Курсовая работа на тему «Учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленчесокого учета»

ВВЕДЕНИЕ
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Понятие учетной политики, ее принципы
и особенности формирования
1.2 Формирование учетной политики для целей
бухгалтерского учета
1.3 Аспекты учетной политики для целей налогового учета
1.4 Понятие учетной политики для целей управленческого
учета и ее формирование
II. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО,
НАЛОГОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ООО «ЛТ-МИР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «ЛТ-Мир»
2.2 Анализ учётной политики ООО «ЛТ-Мир» для
целей налогового, бухгалтерского и управленческого учёта
2.3 Основные направления совершенствования учетной
политики ООО «ЛТ-Мир»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Фундаментальная основа создания учетной системы заключается в учетной политике, во многом определяющей экономическую эффективность деятельности предприятия.

Несомненно, в рамках предприятия существуют три вида учета: налоговый, бухгалтерский и управленческий. Каждый из этих видов учета имеет свои цели, задачи и практические применения. Исходя из этого первичную учетную информацию следует анализировать согласно этим трем определяющим направлениям.

Актуальность курсовой работы: «Учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета: концепция формирования» состоит в том, что каждое предприятие должно утверждать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового и управленческого учета, так как каждая из функционирующих учетных подсистем направлена на своевременное удовлетворение соответствующих потребностей пользователей: финансовый учет – обеспечивает пользователей финансовой отчетностью, которая допускает выполнение оценки финансового положения предприятия; налоговый учет – правильно, без ошибок и в конкретные сроки позволяет рассчитаться с бюджетными и внебюджетными фондами, снижая при этом налоговое бремя; управленческий учет – обеспечивает информационной поддержкой сотрудников фирмы.

Цель курсовой работы: анализ учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Цель определила следующие задачи курсовой работы: рассмотреть понятие, роль и концепцию формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также проанализировать ее в рамках действующего предприятия.Объектом исследования выступает учетная политика ООО «ЛТ-Мир».

Предмет исследование – методы формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета ООО «ЛТ-Мир».

Анализируемым периодом исследования деятельности ООО «ЛТ-Мир» выступают 2013-2015 гг.

В качестве информационной основы при написании данной курсовой работы выступили Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, научная и учебная литература по изучаемой теме, а также учетная политика ООО «ЛТ-Мир».

Теоретическим базисом, проводимового исследования выступили труды и научные работы таких отечественных и зарубежных ученых и авторов касательно управленческого, налогового и бухгалтерского учета: Е. А. Безверхой, Ж. А. Ивановой, Е. Е. Ляльковой, И. Н. Львовой, Е. А. Потаповой, Я. В. Соколова, Г. Ф. Сысоевой, С. А. Хмелева.

В структуру курсовой работы входят: введение, две главы, заключение, список литературы и приложения. Введение характеризует цель, актуальность и задачи данной курсовой работы. Первая глава раскрывает теоретические аспекты учетной политики, ее основные понятия и принципы. Вторая глава носит практический характер, заключающийся в анализе учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета предприятия. Также здесь предложены меры по совершенстованию учетной политики на предприятии. В заключении изложены основные выводы по данной работе и предложены пути совершенствования учетной политки.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что они могут быть применены в деятельности предприятия ООО «ЛТ-Мир».

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Понятие учетной политики, ее принципы и особенности формирования

 

Изначально понятие учетной политики в Российской Федерации появилось в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В современное же время под этим термином подразумевается установленный предприятием комплекс мер ведения бухгалтерского учета, что включает в себя: стоимостное измерение, первичное наблюдение, а также текущую группировку и итоговоге обобщение фактов хозяйственной деятельности [10].  Полагаясь на вышесказанное следует, что предприятие должно самостоятельно определить, какие из методов учета активов и обязательств, оно будет использовать. Если для каких-либо ситуаций не существует установленных методов ведения, то фирме необходимо самостоятельно их разработать, с последующим отражением этих моментов в документах, которые создают учетную политику компании.

Учетную политику формирует главный бухгалтер, согласовывая с директором компании [14]. В процессе формирования учетной политики требуется утверждение:

1) рабочего плана счетов в бухгалтерском учете;

2) форм внутрибухгалтерской отчетности;

3) форм первичных учетных документов, применяемых для учета и отображения фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены стандартные формы;

4) методов оценивания активов и обязательств;

5) системы, по которой проводится инвентаризация активов и обязательств;

6) норм, контролирующих хозяйственные операции;

7) правил оборота документации и способов обработки информации по учету;

8)  других решений, которые необходимы для составления бухгалтерского учета [4].

