Курсовая работа по налогообложению

СОДЕРЖАНИЕ

1. ВВЕДЕНИЕ
2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
3. Налог на землю как вид налогов в России
4. Сравнительный анализ применения налога на землю в России и за рубежом
5. расчетная часть
6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
7. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

 

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Этим обуславливается актуальность темы.

Целью данной работы является проанализировать применение налога на землю в России и за рубежом.

Для реализации данной цели необходимо решить ряд задач:

— дать характеристику налога на землю в России;

— сравнить применение налога на землю в России и некоторых зарубежных странах;

— сделать вывод о возможности применения зарубежного опыта взимания земельного налога в российской практике.

Научной базой дстали труды российских и зарубежных ученых, таких, как: Барулина С.В., Качур О.В., Скрипниченко В.В., Зрелова А.П., Жидковой Е.Ю., Боголюбова С. А., а также были использованы статьи таких авторов, как Шмелев Ю.Д., Маргулис Р.Л., Горский И.В., Шаталов С.Д.

Работа состоит из введения, двух параграфов и библиографического списка.

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Налог на землю как вид налогов в России
Целью введения в России платы за землю было стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

С самого начала внедрения земельный налог занял особое место в российской налоговой системе. Несмотря на сравнительно невысокую долю в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, данный налог выступал в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления.

Земельный налог относится к местным налогам. Это значит, что вся сумма от сбора этого налога идет в местный бюджет – в бюджет муниципального образования, на территории которого находится земельный участок. Соответственно, в связи с этим, большинство вопросов, регулирующих порядок уплаты данного налога, находится в ведении местных органов власти. Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с

Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ. Рассмотрим основные аспекты применение налога на землю в России.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Земельный налог уплачивается один раз в год. Оплата должна производиться в налоговые органы по месту нахождения соответствующего земельного участка. Исчислением размера налога занимаются налоговые органы – ими же высылается налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление. Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом в соответствии со ст.58 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

 

Сравнительный анализ применения налога на землю в России и за рубежом

Основная цель налогообложения земельной собственности во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. В России доля поступлений в местный бюджет от налога на землю весьма значительна. Данная тенденция хоть и не в полной мере отражает зарубежную практику взимания земельного налога. Например, в США он составляет 95%, в Канаде — 81%, в Германии, Франции — около 75%.

Методы исчисления земельного налога в разных странах различны, в целом используется в том или ином виде кадастровый метод его исчисления. Рыночная стоимость земли значительно превышает расчетный уровень, что также можно рассматривать как налоговую льготу.

Действующими нормативными актами России предусмотрено, что кадастровая стоимость имеет правовое значение лишь для целей начисления налога. И на практике она зачастую далека от рыночной стоимости (порой необоснованно в разы завышена), в результате налогоплательщикам приходится отстаивать свои интересы в суде, привлекая оценщиков уже в частном порядке.

В Италии базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земли с поправочными коэффициентами, которые призваны адаптировать кадастровую стоимость к реальной стоимости земельного фонда.

Во Франции земельный налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и пр.) для внесения изменений в кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.).

В соответствии с ним все земли делятся на семь категорий. Министерство финансов устанавливает стоимость образцовых участков, относящихся к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем местные земельные комитеты разносят все земельные участки в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция периодически пересчитывает эти оценочные стоимости участков (в соответствии с инфляцией и пр.).

В США местные оценочные комиссии (графства или муниципалитеты) собирают всю необходимую информацию об участках, расположенных на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются такие параметры, как степень использования, альтернативные продажи аналогичных участков, капитализация дохода и пр.

В Германии стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой «производственной возможности». Этот показатель включает увеличенный в 18 раз чистый доход с земли, полученный при умелом ее использовании, без долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой в централизованном порядке и надбавки общины, размер которой зависит от состояния местного бюджета. Для сельского хозяйства земельный налог составляет примерно 0,6% от стоимости земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В России практика применения земельного налога на сегодняшний день не содержит стимулирующей составляющей для землепользователей. В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса, налоговые ставки  не могут превышать:

— 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

— 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
При этом законом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или)разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Для того чтобы рассчитать размер земельного налога, необходимо налоговую ставку умножить на налоговую базу. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Определением кадастровой стоимости земельного участка занимается соответствующий специалист – оценщик, который в своей деятельности руководствуется законодательством об оценочной деятельности. При исчислении земельного налога, налоговые органы руководствуются сведениями, представляемыми им  органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Определение ставки предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается лишь верхний предел границы данного элемента налога. Это значит, что обычно законодатели закладывают предполагаемые доходы, в том числе и поступления финансовых средств от земельного налога, исходя из верхнего предела ставки, установленного федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы власти в рамках своих полномочий чаще всего снижают налоговую ставку или устанавливают ее по нижнему пределу. Подобная несогласованность решений выше обозначенных уровней власти, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.

