужого холопа без вины, то тогда убийца платил господину цену убитого, а князю — пошлину 12 гривен. Если убийцу не поймали, то за него платили жители этого округа, где было совершено данное деяние. Благодаря этому преступления раскрывались быстро, также вира способствовала предотвращению ссор, драк и вражды между жителями. Исключением являлось убийство при разбойном нападении, тогда общественную виру не платили. Данный порядок был узаконен в «Русской Правде» князя Ярослава Мудрого (ок. 978 — 1054). Также эта пошлина уплачивалась за убитого коня или скотину, убийца должен был заплатить 12 гривен в Казну, а хозяину гривну. По существующим историческим записям известно, что в IX и X вв, киевскому князю платили дань за использование плуга и сохи в размере одного «шляга». Шляг – это металлическая монета, которая была распространена на Руси.[ Петухова Н.Е., История налогообложения в России IX-XX вв., 2012г. – 386с.] В 883г. Князь Олег покорил древлян и наложил их данью по черной кунице с жилья. Через год, захватив днепровских северян, потребовал с них легкую дань. Это было обусловлено политическими целями, которые он преследовал. Северяне, которые раньше платили дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега, потому что такое налогообложение для них оказалось намного лучше. После этого радимичи, узнавшие об этом, без сопротивления стали уплачивать дань Олегу, который защищал их от хазар. Раньше они платили по два шляга от рала, теперь по одному.
В это же время появляются сведения о русской гривне. Ежегодно жители Новгорода платили 300 гривен, эти деньги имели целевой характер и шли на содержание наемной дружины для защиты северных границ. Гривна — денежно-счетная, денежно-весовая и весовая единица Древней Руси и других славянских земель. Обычно это был слиток серебра продолговатой формы.
Взимание дани осуществлялось двумя способами: повозом и полюдьем. Повозом, когда дань привозили в Киев, а полюдье, когда за данью ездили сами, князь или его дружинники. Для князя Игоря такая поезда оказалась последней. Произошло это из-за того что он хотел собрать дань с древлян второй раз, в итоге его убили.
С нашествия монголо-татар налоговое дело стало постепенно упорядочиваться. В первое время после нашествия регулярной уплаты налогов не было в связи с тем, что иноземцы грабили средства граждан и вывозили с территории русских князей.
В это время основным налогом стал «выход», который взимался сначала баскаками — уполномоченными хана, а после освобождения от ханских чиновников, самими русскими князьями. Этот налог платили с каждой души мужского пола и с головы скота.
Князья сами собирали дань в своем уделе и передавали ее великому князю для отправки в Орду. Существовал и другой вид дани, откуп. Откупщиками часто выступали хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они усиливали налоговый гнет на русские княжества, для собственного обогащения.
Кроме выхода и дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же можно отнести содержание посла Орды с огромной свитой.
Уплата дани русскими князьями, начавшаяся с XIII в., продолжалась более 200 лет. Первая перепись населения в 1257 году была проведена татарскими численниками для сбора дани. Налоги собирались в основном с мужчин и скота.
Поступление прямых налогов в казну государства стало практически невозможным. Главными источниками пополнения доходов были пошлины, а также торговые сборы, которые возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель. Это происходило при правлении князя Иване Калите (?-1340) и его сына Симеоне Гордом (1316-1353).
В Киеве сборщик пошлины в XII в. назывался «осьмеником». Он взимал сбор за право торговли. В XIII в. для главного сборщика торговых пошлин стали использовать название «таможник». Происходит это слово от монгольского «тамга», что означало деньги. Также у таможника был помощник, которого называли мытником.
Иван III (1440—1505) в 1480г прекратил уплату «выхода», тем самым спровоцировал создание финансовой и налоговой системы Руси. Этот факт может подтвердить следующие примеры:
1.Подати становятся постоянными;
2.Прямые сборы приняли характер прямых налогов;
3.В 1490-1504 гг. была сделана опись податных объектов-на территории Твери, Новгорода, Костромы;
4.Активизируется политика ограничения налоговых привилегий в отношении церкви;
5.В связи с ослаблением орды, прекращались и выплаты дани орде.
В качестве прямого налога выступал сбор с черносошных крестьян и посадских людей. После чего вводились такие налоги как: ямские, пищальные (служили для производства пушек), сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства.
