Введение
Глава 1. Теоретические аспекты оффшорного бизнеса
1.1. Понятие оффшорной зоны, оффшорной компании и оффшорного бизнеса
1.2. Структура владения и управления оффшорной компанией. Признаки предпринимательской деятельности фирм, зарегистрированных в оффшорных зонах
Глава 2. Роль оффшорного бизнеса в ВЭД российских предприятий
2.1. Оффшорный бизнес как способ повышения эффективности
2.2. Использование налоговых льгот в оффшорных зонах
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальность темы. Наша страна длительное время была отделена от внешнего мира, что сказалось на ее экономическом развитии. Многие эко-номические понятия были нам незнакомы. После того, как границы были открыты и запрет с предпринимательства снят, многие предприниматели занялись бизнесом, в том числе и международным.
В настоящее время российская экономика должна одновременно ре-шить несколько задач – восстанавливать товарно-денежные отношения, рынок, его структуру и инфраструктуры, осуществлять конверсию, ре-структуризацию и модернизацию отраслей, интегрироваться в мировое хозяйство.
Цели российской экономики и российского государства, особенно в краткосрочной, и среднесрочной перспективе, — не совпадают. Источник средств для достижения целей национальной экономики и государства – один. Это доходы предприятий и их работников. Отсюда следует, что национальная экономика и государство являются конкурентами в части использования национального дохода.
Это обстоятельство определяет необходимость для предприятий ис-пользовать любые легальные способы для усиления своих позиций в кон-курентной борьбе с государством. Мировая практика свидетельствует, что эффективным методом этой борьбы является международное налоговое планирование, основанное на использовании льгот, предоставляемыми оффшорными зонами, и преимуществ, имеющихся в этих зонах, оффшор-ными компаниями.
Сегодня, в условиях, когда интересы государства требуют принятия жестких мер по увеличению налоговых поступлений в бюджет и пресече-нию незаконного вывоза за рубеж российского национального богатства, проблемы, связанные с оффшорными зонами и в целом с оффшорным бизнесом, в России являются одними из самых актуальных. От их успеш-ного решения во многом зависит экономическая безопасность страны.
Цель работы заключается в исследовании роли оффшорного бизнеса во внешнеэкономической деятельности российских предприятий.
Указанная цель предопределила следующие задачи:
1. Изучить понятие оффшорной зоны, оффшорной компании и офф-шорного бизнеса.
2. Рассмотреть структуру владения и управления оффшорной ком-панией.
3. Изучить признаки предпринимательской деятельности фирм, заре-гистрированных в оффшорных зонах.
4. Изучить роль оффшорного бизнеса в ВЭД российских предприя-тий
5. Рассмотреть использование налоговых льгот в оффшорных зонах Предметом исследования являются оффшорные зоны.
Объектом исследования является оффшорный бизнес.
В процессе исследования были использованы следующие методы: метод общенаучного анализа, метод факторного анализа, математический метод, метод интерполяции.
Методология и научная база исследования составляют: отечествен-ные и зарубежные научные труды в области оффшорного бизнеса и внеш-неэкономической деятельности предприятий.
Практическая значимость работы: заключается в том, что разрабо-танные практические предложения по повышению эффективности ВЭД по-средством создания оффшорных компаний могут быть использованы в качестве методических основ при разработке мероприятий по направле-нию оптимизации налогообложения.
Глава 1. Теоретические аспекты оффшорного бизнеса
1.1. Понятие оффшорной зоны, оффшорной компании и офф-шорного бизнеса
На территории России вправе осуществлять предпринимательский бизнес компании, имеющие регистрацию за рубежом. Можно выделить три группы таких компаний, а именно:
— Предпринимательские фирмы, учрежденные обычным способом в различных иностранных государствах;
— Предпринимательские фирмы, учрежденные в так называемых оф-фшорных экономических зонах;
— Транснациональные компании, действующие посредством филиа-лов, зарегистрированных в России. [8] В целом, зарегистрированные за рубежом предпринимательские фирмы имеют право беспрепятственно действовать на территории Россий-ской Федерации на основании полученных ими лицензий и других разре-шительных документов для выполнения видом предпринимательской дея-тельности, которые требует обязательного лицензирования. В остальных случаях они вправе осуществлять свою деятельность без лицензии.
