1. Методологические и методические аспекты формирования информации в бухгалтерском балансе
1.1. Сущность и назначение бухгалтерского баланса
1.2. Методика формирования показателей бухгалтерского баланса
2. Формирование финансовой отчетности на основе исходных данных
3. Анализ финансовой отчетности ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» за период с 01.01.2012 по 31.12.2017
Список литературы
Приложение 1
1. Методологические и методические аспекты формирования информации в бухгалтерском балансе
1.1. Сущность и назначение бухгалтерского баланса
Сопоставление сгруппированных хозяйственных средств по их составу, по их функциональной роли в процессе воспроизводства с группировкой в денежной оценке дает возможность получить количественное отражение имущественного состояния предприятия, т.е. баланс[1].
Бухгалтерский баланс разделен на две части: актив и пассив[2]. Актив представляет собой данные о стоимости имущества организации по видам, пассив представляет собой вторую часть бухгалтерского баланса, в нем размещены источники образования имущества. Таким образом, актив – это совокупность имущества организации, выраженную в денежной форме, исходя из его видов (функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности), а пассив – совокупность источников образования имущества организации по их целевому назначению, выраженных в денежной форме. В активе и пассиве баланса в результате кругооборота капитала и отражения его в разных формах показывается одна и та же величина. Поэтому равные итоги актива и пассива баланса в бухгалтерском учете называются валютой баланса.
В общем виде схема бухгалтерского баланса представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Схема бухгалтерского баланса
| Актив баланса | Пассив баланса |
| 1. Виды имущества по функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности | 1. Собственный капитал |
| 2. Привлеченный капитал |
Имуществом организации, показываемым в активе бухгалтерского баланса, являются экономические ресурсы (средства), принадлежащие организации на правах собственности и необходимые ей для ведения хозяйственной деятельности с целью увеличения прибыли (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетных счетах, дебиторская задолженность и др.)[3].
Источниками образования имущества организации, представляемыми в пассиве бухгалтерского баланса, являются собственный и привлеченный капитал[4].
Собственный капитал характеризует совокупность источников имущества, вложенных владельцами предприятия при его образовании (уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, паевой фонд) и сформированных в процессе функционирования (резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль).
Привлеченным (заемным капиталом) являются суммы долгов организации по отношению к юридическим и физическим лицам, связанным с ее деятельностью, задолженность которым выступает источником ее капитал (полученные займы и кредиты, задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность по налогам и сборам и др.)[5].
Имущество, собственный капитал и привлеченный (заемный) капитал в бухгалтерском балансе показываются в разрезе статей. Балансовые статьи, представляющие отдельные показатели, формируются в бухгалтерском балансе по однородным видам имущества и источников их образования[6].
Отражение сведений, характеризующих финансовое и имущественное положение организации на конкретную дату в бухгалтерском балансе в целях наиболее полного удовлетворения экономических интересов внутренних и внешних пользователей бухгалтерских данных, обусловило необходимость составления многочисленных видов различающихся между собой балансов.
При составлении бухгалтерских балансов необходимо соблюдать следующие требования:
— формирования показателей в едином денежном измерителе;
— отражения имущества организации и источников его образования обособлено от имущества и обязательств ее собственников;
— непрерывности деятельности как условия, определяющего принципы оценки его статей[7].
Таким образом, бухгалтерский баланс является сводом информации об имуществе, собственном капитале и обязательствах по состоянию на отчетную дату.
1.2. Методика формирования показателей бухгалтерского баланса
Строение бухгалтерского баланса основывается на принципе двойственности, которая описывается уравнением:
Каждый из разделов баланса включает в себя группу статей, что можно увидеть в таблице 2.
Таблица 2 — Структура бухгалтерского баланса
| Раздел баланса | Группы статей |
| I раздел «Внеоборотные активы» | — нематериальные активы; — результаты исследований и разработок; — нематериальные поисковые активы; — материальные поисковые активы; — доходные вложения в материальные ценности; — финансовые вложения; — отложенные налоговые активы; — прочие внеоборотные активы. |
| II раздел «Оборотные активы» | — запасы; — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; — дебиторская задолженность; — финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); — денежные средства и денежные эквиваленты; — прочие оборотные активы. |
| III раздел «Капитал и резервы» | — уставный капитал; — собственные акции, выкупленные у акционеров; — переоценка внеоборотных активов; — добавочный капитал (без переоценки); — резервный капитал; — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). |
| IV раздел «Долгосрочные обязательства» | — заемные средства; — отложенные налоговые обязательства; — оценочные обязательства; — прочие обязательства. |
| V раздел «Краткосрочные обязательства» | — заемные средства; — кредиторская задолженность; — доходы будущих периодов; — оценочные обязательства; — прочие обязательства. |
* Источник: составлено автором
Для более детального раскрытия данной темы, необходимо раскрыть и проанализировать методику формирования статей бухгалтерского баланса, рассмотреть их отличительные особенности. Данная процедура будет представлена в следующей главе.
