Введение
Раздел 1. Обзор открытых публикаций, посвященных особенностям применения МСФО
Раздел 2 Сравнительный анализ информации о вознаграждении сотрудникам глобальных компаний газового сектора, подготовленной по МСФО
2.1. Сравнительный анализ информации публичной отчётности ГК газового сектора, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
2.2. Обобщение и выводы по итогам сравнительного анализа
Раздел 3 Авторская позиция по теме эссе
Список литературы
Приложения
Введение
Актуальность выбора темы данного исследования обусловлена тем, что для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом необходимо активное использование на территории РФ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Увеличение корпоративной прозрачности станет обозначать, что капиталовложения будут менее опасными и более доступными для инвесторов.
Причиной унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при формировании финансовой отчётности, особенно, в части составления и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств послужили огромные перемены, происходящие в мировой экономике, связанные с её глобализацией и увеличением роли международной интеграции. Результаты учёта, аудита, отчётности обязаны базироваться на общих принципах и давать внешним и внутренним пользователям такую информацию о финансовом и имущественном положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, другими словами владеет полнотой и основывается на финансовых расчетах.
Предметом данной работы является финансовая отчетность глобальных компаний газового сектора.
Объектом – финансовая отчетность глобальных компаний газового сектора в соответствии с требованиями МСФО.
Целью данной работы является сравнительный анализ информации публичной отчётности ГК газового сектора, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– сделать обзор открытых публикаций особенностям применения МСФО;
– провести сравнительный анализ информации публичной отчётности газового сектора, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО;
– сделать обобщение и выводы по итогам сравнительного анализа;
– высказать авторская позиция по теме исследования.
Цель и задачи определили структуру данной работы, которая состоит из введения, основной части, которая состоит из двух глав, выводов, и отражения авторской позиции по результатам проведенного исследования.
Раздел 1. Обзор открытых публикаций, посвященных особенностям применения МСФО
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учёта и формирования отчётности и считаются основой для развития национальных стандартов многих государств, в том числе и России. Они являются эталоном и признаны во всём обществе и считаются эффективным инструментом для предоставления прозрачной и понятной информации о работе предприятий. В Российской Федерации международные стандарты считаются ориентиром для модификации имеющегося бухгалтерского учёта и отчётности[6].
Для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом необходимо активное использование на территории Российской Федерации международных стандартов финансовой отчетности. Увеличение корпоративной прозрачности станет обозначать, что капиталовложения будут менее опасными и более доступными для инвесторов.
По мнению Закировой А. Р., самыми значительными во время перехода на МСФО считаются вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО. Значимость увеличивается и в связи с тем, что многие компании по-прежнему будут формировать свою отчётность согласно отечественным образцам, по этой причине необходимость в трансформации будет высока[4].
Добровольность, государственная сознательность и социальная ориентированность бизнеса – вот основные принципы внедрения отчетности по корпоративной социальной ответственности и устойчивому развитию.
Изучением и развитием законодательных аспектов поддержки и стимулирования корпоративной социальной ответственности должны заниматься законодательные и исполнительные органы власти совместно с представителями крупных коммерческих и некоммерческих организаций. Необходимо активно поддерживать международный обмен опытом в области корпоративной отчетности и социальной ответственности, привлекая к этому самих организаций. Нужно сосредоточить особое внимание на широкой рекламе идей и позитивной практики корпоративной отчетности.
Причиной унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при формировании финансовой отчётности, особенно, в части составления и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств послужили огромные перемены, происходящие в мировой экономике, связанные с её глобализацией и увеличением роли международной интеграции. По мнению Гетьмана В.Г., Рожновой О.В., Каспиной Р.Г. и др., «Результаты учёта, аудита, отчётности обязаны базироваться на общих принципах и давать внешним и внутренним пользователям такую информацию о финансовом и имущественном положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, другими словами владеет полнотой и основывается на финансовых расчетах»[1].
Тем, кто применяет МСФО, 2019 год принесет очередные новшества. Казалось бы переход на международные стандарты произошел, но законодательная и нормативная базы еще совершенствуются. Адаптация отечественной системы бухучета к международным стандартам отчетности продолжается. Еще в марте 2018 г. был издан приказ Минфина России о введении в действие очередных 3 документов МСФО. Ранее также были введены 2 новых стандарта, но обязательны для применения они стали начиная с 1 января 2019 г.