Такие фирмы могут создавать в России свои представительства, ко-торые, согласно российскому законодательству, вправе лишь представлять интересы субъектов бизнеса и осуществлять их защиту. Все свои предпри-нимательские функции, включая проведение финансовых операций и упла-ту налогов, подобные формы осуществляют за пределами России. Непо-средственно на территории России указанные субъекты предприниматель-ского бизнеса занимаются лишь поисками контрагентов и клиентов, оказы-вают услуги через Интернет и выполняют разовые поручения единичных клиентов (например, в области консультирования или проведения экспер-тизы). Разновидностью таких предпринимательских фирм, действующих на территории Российской Федерации, являются оффшорные компании. [6] Нередко авторы вводят и употребляют термин «оффшор», который применяется ими как в значении оффшорная зона, так и для характеристи-ки происходящих в ней процессов. Так в экономическом справочнике А. Амбарцумова и С Стерлигова «1000 терминов рыночной экономики» ска-зано: «оффшор – термин, применяемый для характеристики мировых фи-нансовых центров, а также для некоторых видов банковских операций». [5] Другое, более полное определение этого термина можно найти в «Большом энциклопедическом словаре»: «оффшор (англ. Off-shore – находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) – террито-рии, представляющие льготный режим (снижение налогов, освобождение от валютного контроля и т.п.) для финансово-кредитных операций с ино-странными участниками и в иностранной валюте».
Однако суть рассматриваемых явлений точнее и подробнее раскры-вается теми экономистами, которые оперируют понятиями «оффшорная зона», «оффшорная компания» и «оффшорная деятельность». Под офф-шорной компанией понимается предпринимательская фирма, зарегистри-рованная на особых территориях, называемых оффшорными зонами. В свою очередь оффшорная зона представляет собой территориально обособленный регион, район, область или остров (полуостров), в котором не действуют некоторые правила и нормы страны юрисдикции, то есть той страны, в пределах которой создается данный оффшор. А под «оффшор-ной деятельностью» понимается деятельность фирм и компаний вне юрис-дикции какого-либо государства (территории). [26] Наиболее полным является следующее понимание оффшорного биз-неса и оффшорной компании: «оффшорный бизнес» — это бизнес, осу-ществляющийся за пределами данной юрисдикции, имеющий зарубежные по отношению к ней источники дохода и поэтому подлежащий в ней льготному налогообложению.
«Оффшорная компания» — это термин, характеризующий особый ор-ганизационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев – до нуля). Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикций, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. [2] В настоящее время сформировалась широкая область применения оффшорных компаний: банковский и страховой бизнес, операции с недви-жимостью, судовладение и международные перевозки, лицензионная и научная деятельность, строительство, производство и т.п. Что касается производственной деятельности, то ее осуществляют так называемые кон-тактные оффшорные компании, которые, не имея своих собственных про-изводительных мощностей, заказывают производственные услуги в других компаниях, а сами занимаются обеспечением основного производства (разработка товара, сбыт, реклама, поиск рыночных ниш и т.д.)
1.2. Структура владения и управления оффшорной компанией. Признаки предпринимательской деятельности фирм, зарегистриро-ванных в оффшорных зонах
Оперативное управление компанией, а точнее, ее активами произво-дится директором или, в случае номинального директора, поверенным на основании доверенности. Какие могут быть активы у вновь испеченной оффшорной компании?
Банковский счет. То есть вопрос сводится к управлению банковским счетом. Как правило, большинство банков допускают управление счетом по факсу или с помощью программного обеспечения для персонального компьютера – по модему. Для этого существуют специальные способы за-щиты от несанкционированного доступа к счету.
Рисунок 1. Структура владения и управления оффшорной ком-панией [18] 1 – взаимоотношения с официальными властями оффшорной юрис-дикции;
2 – текущая информация;
3 – конкретные инструкции;
4 – непосредственное управление счетом реальным владельцем по доверенности;
5 – исполнение инструкций по управлению счетом;
6 – уровень доступа к конфиденциальной информации.
Предпринимательская деятельность фирм, зарегистрированных в оффшорных зонах, обладает пятью существенными признаками. [7] Первый из них состоит в том, что регистрации предпринимательской фирмы в оффшорной зоне не обусловливает для данной фирмы необходи-мость осуществления деловой деятельности исключительно по месту реги-страции. Любая компания, получившая регистрацию в оффшоре, имеет право заниматься предпринимательской деятельностью в тех точках зем-ного шара, где не существует запретов на появление оффшорных компа-ний.
Именно благодаря данному признаку получили всемирную извест-ность все без исключения американские компании, в названии которых присутствует легендарная фамилия «Морган» («Морган – Стенли», «Мор-ган гэрэнти траст», «Морган энд Ко» и другие, всего около тридцати), а также такие крупные фирмы, как «Стандарт ойл оф Нью-Йорк», Стандарт ойл оф Нью-Джерси». Указанные субъекты предпринимательского бизнеса были в разное время зарегистрированы в маленьком американском штате Делавэр по одному и тому же юридическому адресу.