Существуют базис некоторых принципов, на которых основывается учетная политика предприятия. Это принципы:

-целостности. Принцип подразумевающий единство системы, которая обеспечивает управление хозяйственными процессами, состояща из учетных данных;

-имущественной обособленности. Согласно этому принципу имущество, которое находится в собственности предприятия, учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, которое находится у данного предприятия;

-непрерывности. При данном принципе бухгалтерский учет ведется предприятием не прерываясь, с того момента, как компания была зарегистрирована в качестве юридического лица и до реорганизации или полной ее ликвидации по законным нормам;

-сплошной регистрации. Данный случай подразумевает, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации необходимо своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

-документирования. Учитывая принцип, факты, отражающиеся в учете, основываются на соответствующих первичных документах;

-начисления. При этом факты хозяйственной деятельности отображаются в учете в период, когда они имели место быть, не учитывая время передвижения денежных активов, которые связаны с данными фактами;

-количественного исчисления всех фактов, касающихся непосредственной деятельности компании;

-верифицируемости.  Вся информация контролируется и проверяется на достоверность;

-непротиворечивости. Предполагает равенство данных аналитического учета, оборотов и остатков по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

-разграничении текущих и долгосрочных финансовых затрат. Принцип основывается на раздельном учете текущих затрат на создание товара и капитальных инвестирований;

-интерпретируемости. Предполагает, что учетная информация обязана быть понятной, подверженной аргументированности и анализу;

-осмотрительности. Подразумевает первоочередную готовность признать расходы и обязательства, нежели доходы и активы, при этом не допуская формирования скрытых резервов;

-приоритетности смысловой нагрузки перед формой. Принцип заключается в отображении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной жизни, основываясь в основном не на их правовой форме, а на экономической стороне фактов;

-рациональности. Формирование учета должно быть рациональным и основываться на условиях хозяйственной деятельности и размеров предприятия [2, стр. 121-125].

Построение политики учета компании связано с некоторыми трудностями. Свидетельством этого являются уже первые шаги касательно работы над учетной политикой, когда определяются главные ветви образования учетной системы компании. Данные ветви образования учетной системы компании базируются на целях, которые преследуют создатели учетной политики этой компании. Разнообразие подходов к учетной методологии приводит к большому количеству создаваемых на ее основе показателей и их определенных значений.

Процесс формирования учетной политики предприятия не ограничивается только разработкой. Этот процесс продолжается в течение всего периода функционирования данного предприятия. После того, как учетная политика создана, она требует регулярной проверки, мониторинга и внедрения совершенствований. При этом сам процесс совершенствования должен основываться на повышении качества учетной политики. Повышение качества учетной политики базируется на улучшении ее полноты, непротиворечивости, обоснованности, рациональности методов учета и др. Управляющему звену предприятия необходимо обеспечить четкий контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, в частности за ее использованием, ведь это один из важнейших элементов системы внутреннего контроля за составлением финансовой отчетности [7, стр. 391].

Нужды бухгалтерского учета формируют учетную политику, касаясь деятельности почти всех структурных отделов предприятия и их работников, которые обязуются полностью ее придерживаться. С помощью отдельного приказа утверждается учетная политика. Этот приказ издается внутри предприятия, а участниками процесса создания учетной политики могут выступать все структурные подразделения предприятия, которые заинтересованы, исходя из своей компетенции. При необходимости, в процессе формирования и разработки учетной политики предприятия, ее участниками могут выступать привлеченные внешние консультанты.

 

1.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета

 

Основным документом, решающим вопросы формирования и раскрытия содержания учетной политики компании, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [17].

Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год с момента, как предприятие создано. Поэтому ее необходимо утвердить один раз. В ежегодной подготовке такой документ не нуждается. При этом продление старой учетной политики на текущий год не требуется. Изменения в учетную политику возможно внести, в случаи если фирма решила поменять выбранный способ учета [14, п. 10 ]:

1) в связи с изменением законодательства. Такие изменения применяются сразу, как вступает в силу соответствующий нормативный акт. При этом если согласно изменившемуся закону предприятие обязано применять определенный способ учета, то оно должно это делать, несмотря на еще не внесенные изменения в его учетную политику;

2) по собственному желанию. К примеру, предприятие оценивало МПЗ при списании по методу FIFO, затем – по методу средней себестоимости. Такие изменения вступают в силу только в том подотчетном периоде, который последует после утверждения. Также существуют некоторые способы учета, которые нельзя изменять в течение какого-то определенного периода. Например, смена нелинейного способа амортизации в целях налогообложения прибыли на линейный возможна лишь один раз в пять лет. Вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику разрешается только с начала финансового года, если другая дата не обусловлена самой причиной внесения изменений.

