Курсовая работа на тему «Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса.»

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Понятие малого предпринимательства
1.2. Нормативно-правовое регулирование организации учета на малом предприятии
1.3. Актуальные вопросы организации бухгалтерского учета на малом предприятии
2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АЙТИ КУЛЬТУРА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.3.Проблемы и пути совершенствования ведения бухгалтерского учета в ООО «Айти культура»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. Нашу современную жизнь совершенно невозможно представить без экономики, а экономику в свою очередь – без предпринимательства. Малый и средний бизнес играет одну из ключевых ролей в развитие экономики страны. Развитие малого и среднего предпринимательства (далее МСП) и возможность реализации частной предпринимательской инициативы – залог успешного развития страны.

Важность развития данного сектора подчеркнули как ученые и государственные служащие, так и сами предприниматели. В подавляющем большинстве государств поддержка МСП является одним из самостоятельных направлений общественной политики. В России сектор МСП пока не играет достаточной роли. Доля занятых в МСП составляет лишь 25 %. Для сравнения, в странах Европейского союза достигает 70%. Таким образом, проблема развития малого и среднего бизнеса встает наиболее остро на сегодняшний момент перед государством. Необходим ряд мер, способных запустить процесс экономической трансформации малого и среднего предпринимательства, улучшить его инвестиционную активность, а также вклад в занятость населений и в оборот предприятий. Данная тема довольно актуальна на сегодняшний день, так как малый и средний бизнес выступает основным поставщиком потребительских товаров и услуг, является источником формирования среднего класса и от его развития в значительной степени зависит процветание экономики страны в целом.

Малый и средний бизнес имеет ряд неоспоримых преимуществ: способствует диверсификации и насыщению местных рынков, созданию здоровой конкурентной среды, позволяет компенсировать издержки рыночной экономики, зачастую, именно благодаря небольшим компаниям в мире появляются инновации. Такие предприятия отличаются способностью легко адаптироваться к различным колебаниям экономики. Особые надежды возлагаются на малый и средний бизнес в условиях действия кризисных явлений. Малые и средние компании, в силу присущей им мобильности и гибкости, могут сгладить негативные процессы в сфере занятости населения, обеспечить социальную адаптацию высвобождающихся c крупных предприятий работников, а также сформировать новые рыночные ниши и точки экономического роста.

Все эти факторы говорят о необходимости эффективной государственной политики, способствующей развитию и поддержке малого предпринимательства.

Ведение бухгалтерской отчетности является обязанностью любого предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется с даты государственной регистрации, непрерывно, т.е. предполагает постоянное наблюдение и отражение в записях фактов хозяйственной деятельности. Задачи, которые решает бухучет:

• предотвратить отрицательные результаты деятельности;
• выявить внутренние резервы;
• контролировать обеспечение требований законодательства при осуществлении операций;
• контролировать наличие и движение имущества и обязательств;
• контролировать использование всех видов ресурсов;
• контролировать соответствие деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам. [6]

Требования к бухгалтерскому учету едины. Он обеспечивает соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователя. Однако допускается ведение бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства в упрощенном виде.

Воспользоваться подобным правом могут только те предприятия, которые соответствуют понятию «малых».

Цель работы: анализ особенностей организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

—        дать характеристику и определение сущности предпринимательской деятельности, субъекты малого и среднего бизнеса в экономике стран и ведения данными субъектами бухгалтерского учета;

—        провести анализ состояния и наметить пути совершенствования на предприятии малого бизнеса.

Объектом исследования является ООО «Айти культура».

Предметом исследования является ведение бухгалтерского учета в  ООО «Айти культура».

Методологическую основу исследования составляют общетеоретические методы исследования: аналогия, классификация, анализ и синтез, дедукция и индукция, а также практические методы исследования: наблюдение, сравнение, сопоставление.

Теоретической основой дипломной работы являются законы РФ, нормативно-правовые документы, регламентирующие налогообложения малого предпринимательства, специальная литература, а также учетные данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

В процессе исследования основных вопросов работы были использованы труды таких авторов, как Аронов А.В., Гончаренко Л.И., Евстигнеев Е.Н., Захарьин В.Р., Косов М.Е., Миляков Н.В., Перов А.В.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что, полученные в ходе исследования автором выводы могут быть использованы для эффективности применения системы налогообложения.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Понятие малого предпринимательства

 

1991 год для простых людей ознаменовался распадом СССР, а для предпринимателей – новыми горизонтами развития. Произошло сразу несколько значимых событий, которые повлияли на экономику страны: это и спад инвестиций и производства, и изменение качества и количества производимых товаров, которые стали приближаться к мировым стандартам, и глобальный пересмотр цен .

На этом фоне малое предпринимательство, которое уже никто не стеснялся называть бизнесом, набирало обороты, при этом рост количества предприятий и занятых на них людей был самым большим за последние несколько лет. Последующая приватизация дала очередной толчок развитию малого бизнеса, и благодаря этому такие предприятия заняли свою нишу в сфере производства,

В результате уже к 1996 году сложились основы рыночной экономики, а имеющиеся на руках у предпринимателей капиталы позволяли пускать деньги не просто в оборот, н и инвестировать их, что благотворно влияло на развитие российской экономики. В этот период государство было заинтересовано в возобновлении и ускорении экономического роста. В результате была уменьшена ставка рефинансирования ЦБ, а макроэкономическое положение страны в экономическом плане стабилизировалось. Несмотря на временные трудности, возникшие в связи с дефолтом 1998 года, к началу 2003 года ВВП России увеличился почти на 40% .