Документы МСФО, вступающие в действие с 2019г. представлены в приложении 1.
В декабре 2017г. Международный совет по МСФО внес поправки в 4 IFRS. В марте 2018 г. они были введены в действие в РФ. Поправки по МСФО, вступающие в действие с 2019г. приведены в приложении 2.
В марте 2018 г. Совет по МСФО опубликовал обновленные Концептуальные основы, определяющие требования к элементам и качеству финансовой отчетности, критериям ее признания. Предыдущая версия была выпущена в 1989 г. и частично пересмотрена лишь однажды — в 2010г. Для обязательного применения новая версия Концептуальных основ вступает в силу с 1 января 2020 г.
По мнению Шнейдмана Л.З., что хотя Концептуальные основы и не являются отдельными стандартами или их пунктами, они могут послужить базой для разработки новых. Концепции призваны максимально сократить масштаб несогласованностей и упростить процесс подготовки финансовой отчетности[5].
Международные стандарты финансовой отчетности предполагают использование оценочных показателей и понятия «справедливой стоимости» в большей степени, чем отечественные стандарты бухгалтерского учета. Однако компании нефтегазового сектора в силу своего размера и сложности операций должны использовать не только общие, но и специфические требования конкретных стандартов.
Раздел 2 Сравнительный анализ информации о вознаграждении сотрудникам глобальных компаний газового сектора, подготовленной по МСФО
2.1. Сравнительный анализ информации публичной отчётности глобальных компаний газового сектора, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
Данный сравнительный анализ будет проведен на примере публичной отчетности компаний нефтегазового сектора, в качестве примера зарубежной компании нами выбран Royal Dutch Shell, в качестве российской компании наш выбор пал на компанию ПАО НК «РуссНефть».
Анализ информации публичной отчётности компании Royal Dutch Shell был выполнен на основе Годового отчета Royal Dutch Shell за 2018г[7].
Итак, по результатам анализа данного отчета, можно сделать следующие выводы:
Общая выручка компании выросла на 27,3%, составив 388,4 млрд долл., чистая прибыль подскочила сразу на 80%. Далее обратимся к посегментному анализу результатов компании: выручка сегмента «Разведка и добыча» выросла на 18,8%, составив 47,7 млрд дол. падение добычи на 2,4% вследствие продажи портфеля ряда месторождений было дополнено спадом добычи на ряде зрелых месторождений. Тем не менее, доходы сегмента выросли на фоне роста цен на нефть.
Среди прочих статей обращает на себя внимание прибыль в 886 млн дол. от продажи активов в Ираке, Малайзии, Омане и Ирландии, а также прибыль в 149 млн дол. от переоценки товарных деривативов. Указанные положительные эффекты были частично компенсированы негативным эффектом в 561 млн дол., вызванным влиянием ослабления бразильского реала на отложенную налоговую позицию, а также убытком в 350 млн дол., в основном, относящимся к активам в Северной Америке и совместным предприятиям по шельфовым проектам. В результате чистая прибыль сегмента выросла более чем в 4 раза, составив 6,8 млрд дол[7].
Доходы сегмента, связанного с добычей и реализацией природного газа и СПГ, выросли почти на треть, составив 48,6 млрд дол. на фоне увеличения объемов добычи на 7,9%, объемов сжижения газа на 3% и роста средних цен реализации на 18,5%. Среди прочих финансовых статей отметим прибыль в размере 1 937 млн дол. от продажи активов в Таиланде, Новой Зеландии и Индии, прибыль в 371 млн дол. от учета справедливой стоимости товарных деривативов, а также убыток 371 млн дол., связанный с обесценением проектов в Тринидад и Тобаго и ряд совместных предприятий. В итоге чистая прибыль сегмента выросла более чем в два раза, составив 11,4 млрд дол.
Доходы сегмента нефтехимии и нефтепереработки прибавили 26,2%, составив342,2 млрд дол. На фоне роста объемов переработки на 3% в связи с повышением цен на нефть выросли операционные расходы сегмента, оказав негативное влияние на маржу переработки и нефтехимического производства. Следствием этого стало падение чистой прибыли сегмента на 22,2% до 7,1 млрд дол.[7] В итоге чистая прибыль компании выросла на 79,9%. С учетом незначительного увеличения количества акций, находящихся в обращении, показатель EPS прибавил 78,7%, составив 5,64 дол. на акцию. Дополнительно отметим, что в отчетном году компания выплатила дивиденды в размере 3,76 дол. на акцию, распределив среди акционеров, таким образом, две трети заработанной чистой прибыли.