Во времена Ивана III существовала переписная книга Вотской пятины Новгородской области. В которой описывались все погосты, в первую очередь туда входили церкви с их землями и дворами церковнослужителей, дальше оброчные волости, села, деревни великого князя. Потом земли каждого помещика, земли владыки новгородского, земли купцов. Когда описывали селения, то указывали его название (село, деревня, погост), собственное наименование, дворы, которые там находились с поименованием хозяев. Указывали также количество высеваемого хлеба, количество скашиваемых копен сена, доход в пользу землевладельца, угодья, существующие при селениях. Если жители занимались разным промыслом, то это тоже указывалось.
Кроме дани существовали оброки, которые также служили для пополнения казны. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Отдавались тем, кто платил больше.
Важное значение имеет описание земли на Руси, поскольку посошная подать получила развитие еще при татаро-монгольском нашествии, которая включала в себя поземельный налог, он определялся не только количеством, но и качеством земли. Землю делили на десятины, чети и вытию. В выти было хорошей земли 12 четей, средней — 14, худой — 16 четей.
Размер налога определяло «сошное письмо», которое предусматривало в себе изменение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, переводило все в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Измерение «сохи» производилось в четях, везде ее размер различался, все зависело от области, качества почвы, принадлежности земель.
Это письмо составлял писец с состоявшими при нем подъячими. Существовали писцовые книги, в которых была информация о населении, а также описание городов, их дворов и категориями землевладельцев. В 1679г. соха, как единица измерения налога была отменена. На ее замену прямого обложения стал двор. Взимание косвенных налогов производилось через систему откупов и пошлин. К основным относили таможенные и винные пошлины.
На основании вышеизложенного можно сказать, что финансовая система начала формироваться с конца 9 века, когда племена стали объединяться. Основными поступлениями в казну выступала дань. После того как татаро-монгольское иго было свергнуто, податное дело было кардинально пересмотрено и реформировано Иваном III. Были введены прямые и косвенные налоги. Также закладывались основы налоговой отчетности, введена первая налоговая декларация – сошное письмо. Единицей измерения площади земельных участков являлась «соха». Именно на ее основании осуществлялся расчет и взимание прямых налогов.

2.2 Налогообложение в период с XV по XVII в.

«Немецкий дипломат Сигизмунд Герберштейн (1486—1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записке о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги». Деньга в то время равнялась одной второй копейки. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег (5 копеек с рубля оборота).»[ Герберштейн С. Записки о Московитских делах//Россия XV-XVII вв. глазами иностранцев. – Лениздат, 1986. – 543 с.] Большинство налогов и сборов во второй половине XVI в. стали взиматься в денежной форме. Большое распространение получают «шальные деньги», которые предназначались на покупку оружия, «жемчужные деньги» направлялись на изготовление пороха. Эти налоги относились к чрезвычайным и были вызваны военными действиями.
Во времена правления Ивана Грозного умножились государственные доходы за счет лучшего собирания налогов. Землевладельцы облагались определенными продуктами и деньгами, все это записывалось в определенную книгу. Опираясь на записи Н. Карамзина: «Два земледельца, высеивая для себя 6 четвертей ржи, давали ежегодно Великому князю 2 гривны и 4 деньги, 2 четверти ржи, три четверти овса, осьмину пшеницы, ячменя. Некоторые крестьяне представляли в казну пятую или четвертую долю собираемого хлеба, баранов, кур, сыр, яйца, овчины и пр. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или недостатку в угодьях».[ Карамзин Н.М. История Государства Российского. Книга II. ОЛМА Медиа Групп Том 6.2012 – С. 218. ] Главными объектами налогообложения служила земля, расчет налога производился на основании писцовых книг. Они отражали количество и качество земель, населенность и их урожайность. Эти книги после определенного времени переписывались и проверялись.
Также изменилась раскладка податей в промышленных местах, теперь они рассчитывались не по сохам, а по животам и промыслам. Многие натуральные повинности были заменены денежным оброком, но существовали племена, с который еще взимался прямой налог.
При Иване Грозном широко распространялись целевые налоги, такие как: стрелецкая подать, ямские деньги, полоняничные деньги (для выкупа захваченных людей в плен). Косвенные налоги, в особенности торговые пошлины, были упорядочены. Их взимали при любом движении или продаже товара. Часто их отдавали на откуп, что служило большим ухудшением торговли. В 1574г. в российской истории было записано первое упоминание о взимании акциза с мяса, а также взимание пошлины при убое скота.
Проводились реформы государственного и местного управления, повлёкшие за собой изменения в организационной системе сбора податей. В ходе этой реформы была упразднена власть волостей и наместников, вместо них учреждаются земские и губные учреждения, а также ликвидирована система содержания должностных лиц за счет местного населения. Были учреждены земские избы, во главе которых стояли старосты. Их основными функциями были сбор податей с тяглого населения и решение вопросов местного управления.