Сегодня предпринимательство уверенно развивается, обороты капиталов малого и среднего бизнеса растут, а вся бизнес-структура превращается в самостоятельный сектор экономики: все это говорит о том, что Россия вступила в новую фазу экономического, политического и социального развития.

В XXI веке в России малый бизнес и проблемы, связанные с ним, привлекают все больше внимания со стороны исследователей. Малый бизнес является очень важным элементом экономики страны. Рынок работает стабильно и эффективно только тогда, когда в экономике действует большое количество предпринимательских структур. Предпринимательство оказывает влияние не только на рост экономики в целом, но и помогает государству решать социальные проблемы общества.

Все предприятия, функционирующие на рынке, делят на малые, средние и крупные. Очень часто возникают такие ситуации, в которых крупные организации оказываются менее эффективными, чем малые, так как появление огромного числа разнообразных уровней коммуникации на предприятии усложняет структуру управления. Вследствие чего информация от одного подразделения до другого доходит намного медленнее и подвергается изменениям благодаря человеческому фактору. Таким образом, у высшего руководства складывается неполное представление о положении дел на предприятии и управленческие решения, способствующие решению проблем, оказываются не столь эффективными.

Потенциал малого предпринимательства достаточно велик, но его реализация на практике пока оставляет желать лучшего, а его становление сопровождается разного рода проблемами и задачами. Для того чтобы Российской Федерации постоянно не быть в роли «догоняющей» среди других стран в вопросах малого и среднего предпринимательства, ей необходимо решить эти проблемы на федеральном уровне.

В настоящее время в России функционирует около 5,6 млн субъектов малого и среднего бизнеса, обеспечивающие занятость 25% населения страны и создающие приблизительно 20% валового внутреннего продукта.

В сентябре 2015 г. в Москве проходила Международная специализированная выставка «Импортозамещение», в ходе которой был проведен опрос более 300 зарубежных и отечественных компаний. В результате опроса были выявлены причины, тормозящие промышленное развитие малых предприятий:

1) высокий уровень налогообложения;

2) стоимость кредитных ресурсов, вследствие этого многие предприятия не берут банковские кредиты;

3) коррупция;

4) низкий уровень защиты прав собственности;

5) бюрократическое давление на бизнес.

Если более подробно рассмотреть фактор коррупции и ее предотвращение в государстве, то необходимо упомянуть такой показатель как индекс восприятия коррупции. По данному критерию Россия в течение достаточно длительного времени сохраняет свое неизменное место в связи с тем, что сотрудничество с другими странами, связанное с коррупцией застопорилось, а давление на СМИ и некоммерческие организации усиливается.

По данным Росстата, малых предприятий в Российской Федерации становится все больше в связи с тем, что государство оказывает им всяческую поддержку, в том числе улучшение законодательной базы, создание качественных условий для всяческого роста и т. д.

Предпринимательская деятельность – это инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли и осуществляемая от своего имени или от имени юридического лица^[1].

Субъекты предпринимательской деятельности:

— граждане РФ;

— граждане иностранных государств;

— объединение граждан (коллективные предприниматели). Статус предпринимателя приобретается после государственной регистрации юридического или физического лица. Без регистрации предпринимательская деятельность осуществляться не может^[2].

Словосочетание «предпринимательская деятельность» широко используется в действующем законодательстве. В силу ст.2 Закона РФ «О занятости населения в Российской Федерации» занятыми являются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью. На практике возник вопрос о возможности распространения режима предпринимательства на указанных лиц при условии, что они являются акционерами в акционерных обществах и получают проценты (дивиденды) по размещенным акциям.

Участники (акционеры, члены кооператива) юридических лиц и индивидуальные предприниматели – не совпадающие в большинстве случаев понятия. Акционеры, участвуя в общем собрании общества и получая дивиденды по акциям, непосредственно не осуществляют предпринимательскую деятельность и не приобретают статус индивидуальных предпринимателей. ГК РФ (п.4 cт.66)^[3] лишь в одном случае специально оговаривает, что граждане могут быть участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере, только когда они являются индивидуальными предпринимателями^[4].

С категорией предпринимательского риска непосредственно связаны понятия предпринимательского дохода и ущерба (убытков). Вот что по этому поводу писал известный русский ученый-цивилист А.Калинка: «Чтобы обеспечить себе возможность дохода, предприниматель должен взять на себя и покрытие возможных убытков, т.е. предприятие должно вестись за счет предпринимателя, на его риск»^[5].

Предпринимательский риск по своему составу неоднороден. В основу классификации могут быть положены различные основания. Например, с учетом вида деятельности предпринимательские риски можно подразделить на производственно-хозяйственные, торговые, транспортные, сельскохозяйственные, банковские, биржевые, страховые и т.п.

Предпринимательская и хозяйственная деятельность – это перекрещивающиеся понятия. Не всякая хозяйственная деятельность может считаться предпринимательской.