По итогам вышедшей отчетности компания считает, что можно повысить прогноз финансовых показателей компании на ближайшие годы, отразив положительные тенденции по основным сегментам на операционном уровне.
Итак, годовой отчет Royal Dutch Shell plc соответствует требованиям МСФО. Консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность Компании и его дочерние компании. «Дочерние компании» предприятия Shell относятся к этим организациям.
В этом отчете содержатся некоторые последующие прогнозные меры, не предусмотренные GAAP, такие как свободный денежный поток, капиталовложения и продажи активов. GAAP меры в отношении будущих периодов, которые не могут быть согласованы, рассчитываются таким образом, что соответствует учетной политике, применяемой в Royal Dutch Shell[7].
Применительно к финансовой отчетности не существует существенных отличий от МСФО, выпущенных Советом по стандартам (IASB). Таким образом, финансовые отчеты были подготовлены в соответствии с МСФО, выпущенными IASB. МСФО включает интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации МСФО.
Ожидания, основанные на текущих ожиданиях руководства и предположения и включают в себя известные и неизвестные риски и неопределенности, которые могут привести к тому, что фактические результаты, производительность или события могут существенно отличаться от тех, которые выражены или подразумеваются в этих заявлениях. Прогнозные заявления включают, среди прочего, заявления относительно потенциального воздействия Shell для оценки рыночных рисков и заявлений, выражающих ожидания, убеждения, оценки, прогнозы, и предположения.
Есть ряд факторов, которые могут повлиять на будущие операции Shell и могут привести к существенным отличиям от выраженных в прогнозных заявлениях:
— колебаний цен сырой нефти и природного газа;
— изменения спроса на продукцию Shell;
— валютных колебаний;
— результатов бурения и добычи;
— критериев оценки;
— потеря доли рынка и конкуренция в отрасли;
— экологических и физических рисков;
— рисков, связанных с определением подходящих потенциальных свойств приобретения, и успешного ведение переговоров и завершения таких сделок;
— риска ведение бизнеса в развивающихся странах и странах, на которые наложены санкции с санкции;
— законодательные, налоговые и нормативные изменения, включая меры регулирования в отношении изменения климата;
— экономические и финансовые рыночные условия в разных странах и регионах;
— политические риски, включая риски экспроприации и пересмотра условий контракта с государственными органами, задержки или улучшения в утверждение проектов и задержек в возмещении общих расходов;
— изменения в торговых условиях.
Анализ информации публичной отчётности компании ПАО НК «РуссНефть» был выполнен на основе промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности за 6 месяцев, закончившихся 30 июня 2018 г. Выпуск промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности Публичного Акционерного общества Нефтегазовая компания «РуссНефть» и его дочерних компаний (далее совместно именуемые – «Группа») за 6 месяцев, закончившихся 30 июня 2018 г., был утвержден решением руководства от 27 августа 2018 г. Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность Группы за 6 месяцев, закончившихся 30 июня 2018 г., была подготовлена в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (далее – «МСФО») (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (см. Приложения 3,4)[8].
Итак, по данным Отчета, можно сделать следующие выводы: добыча нефти компанией с учетом доли в зависимых предприятиях выросла на 1,9 % до 216.6 млн тонн. Судя по всему, договоренности производителей о смягчении ограничений стали для компании стимулом достаточно быстро нарастить среднесуточную добычу на месторождениях Юганскнефтегаза и ряде других месторождений.
Общая выручка компании выросла на 37,0%, составив 8,2 трлн руб., что, прежде всего, было обусловлено ростом цен на нефть. Доходы от продажи сырой нефти поднялись на 47,4% – до 3,7 трлн руб. Объем продаж нефти вырос на 0,3%, составив 129,1 млн тонн, при этом средняя рублевая цена реализации на международных рынках повысилась на 47,9 %, а на внутреннем рынке – на 35,5%. Экспорт нефти (за исключением поставок в СНГ) составил 89,1% от общих продаж в натуральном выражении.
