Введение
1 Теоретические и методологические аспекты, нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие, виды основных средств, правовое регулирование их учета
1.2 Синтетический и аналитический учет движения и амортизации основных средств
2 Учет основных средств на примере ООО «Роквул»
2.1 Общая характеристика предприятия и его системы учета
2.2 Особенности учета основных средств в бухгалтерии ООО «Роквул»
2.3 Предложения по совершенствованию учета основных средств в ООО «Роквул»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Учет основных средств является одним из сложных и трудоемких участков работы бухгалтерии любого предприятия, ведь данные учета используются в налоговом учете, то есть участвуют в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При неправильном применении законодательных норм предприятию грозят штрафы. А также, правильность ведения учета основных средств позволяет и самому руководству видеть реальную картину состояния основных средств, их движения, степени износа.
Таким образом, теоретические аспекты учета и совершенствования учета основных средств позволяет предприятию своевременно до сдачи финансовой отчетности убедиться в ее достоверности, исправить выявленные ошибки, не допустить наложение штрафов на организацию со стороны проверяющих органов (налоговая служба, и др.).
При исследовании научной литературы по проблеме был сделан вывод, что в работах таких авторов как Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Богатая И.Н. подробно изложены теоретические основы порядка учета основных средств. Обзор публикаций в периодической печати позволил установить, что большинство их описывает особенности проведения учета основных средств, и типичные ошибки учета основных средств.
Целью курсовой работы является исследование теоретических основ учета основных средств, выявление особенностей учета основных средств и их амортизации на выбранном объекте исследования, и разработка мер по совершенствованию учета и движения основных средств.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Роквул». Основным видом деятельности данного промышленного предприятия является производство минеральной ваты.
Предметом исследования является организация учета основных средств.
В исследовании поставлены следующие задачи:
– исследовать понятие, виды, особенности основных средств;
– изучить учет поступления, ввода, амортизации, выбытия основных средств;
– представить характеристику предприятия ООО «Роквул»;
– проанализировать особенности учета основных средств в организации;
– предложить меры по улучшению учета основных средств.
Методологическую основу курсовой работы составили нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также научные труды по бухучету.
Теоретической основой исследования послужили нормативные акты по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, специальная литература и публикации по теме исследования.
Информационные источники курсовой работы: данные финансовой отчетности объекта исследования, информация, полученная в ходе самостоятельно проведённых исследований по вопросам учета основных средств на предприятии.
1 Теоретические и методологические аспекты, нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие, виды основных средств, правовое регулирование их учета
Основные средства являются реальной материальной основой производства [6, с. 136]. В качестве средств труда, принятых для использования, они обеспечивают производственный процесс — соединение человеческого труда и сырья для создания нового продукта. Основные фонды характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою естественную физическую форму [6, с.137].
Представим определения основных средств. Так, Богатая И.Н. понимает под основными средствами часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [9, с. 225].
Основными средствами, согласно п. 4 ПБУ 6/01, признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [3].
Основные средства имеют срок оборачиваемости более одного года, поэтому их относят к внеоборотным активам.
Следует отметить, что для признания в бухгалтерском учете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще одновременное выполнение нескольких условий [3]:
а) актив предназначается к использованию для производства продукции, работ, услуг, управленческих нужд, или для предоставления его в аренду;
б) актив предназначается для использования его в течение периода более 1 года;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Долгосрочные активы, не принимаются для целей бухгалтерского учета в основной капитал, если хотя бы одно условие из перечисленных выше не выполнено.
ПБУ 6/01 содержит положение, согласно которому разрешено рассматривать в качестве средств в обороте долгосрочный актив, который отвечает требованиям признания, с начальным значением в пределах установленной учетной политики, но не более чем на 40 000 рублей за единицу (это право, а не обязанность хозяйствующего субъекта) [3].
Если организация решает учитывать стоимость основных активов в пределах лимита, учетная политика организации должна отражать не только это решение, но и размер лимита. Предельная стоимость имущества и оборудования определяется самой организацией, но его размер не может превышать 40 000 рублей [3].
В случае, когда активы стоят меньше, чем 40000 рублей, они могут быть учтены как материалы, и в отношении их организации не используют формы первичных документов бухгалтерского учета основных средств [3]
Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [10, с. 154].
Существуют различные классификации основных средств.
По одной из классификаций основные средства группируются по следующим критериям:
Цель, вид, происхождение, использование [16, с. 251].
По отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.).
Группировка активов дает представление об их стоимости в каждой отрасли.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства разделяются:
– на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
– находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
– полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.
Согласно классификации для целей бухгалтерского учета (согласно и Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») классификация основных средств состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств [4].
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности [18, с.12]. Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], начавший действовать с 1 января 2013 года.
Особое место в системе бухгалтерского учета принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред.от 24.12.2010г.) [2]. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 24.12.2010) [3]. Данный стандарт регламентирует общегосударственные концептуальные правила бухгалтерского учета основных средств безотносительно к тому или иному виду деятельности. Названным стандартом предусмотрены критерии принадлежности долгосрочного (капитального) имущества к объектам основных средств, формирования и последующего изменения первоначальной стоимости. Развернуто рассматривается порядок определения срока полезного использования, регламентированы способы амортизации, порядок признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных средств, учета выбытия объектов основных средств, правила раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности.
ПБУ 6/01 с учетом его последних редакций представляет собой конструктивный вклад в сближение российского бухгалтерского учета основных средств с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности с МСФО 16 «Основные средства».
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств детализирован Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010)[5].