Учетная политика, принятая фирмой, оформляется при помощи организационно-распорядительного документа-приказа или распоряжения [13]. Все вновь созданные прелдприятия, в их числе возникшие после реорганизации, обязаны прибегнуть к оформлению разработанной учетной политики в рамках 90 дней с того момента, как была проведена государственная регистрация, т.е. внесения сведений о его создании в ЕГРЮЛ [21, с. 55-59]. Если предприятие функционирует дольше, но его учетная политика не утверждена, ее следует составить незамедлительно, описав в ней те способы учета, которые уже применяются. Если предприятие внесло изменения в учетную политику, то оно должно оформить это организационно-распорядительным документом [14, п.11].

Учетная политика организации должна обеспечивать полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Если предприятие, которое применяет упрощенную систему, является субъектом малого предпринимательства, то для него существует возможность упростить способы ведения бухгалтерского учета [13].

Очевидно, что не следует разрабатывать и утверждать слишком объемную учетную политику, переписывая в нее нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, но формировать учетную политику из нескольких предложений также не стоит.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, которые по существу отличаются от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности предприятия [15, с. 98]. Когда возникают новые факты хозяйственной жизни, предприятие имеет право дополнить учетную политику соответствующими способами бухгалтерского учета. Эти дополнения необходимо оформить организационно-распорядительным документом аналогично изменениям в учетной политике и применять с момента возникновения новых фактов хозяйственной жизни.

Организации, которые пользуются справочно-правовыми системами (Гарант, Консультант), могут воспользоваться официальными подсказками.

В специальной литературе есть ряд рекомендаций, которые посвящены проблематике учетной политики. В указаниях по подготовке годового отчета также приводятся примеры учетной политики на очередной год.

Среди новых сервисов можно выделить «Конструктор учетной политики» в СПС «Консультант». Конструктор учетной политики для целей бухгалтерского учета предназначен для коммерческих предприятий, ведущих бухгалтерский учет двойной записью с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности фирмы. При помощи конструктора можно оформить учетную политику для целей бухгалтерского учета независимо от того, какой режим налогообложения используется на предприятии.

Благодаря конструктору:

• можно выбрать форму ведения бухгалтерского учета;
• можно определиться со способами представления регистров и документов;
• можно определиться с применением форм первичных документов [18, с. 304].

Принятую учетную политику предприятие должно раскрывать для внешних пользователей финансовой информации (публично оглашать). В отчете-публикации подлежат описанию лишь те составляющие учетной политики, которые являются основными. Под основными подразумеваются способы ведения бухгалтерского учета, благодаря которым польззующиеся бухгалтерской отчетностью смогут вынести по ней полезные выводы. Способами ведения учета, подлежащим раскрытию, преимущественно являются методические.

Существует два способа, раскрывающих основные положения учетной политики:

1) описание каждого из них;

2) отклонения от общих правил

Второй способ рационален для отчетности российских пользователей, понимающих правила учета, действующих на территории страны. При этом определяющие положения политики учета раскрываются лишь в случае если они отличаются от общепринятых норм. Если при формировании финансовой отчетности фирмы непосредственно руководствуются стандартными правилами, то отобразить в отчете достаточно лишь этот факт. А если фирма предпочитает отступить от этих норм, то такие отступления детально описываются в поясненительных записках к отчету, учитывая причины [19, с. 117].

Помимо пунктов, которые отличаются от стандратных, данные касательно учетной политики должна включать сведения о положениях, сформированных на предприятии: согласно выбору, сделанному исходя из разрешаемых вариантов; базируясь на отрасли фирмы.

 

1.3 Аспекты учетной политики для целей налогового учета

 

Кроме бухгалтерского законодательства на деятельность предприятия в финансово-хозяйственном плане влияет еще и налоговое. Исходя из того, ючто штрафные и другие санкции налоговых органов достаточно велики, то в некоторых случаях это может привести к весьма немалым потерям финансовых ресурсов, иногда даже обанкрочивая фирму.

Необходимостью разработки учетной политики для целей налогового выступило еще введение в исполнение 21 пункта «Налог на добавленную стоимость» НК Россйской Федерации. Но после того, как была разработана и принята глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса России, то разработка конкретной учетной политики или введение в учетную политику предприятия специального раздела касательно организации и ведения налогового учета стала не только обязательной и подтвержденной, но и детализированной [11].