Извлечение прибыли должно носить систематический характер. С точки зрения закона предпринимательской считается деятельность, которая направлена на неопределенное число актов (действий), образующих постоянный источник дохода. Напротив, выполнение единичных действий (например, разовая продажа какого-либо предмета на вещевом рынке) не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности. Более того, в данном случае вообще нет деятельности, а имеет место разовое действие.

В реальности действительности граждане не всегда соблюдают правила о государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Содержащееся в п.4 ст.23 ГК РФ положение направлено на обеспечение и охрану прав лиц, вступивших в отношения с гражданами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без регистрации. Такие граждане не вправе ссылаться в отношении заключенных ими при этом сделок на то, что они не являются предпринимателями^[6]. Суд может применить к этим сделкам правила Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Однако и в данной ситуации общий запрет сохраняется. ГК РФ не разрешает гражданам осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без соответствующей регистрации.

Финансовое законодательство также устанавливает запрет на осуществление предпринимательской деятельности граждан без регистрации в качестве предпринимателя. В противном случае виновное лицо несет ответственность в виде изъятия в бюджет всего дохода, полученного от осуществления такой деятельности.

Занятие предпринимательской деятельностью без регистрации влечет за собой наложения административного штрафа, а при определенных обстоятельствах образует состав уголовного преступления – «незаконное предпринимательство». Самостоятельный состав преступления образует и осуществление банковской деятельности (банковских операций) без регистрации либо специального разрешения (лицензии), либо с нарушением условий лицензирования. УК РФ (ст.173) предусмотрел и такой состав преступления как лжепредпринимательство, т.е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность.

Виды предпринимательства схематично представлены в Приложении 1.

Сегодня мировая экономика переживает так называемый «бум» малого предпринимательства. Он предопределен причинами, представленными на рисунке 1.

 

Рис. 1. Причины развития малого предпринимательства^[7]

 

В рыночной экономике малое и среднее предпринимательство выполняет целый ряд жизненно важных функций^[8]:

— малые предприятия играют особенную роль в развитии торговли, сферы услуг, общественного питания, производства товаров народного потребления;

— способствуют формированию конкуренции и противостоят монополистическим тенденциям;

— создают большую долю товаров в экономике;

— способствуют решению проблемы занятости;

— удовлетворяют специфические потребности потребителей, формируют индивидуальный спрос;

— делают значительный взнос в научно-технический прогресс;

— обеспечивают базу для становления средних и больших предприятий в будущем;

— смягчают экономические кризисы;

— поддерживают социальную и политическую стабильность, утверждают демократизм в бизнесе, и тому подобное.

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима – ОСНО. При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Если организация работает на ОСНО, оно платит государству следующие налоги: на добавленную стоимость, на организации, на прибыль (юридические лица), на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели). К преимуществам данной системы можно отнести: возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки; возмещение из бюджета НДС по разным основаниям; большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС; обладание любым количеством наемных работников и другие. К недостаткам общего режима можно отнести: обязанность уплаты большого количества налогов, обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности, сложная форма ведения доходов и расходов, сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие.[9]

Предприниматели, в деятельность которых входит только производство сельскохозяйственной продукции, и которые не перерабатывают ее, имеют возможность работать по системе ЕСХН. В этом случае сбор налогов с малого бизнеса намного упрощается, так как организация вправе не уплачивать в казну следующие виды налогов: на прибыль (юридические лица); на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели); на имущество; на добавленную стоимость. В том случае, если фирма хочет работать на данном режиме, ей необходимо показать удельный вес всего дохода от продажи произведенной продукции в общей выручке от реализации, причем его доля должна превышать 70%. Отчетность сдается каждое полугодие, налоговым периодом является один год. Поэтому следует помнить, что перейдя на ЕСХН невозможно поменять режим налогообложения до окончания налогового года. Впрочем, при иных системах смена режима также затруднена и производится лишь с начала года. Причем, заявление на смену формы налоговых сборов необходимо подать заблаговременно в строго определенный период.

Ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогов, платежи которого рассчитывались на основе патента. Сегодня положения законодательства существенно поменялись – с 2013 года введен новый самостоятельный режим – патентная система налогообложения. Поэтому сейчас особенности налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента. Общая сумма патента рассчитывается по ставке 6% от предполагаемого годового дохода компании. Однако следует знать, что его теперь нельзя уменьшить как ранее, на сумму страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию. Применение данного режима возможно только для индивидуальных предпринимателей. Помимо этого, патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности – в законе их указано 69 и этот список окончательный. Следует помнить, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев, полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить его треть, а остальные две трети ближе к концу окончания срока его действия – но не позже чем за 30 дней до его прекращения.[10]

Налоги для субъектов малого предпринимательства значительно изменилось в 2013 году. С этого года, а также и теперь, переход на единый налог на вмененный доход стал добровольным. Также подвергся изменению и расчет ЕНВД – теперь он рассчитывается, начиная со дня постановки на учет, исходя из количества дней, которые были отработаны фактически в данном месяце. Рассчитывается он по формуле, куда входит величина базовой доходности, установленная субъектом федерации, коэффициенты, которые зависят от специфики работы предприятия и ставка налога. Быстро посчитать и оплатить налог помогут онлайн сервисы. Предельный расчет количества наемного персонала рассчитывается не как ранее, а от средней численности рабочей силы. Число работников, как и ранее должно быть не более 100.

