Малый бизнес как сектор экономики особенности учета и налогооблажения. Часть 2

1  2

---

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ ИП СВИРИДОВ

2.1 Особенности организации и ведения бухгалтерского учёта

 

В данной главе будут рассмотрены особенности организации и ведения бухгалтерского учёта на примере ИП Свиридов Павел Сергеевич.

Введение бухгалтерского учета малого бизнеса это упрощенное ведение бухгалтерского учета малых предприятий, компаний и, конечно же, ИП.  Под малыми предприятиями понимается предприятия выручка которых составляет до 400 млн.руб. и численность сотрудников не должна превышать 100 человек.

Упрощенная система ведения бухгалтерского учета — это система ведения учета для малого бизнеса, в некотором роде облегчена планом счетов, видами сдаваемой отчетности и т.д.

Бухгалтерский учет даже в упрощенном виде должен регламентироваться учетной политикой компании.

Учетная политика – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [47].

Учетная политика малого бизнеса имеет более рациональный характер. В ней прописаны только лишь основные моменты.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ  (ред.от28.11.2018) прописано, что ведением учета может заниматься руководитель компании, но здесь нужно понимать, что он будет ответственен за составление отчетности и он должен понимать, что за цифры он будет вносить в отчетность [24].

Облегченным фактором ведения бухгалтерского учета малого предприятия является сокращенный вариант рабочего плана счетов. При применении упрощенной системы ведения учета формы регистров учета можно упростить. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг), рекомендуется применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества: регистрация фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

При формировании бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства должны исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. В связи с этим основными формами бухгалтерской отчетности малого бизнеса являются отчет «О финансовых результатах »

Основной вид деятельности ИП Свиридов Павел Сергеевич в соответствии с классификатором ОКВЭД — аренда и лизинг строительных машин и оборудования (77.32)

В числе дополнительных видов деятельности — производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (25.11), производство металлических дверей и окон (25.12), обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (25.61) и др.

В компании действует упрощенный бухгалтерский учет (простой бухгалтерский учет микро  предприятий).

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель организации.

ИП Свиридов не ведет бухгалтерский учет, соблюдая требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) и ряда нормативных документов.

Для ведения бухучета ИП Свиридов руководствуется:

— федеральными и отраслевыми стандартами. До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (Информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012) [24] ;

— положениями по бухгалтерскому учету (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ 18/02, ПБУ 2/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 8/2010, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 11/2008);

— рекомендациями в области бухгалтерского учета;

— стандартами самой организации (экономического субъекта);

— другими документами в области регулирования бухгалтерского учета.

ИП Свиридов не ведет бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи), предусмотрев это в своей учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время методика ведения бухучета по простой системе не разработана.

Специальных регистров для ведения бухучета по простой системе законодательством не установлено. Поэтому организация ИП может разработать такие регистры самостоятельно, используя все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [25].

При этом информация в регистрах фиксируется:

– своевременно;

– без пропусков и изъятий.

Такие требования установлены пунктами 1 и 2 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) [24].

Разрабатывая регистры, в качестве образцов можно использовать, например, регистры из книги учета доходов и расходов.

Регистры, созданные на основе указанных бланков, предполагают, что в них будет отражаться содержание той или иной операции и ее стоимостное выражение.

Показатели бухгалтерского баланса формируются на основе полной инвентаризации имущества и обязательств организации, с учетом соответствующих показателей в регистрах учета.

В своей деятельности ИП Свиридов должен руководствоваться всеми действующими нормативными документами, за исключением тех, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

ИП Свиридов сокращает количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, может группировать данные на обобщенных синтетических счетах следующим образом [48]:

— все производственные запасы, учитываемые на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», могут быть отражены на обобщенном счете 10 «Материалы»;

— затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), учитываемые на счетах 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, могут отражаться на обобщенном счете 20 «Основное производство»;

— готовая продукция и товары, учитываемые на счетах 41 и 43, могут быть отражены на обобщенном счете 41 «Товары»;

— дебиторская и кредиторская задолженность может быть отражена на обобщенном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;

— денежные средства в банках, учитываемые на счетах 51, 52, 55, 57, могут быть отражены на обобщенном счете 51 «Расчетные счета»;

— капитал, учитываемый на счетах 80, 82, 83, может быть отражен на счете 80 «Уставный капитал»;

— финансовые результаты можно учитывать на обобщенном счете 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.