Кроме перечисленных выше документов, при учете основных средств в отдельных хозяйственных ситуациях и видах деятельности и отражении основных средств в отчетности следует также руководствоваться:
— Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. от 08.05.2010г.);
— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и др.
К внутренним документам организации, регулирующим учет основных средств являются:
– учетная политика;
– рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
– график проведения инвентаризации;
– график документооборота.
Итак, основные средства – это активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся: здания (кроме жилых); сооружения; жилище; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения,
Согласно классификации для целей бухгалтерского учета основные средства можно классифицировать по сроку полезного использования, и в зависимости от этого срока каждое основное средство может быть отнесено к одной из десяти амортизационных групп.
Особенностью основных средств считается то, что они многократно используются в производственных процессах предприятия, не входят вещественно в готовый продукт, сохраняют свою стоимость, натуральную форму входят вещественно в содержание продукта труда и потребительские свойства. Основные средства переносят свою стоимость частями на готовый продукт, посредством амортизационных отчислений.
1.2 Синтетический и аналитический учет движения и амортизации основных средств
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в различных случаях, представленных на рисунке 1.1:
Рисунок 1.1 – Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
При принятии к учету основного средства важно правильно определить его первоначальную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [3].
На рисунке 1.2 представим формирование первоначальной стоимости основных средств:
Рисунок 1.2 – Формирование первоначальной стоимости основных средств
Из рисунка 1.2 можно увидеть перечень включаемых в состав первоначальной стоимости затрат по приобретению, изготовлению, сооружению основных средств. При этом, общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в первоначальную стоимость, если они не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [19, с. 154].
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40000 руб. отражен в таблице 1.2:
Таблица 1.2
Отражение в учете приобретения и списания основных средств стоимостью менее 40000руб.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей | 10 | 60 |
| Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство | 20,26,44 | 10 |
| Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) | 09 | 68 |
Основные средства могу выбывать из организации в следующих случаях, отраженных на рисунке 1.3:
Рисунок 1.3 – Случаи выбытия основных средств
Если основное средство перемещается между структурными подразделениями организации, или временно не используется, то это не признается выбытием.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В «Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденцию по учету выбытия основных средств схематично можно отразить на рисунке 1.4 [12]:
Рисунок 1.4 – Схема корреспонденции по выбытию основного средства
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом, отраженным в таблице 1.2:
Таблица 1.2
Корреспонденция по частичной ликвидации основных средств
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств | 01-В | 01-1 |
| Списана соответствующая часть начисленной амортизации | 02 | 01-B |
| Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств | 91-2 | 01-B |
Аналитический учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих регистров [9, с.171]:
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).
Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Порядок определения годовой стоимости амортизационных отчислений представим в таблице 1.2:
Таблица 1.2
Порядок определения годовой стоимости амортизационных отчислений
| Линейный способ | Способ уменьшаемого остатка | Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
|
| Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
| Исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. | Исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
| Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. |
| Ежемесячная сумма амортизации определяется независимо от выбранного способа как 1/12 от годовой суммы амортизации | |||
Кроме линейного и нелинейного способов начисления амортизации может использоваться способ ускоренной амортизации. НК РФ установлены конкретные случаи использования ускоренной амортизации объектов основных средств:
– основные средства, используемые в агрессивной среде или с повышенной сменностью – коэффициент не выше 2;
– для лизингового имущества – коэффициент не выше 3.
Данные коэффициенты ускоренной амортизации могут применяться только в отношении имущества (4 – 10-е группы), по которому амортизация начисляется линейным (равномерным) способом.
Синтетический учет сумм амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Схематично корреспонденцию счетов по учету амортизации можно отразить так (рисунок 1.5):
Рисунок 1.5 – Корреспонденция счетов при начислении и списании амортизации
Таким образом, начисление амортизации основных средств производится по кредиту счета 02, в корреспонденции со счетами основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Если основные средства сданы в аренду, но это является основной деятельностью арендодателя, то в бухгалтерском учете арендодателя начисление амортизации отражается по дебету счета прочих доходов и расходов (сч.91), и по кредиту счета 02.
2 Учет основных средств на примере ООО «Роквул»
2.1 Общая характеристика предприятия и его системы учета
ООО «Роквул» является региональным филиалом российского подразделения всемирного лидера по производству решений на основе каменной ваты [30]. ООО «Роквул» находится по адресу: Южный промышленный район, г. Троицк, Челябинская обл., 457100.
Продукция компании ROCKWOOL применяется для утепления, звукоизоляции и огнезащиты, предназначена для всех видов строительных конструкций зданий и сооружений, а также для судостроения, промышленного оборудования, трубопроводов и воздуховодов. Компания присутствует в 40 странах мира. Российская же компания ROCKWOOL входит в Группу компаний ROCKWOOL, а ООО «Роквул» находится в Уральском регионе и занимается непосредственно производством минеральной ваты.
Далее на рисунке 2.1 представлена организационная структура компании ООО «Роквул»:
Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Роквул»
Таким образом, в структуре компании выделен финансовый блок, в составе которого находятся бухгалтерия, и финансово-экономический отдел. Финансовый блок возглавляет финансовый директор – заместитель генерального директора. Далее в структуре предприятия выделен производственный блок, под руководством директора по производству, который также имеет статус заместителя генерального директора. В производственном блоке находятся производственные участки и технический отдел. Также в структуре выделен блок снабжения, который возглавляет начальник отдела снабжения. В отделе снабжения работают менеджеры, осуществляющие закуп необходимых товарно-материальных ценностей для обеспечения процесса производства, либо производят закуп материалов для хозяйственных нужд для обеспечения функционирования предприятия в целом. Также в составе отдела снабжения находится специалист, который ответственен за отгрузку и оплату отгруженной продукции. Также в составе предприятия работают программисты, которые осуществляют настройку, поддержание в рабочем состоянии информационной системы ООО «Роквул».