Структура актива баланса представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Структура актива бухгалтерского баланса
| Наименование статьи | Код строки | Счета, включаемые в статью |
| 1 | 2 | 3 |
| Внеоборотные активы: | ||
| Нематериальные активы | 1110 | 04, (05), 08 |
| Результаты исследования и разработок | 1120 | 04.НИОКР |
| Материальные поисковые активы | 1130 | 08 |
| Нематериальные поисковые активы | 1140 | 08 |
| Основные средства | 1150 | 01, (02), 07, 08 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 03, (02), 08 |
| Финансовые вложения | 1170 | 58, (59) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | 94 в части основных средств |
| Оборотные активы: | ||
| Запасы | 1210 | 10, 15, 16, (14), 11, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 97 |
| НДС | 1220 | 19 |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 60.авансы выданные, 62, 68, 69, 71, 73, 75.1, 76, (63) |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 58, (59) |
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | 50, 51, 52, 55, 57, 58 |
| Прочие оборотные активы | 1260 | 94 в части МПЗ |
* Источник: составлено автором
I раздел «Внеоборотные активы» состоит из наименее ликвидных активов организации, используемых ею в течение длительного периода времени, как правило свыше 12 месяцев.
При отражении нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007[9].
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) могут быть отражены, как в соответствии с ПБУ 14/2007, так и ПБУ 17/02[10]. Все виды расходов на НИОКР входят в состав внеоборотных активов, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По строке «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации.
Доходные вложения в материальные ценности отражают остаточную стоимость имущества переданного в лизинг или прокат по договору. Строка определяется на основе остаточной стоимости основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Основным нормативным документов регламентирующим финансовые вложения является ПБУ 19/02[11]. Строка «Финансовые вложения» заполняется на основе одноименного счета 58.
Отложенные налоговые активы регулирует ПБУ 18/02[12]. Они являются следствием образования вычитаемых временных разниц, которые представляют собой:
— расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах;
— доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы рассчитывают исходя из величины вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, в учете числятся на счете 09, и в отчетности в баланс заносится сальдо по этому счету.
По строки прочие внеоборотные активы показываются активы, не нашедшие отражение по предыдущим статьям.
Раздел II «Оборотные активы» представляет собой отдельные виды оборотных активов, находящихся в организации на правах собственности[13].
Статья «Запасы» дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации, причем организация самостоятельно определяет детализацию ее показателей. В данную статью включается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей[14].
Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском учете определяется по данным дебетового остатка счета 10 «Материалы». Если в процессе финансово-хозяйственной деятельности были использованы учетные цены, то сумма по данной статье рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»[15].
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском учете за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Готовая продукция отражается по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетной цены может быть плановая, нормативная, сокращенная себестоимости. Товары могут учитываться по покупным и продажным ценам, но в отчетности указывается всегда только покупная.
Так же в строке запасы кроме материально-производственных затрат отражаются остатки незавершенного производства (дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство»).
Полный перечень счетов, которые включаются в данную группу, приведен в таблице 3 «Структура актива бухгалтерского баланса».
По строке «Налог на добавленную стоимость» отражается сальдо по счету 19, относящееся к приобретаемым ценностям, не возмещенному из бюджета методом начисления[16].
В статье «Дебиторская задолженность» отражается задолженность:
— покупателей за поставленные материальные ценности;
— поставщиков за перечисленные им авансы;
— зависимых и дочерних обществ;
— по предъявленным претензиям поставщикам;
— покупателей, заказчикам по векселям полученным;
— работников по полученным у организации займам и др.[17]
При формировании данных по покупателям и заказчикам в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сумма по статье «Финансовые вложение (за исключением денежных эквивалентов)» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям[18].
Статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности[19].
По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях этого раздела.
Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с рисунком 4 включает такие разделы как: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Показатели раздела «Капитал и резервы» характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.)[20].
Структура пассива бухгалтерского баланса представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Структура пассива бухгалтерского баланса
| Наименование статьи | Код строки | Счета, включаемые в статью |
| Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 1310 | 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | (81) |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 |
| Резервный капитал | 1360 | 82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 84 |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1410 | 67 |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | 77 |
| Оценочные обязательства | 1430 | 96 |
| Прочие обязательства | 1450 | |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | 66 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 60, 62.авансы полученные, 68, 69, 70, 71, 75.2, 76, 79 |
| Доходы будущих периодов | 1530 | 98 |
| Оценочные обязательства | 1540 | 96 |
| Прочие обязательства | 1550 |
* Источник: составлено автором
Статья «Уставный капитал» содержит информацию о величине уставного капитала публичных и не публичных обществ; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере и полных товарищества; паевого фонда производственных кооперативов[21]. Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» следует использовать кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указываются фактически затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражаются затраты на покупку долей участников, учредителей[22].
Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом[23].