Бухгалтерский учёт фирмы ИП Свиридов осуществляется бухгалтером с применением компьютерной техники, и специализированной бухгалтерской программы 1 — С: Предприятие. Данная программа позволяет быстро и качественно обрабатывать не только первичные документы, но и формировать конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Открывает новые горизонты аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных операциях, произведенных фирмой ИП Свиридов  за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

При этом фирмой ИП Свиридов утверждены:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, разработанный на основе Типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 года № 94-н;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение производятся один раз в год, на начало года, или в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

На балансе фирмы ИП Свиридов имеется два автомобиля марки «Hyundai» грузоподъемностью 5 тонн. Один грузовик оборудован холодильным оборудованием. Оба автомобиля 2011 года выпуска. На одном автомобиле работает наемный водитель, на другом сам директор осуществляет грузоперевозки.

Представим некоторые расходы фирмы:

Содержание одного автомобиля;

— топливо — 30 000 рублей;

— сервисная служба — 1 000 рублей;

— замена масла — 500 рублей;

— стоянка автомобиля — 2500 рублей.

Итого в среднем на содержание одного автомобиля в месяц примерно уходит 34 000 рублей. Два автомобиля соответственно 68 000 рублей.

2. Следующей статьей расходов фирмы является телефонная сотовая корпоративная связь. На нее в среднем тратится 1 000 рублей в месяц.
3. Затраты на заработную плату работникам в месяц:

— 30 000 водитель:

— 15 000 бухгалтер.

Денежная премия выплачивается в зависимости от прибыли.

Итого общие затраты по статьям расходов в месяц составляют приблизительно 114 000 рублей. Тем временем, как общий совокупный доход, не учитывая налоги, приблизительно составляет 180 000 — 190 000 рублей.

Бухгалтер учитывает средства фирмы и хозяйственные операции с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности фирмы, выполняет работу по планированию и экономическому стимулированию фирмы, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др. Также бухгалтер составляет годовые, квартальные и месячные отчеты для налоговой инспекции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций фирмы ИП Свиридов ведется в рублях. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Фирма ИП Свиридов  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет фирмы ИП Свиридов ведется на основе данных аналитических и синтетических счетов. Синтетические счета не дают детальной характеристики имущества или источников, учитываемых на счете.

Основные аспекты ведения бухгалтерского учета фирмы ИП Свиридов:

— основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии;

— сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются по производственным объектам согласно «Классификации основных средств», утвержденной Правительством Российской Федерации, от 01.01.2002 года № 1;

— учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

— в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств один раз в год.

 

2.2 Состав форм и особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности

 

Системой регулирования бухгалтерского учета является совокупность требований по его составлению и ведению. В частности предусматривается, что ведение бухгалтерского учета в различных организациях должно быть единообразным, достоверным и своевременным. Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством Российской Федерации, приоритетное правило регулирования предоставлено Министерству финансов, которое разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов. Они являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения. Любые другие документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам. В то же время некоторые методические рекомендации и комментарии носят рекомендательный характер и к исполнению необязательны, но что касается законов и положений — такого толкования быть не может, требования этих документов обязательны для всех.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает [49]:

1) нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативнотехнического) характера.

Бухгалтерская отчётность составляется по утверждённым законодательством формам и включает в себя: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах деятельности организации.

Процесс формирования финансовой отчётности является очень важным этапом деятельности организации. Она должна своевременно подаваться в соответствующие органы и содержать в себе исключительно достоверные данные. Все данные в формах нужно предварительно сопоставить и сравнить с показателями за прошедшие года. Объем бухгалтерской отчётности будет зависеть только от типа организации. На всех формах финансовой отчётности должны обязательно присутствовать реквизиты организации и его печати, а наличие ошибок и исправлений в отчётности не допускается.