В развитых странах существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу:

— законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Так в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению;

— оценки налоговой стоимости земли не по реальным рыночным ценам, а по кадастру или по льготным ставкам. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы;

— другие льготы. Так, в США 47 из 50 штатов предоставляют какие-либо преференции по уплате налога. В ряде штатов землевладелец получает льготу по земельному налогу, если подписывает с администрацией штата контракт о сельскохозяйственном использовании земли на определенный срок (например, 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму неуплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения)  и заплатить набежавший за это время процент.

В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто льготы по земельному связаны с природоохранной деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США  долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий.

В России же в отношении данного налога, законом устанавливаются определенные налоговые льготы, для отдельных категорий граждан. Так, в соответствии со ст. 391 НК РФ, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

— героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

— инвалидов I и II групп инвалидности;

— инвалидов с детства;

— ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

— физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

— физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

— физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Вышеперечисленные льготы установлены федеральным законодательством. Помимо этого, местные органы власти так же вправе устанавливать дополнительные льготы по уплате земельного налога. Так, например, в 2016 году в г. Барнауле предусмотрены налоговые льготы для малоимущих, многодетных семей, председателей органов ТОС, физических лиц, участки которых расположены в зонах, затапливаемых паводковыми и (или) грунтовыми водами и т.д.

Собираемость земельного налога за рубежом довольно высокая. Во Франции уровень собираемости налога на землю составляет около 90%. Закон предусматривает возможность наложения ареста на землю и ее изъятие в счет неуплаченного долга по налогу.

В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У неплательщика земля изымается из собственности в пользу государства и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга.

В США собираемость этого налога близка к 100%. Практика похожа практически во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают на аукционе.

В России санкцией за неуплату налогов является штраф и пеня, кроме того, налоговый орган может обратиться в суд. Возможно, меры воздействия, применяемые в Канаде и США, могли бы повысить уровень собираемости земельного налога в России.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, о том, что применение земельного налога в зарубежных странах имеет ряд отличий. Считается возможным использовать зарубежный опыт взимания земельного налога в российской практике.

Расчетная часть

Задание 1

Предприятие ПАО «УМК» производит листовой металлопрокат по цене  «241»  тыс. руб. за тонну. В первом квартале ПАО УМК по контракту реализовало продукцию предприятию АО «ПКН» в объеме 150 тонн (в том числе НДС 20 % по счету-фактуре). Стоимость сырья для производства данного металлопроката составила «22300» тыс. руб. (в том числе НДС 20 % по счету-фактуре).

АО «ПКН», в свою очередь, из полученного металлопроката изготовит и поставит АО «БКнефть» 150 тонн толстостенных бурильных труб.

Общая стоимость данного контракта составляет порядка _______(расcчитать)  тыс. руб. (в том числе НДС 20 % по счету-фактуре). Стоимость продукции – «296» тыс. руб. за тонну.

АО «БКнефть» продаст полученные бурильные трубы ПАО

«ГПМК» по цене «311»  тыс. руб. за тонну. Цена контракта равна ______(рассчитать) тыс. руб. (в том числе НДС 20 % по счету-фактуре).

Рассчитайте НДС к уплате в бюджет за 1 квартал для каждого предприятия.

Вариант значения переменных выбирается по первой букве Фамилии студента.

Таблица к заданию 1  — Значения переменных

 

Решение

 

Для ПАО «УМК» НДС к уплате составит:

НДС = (241*150-22300)/1,2*0,2=2308,33 тыс. руб.

АО «ПКН»

Стоимость контракта = 296*150=44400 тыс. руб. с НДС

НДС = (44400 — 241*150)/1,2*0,2=1375 тыс. руб.

АО «БКнефть»

Стоимость контракта = 311*150=46650 тыс. руб. с НДС

НДС = (46650-44400)/1,2*0,2=375 тыс. руб.

 

Задание 2

С.А Морозова работает главным бухгалтером в АО «Олимп» с 01.01.2020 по 31.12.2020г. Ежемесячный оклад составил «90000»  рублей, премия по результатам 2020г составили «100000»  рублей.

Морозова С.А. имеет двоих детей (1 ребенок- 7 лет, 2 ребенок 15 лет).