В статье «Переоценка внеоборотных активов» отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов, как кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».
Статья «Добавочный капитал (без переоценки)» заполняется по данным кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал», а для определения суммы по статье «Резервный капитал» используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал».
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает как прибыль прошлых лет, так и отчетного года, складывающуюся из следующих сумм:
— нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
— прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 «Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»).
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются обязательства по полученным экономическим субъектом на длительный срок (более одного года) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.[24]
По статье «Заемные средства» отражаются непогашенные суммы займов и кредитов подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе отражаются с учетом причитающихся процентов на отчетную дату[25].
Отложенные налоговые обязательства, методика формирования прописана в ПБУ 18/02. Возникают вследствие образования налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»[26].
Статья «Оценочные обязательства» регулируется в соответствии с ПБУ 8/2010. По ней показывают созданные оценочные резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации в отношении величины, либо срока исполнения в которых существует неопределенность.
В статье «Прочие долгосрочные обязательства» учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, прочих краткосрочных обязательств.
Статья «Заемные средства» отражает задолженность организации по кредитам и займам, а также процентам по ним, полученным на срок не более 12 месяцев после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»[27].
По статье «Кредиторская задолженность» показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов:
— поставщики и подрядчики;
— задолженность перед персоналом организации;
— задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— прочие кредиторы.
Перечень счетов, остатки по которым включаются в данную статью бухгалтерского баланса, представлен в таблице 4 «Структура пассива бухгалтерского баланса».
Статья «Доходы будущих периодов» включает доходы от безвозмездно полученных активов; разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой на недостачу и их учетными ценами и другие. В балансе отражается сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».
Формирование статьи «Оценочные обязательства» регламентируется ПБУ 8/2010[28]. В ней отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов»[29].
Статья «Прочие обязательства» формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела V. За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов и об обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. Вся прочая существенная информация, влияющая на принятие управленческих и инвестиционных решений пользователей, приводится в примечаниях к бухгалтерскому балансу в табличной или текстовой формах[30].
Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в состав отчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.
Формирование статей баланса осуществляется на базе оценки активов и обязательств.
При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Статьи баланса оцениваются следующим образом.
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Нематериальные активы также отражаются по остаточной стоимости. , Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:
— фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— прямым статьям затрат;
— стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
2. Формирование финансовой отчетности на основе исходных данных
Как известно, бухгалтерский баланс составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета. Составим бухгалтерский баланс ООО «ПСО «Казань» по состоянию на 31.12.2017 на основе данных оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год (приложение 1).
Остатки по активно-пассивный счетам показаны развернуто для целей раскрытия дебиторской и кредиторской задолженности и во избежание искажения отчетности.
Рассмотрим порядок формирования показателей строк бухгалтерского баланса в ООО «ПСО «Казань». Все суммовые показатели представлены в тысячах рублей.
Раздел I «Внеоборотные активы».
Основные средства. Данный вид активов показывается по остаточной стоимости (таблица 6).
Таблица 6 — Регулировка статьи «Основные средства» в бухгалтерском балансе
| Первоначальная стоимость | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета | Стоимость по данным баланса | ||||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 |
| 30649 | 36375 | 20660 | 25643 | 9989 | 10732 | 9989 | 10732 |
Доходные вложения в материальные ценности. ООО «ПСО «Казань» приобрело основные средства, которые сдает в аренду для получения дополнительного дохода. В оборотно-сальдовой ведомости отдельной строкой выделен субсчет счета 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», поскольку данный актив также показывается в балансе по остаточной стоимости (таблица 7).
Таблица 7 — Регулировка статьи «Доходные вложения в материальные ценности» в бухгалтерском балансе
| Первоначальная стоимость | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета | Стоимость по данным баланса | ||||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 |
| 137162 | 128388 | 4181 | 12483 | 132981 | 115905 | 132981 | 115905 |
- Отложенные налоговые активы – остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
- Прочие внеоборотные активы. Включает в себя данные по незавершенному строительству объектов основных средств, основным средствам, не введенным в эксплуатацию, а также по оборудованию в сборке (монтаже). В ООО «ПСО «Казань» в 2014 году формируется путем сложения показателей счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (таблица 8).
Таблица 8 — Расшифровка статьи «Прочие внеоборотные активы»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 07 «Оборудование к установке» | 15220 | 73618 | 89335 | 505635 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 74115 | 432017 | ||
| Итого | 89335 | 505635 | ||
Раздел II «Оборотные активы».
Запасы. Строка, объединяющая данные по запасам ООО «ПСО «Казань». В бухгалтерском балансе не расшифровывается по видам ценностей. Формирование строки «Запасы» представлено в таблице 9.