Становится очевидно, что структура исследуемого предприятия – линейно-функциональная, с выделением нескольких функциональных блоков.
Специфика организационного построения всей структуры российского подразделения ROCKWOOL накладывает отпечаток на построение структуры непосредственно самого ООО «Роквул»: данная компания осуществляет производство и реализует свою продукцию единственному покупателю – предприятию, входящему в группу ROCKWOOL – это ЗАО «МинВата». Вообще, продукция компании ROCKWOOL не реализуется напрямую, а лишь через региональных дилеров, которые работают во многих регионах России.
Головное подразделение ООО «Роквул», как видно из рисунка 1, находится в Москве. Поэтому финансовая отчетность ООО «Роквул» (по данным предоставляемым бухгалтерией ООО «Роквул») сдается головным офисом в городе Москве.
Цель деятельности ООО «Роквул» – обеспечить компании, входящие в группу ROCKWOOL, производимой продукцией требуемого качества и в требуемые сроки.
Задачи ООО «Роквул»:
– обеспечить производственные участки сырьем для производства минеральной ваты
– обеспечить бесперебойную работу производственных мощностей предприятия для производства требуемого объема продукции;
– выполнять обязательства перед сотрудниками предприятия;
– заботиться об экологии производства;
– участвовать в благотворительных проектах по социальной поддержке нуждающихся и благоустройству.
Основополагающим условием реальных решений поставленных задач, стоящих перед организацией является формирование работоспособного и ответственного трудового коллектива, основанного на командном духе. В настоящее время в обществе работают более 500 квалифицированных сотрудников. Трудовые правоотношения работодателя с работниками регулируется Трудовым кодексом Российской Федерации, Пенсионным законодательством, инструкциями Минтруда России.
Службы ООО «Роквул» непосредственно подчиняются Генеральному директору. Права и обязанности Генерального директора и сотрудников ООО «Роквул» определены должностными инструкциями.
Компания является растущей, о чем говорит неуклонный рост объемов реализации минеральной ваты, что можно увидеть на рисунке 2.2:
Рисунок 2.2 – Объемы реализации в 2014-2017 гг. (за 6 мес.)
Таким образом, представив краткую характеристику предприятия, можно сделать вывод, что ООО «Роквул» входит в структуру российской компании ROCKWOOL, которая является лидером по производству изделий из минераловаты. ООО «Роквул» находится в г.Троицке, и реализует свою продукцию единственному покупателю – представителю той же российской группы ROCKWOOL – ЗАО «МинВата». ООО «Роквул» подчиняется головной российской компании, которая находится в Москве. Финансовую отчетность предприятия сдает так же головной офис. ООО «Роквул» имеет линейно-функциональную структуру с выделением в ней финансового, производственного, коммерческого блоков. Увеличение объемов продаж ООО «Роквул» говорит о том, что предприятие имеет большие перспективы роста. Далее представим структуру, функции бухгалтерской службы, принятые методы и способы ведения учета на предприятии.
Итак, бухгалтерия предприятия возглавляется главным бухгалтером, так же в составе находятся три бухгалтера, представим на рисунке 2.3 структуру бухгалтерии:
Рисунок 2.3 – Структура бухгалтерии ООО «Роквул»
Главный бухгалтер подчинен генеральному директору, несмотря на то что бухгалтерия входит в состав финансовой службы. Функции главного бухгалтера: формирование учетной политики, общий контроль за ведением учета, инвентаризацией, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, расчет налоговых платежей, ведение книги покупок и книги продаж. Главный бухгалтер несет ответственность за достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности, формирование в установленные сроки финансовой отчетности и ее предоставление заинтересованным пользователям, доведение до сведения руководства оперативной информации, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.
В своей работе он следует Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положению о главных бухгалтерах и другими нормативными актами. Главный бухгалтер, как уже было отмечено выше, утверждается генеральным директором, работает по трудовому договору (бессрочному). Главный бухгалтер предприятия имеет право второй подписи в финансовых документах (в платежно-расчетных документах, в договорах, в накладных и иных отгрузочных документах, счетах фактурах, в налоговой отчетности).
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Он осуществляет формирование учетной политики, контроль за соответствием учета на всех участках законодательным нормам, составляет бухгалтерскую отчетность, подписывает документы
Заместитель главного бухгалтера выполняет функции главного бухгалтера, если он отсутствует, а также ведет учет производства, готовой продукции, затрат. Бухгалтер ведет учет основных средств, запасов, фондов, осуществляет расчетные операции. Бухгалтер-кассир ведет учет труда и заработной платы, осуществляет кассовые операции, ведет учет операций по расчетному счету, учет прочих расчетных операций, учет основных средств, формирование платежных документов, работа по авансовым отчетам, операции с наличными денежными средствами, поездки в банк, ИФНС, Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС.
Далее необходимо представить организацию бухгалтерского учета. Во-первых, ООО «Роквул» избрало общую системы налогообложения, которая подразумевает уплату таких налогов, как НДС, налог на прибыль, налога на имущество организаций, а также социальных взносов на социальное страхование и от несчастных случает на производство.