Налогообложение деятельности предприятия по ЕНВД имеет следующие преимущества: освобождению от уплаты следующих налогов: на прибыль (юридические лица); на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели); на имущество; на добавленную стоимость. Как уже было отмечено ранее, по вышеуказанным налогам требуется ведение достаточно сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена указанного ряда налоговых выплат намного упрощает ведение учета и сокращает документооборот. несложность расчета налога; фиксированная сумма налога; налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами; легкость ведения простота учета доходов и расходов.[11]

Особенности сбора налогов с субъектов малого предпринимательства включают возможность совмещения разных режимом налогообложения и эта, казалось бы, благоприятная возможность, при ЕНВД оборачивается значительным недостатком. В этом случае многопрофильные предприятия обязаны вести по всем видам деятельности раздельный учет, что значительно увеличивает трудозатраты, так как требуется более детальный учет аналитики. Соответственно и увеличивается число уплачиваемых в бюджет налогов. К недостаткам данного режима можно отнести и следующие: обязательная уплата фиксированной суммы, при отсутствии необходимой выручки может принести убыток предприятию; налогообложение малого бизнеса в России несовершенно, поэтому наблюдается путаница в исчислении ЕНВД в регионах.

Наиболее распространенным налоговым режимом является так называемая «упрощенка». Как и прочие специальные режимы налогообложения, УСН используется малыми предприятиями на добровольной основе. Но опять же, в налоговом законодательстве есть ряд ограничений для применения в УСН. Кто не может применять УСН? Итак, к ним относятся: фирмы, которые имеют доход за 9 месяцев более чем 15 000 000 рублей; предприятия, которые в течение года заработали более 20 000 000 рублей; количество наемного персонала не должно быть более 100 человек; стоимость имущества должна быть более 100 000 000 рублей.[12]

Соответственно, как при прочих специальных режимах при УСН предприятие вправе не платить следующие налоги: на прибыль (юридические лица); на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели); на имущество; на добавленную стоимость. Указанные налоговые платежи заменяются одним, расчет которого выбирается по желанию предприятия.

Таким образом, малое и среднее предпринимательство, в первую очередь, связано с эффективным использованием всех факторов производства в целях экономического роста и удовлетворения потребностей отдельных граждан и общества в целом.

1.2. Нормативно-правовое регулирование организации учета на малом предприятии

 

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологически­ми основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Приказом от 08.11.10 №144н Минфин России [5] внес изменения в целый ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для малых предприятий, рассмотрим ниже.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.15.1)

Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

В общем случае, такие ошибки, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12)

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18)

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) даже если право собственности (владения, пользования или распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком.

Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась кредиторская задолженность, а не выручка.

В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (также, как и выручка, – после оплаты).

Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном годуих признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7)

Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом – признаются в расходах. У субъектов малого предпринимательства первоначальная стоимость инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова, что исключит образование разниц в начислении амортизации.

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19)

Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 

Для остальных организаций финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (п.9)

Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)».

1.3. Актуальные вопросы организации бухгалтерского учета на малом предприятии

 

Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации – максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность  деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Поэтому процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в этой организации выполнять.

Субъектам малого предпринимательства  рекомендованы в качестве предпочтительных  следующие организационные формы  ведения бухгалтерского учета  (в зависимости от объема учетной работы) [1]:

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет силами руководителя.

Закон №402-ФЗ [1] разрешает руководителям малых предприятий вести бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как  в общем случае  руководитель экономического субъекта  обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта  либо заключить договор  об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета).

В последние годы значительная часть средних и малых предприя­тий передают бухгалтерский учет на аутсорсинг. Основное достоинство аутсорсинга заключается в том, что заказчику в этом случае гарантиру­ется качественное обслуживание специализированной организацией. Основные недостатки – снижение оперативности учета и риск нарушения конфиденциальности.

Стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит в основном от вида деятельности и количества хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях. При решении вопроса о его целесообразности следует сопоставить его договорную стоимость с затратами по содержанию бухгалтерии или бухгалтера (заработная плата, социаль­ные налоги, оплата отпускных, больничных, расходы на повышение квалификации, на техническое оснащение, программное обеспечение и др.).

При заключении договора на бухгалтерский аутсорсинг следует четко прописать обязанности, сроки их выполнения и ответственность сторон, особенно в части составления оперативной и бухгалтерской отчетности.

На средних предприятиях бухгалтерский учет осуществляется в основном бухгалтерией.

В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

предприятия, применяющие патентную систему налогообложения;

малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», малые предприятия для  ведения бухгалтерского учета  могут использовать следующие принципы:

Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя  из условий  хозяйствования и величины организации.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить  количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане  счетов бухгалтерского учета, например, сократить информацию о:

а) производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты  с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

В рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:

а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

 

2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АЙТИ КУЛЬТУРА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

ООО «АЙТИ КУЛЬТУРА» осуществляет деятельность по информационному сопровождению современных выставок, конференций или других массовых мероприятий. Компания «АйТиКультура» предоставляет полный комплекс услуг по IT-обеспечению работы любых мероприятий.

Организационно-управленческая структура предприятия представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

Рис. 1. Организационная структура управления

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1. Здесь использованы данные бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Таблица 1

Основные экономические деятельности ООО за 2015-2017 гг.