Таблица 9 — Расшифровка статьи «Запасы»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 10 «Материалы» | 1887 | 3024 | 337998 | 759683 |
| 20 «Основное производство» | 69457 | 109996 | ||
| 41 «Товары» | 197359 | 593179 | ||
| 43 «Готовая продукция» | 63055 | 42089 | ||
| 97 «Расходы будущих периодов» | 6230 | 32731 | ||
| Итого | 337998 | 759683 | ||
Дебиторская задолженность. ООО «ПСО «Казань» принято решение показывать развернуто показатели дебиторской задолженности в балансе. Порядок формирования статьи представлен в таблице 10.
Таблица 10 — Формирование строки «Дебиторская задолженность»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 60АВ «Авансы выданные поставщикам» | 3079094 | 16464186 | 3079094 | 16464186 |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 828395 | 1550178 | 828395 | 1550178 |
| 68П «Переплата по налогам» | 94 | 5751 | 94 | 5751 |
| 69П «Переплата по взносам» | 275 | 336 | 275 | 336 |
| 71А «Авансы, выданные подотчетным лицам» | 8 | 405 | 8 | 405 |
| 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 375 | 338 | 375 | 338 |
| 76Д «Расчеты с разными дебиторами» | 4341218 | 5888750 | 4341218 | 5888750 |
| Всего дебиторская задолженность | 8249459 | 23909944 | 8249459 | 23909944 |
- Финансовые вложения – остаток по счету 58 «Финансовые вложения». Предприятие имеет только краткосрочные финансовые вложения, поэтому они отражаются в составе оборотных активов (таблица 14).
- Денежные средства. Статья объединяет данные по остаткам денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банке. ООО «ПСО «Казань» расшифровывает данную строку по видам денежных средств (таблица 11).
Таблица 11 — Расшифровка статьи «Денежные средства»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 50 «Касса» | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 51 «Расчетные счета» | 282812 | 2114445 | 828812 | 2114445 |
| 55 «Специальные счета» | 0 | 3667238 | 0 | 3667238 |
| Итого | 282812 | 5781683 | 282812 | 5781683 |
Прочие оборотные активы. В ООО «ПСО «Казань» включает информацию по незавершенным работам, в процессе которых завершены один или несколько этапов. Поэтапная сдача работ предусмотрена законодательством. Статья формируется по данным остатков на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Таким образом, формирование статей актива бухгалтерского баланса завершено. Рассмотрим порядок заполнения пассива баланса. Раздел III «Капитал и резервы». В балансе ООО «ПСО «Казань» представлена информация по уставному и резервному капиталам, а также по сумме нераспределенной прибыли. Порядок формирования статей представлен в таблице 12.
Таблица 12 — Расшифровка раздела «Капитал и резервы»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 80 «Уставный капитал» | 72300 | 72300 | 72300 | 72300 |
| 82 «Резервный капитал» | 10845 | 10845 | 10845 | 10845 |
| 84 «Нераспределенная прибыль» | 61739 | 65225 | 61739 | 65225 |
| Итого раздел III | 144884 | 148370 | 144884 | 148370 |
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
- Отложенные налоговые обязательства – остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
- Прочие обязательства. Формируется, исходя из данных субсчета 76Кд «Расчеты с разными кредиторами (задолженность, ожидаемая к поступление в течение более 12 месяцев».
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
- Заемные средства. Формируется на основании данных субсчетов счета 67 «Краткосрочные кредиты и займы».
- Кредиторская задолженность. Как правило, показывается в свернутом виде, но в ООО «ПСО «Казань» подлежит расшифровке по группам кредиторов (таблица 13).
Таблица 13 — Формирование строки «Кредиторская задолженность»
| Наименование счета | Сальдо по данным ОСВ | Стоимость по данным баланса | ||
| 01.01.17 | 31.12.17 | 01.01.17 | 31.12.17 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3984173 | 3508896 | 3984173 | 3508896 |
| 62АВ «Авансы, полученные от покупателей» | 1870127 | 15480524 | 1870127 | 15480524 |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 44308 | 6308 | 44308 | 6308 |
| 69 «Расчеты по социальному страхованию» | 1501 | 1894 | 1501 | 1894 |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 5675 | 7682 | 5675 | 7682 |
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1 | 66 | 1 | 66 |
| 75 «Расчеты с учредителями» | 233488 | 0 | 233488 | 0 |
| 76К «Расчеты с разными кредиторами (до 12 месяцев» | 16184 | 470400 | 16184 | 470400 |
| Итого кредиторская задолженность | 6155457 | 19475770 | 6155457 | 19475770 |
- Оценочные обязательства – остаток резерва на оплату отпусков, отражаемого на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
- Прочие обязательства. Включают в себя информацию по остаткам неиспользованных средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование»).
Итак, рассмотрен порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса ООО «ПСО «Казань».
Таким образом, порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «ПСО «Казань» соответствует принятому в Российской Федерации законодательству. Предприятие расшифровывает отдельные статьи баланса по принципу существенности, что обеспечивает прозрачность информации.