Отчётность формируется согласно условиям [50]:

— если организация имеет филиалы — данные об их экономической деятельности должны быть вписаны в отчётность;

— она может предоставляться в бумажном варианте и на электронных носителях;

— показатели должны быть арифметически и логически связаны между собой;

— в отчётности должна быть раскрыта достоверная информация об имуществе организации и её финансовом состоянии;

— отчётность составляется на русском языке в рублёвой валюте;

— в ней не допускается наличие исправлений и ошибок;

— все хозяйственные операции должны быть отражены с учётом принятой учётной политики и выбранной методики отражения;

— данные должны быть максимально достоверными и полными.

Отчётность необходимо предъявлять в соответствующие инстанции в строго установленные сроки. Она обязательно должна быть подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Если же учёт вёлся специалистом на основании договора — она подписывается специалистом, который вёл учёт. Прежде чем составить финансовую отчётность, проводится реформация бухгалтерского баланса. Все хозяйственные операции должны быть правильно отражены, а на всех счетах должны быть правильные остатки. Если необходимо — в учёт вносятся корректировки.

Все регистры бухгалтерского учёта и финансовую отчётность организация должна хранить в течение 5 лет (сроки могут устанавливаться дополнительно соответствующими организациями). Каждая организация может разработать свой порядок ведения бухгалтерской отчётности, который регламентируется учётной политикой организации. Он фиксируется в специальных актах и не должен противоречить всем нормам действующего на данный момент законодательства. Разрабатывается учётная политика с учётом всех особенностей и специфики организации.

Перед составлением бухгалтерской отчётности проводится подготовительная работа [30]:

— Проверяются данные первичных учётных документов.

— Проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации.

— Уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса.

— Проверяются записи на всех счетах.

— Счета закрываются, затем необходимо провести реформацию баланса.

— Затем составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.

Все обработанные документы должны соответствовать установленным законодательством формам. Отчётность должна составляться за отчётный год, им считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Последний день года при этом будет считаться отчётной датой. На протяжении всего года организации могут составлять промежуточную отчётность. Она используется для нужд руководителя организации, чтобы следить за результатами финансовой деятельности.

Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом «О бухгалтерском учёте».

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 статьи 23 НК РФ).

Штраф за непредставление баланса:

— на организацию — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) [3];

— на должностное лицо — от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Штраф за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности отчетности на должностное лицо — от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) [4];

— искажение сумм начисленнных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Наложение штрафа не освобождает от исполнения обязанностей по предоставлению отчетности (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ) [4]. Формы налоговой отчетности ИП Свиридов представлены в таблице 2.

Таблица 2.1

Формы налоговой отчетности ИП Свиридов

 

Источник: [26, с, 36].

ИП Свиридов на упрощенке должен оплатить только один налог и всего один раз в год, а ежеквартально вносит авансовые платежи, рассчитанные самостоятельно. Налоговики не проверяют правильность авансовых расчетов, полагаясь на добросовестность предпринимателей. Да и к чему последним химичить, если после подачи декларации все погрешности «всплывут» и разницу между подлежащей к уплате суммой и фактически внесенной придется свести к нулю.

Отчетность за работников ИП Свиридов представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Отчетность за работников ИП Свиридов

 

2.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства при УСН и ЕНВД

 

Поддержка предпринимательства входит в число стратегических задач государства. Особенности налогообложения малого бизнеса продиктованы реализацией федеральных программ. Правительство России стремится создать максимально комфортные и безопасные условия ведения коммерческой деятельности.

Для микропредприятий, а также представителей среднего звена законодательство предусмотрело несколько специальных режимов.

Переход к их применению осуществляется добровольно, но с соблюдением установленных правил [3]:

ЕНВД — единый налог на вмененный доход. Требования к плательщикам закреплены статьями 346.26 и 346.28 НК РФ. Обязательным условием является издание в регионе соответствующего закона. УСН — упрощенная система налогообложения. Выбрать упрощенную систему могут вновь зарегистрированные организации и коммерсанты, отвечающие критериям статьи 346.12 НК РФ. Действующий бизнес обязан соблюсти условие о предельной выручке за 9 месяцев в 112 500 000 рублей.