Учет ведется в бухгалтерии с использованием средств автоматизации в программе «1С: Бухгалтерия 8.2». Программа имеет настройки, которые позволяют работать в ней нескольким пользователям. Так, к программе имеют доступ и сотрудники отдела снабжения, склада, финансово-экономического отдела.
В таблице 2.1 показано распределение доступа к программе:
Таблица 2.1
Распределение доступа к программе «1С:Бухгалтерия 8.2» в ООО «Роквул»
| Работник | Доступ и функции работы в 1С: Бухгалтерия 8.2 |
| Генеральный директор | Полный доступ, работа – в основном анализ данных |
| Главный бухгалтер | Полный доступ, возможность внесения любых изменений |
| Заместитель главного бухгалтера | Полный доступ, возможность внесения любых изменений |
| Бухгалтер | Доступ к расчетным документам (банк, взаимозачеты), поступлению услуг, отгрузке, учету затрат, учету заработной платы |
| Бухгалтер-кассир | Доступ к расчетным документам (банк, взаимозачеты), кассе, основным средствам, внеоборотным активам. Работа – ввод операций по движению наличных, авансовых отчетах, выпискам банка |
| Кладовщик | Доступ к модулю учета движения МПЗ, работа – введение операций по движению МПЗ |
| Экономисты | Доступ к расчетным документам, доступ для анализа ко всей базе |
| Менеджеры коммерческого отдела | Доступ к модулю по выставлению счетов на оплату, по реализации (ввод актов выполненных работ и счетов-фактур) |
Главным бухгалтером всей компании ROKWOOL утверждается учетная политика предприятия, которая представлена в Приложении 1. все филиалы обязаны выполнять ее, и не имеют право использовать иные способы ведения учета, которые не оговорены в учетной политике.
В таблице 2.2 представлены основные показатели работы предприятия, данные получены из бухгалтерской отчетности предприятия (Приложения 2-5):
Таблица 2.2
Технико-экономические характеристики ООО «Роквул»
| Показатели | Абс.значения, тыс.руб. | Относит.значения, % | |||||
| 2015 год | 2016 год | 2017 год | 2016-2015 | 2017- 2016 | 2016/ 2015, % | 2017/ 2016, % | |
| Активы, тыс.руб. | 128519 | 140370 | 143845 | 11851 | 3475 | 109,2 | 102,5 |
| Собственный капитал, тыс.руб. | 122140 | 121256 | 125845 | -884 | 4589 | 99,3 | 103,8 |
| Выручка, тыс.руб. | 158478 | 160148 | 165445 | 1670 | 5297 | 101,1 | 103,3 |
Продолжение таблицы 2.2
| Показатели | Абс.значения, тыс.руб. | Относит.значения, % | |||||
| 2015 год | 2016 год | 2017 год | 2016-2015 | 2017- 2016 | 2016/ 2015, % | 2017/ 2016, % | |
| Затраты общие (себестоимость+ управленческие расходы+ коммерческие расходы+прочие расходы) | 134995 | 137920 | 141661 | 2925 | 3741 | 102,2 | 102,7 |
| Прибыль от продаж, тыс.руб. | 24056 | 22952 | 24809 | -1104 | 1857 | 95,4 | 108,1 |
| Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 23578 | 22335 | 24004 | -1243 | 1669 | 94,7 | 107,5 |
| Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, % | 18,3 | 15,9 | 16,7 | -2,4 | 0,8 | 86,7 | 104,9 |
| Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения, % | 19,3 | 18,4 | 19,1 | -0,9 | 0,7 | 95,4 | 103,6 |
| Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, % | 14,9 | 13,9 | 14,5 | -0,9 | 0,6 | 93,7 | 104,0 |
| Среднесписочная численность, чел. | 125 | 127 | 127 | 2 | 0 | 101,6 | 100,0 |
| Производительность труда – средняя выручка на одного работающего, тыс.руб. | 1 267,8 | 1 261,0 | 1 302,7 | — 6,8 | 41,7 | 99,5 | 103,3 |
| Средняя заработная плата одного работающего в месяц, тыс.руб. | 23,6 | 24,5 | 25,0 | 0,9 | 0,4 | 104,0 | 101,8 |
| Основные средства, тыс.руб. | 115698 | 125622 | 127700 | 9924 | 2078 | 108,6 | 101,7 |
| Фондоотдача, руб./руб. | 1,4 | 1,3 | 1,3 | -0,1 | 0,0 | 93,1 | 101,6 |
Из таблицы 2.2 сделаем выводы. За 2016 год выручка от реализации продукции предприятия увеличилась на 1670тыс.руб., или на 101,1%. А прибыль от продаж за 2016 год снизилась на 1104 тыс.руб. и стала составлять 22952 тыс.руб. к концу 2016 года против 24056 тыс.руб. в 2015 году. Очевидно, что прибыль от продаж имела темп снижения, который составил 95,4%. Это произошло потому, что темп роста расходов организации оказался выше темпа роста выручки –102,2%. Динамика показателей выручки, расходов и прибыли представлена на рисунке 2.4:
Рисунок 2.4 – Динамика выручки, затрат, прибыли
В 2017 году ситуация улучшилась и можно наблюдать превышение темпа роста выручки над темпом роста затрат (103,3% и 102,7% соответственно), в итоге прибыли от продаж увеличилась на 1851 тыс.руб., или на 8,1%.