Второй признак состоит в том, что регистрация компании в офф-шорной зоне возможна лишь при наличии там каких-либо особо выгод-ных условий деятельности, либо регистрации. В самых известных в насто-ящее время оффшорных зонах, как правило, не облагаются налогами до-ходы в виде дивидендов по ценным бумагам, активы, находящиеся в дове-рительном управлении, отсутствуют любые налоги на экспортируемый ка-питал. [12] Оффшорные зоны или, как их иногда называют, «налоговые гавани» можно разделить на три группы по территориальному принципу: [24] — Европа. В состав данной группы входят принадлежащий Велико-британии остров Мэн, Гибралтар, Люксембург, Лихтенштейн, Монако, Кипр, Мальта, португальский острой Мадейра, Нидерланды, Ирландия.
— Атлантика и Карибы. В состав данной группы входят Бермудские острова, Багамские острова, Каймановы острова, Британские Виргинские острова, Гайана, Барбадос, Панама; иногда в состав данной группы отно-сят уже упоминавшийся американский штат Делавэр, на территории кото-рого действуют особые условия регистрации предпринимательских фирм – против этого, впрочем категорически возражают власти самого штата Делавэр.
— Азия/Тихий океан. В состав данной группы входят Гонконг, остро-ва Кука, Науру, Вануату, Лабуан, Сингапур.
Третий признак состоит в том, что зарегистрировать оффшорную компанию можно, как правило, без собственного физического присутствия в месте регистрации. Регистрацией оффшорных компаний занимаются спе-циализированные агентства, являющиеся субъектами специфической раз-новидности бизнеса на рынке консультационных услуг, называемой реги-страционным бизнесом. Такие агентства за рубежом обычно называются секретарскими компаниями. Они осуществляют помощь в нахождении оп-тимальной оффшорной зоны для клиентов, консультируют их по всем во-просам регистрации и сопровождения оффшорных компаний. В частности, в России в настоящее время действует большое число подобных агентств. [15] Четвертый признак состоит в том, что имена подлинных участников оффшорных компаний бывают, известны, как правило, лишь сотрудникам соответствующих секретарских агентств. Сами же оффшорные компании регистрируются на номинальных учредителей, которые за вполне умерен-ное вознаграждение готовы признать себя владельцами такой предприни-мательской фирмы, не обладая ни малейшим представление о том, чем именно, в какой точке света и с какими успехами данная фирма занимается. [11] Это обстоятельство способствует особой привлекательности офф-шорных зон, в том числе и для владельцев капитала, полученного неза-конным путем. Ведь ограничений на создание оффшорных компаний и на открытие счетов таких компаний в коммерческих банках не может устано-вить никто, кроме местных властей и руководства самих банков.
С данным обстоятельством связан и пятый признак предпринима-тельства в оффшорных зонах. Он состоит в выгодности существования та-ких зон для государства, решившего либо полностью превратиться в оф-фшор, либо выделить под оффшор часть своей территории. Известно, что оффшорные зоны, как правило, бедны природными ископаемыми и мало-пригодны для сельскохозяйственного производства. За счет придания этим территориям особого статуса и льгот привлекаются внешние источники экономического развития. [12] Превращение оффшорных зон в привлекательные и притягательные места размещения капитала способствует значительному притоку ино-странного капитала, увеличение оборотов которого позволяет обеспечить возрастание доходов в местные бюджеты. Поэтому создание и поддержа-ние оффшорных зон можно трактовать как особую разновидность деловой деятельности (оффшорного бизнеса).
Местная администрация оффшорных зон регулярно получает дохо-ды от регистрационных сборов, ежегодных пошлин и платежей, местных налогов, пусть и взимаемых по льготным ставкам. Причем доходы эти растут пропорционально увеличению числа создаваемых компаний. Мест-ное население получает возможность работать в офисах иностранных фирм, в службах связи, гостиницах, на транспортных предприятиях. [2] Поскольку оффшорный бизнес вводится для привлечения иностран-ных инвестиций, как правило, налоговые и другие льготы устанавливаются лишь для иностранных компаний, а параллельно принимаются меры для изоляции оффшорных предпринимательских фирм от внутреннего рынка.