Статья 313 главы 25 части второй НК РФ ввела такое понятие, как налоговый учет. Под понятием «налоговый учет» подразумевают унификацию информации для того, чтобы суметь определить налоговую базу по налогу, базируясь на информации первичных документов, собраных соответственно нормам НК РФ.

В данной статье указано, что предприятия-налогоплательщики определяют налоговую базу в итоге каждого отчетного периода, основываясь на данных налогового учета, если не предусмотрены положениями главы 25 НК РФ другие нормы группировки и отражения в бухгалтерском учете [12].

Цель налогового учета заключается в формировании полной и достоверной информации, касающейся норм учета для целей налогообложения хозяйственных действий, которые осуществляются плательщиком налога на протяжении отчетного периода, а еще в обеспечении данными внутренних и внешних пользователей, чтобы проконтролировать правильность полноты и своевременности определения и выплаты в бюджет налога [11].

Статья 313 НК РФ также гласит, что налогоплательщик самостоятельно организовывает систему налогового учета, руководствуясь правилом последовательности, то есть систему применяют последовательно от одного к другому налоговому периоду, а нормы проведения налогового учета определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом директора [12].

Исходя из этого, в рамках федерального закона обуславливается необходимость внедрения в учетную политику предприятия еще одного раздела — для целей налогообложения.

Основным налоговым периодом для подавляющей части налогов считается календарный год. Соответственно, какое-либо внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения может применяться лишь с начала последующего календарного года.

В случае, если налогоплательщиком начинают осуществляться новые виды деятельности, ему также необходимо установить и отметить в учетной политике для целей налогообложения порядок и нормы отображения данных видов хозяйственной деятельности.

Соответственно положению части второй НК РФ, налоговый учет необходимо вести по всем налогам — если налоговый учет и бухгалтерский имеют отличия. Организовывая налоговый учет по отдельным видам налогов, необходимо учесть свойства определения и выплаты таких налогов, которые установлены специальными главами НК РФ [12].

 

1.4 Понятие учетной политики для целей управленческого учета и ее формирование

 

Касательно к управленческому учету учетная политика предприятия — это используемый им комплекс методов ведения учета, вычисление себестоимости продукции, услуг и работ, и создание внутренней отчетности организации, контролирующей и управляющей деятельностью фирмы [6].

При определении и аргументировании учетной политики фирмы для целей управленческого учета определяющее влияение оказывают такие же элементы, что и на учетную политику для целей бухгалтерского финансового учета:  отраслевая принадлежность; организационно-правовая форма компании; вид деятельности; управленческая структура предприятия и структура бухгалтерского и управленческого учета; масштабы деятельности; финансовая стратегия организации; материальная база; уровень развитости информационной системы на предприятии, в том числе управленческого учета; степень квалификации работников, которые осуществялют управленческий учет.

Помимо этого, обращают внимание на задачи, определенные для бухгалтерского управленческого учета, степень его развития на предприятии, наличие аргументированных норм и нормативов при использовании ресурсов, которые действуют и планирутся к внедрению системы контроля использования ресурсов, системы материального пощрения рабочего звена и другие особенности деятельности предприятия.

Возложение ответственности за формирование учетной политики фирмы лежит на работнике, которого утвердил руководитель предприятия.

При этом необходимо утверждение [9]:

• Методов оценки и учета объектов учета;
• форм отчетов центров затрат и центров ответственности;
• форм учетных регистров и первичных документов, которые используются в управленческом учете;
• норм и нормативов обработки учетной информации и документооборота;
• рабочего плана счетов управленческого учета;
• трансфертных цен;
• переченя центров ответственности и центров затрат;
• способов определения себестоимости продукции для определенных центров затрат и центров ответственности;
• порядка контроля хозяйственных операций;
• других решений, которые необходимы в реализации управленческого учета.

Утвержденная учетная политика подвергается оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией фирмы.

Способы управленческого учета, которые выбрало предприятие при составлении учетной политики, приводятся в действие с 1 января года, который следует за годом принятия соответствующего организационно-распорядительного документа. Эти способы применяются всеми подразделениями компании независимо от их локации.

Таким образом, можно отметить, что учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия, но при этом каждый учет имеет свои характеристики, которые представлены в таблице 1.1 «Сравнение налогового, управленческого и бухгалтерского учета» (Приложение 1) [5].

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО, НАЛОГОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ООО «ЛТ-МИР»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ЛТ-Мир»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ЛТ-Мир» — оптово-розничное торговое предприятие, реализующее продукцию канцелярского назначения.