Далее рассмотрим показатели рентабельности, которые позволяют сделать выводы об эффективности хозяйственной деятельности организации. Рентабельность активов, рассчитанная по прибыли до налогообложения показывает, что в 2016 году 15,9 рублей такой прибыли приходилось на 1 рубль активов. Значение показателя оказалось ниже, чем в 2015 году на 2,4 процентных пункта, вследствие более быстрого прироста активов (+9,2%) по сравнению с темпами роста прибыли до налогообложения. Снижение показателя неоднозначно: с одной стороны, налицо снижение эффективности использования имущества организации, а с другой стороны, уровень рентабельности остается сравнительно высоким, а увеличение активов говорит о планах руководства по расширению объемов деятельности, что оценивается положительно. В 2017г. рентабельность активов снова возрастает на 0,8%.
В течение 2016-2017гг. рентабельность собственного капитала сначала снизилась, а в 2017 г. увеличилась на 103,6 % и составила 19,1% на конец периода, уровень данного показателя достаточно высокий, и говорит об эффективности использования средств собственников ООО.
Обращают на себя внимание снижение значений рентабельности продаж: так, в 2016 г. они составили 13,9%, снизившись по сравнению с 2015 г. на 1,0 процентных пункта. Это связано с высоким уровнем затрат компании, и соответственно, снижением доли прибыли в выручке. Руководству следует обратить внимание на мероприятия, направленные на контроль уровня затрат, доля которых в выручке от продаж составляет более 85%.
Численность персонала компании не изменилась и составила 127 человек на конец 2017 года, а производительность труда работников увеличилась на 3,3%.
Среднемесячная заработная плата одного работника возросла в 2017г. на 4,3тыс.руб. или на 101,8 %, , что тем не менее ниже чем в 2016 году, когда прирост зарплаты составил 4%, таким образом, среднемесячная заработная плата одного работающего в 2017 году стала составлять 25 тыс.руб.
Фондоотдача основных средств в 2017 году увеличилась на 1,3 руб., или на 1,6%, и это говорит что основные средства используются эффективно.
Далее рассмотрим особенности учета основных средств предприятия.
2.2 Особенности учета основных средств в бухгалтерии ООО «Роквул»
Согласно учетной политике, основными считаются активы, которые имеют стоимость не менее 40000руб.
Для учета основных средств используются следующие счета.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Роквул» на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Система аналитических счетов в соответствии с амортизационными группами основных средств приведена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Система аналитических счетов по счету 01 «Основные средства»
| Номер уровня | Наименование уровней |
| 01-1 | Основные средства производственного назначения |
| 01-1-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 01-1-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 01-1-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 01-1-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
| 01-2 | Основные средства непроизводственного назначения |
| 01-2-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 01-2-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 01-2-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 01-2-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
| 01-3 | Основные средства, полученные в аренду |
| 01-3-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 01-3-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 01-3-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 01-3-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
Недостатком используемых субсчетов является отсутствие аналитических признаков второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств). Например, вариантов повышения аналитичности информации об основных средствах была бы система субсубсчетов, которые можно было бы разбить по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства.
Счет 02 «Амортизация основных средств» используется для учета амортизации по объектам. Аналитический учет амортизации ведется также по группам основных средств исходя из срока полезного использования, а также по арендованным объектам (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Система аналитических счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»
| Номер уровня | Наименование уровней |
| 02-1 | Амортизация основных средств производственного назначения |
| 02-1-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 02-1-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 02-1-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 02-1-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
| 02-2 | Амортизация основных средств непроизводственного назначения |
| 02-2-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 02-2-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 02-2-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 02-2-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
| 02-3 | Амортизация основных средств, полученных в аренду |
| 02-3-1 | первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) |
| 02-3-2 | вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно) |
| 02-3-10 | десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) |
| 02-3-11 | одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года) |
Рассмотрим порядок учета основных средств в ООО«Роквул».
Одним из вариантов поступления на предприятие основных средств является покупка. Порядок учета поступления основных средств от поставщиков приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Схема бухгалтерских записей по поступлению основных средств
| Наименование операции | Корреспонденция счетов | Первичный документ | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оплачен счет продавца | 60-1 | 51 | Платежное поручение |
| Поступил компьютер от поставщика | 08-4 | 60-1 | Накладная |
| Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца | 19-5 | 60-1 | Счет-фактура |
Продолжение таблицы 2.5
| Наименование операции | Корреспонденция счетов | Первичный документ | |
| Дебет | Кредит | ||
| Доставку компьютера ООО «Роквул» дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо | 71-2 | 50-0 | Накладная, счет-фактура |
| Произведен расчет с поставщиком через подотчетное лицо | 60-1 | 71-2 | Авансовый отчет |
| Плата за доставку учтена в балансовой стоимости погрузчика | 08-4 | 60-1 | Инвентарная карточка, бух.справка |
| Учтен НДС по расходам на доставку | 19-5 | 60-1 | Счета-фактура |
| Компьютер зачислен в состав основных средств организации | 01-2-2 | 08-4 | Акт приема-передачи |
| Принята к зачету сумма НДС | 68-2 | 19-5 | Бух.справка |
В соответствии с учетной политикой ООО «Роквул» затраты на капитальный и текущий ремонты основных средств, произведенный как собственными силами Общества, так и с привлечением сторонних организаций, включаются в расходы организации того отчетного периода, в котором (согласно актам выполненных работ) они произведены.
Ремонт объектов основных средств осуществляется на основании утвержденных графиков ремонта. В пределах утвержденных директором средств, ремонтной службой составлены титулы капитальных ремонтов на 2014 год. Акт на ремонт составляется в бухгалтерии предприятия.
Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства ООО «Роквул». Если ремонт основных средств производится работниками самого предприятия, то в учете делаются следующие записи (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Учет ремонта основных средств хозяйственным способом
| Наименование операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств | 20 | 70 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы на заработную плату работников | 20 | 69 | Ведомость начисления страховых взносов |
| Отпущены запасные части для ремонта объектов основных средств | 20 | 10-5 | Карточка учета материалов, накладная |
Таким образом, затраты на ремонт основных средств увеличивают себестоимость продукции. Хозяйственные операции по учету ремонта основных средств подрядным способом отражаются бухгалтерскими записями (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Учет ремонта основных средств подрядным способом
| Наименование операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Отражены затраты на ремонт основных средств, выполненных подрядным способом | 20 | 60-1 | Договор, накладная, акт ремонта |
| Отражен налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры | 19-3 | 60-1 | Счет-фактура |
| Произведен налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры | 68-2 | 19-3 | Бухгалтерская справка |
| Произведена оплата ремонта основных средств | 60-1 | 51 | Платежное поручение |
Таким образом, в конечном счете, расходы на ремонт вне зависимости от его вида, так или иначе, относятся на увеличение себестоимости продукции отчетного года.
Согласно учетной политике для начисления амортизации по основным средствам используется линейный способ, что позволяет бухгалтерии избежать расхождений с данными налогового учета и учет постоянных разниц. Принимая объект основных средств, например, автомобиль или станок к бухгалтерскому учету, срок его полезного использования бухгалтер ООО «Роквул» устанавливает самостоятельно. Для этого определяется ожидаемое время использования объекта, исходя из его производительности и мощности. На возможный срок использования может повлиять, например, режим и условия эксплуатации.
Рассмотрим порядок начисления амортизации в ООО «Роквул».
ООО «Роквул» приобрело 10.01.2017 г. генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. и ввело его в эксплуатацию. Это основное средство относится к четвертой амортизационной группе. В суммарный баланс группы входит только одно основное средство.
Бухгалтер ООО «Роквул» рассчитает сумму амортизации генератора по месяцам, начиная с февраля:
амортизация за февраль – 3800 руб. (100 000 ´ (3,8% / 100));
амортизация за март – 3655,60 руб. (100 000 – 3800) ´ (3,8% / 100);
амортизация за апрель – 3516,69 руб. ((100 000 – 3800 – 3655,60) ´ (3,8% / 100)).
В учете сделаны следующие записи (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Учет начисления сумм амортизационных отчислений
| Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация основных средств за февраль | 3800 | 25 | 02 |
| Начислена амортизация основных средств за март | 3655,60 | 25 | 02 |
| Начислена амортизация основных средств за апрель | 3516,69 | 25 | 02 |
Аналогичным образом были рассчитаны суммы износа за оставшиеся месяцы (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Суммы амортизационных отчислений в 2017 год
| Период | Первоначальная стоимость, руб. | Норма амортизации | Сумма ежемесячной амортизации | Остаточная стоимость, руб. |
| февраль | 100000 | 0,038 | 3800,00 | 96200,00 |
| март | 96200 | 0,038 | 3655,60 | 92544,40 |
| апрель | 92544 | 0,038 | 3516,69 | 89027,71 |
| Май | 89028 | 0,038 | 3383,05 | 85644,66 |
| июнь | 85645 | 0,038 | 3254,50 | 82390,16 |
| июль | 82390 | 0,038 | 3130,83 | 79259,34 |
| август | 79259 | 0,038 | 3011,85 | 76247,48 |
| сентябрь | 76247 | 0,038 | 2897,40 | 73350,08 |
| октябрь | 73350 | 0,038 | 2787,30 | 70562,77 |
| ноябрь | 70563 | 0,038 | 2681,39 | 67881,39 |
| декабрь | 67881 | 0,038 | 2579,49 | 65301,90 |
Таким образом, амортизацию объектов основных средств бухгалтер начисляет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производят до полного погашения стоимости или списания.
Просмотр порядка начисления амортизации основных средств позволил выявить ряд случаев, когда амортизация начислялась неверно, в частности неправомерно производилось начисление в начале эксплуатации – со дня начала эксплуатации объекта, а не с 1-го числа следующего месяца. Кроме того, по некоторым объектам был неправильно определен срок полезного использования. А некоторые объекты, стоимость которых не превысила 40000 руб. также были признаны основными средствами, и по ним начислялась амортизация. Данные факты могут говорить об отсутствии высокой квалификации бухгалтера.
Следует отметить, что применение линейного метода начисления амортизации упрощает работу бухгалтерии, но ускоренно списать затраты на объекты основных средств при данном методе не получится. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем деньги завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости актива, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики.
Также следует отметить, что по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности, может использоваться повышенная норма амортизации. Применение повышенной нормы требует от организации принятия определенных внутренних документов (например, приказ об изменении учетной политики, с приложением перечня основных средств, используемых в условиях повышенной сменности). Однако, повышенные нормы амортизации не применяются в ООО «Роквул», следовательно, организация не использует все предоставляемые законодательством нормы амортизационной политики.
Итак, на предприятии учет основных средств организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. Движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) оформляется типовыми формами первичной учетной документации.
Таким образом, рассмотрев организацию синтетического и аналитического учета основных средств на предприятии можно отметить, что проблемой, требующей к себе внимание руководства, является низкая квалификация работников бухгалтерии, слабый внутренний контроль, не применение ускоренной амортизации для отдельных объектов.