В 2020 году  С. А. Морозова  продала дом с прилегающим земельным участком и гараж.

Доход, полученный в результате продажи дома, составил «2900»  тыс. руб. Доход от продажи гаража составил «150» тыс. руб.. Сделки по продаже недвижимости правильно оформлены, период владения документально подтвержден. Однако отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение продаваемых объектов.

Рассчитайте размер вычетов, базу налогообложения и сумму НДФЛ за 2020 год при условии, что объекты недвижимости находились в собственности 2 года.

Вариант значения переменных выбирается по первой букве Фамилии студента.

Таблица к заданию 2  — Значения переменных

 

Решение

Вычет составляет 1400 на первого и второго ребёнка до месяца, в котором оклад превысил 350 000 руб. Премия облагается НДФЛ. Если нет документов, подтверждающих расходы, нельзя получить налоговый вычет. Имущество находилось в стоимость менее 3 лет.

Вычет = 1400*2*3=7200 руб.

База налогообложения = 90000*12-7200+90000+2900000+150000=4212800 руб.

НДФЛ = 4212800 * 0,13 = 547664 руб.

Ответ: 7200 руб.; 4212800 руб.; 547664 руб.

 

Задание 3

ООО «ОЛИМП» занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2020 года имеются следующие данные:

1) реализовано (продано) готовых изделий – «98000»  шт.;

2) цена единицы изделия с учетом НДС 20 % – «9600»  р.;

3) расходы, относящиеся к реализованной продукции, – 720 000 000,00 р., из них:

• стоимость использованных в производстве материалов (без НДС) – 400 000 000,00 р.;
• оплата труда сотрудников, занятых в производстве, – 180 000 000,00 р.;
• сумма начисленной амортизации – 90 000 000,00 р.;

4) прочие расходы с учетом начисленных налогов – 29 931 000,00 р., в том числе представительские расходы сверх установленных норм – 1 931 000,00 р.;

5) потери от стихийных бедствий – 2 576 000,00 р.;

6) доходы от сдачи имущества в аренду – 3 410 000,00 р.;

7) сумма списанной дебиторской задолженности – 780 300,00 р.;

8) штрафы, назначенные за нарушение договоров поставки продукции – 399 000,00 р.

На 1 января 2020 года у ООО «ОЛИМП» имеется не перенесенный убыток в сумме 98 000 000,00 р., полученный в 2019 году.

Рассчитайте подлежащую уплате в бюджет сумму налога на прибыль, которую ООО «ОЛИМП» должно заплатить по итогам налогового периода 2020 года.

Вариант значения переменных выбирается по первой букве Фамилии студента.

Таблица к заданию 3   — Значения переменных

 

Решение

Выручка без НДС = 98000*9600/1,2=784 000 000 руб.

представительские расходы сверх установленных норм не признаются для расчёта налога на прибыль, прочие расходы учитываются. Переносить убыток можно в размере не более 50% от текущей прибыли.

Прибыль = (784 000 000-720 000 000 – 29 931 000 + 1 931 000 – 2 576 000 – 3 410 000 – 780 300 – 399 000)= 28 834 700 руб., что меньше убытка прошлых периодов, то есть переносится убыток в размере половины текущей прибыли

Налог = 28834700/2*0,2=2 883 470 руб.

Ответ: 2 883 470 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Земельный налог в Российской Федерации выступает важным источником формирования доходной части бюджетов муниципальных образований, а также является финансовым инструментом государственного регулирования земельных ресурсов. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, т.к. они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу.

Основная цель налогообложения земельной собственности во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты.

Однако в зарубежных странах существуют специфические особенности земельного налогообложения, отличающиеся от российских. Специфика заключается в установлении налоговых льгот, методах исчисления земельного налога и его ставки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ // Российская газета. — 1998. — 6 августа/
2. Боголюбов С. А. Все о земельных отношениях: учебное-практическое пособие. – М.: Проспект, 2020 – 258с.
3. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. – М: Эксмо,2018 – 203с.
4. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М: Юрайт-Издат, 2020 – 401с.
5. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие – М.: КНОРУС, 2019 – 314с.
6. Невская М.А. Налоговое администрирование: учеб. пособие/ М.А. Невская. – М.: Омега-Л, 2018 – 406с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник. — М.: МЦФЭР, 2017 – 367с.
8. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие/ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2018 – 264с.
9. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение в России: учеб. Пособие. –М :Форкм –Инфа-М, 2020 – 349с.
10. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Дашков и Ко, 2019 – 395с.