3. Анализ финансовой отчетности ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» за период с 01.01.2012 по 31.12.2017
Приведенный ниже анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» выполнен за период 01.01.12–31.12.17 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 6 лет. Деятельность ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» отнесена к отрасли «Строительство зданий» (класс по ОКВЭД – 41), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.
1.1. Структура имущества и источники его формирования
| Показатель | Значение показателя | Изменение за анализируемый период | |||||||||
| в тыс. руб. | в % к валюте баланса | тыс. руб. (гр.8-гр.2) | ± % ((гр.8-гр.2) : гр.2) | ||||||||
| 31.12.2011 | 31.12.2012 | 31.12.2013 | 31.12.2014 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | 31.12.2017 | на начало анализируемого периода (31.12.2011) | на конец анализируемого периода (31.12.2017) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Актив | |||||||||||
| 1. Внеоборотные активы | 380 063 | 306 516 | 240 378 | 637 916 | 177 037 | 421 806 | 374 967 | 2,3 | 0,9 | -5 096 | -1,3 |
| в том числе: основные средства | 13 115 | 10 125 | 9 989 | 10 732 | 8 237 | 6 758 | 5 784 | 0,1 | <0,1 | -7 331 | -55,9 |
| нематериальные активы | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| 2. Оборотные, всего | 16 063 241 | 11 657 956 | 9 644 439 | 33 351 913 | 38 021 235 | 33 605 730 | 42 897 559 | 97,7 | 99,1 | +26 834 318 | +167,1 |
| в том числе: запасы | 455 604 | 421 866 | 337 988 | 759 683 | 719 467 | 758 631 | 2 285 574 | 2,8 | 5,3 | +1 829 970 | +5 раз |
| дебиторская задолженность | 12 646 268 | 9 626 194 | 8 249 459 | 23 909 944 | 29 509 561 | 27 677 114 | 32 402 084 | 76,9 | 74,9 | +19 755 816 | +156,2 |
| денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 1 891 797 | 857 536 | 771 718 | 6 320 850 | 4 568 150 | 2 234 802 | 4 446 824 | 11,5 | 10,3 | +2 555 027 | +135,1 |
| Пассив | |||||||||||
| 1. Собственный капитал | 207 184 | 339 725 | 144 884 | 148 370 | 532 456 | 453 183 | 454 394 | 1,3 | 1,1 | +247 210 | +119,3 |
| 2. Долгосрочные обязательства, всего | 47 420 | 12 576 | 6 213 | 174 175 | – | 89 | 158 | 0,3 | <0,1 | -47 262 | -99,7 |
| в том числе: заемные средства | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| 3. Краткосрочные обязательства*, всего | 16 188 700 | 11 612 171 | 9 733 720 | 33 667 284 | 37 665 816 | 33 574 264 | 42 817 974 | 98,5 | 98,9 | +26 629 274 | +164,5 |
| в том числе: заемные средства | 6 629 806 | 3 322 675 | 3 186 520 | 11 754 000 | 8 924 306 | 7 275 882 | 9 454 316 | 40,3 | 21,8 | +2 824 510 | +42,6 |
| Валюта баланса | 16 443 304 | 11 964 472 | 9 884 817 | 33 989 829 | 38 198 272 | 34 027 536 | 43 272 526 | 100 | 100 | +26 829 222 | +163,2 |
* Без доходов будущих периодов, возникших в связи с безвозмездным получением имущества и государственной помощи, включенных в собственный капитал.
Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2017 характеризуется большой долей (99,1%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за 6 лет значительно увеличились (на 163,2%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 119,3%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
Структура активов организации в разрезе основных групп представлена ниже на диаграмме:
Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- дебиторская задолженность – 19 755 816 тыс. руб. (73,1%)
- прочие оборотные активы – 2 689 966 тыс. руб. (10%)
- запасы – 1 829 970 тыс. руб. (6,8%)
- краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 1 646 752 тыс. руб. (6,1%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
- кредиторская задолженность – 20 305 232 тыс. руб. (75,5%)
- прочие краткосрочные обязательства – 3 491 354 тыс. руб. (13%)
- краткосрочные заемные средства – 2 824 510 тыс. руб. (10,5%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «прочие внеоборотные активы» в активе и «прочие долгосрочные обязательства» в пассиве (-192 813 тыс. руб. и -47 410 тыс. руб. соответственно).
В течение анализируемого периода имел место рост собственного капитала на 119,3% (до 454 394,0 тыс. руб.).