Общество выступает юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности [3].

Исследуемое предприятие — это самостоятельная хозяйственная единица, которая действует, осовываясь на полном хозяйственном расчете, самофинансировании и самоокупаемости.

В организационной структуре ООО «ЛТ-Мир» применяется линейно- функциональная система. Соответственно, высшим руководящим звеном предприятия является директор, которому подчиняются бухгалтер, продавцы, товаровед и менеджер по снабжению.

Предприятие приследует цель получить прибыль и удовлетворить потребности целевой аудитории. Сбыт товара происходит традиционным путем через прилавок и через интернет-продажи.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2013-2015 гг.

Таблица 2.1 — Основные ТЭП ООО «ЛТ-Мир»

Продолжение таблицы 2.1

 

Судя по данным, приведенным в таблице 2.1, в ООО «ЛТ-Мир» в 2015 году заметно существенное снижение доходов по обычным видам деятельности, так в сравнении с 2014 годом выручка от реализации продаж в 2015 г. снизилась на 51325 тыс. руб. При этом чистая прибыль предприятия в 2015 году в отличие от 2013 г. возрасла на 244 тыс. руб. или 3,49% за счет прочих доходов.

 

2.2 Анализ учётной политики ООО «ЛТ-Мир» для целей налогового, бухгалтерского и управленческого учёта

Учетная политика ООО «ЛТ-Мир» соответствует технологическим свойствам предприятия. Обоснованность выбранной учетной политики обусловлена: спецификой деятельности предприятия; характеристикой фирмы; задачами и целями осуществляемой деятельности; организационной и правовой формами компании; видом и размером жизнидеятельности фирмы; структурой ООО «ЛТ-Мир».

На предприятии налоговый учет ведется, основываясь на бухгалтерских документах, и схож с бухгалтерским учетом. Оборот документации в бухгалтерском учете выступает в роли создания и получения от вспомагательных фирм со стороны первичной документации, принятие ее к учету, обработку и сдачу как архив. Нормы системы ведения документации хозяйственной деятельности в ООО «ЛТ-Мир» обусловливают полноту учета всех фактов хозяйственной бухгалтерской деятельности и благоприятствует тому, чтобы выявить скрытые резервы.

Учетная политика ООО «ЛТ-Мир» — это внутренний распорядок предприятия, включающий в себя три обособленных элемента:

— учетную политику для целей управленческого учета;

— учетную политику для целей бухгалтерского учета;

— учетную политику для целей налогообложения.

Исходя из вышеуказанных составляющих, заметно, что они связаны с управленческими моментами учета, а нормы документоведения и методы пересмотра учетной информации отображаются в организационном пункте учетной политики ООО «ЛТ-Мир».

Все факты хозяйственной жизни ООО «ЛТ-Мир» подтверждаются конкретным документом. Все необходимые реквизиты первичного учетного документа содержат:

— название документа;

— дату;

— наименование предприятия, которое составило докумен;

— составляющие факта хозяйственной жизни;

— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни, указывая единицы измерения;

— наименование должности лица, которое совершило сделку и ответственно за ее оформление;

— подписи вышеуказанных лиц, с указанием их фамилий и инициалов и реквизитов, требуемых для определения этих лиц.

Объекты основных средств ООО «ЛТ-Мир» имеющие стоимость менее 40 000 руб. могут учитываться в таких составляющих:

— основные средства;

— материально-производственные запасы.

В налоговом учете ООО «ЛТ-Мир» с 01.01.2016 г. стоимостным критерием имущества, подлежащего амортизации, является рубеж до 100 тыс. руб. Следовательно, в налоговом учете ООО «ЛТ-Мир» основными средствами считаются только объекты с первоначально оцененной стоимостью от 100 тыс. руб.

Начисление амортизации ОС ООО «ЛТ-Мир» производится линейным способом. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 однородные группы основных средств ООО «ЛТ-Мир» переоцениваются не чаще, чем один раз в год в конеце отчетного периода согласно фактической стоимости.

МПЗ ООО «ЛТ-Мир», согласно плану счетов бухгалтерского учета, «Материалы» 10 счета можно учитывать по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) или по учетным ценам.

Исходя из 80 пункта «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», которые были утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, в роли учетных цен могут выступать следующие:

— цены по договору;

— фактическая себестоимость МПЗ исходя из данных прошедшего периода;

— планово-расчетные цены;

— средних цен.