2.3 Предложения по совершенствованию учета основных средств в ООО «Роквул»
Для совершенствования учета основных средств в ООО «Роквул» предлагаем следующие мероприятия, с целью недопущения ошибок в перспективной деятельности:
Очевидно, что большинство выявленных ошибок в учете основных средств организации говорит об отсутствии системы внутреннего контроля и низкой квалификации бухгалтеров, в связи в этим предлагаем:
а) Создание отдельного структурного подразделения с функциями отдела внутреннего контроля в ООО «Роквул» ввиду масштабов предприятия, нецелесообразно. Однако, такие функции должны иметь место в деятельности организации, поэтому необходимо обеспечить выполнение функций внутреннего контроля главным бухгалтером.
Новый Закон № 402-ФЗ выводит этот вопрос из разряда рекомендуемых на уровень обязательных, и внутреннему контролю посвящена отдельная статься закона (ст.19). Новый закон обязывает экономические субъекты организовать контроль и проверку не только отчетности, но и ревизию сделок, событий, операций, которые влияют на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.
Важным инструментом внутреннего контроля является обучение сотрудников бухгалтерской службы. Целью проведения обучающих мероприятий является своевременное ознакомление сотрудников с изменениями в законодательстве, с новыми процедурами работы, обсуждение систематических ошибок или проблем, возникших в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, разрешение спорных вопросов. Так как в ООО «Роквул» внутренним контролером будет главный бухгалтер, то такие обязанности по обучению сотрудников необходимо выполнять ему, либо направлять бухгалтеров на обучение в специализированные компании.
Повышение квалификации бухгалтерских работников. Внедрение данной рекомендации позволит повысить эффективность труда бухгалтеров, снизить количество ошибок в учете, и вероятность наложения штрафов со стороны налоговых органов.
2) Неприменение организацией амортизационной премии по основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге), и по основному средству работающему в условиях повышенной сменности, нерационально.
Пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса предусматривает, что повышенная норма амортизации может применяться по основным средствам:
— работающим в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. К таким основным средствам фирма может применить повышающий коэффициент не выше 2,0;
— которые используются исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0;
— находящимся в финансовой аренде (лизинге). К таким основным средствам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, кто по условиям договора должен учитывать у себя эти основные средства) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0.
Например, в условиях повышенной сменности (в три смены) в организации используется погрузчик, приобретенный по договору лизинга. Понятие агрессивной среды дано в пункте 7 статьи 259 Налогового кодека. Как организации доказать, что основное средство работает в условиях агрессивной среды (повышенной сменности), сказано, например, в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521 и УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. N 20-12/14523. Подтверждающими документами могут быть:
— приказ руководителя фирмы о работе в условиях повышенной сменности (с указанием периода времени);
— приказ руководителя фирмы о применении повышающего коэффициента в отношении конкретных основных средств.
— ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;
— табель учета рабочего времени сотрудников, занятых в эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (форма N Т-13), и т.д.
Налоговым кодексом не определено понятие повышенной сменности. Однако сроки полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, установлены исходя из режима работы в две смены (письмо УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 26-12/19898). То есть повышенной сменностью можно считать трехсменный или еще более интенсивный (например, круглосуточный) режим работы.
Таким образом, по погрузчику ООО «Роквул» имеет право применять повышающий коэффициент не выше трех. Расчет амортизации по погрузчику представим в таблице 2.10:
Таблица 2.10
Изменение суммы амортизации при применении повышающего коэффициента
| Показатели | Расчет амортизации в настоящее время | Применение повышающего коэффициента к норме амортизации | Изменения |
| Расчет амортизации по погрузчику | |||
| Норма амортизации | 1/60*100=1,67% | 1/60*100*3=5,0% | Норма амортизации увеличилась в три раза |
| Сумма ежемесячной амортизации | 910255*1,67%=15201,26руб. | 910255*5%=45512,7руб. | 32801,49 руб. |
| Увеличение ежемесячной суммы амортизации (увеличение расходов, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль) | 32801,49руб. | ||
Таким образом, применяя повышающих коэффициентов к нормам амортизации по основным средствам приобретенным в лизинг (коэффициент 3) ООО «Роквул» сможет снизить налоговую базу по налогу на прибыль на 32801,49руб., и снизить ежемесячную сумму налога на прибыль.
Заключение
В работе освещены аспекты бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
В работе решены поставленные задачи, в результате были получены следующие выводы:
1) При решении первой задачи, заключающейся в исследовании понятия, видов и особенностей учета основных средств, их правового регулирования, выявлено, что к основным средствам относятся активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Установлено, что, согласно ПБУ 6/01, к основным средствам относятся активы, к которым относятся перечисленные выше правила стоимостью от 40 000 рублей, а те активы, стоимость которых менее 40000руб. могут учитываться как материально-производственные запасы.
2) Решение задачи исследования особенностей синтетического и аналитического учета движения и амортизации основных средств, позволило установить, что синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, а для выбытия основных средств к 01 счету открывается субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Аналитический учет основных средств ведется по каждому их виду в регистрах аналитического учета (инвентарных карточках учета объекта основных средств (ф.ОС-6), инвентарных карточках группового учета объектов основных средств (ф.ОС-6а), инвентарных книгах учета объектов основных средств (ф. ОС-6б). При исследовании порядка синтетического и аналитического учета амортизации основных средств установлено, что для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств».
3) При рассмотрении характеристики предприятия ООО «Роквул» были получены выводы. ООО «Роквул», которое входит в структуру российской компании ROCKWOOL. Данная компания является лидером по производству изделий из минераловаты.