 

Исходя из данных таблицы 6, можно сказать, что предприятие получает прибыль, а значит платежеспособно. Так чистая прибыль в 2017 году увеличилась по сравнению с 2016 годом на 58,94% и составила 2125 тыс. руб.

Но несмотря на увеличение прибыли мы види, что выручка в 2017 году снизилась на 30,37 % по сравнению с 2016 годом или на 33657 тыс.руб.  это может говорить нам о снижении объема реализации и неправильной сбытовой политике предприятия.^[13]

Рис.2. Основные экономические деятельности ООО «Айти культура» за 2015-2017 гг.

 

На рисунке 2 мы наглядно видим изменения основных экономических показателей ООО.

Проведем анализ бухгалтерского баланса организации.

Для общей оценки активов по данным бухгалтерского баланса составляем таблицу 2.

Таблица 2

Динамика и структура активов

 

Исходя из таблицы 2.2, можно сказать, что общая сумма активов в 2017 году увеличилась   на 59,16 %  по сравнению с 2016 годом и на конец анализируемого периода составила 23323 тыс. руб, что положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его развитии. ^[14]

Наибольшее увеличение произошло по статьей оборотные активы, они составили 14420 тыс.руб., что на 344,1 % больше чем в 2016 году., основную долу занимают денежные средства и денежные эквиваленты, которые составили в 2017 году 13053 тыс.руб.. Такой показатель свидетельствует о мобильности имущества предприятия.

В составе внеоборотных активов наибольший рост имели основные средства 100 % и составили 8903 тыс.руб.

На рисунке 3 наглядно видна динамика изменение основных показателей  активов ООО.

 

Рис.3.Динамика изменения основных показателей активов

 

В целом из-за увеличения стоимости активов в 2017 и 2016 гг. можно сделать вывод о финансовой устойчивости ООО «АЙТИ КУЛЬТУРА».

Далее рассмотрим динамику и структуру пассивов предприятия (таблица 3).

 

Таблица 3

Динамика и структура пассивов

 

Исходя из данных таблицы 2.3, можно отметить, что общая сумма пассивов увеличилась в 2017 году на 59,16 % по сравнению с 2016 годом и составила 23323 тыс.руб.

На рисунке 4 наглядно представлены динамика основных показателей пассива  ООО.

Рис.4. Динамика основных показателей пассива

 

Наибольшую увеличение произошло по статье краткосрочные обязательства и составила 13927 тыс.руб. в 2017 году, что на 88,63 % больше чем в 2016 году.  В структуре краткосрочных обязательств наибольшую долю занимает кредиторская задолженность, она составила в 2017 году 13776 тыс.руб., что на 131,1 % больше, чем в 2016 году.

Увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о росте долгов предприятия перед бюджетом и другими органами, а также перед персоналом, что может грозить снижением финансовой устойчивости в будущем.

Оговорим также динамику финансовых показателей организации.

Из — за увеличения прибыли от продаж рентабельность от продаж в 2017 году была увеличена на 123,9 %, так же была увеличена рентабельность собственного капитала на 288,72 %.

На рисунке 5  для наглядности представлена динамика показателей рентабельности.

 

Рис.5.Показатели рентабельности деятельности

 

Таким образом, можно сказать, что предприятие имеет хорошие финансовые показатели и является платежеспособной, так как  получает прибыль и имеет доход.^[15]

Отрицательным момент деятельности предприятия, является снижение объемов реализации, что в дальнейшем может привести производственным и финансовым рискам.

ООО является малым предприятием, т.к. соответствует всем критериям отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

В связи с вышеуказанными данными и на основании п.6.1 Приказа №66н предприятие использует упрощенные формы бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, предусмотренные Приложением №5 к Приказу №66н.

Формой бухгалтерского учета является автоматизированная журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется централизованно бухгалтерией предприятия.

С работниками складов, с другими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, с кассиром заключаются договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета определяются бухгалтерией фирмы с учетом требований законодательства РФ по ведению бухгалтерского учета, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином. Они обязательны для исполнения всеми работниками предприятия.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Бухгалтерский учет в ООО осуществляется с применением автоматизированной системы 1С Предприятие 8.1 с использованием для отражения хозяйственный операций оборотно-сальдовых, ведомостей, карточек аналитического учета и других учетных регистров, предусмотренных в программе.

Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением Общества.

Бухгалтерский учет в ООО ведется на основании приказа № 1 от 11.01.2017 года «Об учетной политике на 2019 год», утвержденного Генеральным директором ООО.

Далее перечислим основные положения учетной политики ООО, относящиеся к учету доходов и расходов.

• амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится линейным способом начисления амортизационных начислений.
• учет материальных ценностей производится по договорной цене с поставщиками без учета транспортных расходов и расходов по хранению.
• определение фактической себестоимости товаров, списываемых в производство, осуществляется по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Прочие материальные запасы, не относящиеся к «товарам» учитываются по фактической себестоимости.
• товары, предназначенные для продажи, отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости, при этом расходы  по заготовке, доставке и страхованию  товаров (транспортные) не включаются в стоимость товаров и признаются расходами, уменьшающими доходы от реализации текущего месяца.
• порядок списания транспортных расходов на доставку товаров: сумма транспортных расходов на доставку распределяется пропорционально стоимости товаров, реализованных в текущем месяце и остатков товара на конец месяца.
• к прямым статьям затрат по продаже товаров относятся стоимость реализованных покупных товаров и распределяемые транспортные рас ходы на доставку.
• к расходам по прямым статьям затрат на производство, относятся расходы производственного подразделения, коммерческого подразделения, а также услуги сторонних организаций по производству работ, услуг производственного характера. Изменения по вводу, выводу производственных подразделений в течение срока действия учетной политики фиксируются в дополнениях к данной учетной политике.