Учитывая Инструкцию к счету 41 «Товары» поступление товаров в ООО «ЛТ-Мир» может отражаться:

— используя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

— не используя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отражается так же, как и операции с материалами.

Транспортно-заготовительные расходы ООО «ЛТ-Мир» учитываются как  фактическая себестоимость товара. Соответственно пункту 16 ПБУ 5/01 при продаже товаров и другом выбытии их оценка может осуществляться по методам:

— себестоимость каждой единицы;

— средняя себестоимость;

— себестоимость первых по времени приобретения МПЗ (метод FIFO).

ООО «ЛТ-Мир», как предприятие, применяющее УСВБУ, имеет возможность проводить будущую оценку всех денежных инвестиций, по которым действующая стоимость на рынке не определяется. Также предприятие имеет возможность к принятию решения не указывать обесценение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете, когда определение размера такого обесценения проблематично [20].

Основываясь на пункте 12 ПБУ 9/99, ООО «ЛТ-Мир» вправе расценивать бухгалтерские доходы и расходы кассовым методом.

Коммерческие и управленческие расходы ООО «ЛТ-Мир» могут входить в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полноценно в отчетном году в роли расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета:

1) управленческие расходы, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

— могут входить в себестоимость продукции, работ, услуг;

— как условно-постоянные, могут быть отнесены напрямую к себестоимости продаж того отчетного периода, в котором появились.

2) коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», могут:

— полноценно списываться на счет 90 «Продажи»;

— разделяться на проданную и непроданную продукцию.

ООО «ЛТ-Мир» с поставщиками и подрядчиками рассчитывается в основном путем безналичных расчетов, а наличными средствами оплачиваются только те товары, работы и услуги, поставщики и подрядчики которых расположены в пределах города.

Финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ООО «ЛТ-Мир» соотношением дебетового оборота к кредитовому. Разница, которая получена в результате этих оборотов, списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки» точно так же, как с 90 «Продажи».

Прочие доходы появляются у ООО «ЛТ-Мир» от дохода сторонних фирм от частичной сдачи имущества как вклад в уставный капитал иных фирм и филиалов, в виде дивидендов от приобретенных акций, а также платы за сдачу имущества в аренду. Такие доходы записывают таким образом:

— Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сумма доходов относительно вложений в уставный капитал других фирм, платы за аренду и дивидендов);

— Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки» (общая сумма начисленных доходов).

Платежи, поступившие по доходам, отображаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, получаемые от финансовых операций, содержат курсовые валютные разницы. Положительные курсовые разницы по отношению к объектам учета вносятся такими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (разница по денежным средствам в валюте); Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (операции по выдаче валюты под отчет); Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По факту долга касательно подрядчиков и поставщиков ООО «ЛТ-Мир» положительную курсовую разницу отображает по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы обозначаются обратными бухгалтерскими проводками сравнительно  положительных курсовых разниц. Доходы ООО «ЛТ-Мир» по облигациям записывают точно так же, как и доходы от участия в других организациях. Прочие доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита 65 соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль ранних периодов, которая была обнаружена в подотчетном периоде ООО «ЛТ-Мир», указывают по дебету счетов учета денежных средств или других активов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой.

Начисления от уплаты пеней, штрафов, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные ООО «ЛТ-Мир» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

ООО «ЛТ-Мир» применяет упрощенную систему налогообложения. Использование упрощенной системы обложения налогами для предприятия существенно снижает налоговую нагрузку сравнительно с общепринятой системой налогообложения. Применяемая налоговая ставка ООО «ЛТ-Мир» составляет 6%. Сумма налога определяется ООО «ЛТ-Мир» лично в итоге налогового периода в соответствии с налоговой ставкой процентная доля налоговой базы.

На предприятии существуют такие задачи, поставленные перед системой управленческого учета: четкое формирование управленческой структуры; создание четкой структуры затрат; исчесление эффективности основных видов деятельности; подготовка к практическому применению самых главных составляющих экономического анализа деятельности фирмы.