ПСН — патентная система налогообложения. Требования к налогоплательщикам устанавливает статья 346.43 НК РФ. Патент позволяет реализовать срочные и сезонные проекты в пределах одного муниципального образования или субъекта РФ.

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Режим применяют фирмы и предприниматели, сельское хозяйство в деятельности которых достигло доли 70%. К этой категории относят лиц, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ. В группу включены не только агропромышленные комплексы, но и рыбные фермы.

После регистрации компаниям или предпринимателям дается 30 суток. До истечения этого времени налогоплательщики обязаны уведомить территориальную инспекцию о своем выборе. Если документы не поступят, лицо остается на общем режиме. В остальных случаях смена системы налогообложения у малого бизнеса происходит с начала нового года. Подать заявление необходимо до 31 декабря. Исключение составляет только патентная система. Заявление на покупку патента подают за 10 суток до фактической реализации проекта.

Механизм обеспечивает максимальную гибкость условий. Переходить от одного режима к другому можно по мере расширения производства или усложнения организационной структуры.

Специальные режимы разработаны в целях упрощения учета и расчетов с бюджетом. Выбор таких вариантов освобождает плательщиков от НДС, налога на имущество. Поступления в пользу предпринимателей не облагают НДФЛ. Организациям не нужно рассчитывать налог на прибыль. Эти черты являются общими и признаются экспертами несомненными плюсами. Есть у систем и специфические характеристики.

Система ЕСХН предназначена для производителей сельскохозяйственной продукции. Режим тесно связан с видом экономической деятельности. Расчет налога производят на основе валовой выручки, уменьшенной на коммерческие затраты. Издержки необходимо документально подтверждать со ссылкой на статью 346.5 НК РФ. Общая ставка составляет 6 % [3].

УСН — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Порядок расчета налога при УСН зависит от объекта обложения. Если плательщик принимает к учету только доходы, УСН составляет 6 %. Фиксация коммерческих затрат обязывает начислять единый налог в 15 %. Регионы вправе снижать ставки. Отчетность плательщики сдают раз в год. Предпринимателям предоставлено время до завершения апреля. Компании обязаны направить декларацию до конца марта. Учет доходов и затрат ведут в одном журнале. Плюсом считают широкий перечень направлений деятельности. Налоги малого бизнеса уменьшают на фиксированные страховые взносы и сборы, перечисленные в фонды за работников. Если налогоплательщик применяет ставку 15 %, ему придется платить деньги в бюджет даже в случае убытка. В пользу государства потребуется перечислить минимальный взнос в 1 % от оборота.

У режима есть ограничения:

— стоимость активов – до 150 000 рублей;

— средняя численность персонала – до 100 человек;

— участие в капитале других фирм – до 25 %;

— годовой оборот — до 150 000 000 рублей.

Недостатком является невозможность использования отсрочек по онлайн-кассам.

Добровольным налогообложение субъектов малого бизнеса по режиму ЕНВД  стало с 2013 года. Для каждого вида деятельности регионы утверждают базовую доходность. С нее удерживают налог по ставке 15 %. Плательщики применяют корректирующие коэффициенты. Фактическую выручку во внимание не принимают. Предприниматели и компании освобождены от учета доходов и хозяйственных издержек. Налогоплательщики, не имеющие наемных работников, вправе отсрочить покупку онлайн-кассы. При приобретении техники предоставляется вычет. Режим совместим с ОСН, УСН, ЕСХН. При отсутствии физического показателя (торговой точки, транспортного средства) платить налог не придется.

Система обложения ПСН позволяет заменить налоги на малый бизнес одним сбором. Стоимость определяется потенциальным доходом, умноженным на ставку 6 %. Регионы вправе вводить налоговые каникулы сроком на 2 года. В этот период вновь зарегистрированные коммерсанты и фирмы смогут применить ставку 0 %. Преимуществом является полное отсутствие отчетности. Осуществлять коммерческую деятельность можно сразу после приобретения патента и до его окончания. До 2019 года плательщики ПСН вправе не устанавливать онлайн-кассы. В случае их покупки они могут использовать налоговый вычет. Срок действия патента варьирует от 1 до 12 месяцев.

Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса отчасти связаны с правовым статусом. Регистрация в качестве предпринимателя не лишает граждан базовых прав и обязанностей. Если коммерсанты продают личное имущество, зарабатывают на операциях с финансовыми инструментами или получают доход из иных источников, возникает обязанность уплаты НДФЛ. Вознаграждения за рамками бизнеса облагаются налогами в стандартном порядке.

Упрощенный режим актуален для развивающегося бизнеса. Высокий порог годового оборота позволяет фирмам активно расширяться и выходить на новые рынки. В отличие от ПСН и ЕНВД территориальных границ ведения коммерческой деятельности здесь нет. Работать можно в любом регионе страны без дополнительной регистрации. Поскольку эта система налогообложения для малого бизнеса не связана с реальными доходами и затратами, сделать акцент следует на физические показатели. Так, можно сократить фискальную нагрузку за счет перепланировки помещения. Монтаж перегородок, отделяющих торговый зал от складских и технических зон, законно уменьшит платежи в бюджет [34].

Налоги на малый бизнес в России формально не растут. Фактически власти увеличивают нагрузку за счет сопутствующих платежей. Негативно влияют на ситуацию инфляция, нестабильный курс национальной валюты, многочисленные административные барьеры.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие системы налогообложения [3]:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ;

— упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ;

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ;

— патентная система налогообложения — глава 26,5 НК РФ;

Исследуемое предприятие в целях оптимизации налогообложения выбрана упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим данный подход подробнее.

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном кодексом.

Использовать упрощенную систему могут как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если у них выполняется только одно ограничение: средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. В отношении организаций, у них должно выполняться пять условий, указанных в ст. 34б НК РФ, а именно [3]:

— средняя численность работников не превышает 100 человек (среднюю численность рассчитывают также за девять месяцев);

— стоимость амортизируемого имущества меньше либо равна 100 млн руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. – на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму);

— доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, меньше либо равна 25%;

— нет филиалов и представительств.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощенную систему лица, занимающиеся определенным видом деятельности:

— банки;

— частные нотариусы, адвокаты;

— страховые компании;

— негосударственные пенсионные фонды;

— инвестиционные фонды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников;

— производители подакцизных товаров;

— лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и др.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение трех дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организация должна вернуться к общему режиму, если:

— выручка за отчетный или налоговый период, рассчитанная нарастающим итогом, превысит 60 млн руб. (с 2017 года 90 млн. руб);

— стоимость амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период превысит 100 млн руб (с 2017 года 150 млн. руб).

Для индивидуального предпринимателя действует только одно ограничение — размер выручки.

О том, что произошло превышение лимита выручки или стоимости амортизируемого имущества, налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию в течение 15 дней по окончании того квартала, в котором произошло превышение. Переходить на общий режим налогообложения нужно с начала того квартала, в котором произошло превышение лимитов.

Объектом налогообложения ИП Свиридов признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Начиная с 1 января 2009 г. эта ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% законами субъектов РФ.

По Закону Тюменской области «О моратории на повышение налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 21 от 19.03.2015, принято установить до 31 декабря 2019 года включительно ставку налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов.

Установить до 31 декабря 2019 года включительно ставку налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков-организаций, выбравших объектом налогообложения доходы и осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере информационных технологий, в размере 1 процента.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные НК РФ. При этом следует подчеркнуть, что перечень расходов является закрытым: уменьшат доход только те расходы налогоплательщика, которые прямо поименованы в ст. 346 НК РФ. Особый порядок установлен для расходов на приобретение основных средств [3].

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50%. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода не предоставляются, а по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты авансовых платежей — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

ИП Свиридов выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При рассмотрении деятельности ИП Свиридов Павел Сергеевич была рассмотрена система бухгалтерского учета и налогообложения.

В компании действует упрощенный бухгалтерский учет (простой бухгалтерский учет микропредприятий). ИП Свиридов не ведет бухгалтерский учет, соблюдая требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Формы налоговой отчетности ИП Свиридов: декларация 3-НДФЛ, декларация 4-НДФЛ.  Отчетность за работников ИП Свиридов включает следующее: декларация 2-НДФЛ, сведения о ССЧ, Расчет 6-НДФЛ, СЗВ-М.