Производство нефтепродуктов увеличилось на 2,4% – до 111,7 млн тонн, а выручка от их реализации увеличилась на 32,1% до 4,0 трлн руб. Объем продаж в натуральном выражении составил 113,1 млн тонн, показав рост на 3,2%, при этом средняя рублевая цена реализации на международных рынках выросла на 34,9%, а на внутреннем – на 17,8%. В итоге доходы от экспорта нефтепродуктов составили 2,3 трлн руб., увеличившись на 39,7%, а от продаж на внутреннем рынке – 1,5 трлн руб. (+21,4%)[8].
Выручка от продаж газа незначительно возросла, составив 234 млрд руб. (+8,8%) на фоне сокращения объемов реализации на 2,9%. Отметим заметное снижение добычи газа (-10,4%) в зависимых компаниях.
Операционные расходы компании увеличились меньшими по сравнению с выручкой темпами, составив 7,0 трлн руб. (+29,0%). Стоит упомянуть ряд статей, внесших наибольший вклад в данный рост: расходы по налогам (+40,8%) в результате увеличения ставок НДПИ на сырую нефть и акцизов; расходы на уплату экспортных пошлин (+61,2%); расходы на покупку нефти и газа (+31,3%). В итоге операционная прибыль компании увеличилась в 2 раза – до 1,3 трлн руб.
Чистые финансовые расходы удвоились, составив 452 млрд руб., что главным образом, связано с ростом процентных платежей с 225 млрд руб. до 290 млрд руб. Долговая нагрузка Роснефти за год увеличилась на 379 млрд руб. – до 4,4 трлн руб.
В итоге чистая прибыль компании выросла в 2,4 раза – до 549 млрд руб.
Принципы учета, принятые при составлении промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности, соответствуют принципам, применявшимся при составлении годовой консолидированной финансовой отчетности Группы за год, закончившийся 31 декабря 2017 г., за исключением применения новых стандартов и интерпретаций, вступивших в силу с 1 января 2018 г., которые не оказали существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности Группы, в том числе с целью дополнительного раскрытия. Группа не применила досрочно какие-либо другие стандарты, разъяснения или поправки, которые были выпущены, но еще не вступили в силу[8].
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
В июле 2014 года выпущена окончательная редакция МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», которая заменяет МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и все предыдущие редакции МСФО (IFRS) 9. Стандарт объединяет три части проекта по учету финансовых инструментов: классификацию и оценку, обесценение и учет хеджирования.
Группа проанализировала классификацию всех существующих финансовых инструментов по данным консолидированного отчета о финансовом положении на 31 декабря 2017 г., на которую не оказали существенного влияния положения МСФО (IFRS) 9. Одновременно была применена разработанная Группой модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии с критериями МСФО (IFRS) 9, основанная на оценке кредитного риска контрагентов с учетом характеристики финансовых активов, результаты которой не выявили существенных отличий от суммы признанных резервов по данным консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 г. В связи с этим Группа не проводила пересчетов соответствующих показателей на 1 января 2018 г. и не включает в промежуточную сокращенную консолидированную финансовую отчетность дополнительных раскрытий. В отношении всей торговой дебиторской задолженности Группа применяет упрощенный подход по оценке ожидаемых кредитных убытков, возможность которого предусматривает МСФО (IFRS) 9[8].
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
В мае 2014 года выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Новый стандарт представляет собой единое руководство по учету выручки, предусматривает новую модель из пяти этапов, которая будет применяться в отношении выручки по договорам с покупателями, а также содержит все требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Новый стандарт заменяет стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и ряд интерпретаций положений МСФО, касающихся выручки.
Группа проанализировала все основные договоры с покупателями, используя модифицированный ретроспективный метод, и оценила эффект от применения данного стандарта как несущественный. В отношении авансовых платежей, полученных от покупателей, Группа начисляет проценты за ранние платежи. Исключения могут составлять краткосрочные авансовые платежи со сроком поставки товара и/или оказания услуг и полученной оплатой в течение не более одного года, по которым Группа оценивает влияние компонента финансирования в договорах как незначительное.
Нижеуказанные изменения к МСФО не оказали существенного влияния на показатели настоящей промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности Группы[6]:
-Поправки к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»;
-Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций»;
-Разъяснения к КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата»;
-Поправки к МСФО (IAS) 40 «Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию»;
-Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Применение поправки к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» совместно с Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
-Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».