Перечень расходов по прямым статьям затрат: заработная плата и начисленные на нее страховые взносы, командировочные расходы, сырье и основные материалы, стоимость спец инструмента, спецприспособлений и спецоборудования, работы производственного характера сторонних организаций.

• расходы, не относящиеся к расходам по прямым статьям затрат как по производственной, так и по торговой деятельности, не распределяются, относятся к прочим расходам и списываются ежемесячно в полной сумме фактических затрат, без учета возмещаемых налогов и сборов, на управленческие расходы методом «Директ-костинг».
• незавершенное производство (НЗП) оценивается по фактическим производственным затратам.
• расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. В состав расходов будущих периодов включать следующие расходы:

-очередные отпуска, приходящиеся на будущие периоды;

-прочие расходы, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

• выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности,
• по работам (услугам) долгосрочного характера выручка признается по мере полного завершения выполнения работ, оказания услуг).

ООО находится на общем режиме налогообложения, поэтому осуществляет бухгалтерский учет по обычным правилам в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и другими нормативно-законодательными актами, принятыми в РФ.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Определение бухгалтерского учета содержит статья 313 НК РФ. В ней закреплено то, что налоговый учет является системой обобщения данных для установления налоговой базы по налогам на основании данных первичной документации, систематизированных соответственно с порядком, который предусмотрен налоговым кодексом.

Налоговый кодекс содержит такое определение: «налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогам в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ».

Как показывает анализ, проведенный в предыдущей части работы, организация учета и контроля расчетов по налогу на прибыль весьма актуальна для исследования предприятия ООО как объекта исследования.

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Определим разницу между бухгалтерским и налоговым учетом:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Организация в 2018 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

• Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

• Отражение записей по возникшим разницам:
  • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
  • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
  • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
  • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

 

Таблица 4

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом в отражении налога на прибыль

Организация 31 декабря 2019 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности по форме 2 организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

• 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
• 2410 — 560 400 — текущий НП
• 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
• 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

В течение месяца по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

В конце месяца совершается регламентная операция по закрытию счета 20. Расходы, признанные в текущем месяце списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.3 «Себестоимость продаж». Остаток по дебету счета 20 показывает сумму незавершенного производства.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

ООО продает техническое оборудование для IT-обеспечения.

В феврале 2019 года ООО « Айти Культура» осуществила поставку продукции для:

— ООО «Монолит» общей себестоимостью 80 000 руб., выручка 100 000 руб., НДС составил 15254 руб. (100000 * 18 / 118 = 15254 руб.);

— для ООО «Виват» общей себестоимостью 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 508 руб.

В течение месяца фиксируем все продажи, начисляем НДС.

В конце месяца считаем финансовый результат.

Финансовый результат = оборот по дебету — оборот по кредиту = (80 000 + 120 000) + (15254 + 30508) — (100 000 + 200 000) = — 54238 руб. получили прибыль.

Полученная прибыль отражается проводкой Д90/9 К99 – 54238 руб.

Прочие доходы и расходы в ООО связаны с выбытием основных средств.

 

Таблица 5

Проводки по счету 90 в феврале 2019 г.

 

В 2017 году ООО «продало ООО «АвтоПлюс» основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. за 38 000 руб.

 

Таблица 6

Проводки по учету прочих доходов и расходов

 

Финансовый результат = оборот по дебету — оборот по кредиту = (80000+6840) — 38000 = 48840 руб. получили убыток.

Полученный убыток ООО отражается проводкой Д99 К91/9 – 48840 руб.

 

2.3.Проблемы и пути совершенствования ведения бухгалтерского учета в ООО «Айти культура»

 

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Для отражения операций по формированию налога на прибыль ООО (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Сегодня сформировалось довольно отчетливое понимание места и роли бухгалтерского учета. Определение бухгалтерского учета содержит статья 313 НК РФ. В ней закреплено то, что налоговый учет является системой обобщения данных для установления налоговой базы по налогам на основании данных первичной документации, систематизированных соответственно с порядком, который предусмотрен налоговым кодексом.

Налоговый кодекс содержит такое определение: «налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогам в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ».

Как показывает анализ, проведенный в предыдущей части работы, организация учета и контроля расчетов по налогу на прибыль весьма актуальна для исследования предприятия как объекта исследования.

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ. ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу). Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ. Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2016, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Организация в 2017 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

• Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

• Отражение записей по возникшим разницам:
  • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
  • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
  • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
  • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП. (См. таблица 4).