Не случайно оффшорными становятся именно островные и анклав-ные территории отдельных государств. В большинстве случаев преду-сматривается, что владельцами и акционерами оффшорных компаний мо-гут быть только иностранные юридические и физические лица. Весь необ-ходимый им капитал они должны ввозить из-за рубежа. Ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютно-го, таможенного и налогового законодательства и контроля.
Глава 2. Роль оффшорного бизнеса в ВЭД российских предприя-тий
2.1. Оффшорный бизнес как способ повышения эффективности
Рыночные отношения представляют собой главную форму связи между товаропроизводителями и покупателями, т.е. механизм согласова-ния их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность всех сфер экономики, каждой фирмы. В мире все большее место начинают занимать глобализационные и интеграционные процессы, поэтому эффек-тивную деятельность субъектов предпринимательства любой страны уже нельзя представить в рамках одного государства. Поэтому предприятия многих сфер промышленности и услуг для повышения эффективности сво-ей деятельности все чаще стремятся вынести ее за пределы одного госу-дарства. [1] Эффективность в широком смысле слова-соотношение результатов, полученного от определенной деятельности и затрат, связанных с ее про-ведением. Как правило, эффективность имеет численное выражение и ее можно оценить. Эффективность хозяйственной деятельности предприя-тияопределяется результатами, полученными в процессе этой деятельно-сти. Они отражают достижение целей (повышение долей на рынке в виде достигнутого объема реализованной продукции или получение прибыли как эффекта и т.п.) и конкурентный успех на рынке (выражаемый в каче-стве продукции и цене, по которой стала возможна реализация), представ-ляемый в виде объема реализованной продукции или эффекта и соотнесен-ный с величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.
Эффективность использования отдельных видов ресурсов характери-зуется соотношением объема выпуска продукции или прибыли от хозяй-ственной деятельности с соответствующей величиной использованных ре-сурсов. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема то-варов и оказания услуг и в снижении затрат всех ресурсов. [9] Эффективность в сфере экономики-воспроизводственная категория. В результате движения продукции через фазы воспроизводства имеют место экономические отношения по поводу эффективного использования ресур-сов для достижения конечных результатов.
Эффективность общественного производства достигается тогда, ко-гда невозможно перестроить использование наличных ресурсов таким об-разом, чтобы увеличить выпуск одного товара без уменьшения выпуска любого другого товара. В другой редакции — для достижения эффективно-сти необходимо отсутствие возможности получения дополнительных вы-игрышей путем перераспределения ресурсов или обмена наличными про-дуктами между потребителями. В данном случае изложена теоретическая посылка, и достижение такой ситуации на практике невозможно. [14] В каждой национальной экономике имеются неисчерпаемые резервы повышения эффективности на всех уровнях управления, как на предприя-тиях, так и в отраслях и т.д. Изменение этих показателей в сторону повы-шения эффективности в анализируемом периоде по сравнению с их вели-чиной в предшествующем периоде свидетельствует об эффективной работе предприятия по указанному направлению.
В каждой национальной экономике имеются возможности получить дополнительные выигрыши за счет структурных изменений в экономике, используемых ресурсов, внедрения новых технологий, улучшения каче-ства сырья, материалов, новых видов топлива и других факторов. Поэто-му для всех стран актуальной является проблема использования имею-щихся возможностей (при данном уровне развития) в целях повышения эффективности хозяйствования, распределения и обмена ресурсов и по-требления готовой продукции (товаров и услуг).
Повышение эффективности экономики дает возможность говорить и о реальной возможности повышения эффективности и внешнеэкономиче-ской деятельности субъектов предпринимательство данной страны. [21] Понятие эффективности внешнеэкономической деятельности базиру-ется на тех же характеристиках и показателях, что и при непосредственной оценке обычного бизнеса. Однако при этом принимаются во внимание данные, относящиеся к результатам работы компании за рубежом.[16] При оценке эффективности той или иной деятельности, основная за-дача, которую ставит перед собой собственник — это выявление преиму-ществ, недостатков, скрытых возможностей и опасностей и прогнозирова-ние дальнейшего развития бизнеса.
По результатам оценки эффективности внешнеэкономической дея-тельности можно судить о том, стоит ли углубляться на внешних рынках, где и без того действуют достаточно суровые законы конкуренции. Часто предприниматель, анализируя полученные данные, приходит к выводу о том, что определенные направления работы изжили себя, а другие стано-вятся все более актуальными.
В обычном понимании «оффшор» — это государство или иная юри-дически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установ-ления максимально возможных налоговых льгот. [22] Метод оффшора рассматривается значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения.