Таблица 2.2 — Классификация затрат при управленческом учете ООО «ЛТ-Мир»

 

Результат управленческих решений не может быть достигнут без системы анализа, благодаря которой можно оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявить внутренние и внешние возможности ее будущего роста. Для установления причины значительного роста затрат ООО «ЛТ-Мир»  в 2014-2015 гг., проанализируем их структуру. Структура затрат ООО «ЛТ-Мир»  представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Структра затрат ООО «ЛТ-Мир»

Продолжение таблицы 2.3

 

Как показывают данные в представленной таблице 2.3, за расчетный период с 2013 по 2015 гг. основные затраты предприятия включают транспортные расходы (12,16% в 2015 г.), расходы на оплату труда (29,34% в 2015 г.), прочие затраты 51 (29,19 % в 2015 г.). Также видно, что существенно возрастает доля прочих затрат с 23,41 % в 2013 г. до 29,19% в 2015 г. Кроме того, увеличиваются расходы на рекламу с 2,89% в 2014 г. до 4,25% в 2015 г. Доля затрат касающихся потери товаров и технологические отходы тоже имеет тенденцию к росту с 1,09% до 1,47% в 2014 г. и 2015 г. соответственно. Доля остальных расходов ООО «ЛТ-Мир» в общей структуре затрат идет на уменьшение в 2015 году. Таким образом, статья «прочие затраты» -это основная причина увеличения общей суммы затрат в 2015 году.

В компании ООО «ЛТ-Мир» в качестве метода учета затрат используется Standard-Costing.

Таким образом, ООО «ЛТ-Мир» ведет учетную политику для целей бухгалтерсвого, налогового и управленческого учета.

 

2.4. Основные направления совершенствования учетной политики ООО «ЛТ-Мир»

 

Бухгалтерские законы обязывают предприятия как вести бухгалтерский учет, так и проводить контроль внутри самого предприятия. Причем одни компании обязаны контролировать только факты хозяйственной жизни, которые они совершают, а другие – вести контроль самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Возможность применения такого контроля возможно только в рамках специальной системы, самостоятельно разработанной предприятием. Принципы этой системы могут закрепляться, в том числе в учетной политике организации [5]..

Для снижения к минимуму неблагоприятных последствий, а также гарантировать правдивость бухгалтерской отчетности, предприятия обязаны создать и провести требующийся внутренний контроль, при этом никаких советов касательно правил ведения не дает, расчитывая, что предприятие самостоятельно справится с такой задачей [8].

Одним из основополагающих элементов учетной политики ООО «ЛТ-Мир» выступает система внутреннего контроля, что состоит из таких позиций:

1. Общие положения о системе внутреннего контроля;
2. Создание внутреннего контроля;
3. Формирование результатов по проверочным мероприятиям.

В пункте об общих положениях ООО «ЛТ-Мир» стоит отметить указание целей и задач системы внутреннего контроля, которая применяется предприятием. К тому же, в разделе определяются сами объекты, полдлежащие внутреннему контролю, которыми могут быть факты деятельности предприятия, отображенные в учете, договоры, касающиеся приобретения каких-либо ресурсов, приказы и распоряжения дирекции, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, обязательства и активы предприятия, бухгалтерская, статистическая, налоговая, финансовая и остальная отчетность фирмы.

Во втором пункте требуется внести описание самого порядка создания внутреннего контроля ООО «ЛТ-Мир», а именно: кто отвечает за то, чтобы организовать контроль, кто его непосредственно будет осуществлять, и какие применяются действия для осуществления, притом с поэтапной разбивкой предварительного и последующего контроля. Указывается порядок лиц, которые обеспечивают внутренний контроль, предоставление необходимой информации, при этом учитывают объемы их обязанностей и прав, а также и полномочий.

В третем и последнем пункте ООО «ЛТ-Мир» требуется указать данные об оформлении результатов проведенных мероприятий внутреннего контроля и их использовании для управления компанией.

Невозможность применяемости внутреннего контроля и получения им конкретных целей обусловленно отсутствием информации с требующимся уровнем качества и своевременности. Ключевым элементом информации, который способствует принятию решений, считают информационные системы, к тому же, качество хранимой и обрабатываемой в них информации имеет возможность существенно повлиять на управленческие решения и эффективность внутреннего контроля фирмы.

В процессе роста предприятия его организационная структура становится достаточно сложной, а объем информации, которая подлежит обработке, увеличивается. В связи с этим возникает необходимость автоматизировать всевозможные процессы.

Результативное формирование управленческой системы напрямую связана с использованием всевозможного программного обеспечения. Ведь существейт множество факторов, способствующих усложнению процесса, например, значительная номенклатура товаров или огромный список партнеров.

На начальных этапах существования предприятие может вести управленческий учет, пользуясь таблицами EXEL. Данный способ уместен и малозатратен при мелких объемах деятельности фирмы. Но по мере того, как фирма развивается, растет не только объем хозяйственных операций, требующих обработки, но также и величина капитала, инвестирование которого возможно в IT и программное обеспечение, т.е. сгруппированность и быстрота предоставления информации ложится на специальные программы.