1.2. Оценка стоимости чистых активов организации
| Показатель | Значение показателя | Изменение | |||||||||
| в тыс. руб. | в % к валюте баланса | тыс. руб. (гр.8-гр.2) | ± % ((гр.8-гр.2) : гр.2) | ||||||||
| 31.12.2011 | 31.12.2012 | 31.12.2013 | 31.12.2014 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | 31.12.2017 | на начало анализируемого периода (31.12.2011) | на конец анализируемого периода (31.12.2017) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. Чистые активы | 207 184 | 339 725 | 144 884 | 148 370 | 532 456 | 453 183 | 454 394 | 1,3 | 1,1 | +247 210 | +119,3 |
| 2. Уставный капитал | 72 300 | 72 300 | 72 300 | 72 300 | 72 300 | 72 300 | 72 300 | 0,4 | 0,2 | – | – |
| 3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2) | 134 884 | 267 425 | 72 584 | 76 070 | 460 156 | 380 883 | 382 094 | 0,8 | 0,9 | +247 210 | +183,3 |
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2017 намного (в 6,3 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 119,3% за 6 лет. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. На следующем графике наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитал организации.
Значение уставного капитала оставалось постоянным в течение всего анализируемого периода.
1.3. Анализ финансовой устойчивости организации
1.3.1. Основные показатели финансовой устойчивости организации
| Показатель | Значение показателя | Изменение показателя (гр.8-гр.2) | Описание показателя и его нормативное значение | ||||||
| 31.12.2011 | 31.12.2012 | 31.12.2013 | 31.12.2014 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | 31.12.2017 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Коэффициент автономии | 0,01 | 0,03 | 0,01 | 0,00 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | — | Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7). |
| 2. Коэффициент финансового левериджа | 78,37 | 34,22 | 67,23 | 228,09 | 70,02 | 74,09 | 94,23 | 15,86 | Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: не более 1,5 (оптимальное 0,43-1). |
| 3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | -0,01 | 0,00 | -0,01 | -0,01 | 0,01 | 0,00 | 0,00 | +0,01 | Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более. |
| 4. Индекс постоянного актива | 1,83 | 0,90 | 1,66 | 4,30 | 0,32 | 0,93 | 0,83 | -1,00 | Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации. |
| 5. Коэффициент покрытия инвестиций | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | — | Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,65 и более. |
| 6. Коэффициент маневренности собственного капитала | -0,83 | 0,10 | -0,66 | -3,30 | 0,68 | 0,07 | 0,17 | 1,00 | Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,2. |
| 7. Коэффициент мобильности имущества | 0,98 | 0,97 | 0,98 | 0,98 | 1,00 | 0,99 | 0,99 | +0,01 | Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации. |
| 8. Коэффициент мобильности оборотных средств | 0,12 | 0,07 | 0,08 | 0,19 | 0,12 | 0,07 | 0,10 | -0,02 | Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов. |
| 9. Коэффициент обеспеченности запасов | -0,38 | 0,08 | -0,28 | -0,64 | 0,51 | 0,04 | 0,03 | 0,41 | Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более. |
| 10. Коэффициент краткосрочной задолженности | 0,99 | 0,99 | 0,99 | 0,99 | 0,99 | 0,99 | 0,99 | — | Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности. |
Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,01. Полученное значение свидетельствует о ее значительной зависимости от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. Коэффициент автономии за весь анализируемый период несколько уменьшился.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 31.12.2017 имел практически нулевое значение. За рассматриваемый период (31.12.11–31.12.17) наблюдался рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – на 0,01. На 31 декабря 2017 г. значение коэффициента можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующие нормальному, в течение всего анализируемого периода.
За 6 лет коэффициент покрытия инвестиций не изменился, снизившись до 0,01. Значение коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2017) значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 1%). Несмотря на разнонаправленное изменение коэффициента покрытия инвестиций, в целом в течение анализируемого периода показатель преимущественно снижался.
На 31 декабря 2017 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов составил 0,03, вместе с тем, на начало анализируемого периода коэффициент обеспеченности материальных запасов составлял -0,38 (т.е. имел место рост на 0,41). Коэффициент в течение всего периода не укладывался в установленный норматив. По состоянию на 31.12.2017 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не удовлетворяет нормативному значению.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности. При этом за весь анализируемый период доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась.
На следующем графике наглядно представлена динамика основных показателей финансовой устойчивости ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ»:
1.3.2. Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
| Показатель собственных оборотных средств (СОС) | Значение показателя | Излишек (недостаток)* | |||||||
| на начало анализируемого периода (31.12.2011) | на конец анализируемого периода (31.12.2017) | на 31.12.2011 | на 31.12.2012 | на 31.12.2013 | на 31.12.2014 | на 31.12.2015 | на 31.12.2016 | на 31.12.2017 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) | -172 879 | 79 427 | -628 483 | -388 657 | -433 482 | -1 249 229 | -364 048 | -727 254 | -2 206 147 |
| СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) | -125 459 | 79 585 | -581 063 | -376 081 | -427 269 | -1 075 054 | -364 048 | -727 165 | -2 205 989 |
| СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) | 6 504 347 | 9 533 901 | +6 048 743 | +2 946 594 | +2 759 251 | +10 678 946 | +8 560 258 | +6 548 717 | +7 248 327 |
*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами на 31.12.2017 положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за весь рассматриваемый период ухудшили свои значения.