Метод территориального оффшора
Основывается на применении оффшора в традиционном понимании. Заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
Юридической базой для функционирования территориальных офф-шорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограни-ченность действия налогового законодательства определенной территори-ей — территорией Российской Федерации, территорией субъекта федера-ции, территорией, подведомственной местному органу власти). [4] А. Иностранные оффшоры
Несмотря на трудности создания оффшорной компании, и не менее серьезные проблемы при дальнейшей ее работе, оптимизация налогооб-ложения посредством создания иностранных оффшорных компаний полу-чила достаточно широкое распространение. В качестве примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании.
Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или получив компанию в наследство) или полузаконным путем (таких путей значительно больше и они значительно проще) удалось учредить офф-шорную компанию на Каймановых островах.
Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бас-сейна, формально являются доминионом Великобритании, правительство стабильно, налогообложение отсутствует почти полностью — нет налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, налогов на даре-ние и т.д.; основной принцип организации оффшорного бизнеса — строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).
Формально компанией руководит житель Каймановых островов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аналогичных компаний), в его компетенцию входят вопросы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключе-ние сделок, контроль за банковскими счетами) осуществляется из России.
Оффшорная компания имеет тесные и доверительные отношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья). [26] Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского предприятия аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст. 1 и ст. 6 закона «О валютном регулировании валютном контроле» переводы из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущими валютным опера-циями и не требуют специального разрешения ЦБ РФ. [1] Допустим, между рассматриваемым российским предприятием и оф-фшорной компанией заключается договор поручения на приобретение на территории иностранного государства импортных товаров. Размер возна-граждения поверенного составляет основную часть планируемой россий-ским предприятием прибыли. Фактически поиск партнеров осуществляется самим российским предприятием. Вознаграждение поверенного сформи-рует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. [27] Аналогично можно выводить из-под налогообложения и прибыль от экспортных операций. Затраты российского предприятия по уплате возна-граждения поверенному будут отнесены на увеличение стоимости импорт-ных товаров, либо в состав затрат, связанных с реализацией экспортируе-мого сырья. Можно переводить часть средств российского предприятия в оффшорную компанию путем заключения договора на оказание информа-ционных и консультационных услуг, связанных с приобретением или реа-лизацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходи-мых для отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)).
Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в иностранной валюте. В соответствии с п. 9 ст.1 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней является текущей ва-лютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ по-полнения оборотного капитала российского предприятия. Также наличие твердой валюты в иностранных банках является гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей экономической и политической ситуа-ции в России. [1] Аккумулированные средства могут быть просто израсходованы в интересах учредителей оффшорной компании и российского предприятия (оплата медицинских услуг, приобретение недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости от режима налогообложения страны, в которой возникнет до-ход). Необходимо отметить, что данная схема применима только при оп-тимизации налогообложения предприятия, осуществляющего внешнеэко-номическую деятельность.
Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграж-дений иностранной компании и основной деятельность предприятия и, как следствие, у предприятия отсутствует возможность отнести указанные рас-ходы на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществлять такие пла-тежи за счет чистой прибыли бессмысленно в плане оптимизации налого-обложения. [20] Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимизации и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация нало-гообложения посредством иностранного оффшора — это «высший пило-таж» налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлече-ния специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компанией весьма высока). Имеется определенный риск, вызванный незна-нием руководителем особенностей иностранного законодательства (например, при покупке готовой оффшорной компании не исключена воз-можность столкнуться с мошенниками, которые получат доступ к банков-ским счетам компания)
Б. Российские оффшоры
Отдельные территории Российской Федерации получили название «российских оффшоров» вследствие проведения региональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России по-средством установления льготного режима налогообложения.
«Российский оффшор» — это субъект Российской Федерации (значи-тельно реже отдельная административная единица — ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты опре-деленным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществляющим фактической деятельности на территории оффшора).
Понятие российские оффшорные зоны можно считать весьма услов-ным. Речь идет о так называемых закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), которые получили налоговые льготы. Именно на территориях ЗАТО крупные налогоплательщики реги-стрируют свои компании, реально работая в других регионах. На сего-дняшний день в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 терри-ториальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди рос-сийских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Буря-тия и Калмыкия.
В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельно-сти ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году — около 40 млрд.руб., в 2000 году – около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льгот-ным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называе-мых «почтовых ящиков». [13] Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления про-стимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры». Возможно Минфин и МНС ужесточат требования к компани-ям, зарегистрированным в ЗАТО, и проведут проверку на предмет пере-качивания денег. В этом случае можно предположить, что зарегистриро-ванные компании просто уйдут в зарубежные оффшоры.