К этому времени можно также отнести появление древнейшего проекта по совершенствованию налоговой системы, которую выдвинул писатель публицист И.С. Пересветов. Суть проекта заключалась в централизации доходов, а также ряд мер по их увеличению. Он предлагал упорядочить налоговую систему с помощью отделения функций судей от функций сборщиков налогов, ликвидировать наместничество и другие реформы, которые были направлены против боярства и носили прогрессивный характер.
Конец XV в. можно считать политическим объединением русских земель, однако упорядоченной системы управления государственными финансами так и не появилось. Существовало множество приказов, по которым взимались налоги и отправлялись в казну. Из-за этого финансовая система России в XV — XVII вв. была очень запутанной и сложной.
В конце XVI в. помимо денежного оброка, оброка на хлеб, скот, птиц и т.д. была введена особая царская вотчина, которая включала в себя 36 городов. Тягло и государственная подать привносили в казну 400 тыс. руб. Городские пошлины (судебные, питейные, торговые и банные) приносили 800 тыс. руб. в казну.
Нехватка знаний и отсутствие теории по налогообложению и финансам часто приводили к негативным последствиям. Поэтому многие налоги увеличивались, развивалось множество пошлин. Прямые налоги выросли на 20%. После увеличивать их стало уже невозможным, тогда стали поднимать косвенные налоги. Так принятый в 1646г. акциз на соль привел к многочисленным «соляным бунтам». Это произошло из-за того, что соль была очень дешевой, а основной едой бедного населения являлась соленая рыба. В итоге большое количество рыбы испортилось, т.к. солить ее стало невыгодно. После восстаний этот акциз отменили. Такой неудачный опыт положил начало по упорядочению финансов.
Для этого ввели четкую таможенную систему, вместо случайных платежей. Издается торговый устав. Теперь для иностранцев пошлина составляла 12-13% примерно 12 денег платили с провозимых и ввозимых товаров, а также 4 деньги с рубля за проезжую пошлину. Для русских пошлины составляли 4-5%. В 1667г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля, для иностранных купцов. Также иностранец при проезде вглубь страны должен был платить по гривне с рубля или дополнительно 10%.
Смутное время, которое началось после смерти Бориса Годунова и продолжавшееся до восшествия на престол Михаила Романова, повлияло на хозяйственную деятельность, находившуюся в печальном положении. Сбор податей затруднялся из-за того что многие села и города были разорены, а жители попросту разбежались. Объяснялось это большими недостатками посошного обложения, которое существовало с XV-XVII вв.
В период правления Михаила Федоровича была изменена система взимание податей, теперь основывались на данные записанные в писцовые книги. Они имели фискальное значение, на их основании производился учет плательщиков подати. Военных, живших в посадах, обложили общим посадским тяглом. Под тяглом понимается система денежных повинностей для крестьян и посадских людей. Часто к нему относили все виды прямых налогов. Налогоплательщиками выступали не члены общины, а волость, округ, как совокупность хозяйств. Лицо, подлежавшее уплате тягла, должно было иметь хозяйство, которое разделялось на две части. Выделяли главный центр и второстепенные части, они тянули к центру и носили название тяглых. Поэтому тяглом стали называть объект налога, надел, участок пашни.
В 1620 году провели перепись населения, целями которой являлись: описания уездов, городов, перечисление лавок, церквей, дворов, количество налогоплательщиков, определение обрабатываемых земель, а также прибыли и убытков с них, также выявлялись тяглые люди, которые не платили подати.
К этому периоду также можно отнести большие доходные вложения в казну за счет иностранных займов. Например, английские займы, были получены за счет предоставления права англичанам беспошлинной торговли.
Период с XVI-XVII вв. можно охарактеризовать множеством разнообразных поборов, облагалась не только торговля, но и повседневные занятия. Например, за мытье белья или за водопой скотины.
Большое распространение получает амбарная пошлина, взималось она с купцов за пользование амбаром в гостиных дворах. Взимался он вне зависимости от того пользовался купец складом или нет, сумма его составляла от 1 до 4 денег в неделю. Товар могли конфисковать в случае неуплаты этого налога. Этот налог отменили в 1653 г., потому что он мешал развитию торговли.
Свою частичную упорядоченность финансовая система получила при правлении Алексея Михайловича (1629-1676), который в 1655г. издал «Счетный приказ». Он позволил точно определить бюджет государства на основании проверок приказов, а также анализа приходных и расходных книг.