2.2. Обобщение и выводы по итогам сравнительного анализа
Деятельность компаний нефтегазового сектора имеет свои особенности. Существуют стандарты, которые специально регламентируют учет в данной отрасли. Например, МСФО (IFRS) 9 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» и SFAS 19 «Финансовый учет и отчетность нефтегазодобывающих компаний». Однако для большинства статей отчетности необходимо учитывать и требования остальных стандартов, а также прописывать ряд показателей в учетной политике компании, которые допускают неоднозначную трактовку.
В международной практике при составлении отчетности нефтегазовых компаний в основном используются положения МСФО (IFRS) 9 и МБС (IAS) 9 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», когда разрешается разработка собственной учетной политики с некоторыми отклонениями от МСФО (IFRS) 9, а также остальных стандартов применительно к соответствующим показателям финансовой отчетности.
На примере компании ПАО НК «РуссНефть» принципы учета, принятые при составлении промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности, соответствуют принципам, применявшимся при составлении годовой консолидированной финансовой отчетности Группы за год, закончившийся 31 декабря 2017 г., за исключением применения новых стандартов и интерпретаций, вступивших в силу с 1 января 2018 г., которые не оказали существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности Группы, в том числе с целью дополнительного раскрытия. Группа не применила досрочно какие-либо другие стандарты, разъяснения или поправки, которые были выпущены, но еще не вступили в силу[6].
В июле 2014 года была выпущена окончательная редакция МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», которая заменяет МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и все предыдущие редакции МСФО (IFRS) 9. Стандарт объединяет три части проекта по учету финансовых инструментов: классификацию и оценку, обесценение и учет хеджирования.
Группа проанализировала классификацию всех существующих финансовых инструментов по данным консолидированного отчета о финансовом положении на 31 декабря 2017 г., на которую не оказали существенного влияния положения МСФО (IFRS) 9. Одновременно была применена разработанная Группой модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии с критериями МСФО (IFRS) 9, основанная на оценке кредитного риска контрагентов с учетом характеристики финансовых активов, результаты которой не выявили существенных отличий от суммы признанных резервов по данным консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 г. В связи с этим Группа не проводила пересчетов соответствующих показателей на 1 января 2018 г. и не включает в промежуточную сокращенную консолидированную финансовую отчетность дополнительных раскрытий. В отношении всей торговой дебиторской задолженности Группа применяет упрощенный подход по оценке ожидаемых кредитных убытков, возможность которого предусматривает МСФО (IFRS) 9.
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»[6] В мае 2014 года выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Новый стандарт представляет собой единое руководство по учету выручки, предусматривает новую модель из пяти этапов, которая будет применяться в отношении выручки по договорам с покупателями, а также содержит все требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Новый стандарт заменяет стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и ряд интерпретаций положений МСФО, касающихся выручки.
Группа проанализировала все основные договоры с покупателями, используя модифицированный ретроспективный метод, и оценила эффект от применения данного стандарта как несущественный. В отношении авансовых платежей, полученных от покупателей, Группа начисляет проценты за ранние платежи. Исключения могут составлять краткосрочные авансовые платежи со сроком поставки товара и/или оказания услуг и полученной оплатой в течение не более одного года, по которым Группа оценивает влияние компонента финансирования в договорах как незначительное.
Несмотря на гармонизацию стандартов (как стандартов США, так и отечественных стандартов с международными), многие компании нефтегазового сектора в настоящее время готовят отчетность по РСБУ, а также публикуют комплект консолидированной отчетности по МСФО или ОПБУ США. Отчетность по РСБУ публикуется в основном для соблюдения требований государства, в то время как отчетность по МСФО или ОПБУ США необходима для удовлетворения требований инвесторов, кредиторов и др.
МСФО 19 Вознаграждения работникам закрепляет принципы учета и отражения в финансовой отчетности фирмы различных выплат специалистам компании.
В тех случаях, когда специалист оказал какую-либо услугу фирме и получил за это вознаграждение, положения МСФО 19 предписывают принимать обязательство у фирмы, которое должно быть оплачено в будущем. Указанные расходы принимаются, когда фирма получает экономическую пользу, возникшую по итогам работы, выполненной специалистом.