Несмотря на указанные трудности, возможности предоставления до-полнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при ис-пользовании российских оффшоров, образованных органами власти субъ-ектов РФ (например, Свободная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-экологический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свобод-ная экономическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения ставки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма привлекательным в плане опти-мизации налогообложения.
Однако при их применении необходимо учитывать следующее:
Как показывает практика для признания неправомерным применения налогоплательщиком дополнительных налоговых льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, налоговые органы могут пойти по одному из следующих путей. [19] а) Первый метод заключается в признании регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, в органах ГНИ оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штрафных санкций.
В российской налоговой системе порядок зачисления налоговых пла-тежей в бюджеты отдельных территорий и применения налогоплательщи-ком правил исчисления налогов, действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки налогоплатель-щика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности). В соответ-ствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — юридиче-ские лица подлежат постановке на учет в налоговых органах: [2] — по месту нахождения юридического лица;
— по месту нахождения его обособленных подразделений;
— по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В случае отсутствия на соответствующей территории исполнительно-го органа юридического лица (директора) налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшор-ной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юридического лица налоговые органы в административном порядке могут признать незаконной регистрацию в оффшорной зоне предприятия как налогоплательщика и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в пол-ном объеме налогов (незаконно полученных льгот) с начислением штраф-ных санкций и пени.
б) Наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места, поэтому налоговая инспек-ция по месту нахождения основного производства предприятия требует постановки данного производства на налоговый учет в соответствующей ГНИ (и соответственно уплаты налогов) в качестве обособленного струк-турного подразделения. [7] То есть наличие на территории любого рабочего места, действующе-го течение более 1месяца, является основанием для постановки юридиче-ского лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать нало-ги по месту расположения данного рабочего места.
Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабочего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднитель-ным.
Для соблюдения действующего порядка регистрации юридических лиц и, как следствие, для обоснования правомерности постановки пред-приятия на учет в налоговых органах оффшорной зоны необходимо со-блюдение следующего условия: исполнительный орган юридического лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны. [23] Для соблюдения данного условия необходимо, чтобы единоличный руководитель исполнительного органа юридического лица — генеральный директор должен фактически проживал на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на оснований доверенности деле-гировать часть своих полномочий другим работникам предприятия (ис-полнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место про-живания для определения места нахождения юридического лица с точки зрения действующего законодательства значения не имеет.
Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия ис-полнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение фак-тического выполнения генеральным директором основных функций по ру-ководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:
— основные долгосрочные договоры (основной договор аренды оборудования, генеральные договоры поставки и т.д.);
— договор банковского счета, при этом необходимо учитывать, что право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;
— трудовые договоры с работниками предприятия;
— основные внутренние документы предприятия (штатное расписа-ние, положение о премировании, учетная политика предприятия). [25] Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия ис-полнительного органа в оффшорной зоне также необходимо подтвержде-ние, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшорной зоны:
— генеральный директор должен иметь помещение — офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствий с действующим жилищ-ным законодательством жилые помещения могут быть использованы толь-ко для проживания граждан и их использование для осуществления ком-мерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение должны реально расходоваться средства;
— все договоры должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения — оффшорную зону.
Основной (указываемый в официальных документах, фирменных бланках и т.д.) расчетный счет предприятия должен находиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. При этом необходимо учи-тывать, что налоговые органы могут проконтролировать, что лица, под-писавшие договор, не могли находиться в оффшорной зоне в момент за-ключения договора. [11]
2.2. Использование налоговых льгот в оффшорных зонах
Для того, чтобы использовать преимущества оффшорного бизнеса российские компании должны оценить все возможности и угрозы, предо-ставляемые их бизнесу. Как правило, первым показателем надежности осуществления деятельности при помощи регистрации в иностранной юрисдикции является наличие у Российской Федерации соглашения с кон-кретной страной по поводу устранения двойного налогообложения.
Договоры об избежании двойного налогообложения охватывают следующие виды доходов:
— прибыль от коммерческой деятельности;
— доход от транспортной деятельности;
— дивиденды и проценты, роялти;
— доходы от недвижимости и др. [8] Для каждого из этих видов доходов в договорах предусмотрены специальные правила. По состоянию на 20 августа 1998 г. Россия заклю-чила 58 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения с различными странами мира.