Одним из более востребованных элементов, спсобствующих решению задач, может выступать внедрение инструмента управленческого учета в 1С 8 от «WA: Финансист». Весомые фирмы внедряют и применяют ERP-системы, дающие возможность учитывать весь учет единовременно. Ведение прогнозирования на предприятии с помощью автоматизированного управленческого учета дает возможность достаточо быстро обрабатывать большие объемы информации [9].

Итак, предприятию ООО «ЛТ-Мир» после анализа учетной политики были предложены пути ее совершенстования, которые заключаются в формировании системы внутреннего контроля, благодаря которой обеспечивается достоверность бухгалтерской отчетности, а также во внедрении инструментов управленческого учета в 1С 8 от «WA: Финансист», что увеличит эффективность работы и, соответственно, повлияет на деятельность компании в общем.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе данной курсовой работы были раскрыты теоретические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета, рассмотрена концепция ее формирования, а также практически проанализирована учетная политика на предприятии ООО «ЛТ-Мир» и предложены меры по ее совершенствоанию.

Учётная политика — это комплекс методов ведения бухгалтерского учёта, заключающися в первичном наблюдении, стоимостном измерении, текущей группировке и итоговом обобщении фактов хозяйственной деятельности.

Составление грамотной учетной политики сокращает риск появления ошибок в учете и избегает неправильного отражения активов и обязательств или налогооблагаемой базы при расчете налогов. Разрабатывается данная политика, учитывая установленные законодательством нормы и требования, исходя из спицифики компании. Составленная учетная политика должна характеризоваться актуальностью на момент утверждения, а также своевременно дополняться и изменяться соответственно рамкам закона.

Учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета ведется на предприятии ООО «ЛТ-Мир» и занимает одно из центральных мест. Для ее формирования применяется особый подход, потому как от этого зависит весь учетный процесс компании, точность осуществления бухгалтерского и налогового учета, а также процесс утверждения управленческих решений.

При этом было определено, что система внутреннего контроля на предприятии не ведется. Для снижения к минимуму вероятных неблагоприятных последствий, а также гарантировать правдивость получаемой бухгалтерской отчетности, предприятие обязано создать и вести соответствующий внутренний контроль. В соответствии с этим было предложено внедрить данную систему в структуру фирмы, которая будет состоять из таких пунктов:

1. Общие положения о системе внутреннего контроля;
2. Создание внутреннего контроля;
3. Оформление результатов проверочных мероприятий.

Также одной из мер повышения эффективности учетной политики была предложена автоматизация управленческих процессов, путем внедрения в работу программных продуктов, таких как в 1С 8 «WA: Финансист». В процессе развития компании ее организационная структура усложняется, а объемы обрабатываемой информации увеличиваются. В связи с этим возникает необходимость автоматизации процессов.

Введение таких мер модернизации при помощи автоматизации управленческих процессов и налаживания процессов функционирования предприятия благодаря системе внутреннего контроля благоприятно скажется на управленческом учете, оперативности и эффективности деятельности предприятия ООО «ЛТ-Мир» в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. — Рн/Д: Феникс, 2013. — 479 c.
2. 2. Безверхая, Е. А. Роль учетной политики в управлении финансовой устойчивостью организации / Е. А. Безверхая, Е.В. Коваленко // Бухгалтерский учет. – 2012, с. 121-125
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016).
4. 4. Журнал «Бухгалтерский учет». – № 12. – 2015.
5. 5. Зайцева Е. В. Управленческий учет и отчетность на предприятии, отличие от бухгалтерского // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 430-432.
6. 6. Иванова Ж.А. Учетная политика для целей управленческого учета / Ж.А.Иванова — Проблемы современной экономики, N 4 (36), 2010г.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 681 c
8. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 года (с учетом поправок, внесенных Законами РФ от 30.12.2008 г. №6 – ФКЗ, № 7 – ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
9. Лялькова Е.Е. Учетная политика в целях управленческого учета / Е.Е. Лялькова — Вестник Самарского государственного экономического университета (издание, рекомендованное ВАК) – Самара, 2007. — № 6 (32).
10. Львова, И. Н. Учетная политика организации / И.Н. Львова. — М.: Магистр, 2016. — 272 c.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 05.04.2016).
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 12.04.2016).
13. О бухгалтерском учете // Справочно-правовая система «Консультант плюс». [Электронный ресурс] / : http://www.consultant.ru/ (посещение от 12.05.2018г).
14. 14. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
15. Потапова Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. — М.: Проспект, 2013. – 144
16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — N 20. – 2001