 

Таблица 7

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2019 год

 

В регистре по НУ организация отразит следующие доходы и расходы (таблица 8):

Таблица 8

Отражение налога на прибыль в регистрах налогового учета

 

Таким образом, в учете организации выявлены следующие разницы между БУ и НУ (таблица 9):

 

Таблица 9

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом в отражении налога на прибыль

 

Организация 31 декабря 2019 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

• 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
• 2410 — 560 400 — текущий НП
• 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
• 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

Если бы организация начислила ОНО, то значение по указанной разнице было бы показано по строке 2430.

Оплата НП будет отражена проводкой Дт 68.1 Кт 51 — 560 400 руб.

О порядке организации НУ говорится в ст. 313 НК РФ. В соответствии с данной нормой хозсубъектам, исчисляющим НП, необходимо формировать учетную политику (далее — УП) в целях НУ. УП должна отражать основные моменты НУ, позволяющие определить возможность включения доходов и расходов в налогооблагаемую базу по налогу. Кроме того, УП содержит разработанные и применяемые организацией регистры НУ, из которых видно состав доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы.

На основании данных НУ налогоплательщик составляет декларацию по НП, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2016 № ММВ-7-3/600@.

В соответствии с ПБУ 18/02 бухучет НП не ведут (пп. 1, 2 ПБУ 18/02):

• Компании и ИП, которые не осуществляют исчисление налога. К указанным категориям относятся: спецрежимники — на УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также выполняющие соглашение о разделе продукции и прочие лица, освобожденные от уплаты налога в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Напомним, что хозсубъекты на спецрежимах уплачивают единый налог и освобождены от налогового бремени по НП.
• Кредитные организации.
• Государственные или муниципальные предприятия.
• Организация с упрощенным бухучетом. При этом в случае отсутствия у таких организаций НУ это необходимо отразить в УП.

Законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение ПБУ 18/02. При этом в настоящее время существует 2 статьи, которые применяются в качестве наказания за несоблюдение правил ведения бухучета:

• ст. 15.11 КоАП, которая применяется в случае искажения бухотчетности более чем на 10%. За указанное нарушение предусмотрен штраф от 5 000 до 30 000 руб.
• ст. 120 НК РФ: если не применяются бухгалтерские и налоговые регистры или нарушены правила отражения расходов и доходов — наложение штрафа от 10 000 до 30 000; в случае занижения базы — наказание в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если же налогоплательщик корректно ведет бухучет, формирует все регистры и заполняет декларацию, то для применения указанных мер наказания налоговым органам следует сначала самостоятельно применить ПБУ 18/02, чтобы определить реальную сумму НП для вычисления размера отклонений, что может представлять для них нелегкую процедуру. Но чтобы не столкнуться с вопросами со стороны налоговых органов, рекомендуем все-таки соблюдать правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

Применяя нормы ПБУ 18/02, организации сталкиваются с бухгалтерским учетом расчетов по налогу на прибыль, который заключается в отражении проводок по учету условного расхода (дохода), а также постоянных и временных разниц. При этом следует отметить, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение положений ПБУ 18/02.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное исследование показало, что финансовая деятельность осуществляется любым предприятием, независимо от его формы собственности. Она заключается в организации финансовых отношений, появляющихся в процессе взаимодействия с другими физическими или юридическими лицами. Такие отношения — составная часть денежных, которые возникают во время движения средств.

Финансовая деятельность – это сложная система действий, целью которой является успешное формирование первоначального капитала с последующим пропорциональным обеспечением таких действий: формирование и использование доходов и других финансовых ресурсов, выполнение обязательств.

Эта система использует различные методы и формы для обеспечения успешного функционирования предприятий и осуществления поставленных целей. Иначе говоря, она представляет собой практическую финансовую деятельность предприятия, обеспечивающую его жизнедеятельность и повышение результативности.

Поступление выручки от оказания услуг и продажи товаров и оказания услуг обеспечивает бесперебойный процесс хозяйствования и постоянный кругооборот денежных средств. До момента ее поступления все издержки производства финансируются за счет ранее сформированных оборотных активов. Результатом кругооборота вложенных средств является возмещение осуществленных затрат и создание своих источников финансирования в виде прибыли и амортизации.

Управление финансовыми и денежными потоками организации, связанными между собой, осуществляется при помощи финансового менеджмента. Движение финансового потока влечет за собой уменьшение или увеличение денежного потока. Регулирование финансового потока обеспечивает поступление необходимых для предприятия средств. В ходе выбора приемлемого варианта финансового решения определяются следующие моменты: реальная возможность осуществления этого варианта; изменение показателей, при помощи которых оценивают финансовое состояние на ближайшие периоды или на длительную перспективу; сопутствующие доходы и затраты; условия реализации решения; другие последствия этого варианта.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Финансовое положение ООО «Айти культура» финансово устойчивое. В 2017 г. балансовая стоимость собственного капитала ООО «Айти культура» составляет 140 808 тыс. руб. Рост этого показателя в течение периода 2015-2017 гг. на 0,07% говорит о росте благосостояния собственников ООО «Айти культура».

Каждое коммерческое предприятие нацелено на получение чистой прибыли, поэтому именно такой показатель является одним из наиболее важных для любой компании. Он является результативной оценкой всех сильных и слабых сторон предприятия, воздействия внутренних и внешних факторов.

Правовая основа бухгалтерского учета — это система источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих результативное регулирование вопросов. Налог на прибыль установлен и введен в действие главой 25 налогового кодекса.