ООО «Роквул» находится в г.Троицке, и реализует свою продукцию единственному покупателю – представителю той же российской группы ROCKWOOL – ЗАО «МинВата». ООО «Роквул» подчиняется головной российской компании, которая находится в Москве. Финансовую отчетность предприятия сдает так же головной офис. ООО «Роквул» имеет линейно-функциональную структуру с выделением в ней финансового, производственного, коммерческого блоков. Увеличение объемов продаж ООО «Роквул» говорит о том, что предприятие имеет большие перспективы роста.
Бухгалтерия предприятия является структурным подразделением финансового блока. Главный бухгалтер подчинен генеральному директору. ООО «Роквул», как филиал, не имеет права разрабатывать собственную учетную политику, она утверждается в головном подразделении в Москве и все филиалы обязаны ее выполнять. В определенные сроки филиал обязан сдавать отчетность в бухгалтерию головного офиса.
Тем не менее, бухгалтерский учет филиал обязан вести, и изучение его организации позволило установить, что он ведется в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ, локальными внутренними актами. Учет ведется с применением средств автоматизации в программе 1С:Бухгалтерия, версия 8,2.
4) Исследование принятого порядка учета движения основных средств предприятия ООО «Роквул» позволило сделать вывод, что учет основных средств ведется по каждому объекту основных средств, на каждое оформляется инвентарная карточка, присваивается инвентарный номер. К основным средствам ООО «Роквул» относят именно те, стоимость которых при покупке не менее 40 тыс.рублей. Амортизация начисляется линейным способом и относится либо на счет основного производства, либо на общехозяйственные расходы. Недостатком используемых субсчетов является отсутствие аналитических признаков второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств). Например, вариантов повышения аналитичности информации об основных средствах была бы система субсубсчетов, которые можно было бы разбить по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства. Также был выявлен
5) В качестве предложений по совершенствованию учета движения основных средств нами предложены следующие меры:
а)
|
для совершенствования внутрихозяйственного контроля по учету основных средств рекомендовано возложить данные обязанности на главного бухгалтера. Отмечено, что в функции внутреннего контролера необходимо вменить повышение профессиональных знаний бухгалтеров, это приведет к повышению эффективности и результативности их деятельности, снижению вероятности ошибок в учете основных средств и на других участках бухгалтерского учета.
б) применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации по основным средствам приобретенным в лизинг (коэффициент 3). ООО «Роквул» тем самым сможет снизить налоговую базу по налогу на прибыль на 32303,49руб., а также и снизить ежемесячную сумму налога на прибыль.
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант-Плюс», 2014.
- Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 28.07.1998г. (в ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант-Плюс», 2014.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант-Плюс», 2014.
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // СПС «Консультант-Плюс», 2014.
- Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева. М.: КноРус, 2014. – 688 с.
- Анализ хозяйственной деятельности / Под редакцией В. И. Бариленко. – М.: Омега-Л, 2012. – 416 с.
- Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. – М.: Менатеп — Информ, 2012. –310 с.
- Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2013 год / В.В. Брызгалин, О. А. Новикова. – М.: Норма, 2012.– 192 с.
- Бухгалтерский учет. / Под ред. Богатой И.Н. Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 450 с.
- Бухгалтерский учет. учебник. /Под ред. Безруких П.С. – М.:Эксмо, 2014. – 510 с.
- Бухгалтерский учет: учебник. / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 480 с.
- Бычкова С.М. Переоценка основных средств: отражение в учетной политике / С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова // Аудиторские ведомости, 2009. №7.
- Говоров В. Основные средства, амортизация, арбитраж / В. Говоров // Российский бухгалтер. 2012. № 6.
- Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления / Под ред. Е.В. Шестаковой. Система ГАРАНТ, 2012. 214 с.
- Захарьин В.Р. Моральный износ в бухгалтерском и налоговом учете / В.Р. Захарьин // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2011. № 9.
- Кувалдина Т.Б. Основные средства в запасе (резерве): бухгалтерский учет и налогообложение /Т.Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости, 2010. № 9.
- Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов / Под ред. А.С. Бакаева. СПб.: Питер, БИНФА, 2008. 425 с.
- Петров Е. Недорогие основные средства / Е. Петров // Практический бухгалтерский учет 2010. № 11.
- Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. М.:КноРус, 2011. 770 с.
- Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е.Суглобов. СПб.: КноРус, 2009. 440 с.
- Тихонова Е.П. Амортизация объектов основных средств. Типичные ошибки при начислении амортизации / Е.П. Тихонова // Горячая линия бухгалтера, 2012. № 21.
- Тихонова Е.П. Особенности налогового и бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами. Различия в бухгалтерском и налоговом учете объектов стоимостью менее 40 000 руб. / Е.П. Тихонова // Горячая линия бухгалтера, 2012. № 13.
- Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация / Е.В. Шестакова. М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2012. 374 с.
- Шилова А.Я. Организация учета основных средств / А.Я.Шилова // Главный бухгалтер, 2010. №8.
- Щелкова С.У. Документальное оформление движения основных средств / С.У.Щелкова // Практическая бухгалтерия, 2009. №2.
- Щипаков Е.А. Включение амортизации основных средств в затраты / Е.А. Щипаков // РНК, 2011. №2.
- Эмилина А.В. Бухгалтерский и налоговый аспекты учета основных средств / А.В.Эмилина // Горячая линия бухгалтера, 2012. №1.
- Юрьев Д.В. Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств / Д.В. Юрьев // Горячая линия бухгалтера, 2012. №11
- Ямин В.Я. Амортизационные группы основных средств / В.Я. Ямин // Главный бухгалтер, 2011. №2.