1.4. Анализ ликвидности
1.4.1. Расчет коэффициентов ликвидности
| Показатель ликвидности | Значение показателя | Изменение показателя (гр.8 — гр.2) | Расчет, рекомендованное значение | ||||||
| 31.12.2011 | 31.12.2012 | 31.12.2013 | 31.12.2014 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | 31.12.2017 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности | 0,99 | 1,01 | 0,99 | 0,99 | 1,01 | 1,00 | 1,00 | +0,01 | Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение для данной отрасли: 1,7 и более. |
| 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности | 0,88 | 0,89 | 0,91 | 0,89 | 0,89 | 0,88 | 0,87 | -0,01 | Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более. |
| 3. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,11 | 0,09 | 0,10 | 0,20 | 0,15 | 0,09 | 0,11 | — | Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более. |
На 31.12.2017 коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (1,00 против нормативного значения 1,70). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – за анализируемый период (31.12.11–31.12.17) коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,01. В течение проанализированного периода коэффициент текущей ликвидности не претерпел заметных изменений (отклонения от среднего значения не превышали 2%).
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1,00. В данном случае его значение составило 0,87. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности в течение всего проанализированного периода не укладывался в нормативное значение.
Ниже нормы, как и два другие, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,11 при норме 0,20).
1.4.2. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
| Активы по степени ликвидности | На конец отчетного периода, тыс. руб. | Прирост за анализ. период, % | Норм. соотно-шение | Пассивы по сроку погашения | На конец отчетного периода, тыс. руб. | Прирост за анализ. период, % | Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 — гр.6) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) | 4 446 824 | +135,1 | ≥ | П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) | 29 857 559 | +3,1 раза | -25 410 735 |
| А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) | 32 402 084 | +156,2 | ≥ | П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.) | 12 960 415 | +95,3 | +19 441 669 |
| А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы) | 6 048 651 | +4 раза | ≥ | П3. Долгосрочные обязательства | 158 | -99,7 | +6 048 493 |
| А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) | 374 967 | -1,3 | ≤ | П4. Постоянные пассивы (собственный капитал) | 454 394 | +119,3 | -79 427 |
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 25 410 735 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше на 150%).
2. Анализ эффективности деятельности организации
2.1. Обзор результатов деятельности организации
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» за 6 последних лет.
| Показатель | Значение показателя, тыс. руб. | Изменение показателя | Средне- годовая величина, тыс. руб. | ||||||
| 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. | тыс. руб. (гр.7 — гр.2) | ± % ((7-2) : 2) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Выручка | 20 262 063 | 14 585 757 | 5 647 407 | 8 277 050 | 13 256 493 | 15 294 200 | -4 967 863 | -24,5 | 12 887 162 |
| 2. Расходы по обычным видам деятельности | 20 080 151 | 14 466 229 | 5 571 315 | 8 378 317 | 13 264 251 | 15 170 310 | -4 909 841 | -24,5 | 12 821 762 |
| 3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) | 181 912 | 119 528 | 76 092 | -101 267 | -7 758 | 123 890 | -58 022 | -31,9 | 65 400 |
| 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате | 144 037 | 10 776 | -32 816 | 678 390 | 264 535 | 90 348 | -53 689 | -37,3 | 192 545 |
| 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) | 325 949 | 130 304 | 43 276 | 577 123 | 256 777 | 214 238 | -111 711 | -34,3 | 257 945 |
| 6. Проценты к уплате | 152 039 | 53 128 | 32 575 | 61 105 | 245 593 | 210 454 | +58 415 | +38,4 | 125 816 |
| 7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее | -41 369 | -15 437 | -7 215 | -118 513 | -9 997 | -2 573 | +38 796 | ↑ | -32 517 |
| 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7) | 132 541 | 61 739 | 3 486 | 397 505 | 1 187 | 1 211 | -131 330 | -99,1 | 99 612 |
| Справочно: Совокупный финансовый результат периода | 132 541 | 61 739 | 3 486 | 397 505 | 1 187 | 1 211 | -131 330 | -99,1 | 99 612 |
| Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370) | 132 541 | -194 841 | 3 486 | 384 086 | -79 273 | 1 211 | х | х | х |
Годовая выручка за 6 лет существенно уменьшилась до 15 294 200 тыс. руб. (-4 967 863 тыс. руб.). В начале рассматриваемого периода выручка уменьшалась, однако позже тенденция изменилась на противоположную.
Прибыль от продаж за последний год составила 123 890 тыс. руб. Изменение финансового результата от продаж в течение анализируемого периода составило -58 022 тыс. руб.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 за последний отчетный период подтвердила формальную корректность отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств.
Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ» в течение всего анализируемого периода.