Объект налогообложения по налогу на прибыль — это доходы налогоплательщика, сниженные на его издержки. Доходы, подлежащие налогообложению, определяются нарастающим результатом с начала налогового периода.

Доходы — это один из наиболее главных показателей экономической деятельности организаций. Доходы — это цель работы любой коммерческой компании и источник оплаты налогов. Доходы представляют собой превышение в финансовом выражении доходов над расходами на производство, приобретение и сбыт данной продукции, работ, услуг.

Доходы компании характеризуют конечные денежные итоги работы, величину ее финансов. Доходы — это источник финансирования расходов на производственное и социальное развитие компании. Часть доходов изымается государством в форме налога на прибыль, что является источником финансирования государственных расходов.

Доходы — это главный внутренний источник формирования денежных ресурсов компании. Доходы являются обобщающим показателем, наличие которого говорит о результативности производственной деятельности, о благополучном финансовом состоянии, которое характеризует конкурентоспособность компании, ее платежеспособность, выполнение обязательств перед государством и иными предприятиями. Но, вероятность получения доходов ограниченна затратами производства и спросом на произведенные товары. На уровень доходов также оказывают воздействие внешние и внутренние условия хозяйственной работы.

К доходам, подлежащим налогообложению относят:

Прибыль от продаж (выручка от продаж).

Внереализационная прибыль (вся остальная прибыль).

К внешним условиям относится инфляция, изменения законодательства в области налогообложения, уплата труда сотрудников и др. Внутренние условия работы компании также воздействуют на формирование доходов. К примеру, рост оплаты труда сотрудников и страховых взносов может привести к снижению доходов компании.

Полученные компанией доходы распределяются между государством, собственниками компании и самой компанией. Взаимоотношения организаций с государством по поводу доходов строятся на основании налогообложения доходов. При этом налогом на прибыль облагается не та доходы, которая формируется по правилам бухгалтерского учета, а налогооблагаемые доходы, вычисляемая предприятиями на основании данных бухгалтерского учета.

В работе предложены направления оптимизации ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, а также мероприятия, направленные на рост доходов и снижение расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016 №146-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016 №242-ФЗ)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 №149- ФЗ) «О бухгалтерском учете»
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)»
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
8. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ №552 от 5 августа 1992 г. (в ред. постановлений Правительства РФ №627, №661, №1133, №1211, №1387, №273).
9. Агарков А.П. Экономика и управление на предприятии. Дашков и Ко, 2016.
10. Азое Г.Л. Конкуренция: анализ, стратегия, практика. Центр экономики и менеджмента, 2017.
11. Арамов В. С. Экспресс-анализ финансового положения организации. Финансовый директор, 2015.
12. Абрютина М. С. Экономический анализ торговой деятельности. — М.: Изд-во Дело и сервис, — 2016. — 512 с.
13. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. — М.: Издательство «ПРИОР», 2015. — 143 с.
14. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять экономикой. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 310 с.
15. Барановская Т. П. Информационные системы и технологии в экономике. — М.: Изд-во Финансы и статистика. — 2015. — 416 с.
16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. Юнити, 2017.
17. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. Экономика предприятия (организации). Дашков и К, 2016.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. Финансы и статистика, 2016.
19. Бехтерева Е.В. Себестоимость, рациональный и эффективный учет расходов. Омега-Л, 2015.
20. Гомонко Э.А., Тарасова Т.Ф. Управление затратами на предприятии: учебник. Кнорус, 2016.
21. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
22. Егомостьев Н.А., Киргиз Ю.Б., Статкевич Д.А. Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Экономика и управление, 2016.
23. Елисеева Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий. Феникс, 2017.
24. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. Магистр, 2017.
25. Калинина Н.М.. Планирование, учет, контроль и анализ в системе управления затратами. Изд-во ИП Погорелова, 2015.
26. Клочкова Е.Н. Экономика предприятия. Юрайт, 2016.
27. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях сбытовой сферы: учебное пособие. КНОРУС, 2016.
28. Кучерова Е.В., Тюленева Т.А. Учет затрат, бюджетирование и калькулирование в отдельных отраслях сбытовой сферы. — Кемерово, 2017.
29. Лева О.В. Управление затратами: Учебное пособие. Изд-во БГТУ им. В.Г. Шухова, 2016.
30. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов. ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
31. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник. ИНФРА-М, 2016.
32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. ИНФРА-М, 2017.
33. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях сбытовой сферы: учебник. Дашков и К0, 2017.
34. Баринова О.И., Юренева Т.Г. Классификация затрат: управленческий подход. Экономика и экономические науки, 2016.
35. Гасин Ф.М. Стратегическое управление затратами. Научный журнал экономические науки, 2017.
36. Залевский В.А. Управленческий учет и анализ формирования целевой себестоимости для целей стратегического менеджмента. Управленческий учет, 2015.
37. Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Расчет прибыли от продаж продукции на основе учета и распределения затрат по видам внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессам. Экономический анализ: теория и практика, 2017.
38. Коба Е.Е. Особенности планирования сбытовых запасов на промышленных предприятиях. Научный аспект, 2015.
39. Сигидов Ю.И., Бабалыкова И.А. Классификация затрат при исчислении стоимости продукции в управленческом учете. Научный журнал КуБ ГАУ, 2016.