Часто данные соглашения используются достаточно эффективно во внешнеэкономической практике. На практике внутренние законы меняются достаточно часто, а договоры остаются неизменными. Так оффошорные компании на Кипре платят чисто символический налог на прибыль в раз-мере 4,25%. [3] Это позволяет компании, зарегистрированной на Кипре платить налог на прибыль только там и по действующей там ставке. В России такая компания не платит ничего. Для того, чтобы эффективно использовать международные договора российские предприниматели учитывают сле-дующее:
1. Особенности налоговой политики отдельных стран (возможность маневрировать налоговыми платежами и оптимизировать прибыль);
2. Особенности формирования и управления отдельными организа-ционно-правовыми формами в определенных оффшорах;
3. Особенности налогообложения отдельных видов доходов. При этом для российских предпринимателей золотым стало следующее прави-ло: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект». [9] Предлагаемая ниже схема позволяет оптимизировать величину нало-говых отчислений. Для этого нужно определить:
1.Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и другие налоги с оборота)?
Здесь важно учесть следующие моменты:
— считается ли сделка внешнеторговой (такая сделка, как правило, освобождается от налогов с оборота), если получатель будет иностранным лицом без постоянного представительства в России;
— если сделку нельзя отнести к внешнеторговой, то возможен ли ва-риант разбития данной сделки на части так, чтобы прибыльная часть про-ходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малопри-быльная реализовывалась в России;
— какие предприятия не платят налоги с оборота в той или иной оф-фшорной компании вообще и т.д.
2.Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?
Часто бывает так, что оффшорные компании предоставляют ино-странцам исключительно благоприятный налоговый режим. Часто в таких ситуациях хорошие результаты дает связка предприятия из российского налогового оазиса с посреднической фирмой в том регионе, где ведется основная деятельность, и с оффшорной компанией, если речь идет о внеш-неторговых операциях.
Кроме описанного выше алгоритма, в котором исходят из того, что при оптимизации налоговых платежей через оффшор необходимо анали-зировать ситуацию по мере продвижения платежа, каждый раз выбирая наименее облагаемый налогом метод передвижения средств на следующий элемент цепочки, есть и несколько стандартных решений налогового пла-нирования в оффшорах.
Например, дивиденды следует получать на компанию, созданную в стране, с которой у России имеется договор об избежании двойного нало-гообложения. Кипр – идеальный вариант. А добиться низких налогов с торговой прибыли лучше, комбинируя работу через низконалоговые (за-регистрированные в «налоговых оазисах») предприятия в России, ставка налога на прибыль будет составлять при этом 13%, с привлечением офф-шорных компаний-подрядчиков. [24] Отдельно следует обратить внимание на такую практику, как органи-зация российской оффшорной компании – лицензиара товарного знака. Важно помнить, что независимо от того, какие регистрационно-ликвидационные процедуры будут осуществляться в будущем, товарных знак будет принадлежать его владельцу. Как правило, налог на прибыль уплачивается в той стране, где она получена лицензиаром, следовательно, этим можно воспользоваться и минимизировать налоговые платежи, если у лицензиара нет постоянного представительства в России.
Иногда российские предприниматели задаются таким вопросом: «А можно ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые плате-жи в других странах». Этого можно достичь, используя особенности мест-ного законодательства.
Так, например, в Калмыкии нерезиденты будут платить налог на прибыль в части исключительно федеральной ставки (11%). Кроме того, Калмыкия наиболее авторитетный «налоговый оазис» в России. При этом следует учесть, что новая компания не сможет открывать счета за границей и не будет абсолютно свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (это связано со значительными взносами во вне-бюджетные фонды). [17] В целом, как видно из приведенных выше доводов, использование оффшорных зон возможно в России, однако стоит учитывать особенности каждой конкретной зоны, а также проводить сравнительных анализ полу-чаемых при этом преимуществ и сложностей.
Заключение
Сегодня можно с уверенностью говорить о том, что оффшорный бизнес является планетарным явлением, имеющим огромное влияние на экономико-политическую ситуацию во всем мире. В настоящий момент уже достаточно четко сформировались как общие направления развития оффшорного бизнеса, так и конкретные способы использования оффшор-ных структур в интересах частных лиц и организаций.
Изучаемые в курсовой работе характеристики оффшорных предпри-ятий свидетельствуют о том, что для российских предприятий существуют разнообразные легальные способы оптимизации уровня налогообложения, не сопровождающиеся конфликтом с законом.
Однако можно сделать вывод и о том, что оптимизация уровня нало-гообложения посредством использования оффшорного режима является весьма квалифицированным видом управленческой деятельности, требу-ющим участие специалистов различного профиля, а также использования информации (особенно правовой) из широкого круга источников.
Конкретные методы, способы, схемы должны выбираться каждый раз индивидуально, исходя из особенностей российского предприятия и его продукции, а также целей, поставленных инвесторами и менеджментом предприятия и других факторов.