2.2. Анализ рентабельности
| Показатели рентабельности | Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) | Изменение показателя | ||||||
| 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. | коп., (гр.7 — гр.2) | ± % ((7-2) : 2) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 4%. | 0,9 | 0,8 | 1,3 | -1,2 | -0,1 | 0,8 | -0,1 | -9,8 |
| 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). | 1,6 | 0,9 | 0,8 | 7 | 1,9 | 1,4 | -0,2 | -12,9 |
| 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение: 2% и более. | 0,7 | 0,4 | 0,1 | 4,8 | <0,1 | <0,1 | -0,7 | -98,8 |
| Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) | 0,9 | 0,8 | 1,4 | -1,2 | -0,1 | 0,8 | -0,1 | -9,9 |
| Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более. | 2,1 | 2,5 | 1,3 | 9,4 | 1 | 1 | -1,1 | -52,5 |
Представленные в таблице показатели рентабельности за 2017 год имеют положительные значения как следствие прибыльной деятельности ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «КАЗАНЬ».
Рентабельность продаж за последний год составила 0,8% Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (-9,8%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 1,4%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 1,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
В следующей таблице представлена рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
| Показатель рентабельности | Значение показателя, % | Изменение показателя (гр.7 — гр.2) | Расчет показателя | |||||
| 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Рентабельность собственного капитала (ROE) | 49,00 | 24,00 | 3,80 | 118,02 | 1,05 | 1,04 | -47,96 | Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 10%. |
| Рентабельность активов (ROA) | 0,02 | 0,02 | 0,03 | 0,05 | 0,01 | 0,01 | -0,01 | Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: 3% и более. |
| Прибыль на задействованный капитал (ROCE) | 107,65 | 57,60 | 19,60 | 137,56 | 56,50 | 49,80 | -57,85 | Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам. |
За последний год каждый рубль собственного капитала организации обеспечил чистую прибыль в размере 1,04 руб. Рентабельность собственного капитала в течение анализируемого периода уменьшилась на 47,96%. Кроме того, на падение рентабельности собственного капитала в течение периода указывает и усредненный (линейный) тренд. За 2017 год значение рентабельности собственного капитала соответствует норме.
За 6 последних лет имело место падение рентабельности активов на 0,01%. В течение всего периода наблюдалось разнонаправленное изменение рентабельности активов. Рентабельность активов в течение всего периода не укладывалась в принятую норму.
Наглядное изменение основных показателей рентабельности активов и капитала организации за 6 последних лет представлено на следующем графике.
2.3. Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)
Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
| Показатель оборачиваемости | Значение в днях | Коэфф. 2012 г. | Коэфф. 2017 г. | Изменение, дн. (гр.7 — гр.2) | |||||
| 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Оборачиваемость оборотных средств (отношение средней величины оборотных активов к среднедневной выручке*; нормальное значение для данной отрасли: не более 156 дн.) | 0,10 | 1,74 | 0,17 | 0,20 | 0,39 | 0,36 | 10,00 | 2,78 | 0,26 |
| Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение средней величины дебиторской задолженности к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: 80 и менее дн.) | 1,27 | 2,10 | 0,27 | 0,26 | 0,48 | 0,47 | 0,79 | 2,13 | -0,80 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение средней величины кредиторской задолженности к среднедневной выручке) | 1,68 | 2,71 | 0,29 | 0,31 | 0,57 | 0,51 | 0,60 | 1,96 | -1,17 |
| Оборачиваемость активов (отношение средней стоимости активов к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: не более 181 дн.) | 0,98 | 1,48 | 0,17 | 0,20 | 0,39 | 0,35 | 1,02 | 2,86 | -0,63 |
| Оборачиваемость собственного капитала (отношение средней величины собственного капитала к среднедневной выручке) | 77,68 | 59,64 | 38,32 | 100,67 | 29,25 | 33,66 | 0,13 | 0,03 | -44,02 |
Данные об оборачиваемости активов в среднем в течение анализируемого периода (с 31.12.2011 по 31.12.2017) свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 1,02 календарный год.
Список литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
- Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование бухгалтерского учета: Учебник / Отв. ред. и сост.Грачева Е.Ю., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В., Бубнова О.Ю. — М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 320 с.
- Беспалов М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 192 с.
- Бондина Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / БондинаН.Н. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 412 с.
- Волков Д.П. Финансовый учет: Учебник / Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Никулин Е.Д., — 2-е изд. — СПб:СПбГУ, 2016. — 520 с.
- Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие / Камысовская С.В., Захарова Т.В. — М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 432 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 584 с.
- Мизковский И.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебник для СПО / Мизиковский И. Е., Кемаева С. А., Ясенев В. Н.; Под ред. Мизиковского Е. А., Мельника М. В. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 384 с.
- Петров А.М. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Петров А. М., Мельникова Л. А., Савин И. А., под ред. Петрова А. М. — М. : Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 480 с.
- Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: Учебное пособие / Погорелова М.Я. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 242 с.
- Рябова, М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. — Ульяновск : УлГТУ, 2014. — 214 с.
- Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 340 с.
- Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 326 с.
- Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/СоколовЯ.В., 2-е изд., переработанное и дополненное — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 512 с.
- Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 552 с.