Статистика бюджета 1680 года свидетельствует о стройной финансовой системе учета Российского государства. Доходы составили 1220,4 тыс. руб. Его особенность была в том, что доходы превышали расходы, т.е. профицитным (таблица 1).
Таблица 1 — Доходы бюджета 1680г

Во время правления Федора Алексеевича с 1679г. вместо посошного обложения применяется подворный налог, который увеличил число налогоплательщиков за счет людей, работающих у феодалов, но проживающих в особых дворах со своим хозяйством. Подворная перепись была проведена в 1646 г. и являлась основанием для исчисления подворного налога. Правительство устанавливало общую сумму налога, а крестьянская община или посад распределяла между дворами.
В 1667г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля, для иностранных купцов. Также иностранец при проезде вглубь страны должен был платить по гривне с рубля или дополнительно 10%.
Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе было рассмотрено построение налоговой системы в России с X по XVII в., а также становление государственного строя и виды налогов, которые служили для пополнения государственной казны. Все это привело к построению более сложной и прочной налоговой системы.
Налогообложение в России было сложным на всем ее длительном историческом пути. Особенно это касалось обычных граждан, которые на себе чувствовали этот гнет. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, социально-политическую ситуацию.
В большинстве случаев принятие налогов государством были необоснованными. Правители хотели взимать все больше и больше денег, благодаря которым становились только богаче, тем самым делая народ еще беднее. Это часто приводило к негативным последствиям. Восстания и бунты, которые поднимались недовольными гражданами. Но налоги необходимы для функционирования государства и они должны быть экономически обоснованными. Направляться должны для развития экономики этого государства, а также улучшения качества жизни.
Исторический опыт показывает, что переход к рыночной экономике должен осуществляться с полноценной налоговой системой, которая позволит обеспечить полноценное поступление денежных ресурсов для развития производства и обновлению продукции.
С развитием общества возрастает и значение налогов. В современной России развитие государственной налоговой политики влияет на развитие предпринимательства. Поэтому можно сказать, что налоги выполняют регулирующую функцию. Ведь любое изменение в налогах влечет за собой изменения в экономических процессах. Стоит отметить, что изучив историческое развитие налоговой системы, можно сказать, что перенос налоговых тягот на налогоплательщика никогда не окажет положительного влияния на развитие предпринимательства, поможет только уменьшение совокупной налоговой нагрузки на них.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ ред. От 05.10.2009 г.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ ред. от 05.04.2013 г.
4. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г. №2118-1.
5.Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения. – М.: Вузовский учебник, 2016.– 240 с.
6.Горский И.В. Налоговая политика. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 287 с.
7.Ковалева А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Наука, 2014 г. – 489 с.
8.Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы. – 2016. — № 11. – с. 18-23.
9.Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2017. – 388 с.
10.Тургенев Н.И. «Опыт теории налогов». М.: Издательство: «Книга по Требованию» ,2015г.- 372с
11.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Эксмо, 2018. – 1056с.
12.Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата/под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.:Издательство Юрайт,2017. – 503 с. – Серия : Бакалавр. Прикладной курс.
13.Петухова Н.Е., История налогообложения в России IX-XX вв., 2016г. – 386с.
14.Герберштейн С. Записки о Московитских делах//Россия XV-XVII вв. глазами иностранцев. – Лениздат, 1986. – 543 с.
15.Карамзин Н.М. История Государства Российского. Книга II. ОЛМА Медиа Групп Том 6. 2014 – С. 218.
16.Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
17.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия: Бакалавр. Прикладной курс.
18.Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 503 с. — Серия: Профессиональное образование.
19.Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 364 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
20.Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 474 с. — Серия: Профессиональное образование.
21.Налоговая политика государства : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис [и др.] ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 388 с.
22.Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
23.Налоги и налогообложение. – изд. Перераб и доп. Учебник. Гриф МО РФ. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки. (Серия «Золотой фонд российских учебников»). / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ И,2014. – 559с.
24.Щепотьев А.В., Рожок А.П. Налогообложение в различных странах: история возникновения и развития. Статья// Аудиторские ведомости, N 7, июль 2012 г. – 13 с.
25.История России с древнейших времен до наших дней. Под ред. Сахарова А.Н.- М.: Проспект, 2014 г., 768 с.
26.История первобытного общества. [В 3 т. Т. 3]. Эпоха классообразования / В.П. Алексеев, О.Ю. Артёмова, Л.Е. Куббель [и др.]. — М. : Наука, 2008. — 568 с.
27.Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2011. – 520 с.
28.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
29.Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – Москва : КНОРУС,2018. – 494с.
30.История русской церкви (Том1) Макарий Митрополит URL: https://religion.wikireading.ru/137985