В соответствии с требованиями стандарта МСФО 19 вознаграждения работникам подразделяются на группы по следующим разновидностям[6]:
— краткосрочные;
-вознаграждения по завершении работы специалиста в фирме;
— иные долгосрочные выплаты специалистам;
-выходные пособия.
Как правило, фирма в учете должна отразить недисконтированную сумму краткосрочных компенсаций, при этом причислить ее к обязательствам и расходам отчетного периода. Исключение составляют лишь те выплачиваемые специалистам суммы, которые иные стандарты МСФО требуют вносить в себестоимость актива (к примеру, МСФО 2 — по запасам, МСФО 16 — по основным средствам).
Раздел 3 Авторская позиция по теме эссе
В рамках написания данной работы мною были изучены особенности формирования финансовой отчетности, соответствующей МСФО, а также проведен анализ публичной отчетности глобальных компаний нефтегазового сектора.
Сравнительный анализ был проведен на примере публичной отчетности компаний нефтегазового сектора, в качестве примера зарубежной компании нами выбран Royal Dutch Shell, в качестве российской компании наш выбор пал на компанию ПАО НК «РуссНефть».
Анализ информации публичной отчётности компании Royal Dutch Shell был выполнен на основе Годового отчета Royal Dutch Shell за 2018г. Анализ информации публичной отчётности компании ПАО НК «РуссНефть» был выполнен на основе промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности за 6 месяцев, закончившихся 30 июня 2018 г.
Также мною были проанализированы нюансы МСФО № 19 Вознаграждения работникам.
Чтобы получить полноценное и истинное представление информации о вознаграждениях специалистам фирмы во время составления бухгалтерской отчетности по МСФО, необходимо выполнить следующие мероприятия:
–Провести оценку значимости вознаграждений специалистам в подготовленной бухгалтерской отчетности;
–Внимательно ознакомиться с системой оплаты труда в компании, провести анализ основных документов (в том числе практики неформального поощрения);
–Провести анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств фирмы перед специалистами. Ведь от того, насколько значительны будут объемы указанных групп, будет зависеть последующая их оценка (краткосрочная должна отражаться в учете по текущей стоимости, а долгосрочная — по дисконтированной);
–Внимательно изучить совокупность вознаграждений, объединенных в группы, проверить, правильно ли вознаграждения квалифицированы в соответствии с категорией и корректно ли проведена их оценка;
–По результатам проведенного анализа осуществить реклассификационные корректировки, если в этом есть необходимость;
–Проверить, все ли вознаграждения специалистам фирмы начислены и все ли расходы отражены. Если же будут выявлены несоответствия, фирма должна будет доначислить вознаграждения;
–Финальный этап — отразить информацию о вознаграждениях для своих специалистов в отчетах, оформленных по требованиям МСФО.
В тех случаях, когда специалист оказал какую-либо услугу фирме и получил за это вознаграждение, положения МСФО 19 предписывают принимать обязательство у фирмы, которое должно быть оплачено в будущем. Указанные расходы принимаются, когда фирма получает экономическую пользу, возникшую по итогам работы, выполненной специалистом.
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.
План перехода российских компаний на МСФО неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса.
Перед российскими стандартами отчетности стоят следующие задачи: повышение качества данных, представляемых в отчетности; развитие сферы применения международных стандартов; рост контроля качества финансовой и бухгалтерской отчетности; совершенствование знаний и навыков специалистов.
Список литературы
1. Гетьман В.Г., Рожнова О.В., Каспина Р.Г. и др. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана — М.: ИНФРА-М, 2014. — 559с.;
2. Гетьман В.Г. Успехи и резервы в реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 3(111). — С. 4–15;
3. Егорушкина Т. Н., Антипова А. А. Особенности применения анализа финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО, в целях повышения эффективности аналитических процедур // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 17. – С. 425–429;
4. Закирова А.Р. МСФО – Основа построения систем управленческого учета // Современные аспекты экономики. 2015. № 9 (169). С. 95-98;
5. Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. — 2017. — № 1. — С. 6–10;
6. «МСФО» / Производственно-практический журнал – ИПА «Регистр», 2018. – №1 (43);
7. https://reports.shell.com/annual-report/2018/consolidated-financial-statements.php – Годовой отчет Royal Dutch Shell;
8. Отчет ПАО НК «РуссНефть» Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность (неаудированная) за шесть месяцев, закончившихся 30 июня 2018 г.