Оптимизация налогообложения не означает конфликта предприятия с государством. Конечные долгосрочные их цели совпадают. Государство заинтересовано в развитии национальных предприятий, поскольку при этом расширяется налогооблагаемая база. А отечественным предприятиям необходима стабильность и упорядоченность экономических отношений, которые может обеспечить только сильное государство. Поэтому оптими-зация налогообложения предприятия по существу представляет собой компромисс между целями предприятия и целями государства.
Список литературы
Нормативные акты
1. Федеральный док закон РФ «О док государственном регулиро-вании внешнеторговой док деятельности» от 13.10. док 1995 N 157-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
Научная литература
3. Аксенов Д. Офшорный бизнес. Мировой опыт и российская практика // Депозитариум. — 2011. — № 8. — С.14- 17.
4. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах – СПб.: 2012;
5. Асланьян Э.В., Степанов М.А. Изменения в администрирова-нии налогов в офшорах: пример Кипра // Налоговые споры: теория и практика. — 2009. — № 8. — С.38- 41.
6. Барулин Л.С. Проблема законодательного регулирования сво-бодных экономических зон, имеющих статус «офшорный» // Внешнетор-говое право. — 2011. — № 2. — С.11- 14.
7. Беляев М.К. Финансовые центры в глобальной экономике // Финансовый вестник. — 2011. — № 11. — С.20- 28.
8. Горбунов А.Р. Офшорный бизнес и создание компаний за ру-бежом. — 2-е изд., перерарб. и доп. — М.: Анкил: ИНФРА-М, 2013. — 159 с.
9. Грищенко А.В. Офшорный бизнес как элемент налогового пла-нирования // Налоговое планирование. — 2011. — № 3. — С.44- 51
10. Данилов Р.В. Перспективы офшорных зон как инструмента международного налогового планирования // Финансовая жизнь. — 2010. — № 2. — С.62- 65.
11. Демихов В. Международное налоговое планирование: роль и место офшоров // Человек и труд. — 2011. — № 8. — С.61- 64.
12. Закон о компаниях Республики Кипр = Cyprus Сompanies law Chapter 113 / Men Win business consultants; Пер. В. В. Денисенко и др. — М.: Волтерс Клувер, 2010. — 589 с.
13. Кабир Л.С. Организация офшорного бизнеса. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 141 с.
14. Кашин С.В. Международные финансовые центры: роль и зна-чение для национального экономического развития // Банковское дело. — 2012. — № 1. — С.47- 51.
15. Ковалев Д.А., Борисенко Е.Н. Финансово-правовой механизм в деятельности офшорных зон // Финансовый бизнес. — 2013. — № 5. — С.15- 18.
16. Кондратьева Е.А. Особенности офшорных финансово-банковских центров: теневой аспект // Банковские услуги. — 2011. — № 4. — С.6-
17. Криштоп В.В. Использование международных офшорных цен-тров. — М.: МАКС Пресс, 2007. — 17 с.
18. Лепендина Е.С. Офшорные зоны и офшорный бизнес — 2011. — № 1. — С.80- 84.
19. Макаров В.В., Макарова Ю.С. Организация офшорного пред-принимательства в условиях глобализации экономики: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. — 108 с.
20. Мельникова О.А. Мировые финансовые центры: условия фор-мирования и тенденции развития. — Барнаул: Алтайский гос. ун-т, 2007. — 38 с.
21. Попов К.А. Офшорные финансовые центры в современной структуре мирового финансового рынка. — М.: МАКС Пресс, 2012. — 199 с.
22. Матусевич А.П. Предпосылки формирования международного офшорного бизнеса и этапы его развития // Экономическая история: Еже-годник. 2010. — М., 2010. — С.593- 605.
23. Павлов П.В. Офшорная зона как особая территория осуществ-ления финансово-экономической деятельности: некоторые вопросы право-вого регулирования. — Ростов н/Д., 2010. -314с.
24. Павлов П.В. Офшорная деятельность: вопросы правовой ре-гламентации // Журнал российского права. — 2011. — № 5. — С.31- 39.
25. Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привле-кательности // Международные банковские операции. — 2010. — № 1. — С.93- 102.
26. Хейфец Б. Роль офшоров в глобальной экономике // Мировая экономика и международные отношения. — 2008. — № 11. — С.69- 76.
27. Хейфец Б.А. Офшоризация глобальной экономики: вызовы для национальных хозяйств. — М.: Ин-т экономики, 2008. — 73 c.