Расчет налога УСН за 2018 год: В 4-м квартале 2018 года ИП Свиридов получил выручку на сумму 300 000 руб. и уплатил страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование в размере 13 363,77 руб. (в том числе 1 % от суммы превышения).

Итого, за 2018 год:

— выручка — 900 000 руб.

— налог УСН — 900 000 х 6 % / 100 % = 54 000 руб.

— сумма уменьшения страховых взносов — 26 727,53 (20 727,53 руб. — сумма взносов с 1 МРОТ; 6000 руб. — сумма взносов с доходов более 300 тысяч);

— уплаченный аванс по УСН (за 9 месяцев 2018 года) — 22 636 руб.

Налог УСН: 54 000 — 26 727,53 — 22 636 = 4 636,4

Налог УСН (с округлением) к уплате: 4 636 руб.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе работы над настоящей работой удалось достичь цель — изучить особенности учета и налогообложения малого бизнеса.

Был реализован ряд задач: рассмотрено понятие, состояние и перспективы развития малого бизнеса в РФ;  изучены критерии определения малого бизнеса и его законодательное регулирование в РФ; определено состояние и перспективы развития малого бизнеса; изучены особенности организации бухгалтерского учёта малого предпринимательства в ИП Свиридов; проанализированы особенности осуществления бухгалтерского учета малого предпринимательства в ИП Свиридов; проанализировать систему налогообложения субъектов малого предпринимательства при УСН и ЕНВД.

К категории малого и среднего бизнеса относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица — индивидуальные предприниматели; малые (в том числе микро) и средние предприятия. Для осуществления предпринимательской деятельности обязательна государственная регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.12.2018) отнесение к субъектам малого и среднего предпринимательства должно обеспечиваться рядом условий. Законодательно регулирование развития малого и среднего бизнеса осуществляет Конституция Российской Федерации, Федеральный закон N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», нормативные правовые акты органов местного самоуправления, иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, принятые в соответствии с перечисленными федеральными законами.

На май 2019 года число объектов малого и микро- бизнеса составило: 2 755 859 юридических лиц, 3 409 728 индивидуальных предпринимателей. При анализе данных с 2016 года видно, что число индивидуальных предпринимателей уверенно растет, а число юридических лиц в 2019 году снизилось на 179 543 в сравнении с 2017 годом Основные проблемы, существующие сегодня в малом бизнесе: проблема финансирования; недостатки налоговой системы; преступность и криминализация. Следующая проблема — несовершенство налоговой системы.  Другая проблема, которая не позволяет малому бизнесу развиваться в достаточной степени, — это взаимодействие малого бизнеса с государственными органами и административные барьеры.

При рассмотрении деятельности ИП Свиридов Павел Сергеевич была рассмотрена система бухгалтерского учета и налогообложения.

В компании действует упрощенный бухгалтерский учет (простой бухгалтерский учет микропредприятий). ИП Свиридов ведет бухучет, соблюдая требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Формы налоговой отчетности ИП Свиридов: декларация 3-НДФЛ, декларация 4-НДФЛ.  Отчетность за работников ИП Свиридов включает следующее: декларация 2-НДФЛ, сведения о ССЧ, Расчет 6-НДФЛ, СЗВ-М.

ИП Свиридов выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма налога, уплаченного за 2018 год составила: 193 тыс. руб*15%= 28,95 тыс. руб.

Следует отметить, что несомненные перспективы развития сектора малых и средних предприятий в современной экономике и, следовательно, большой интерес к нему следует рассматривать не только как другую компанию в системе антикризисных мер, но и в качестве долгосрочного направления структурной политики, естественно обеспечивающей органическую связь воспроизводства и рыночных процессов в российской экономике, реализуется современная стратегия экономического роста в условиях долгосрочного перехода. Ведь именно малые предприятия, особенно в случае удовлетворительного развития новой государственной политики в сфере малого бизнеса, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечить перелив инвестиций в сферу наиболее эффективного применения. ресурсов и тем самым связывают процессы структурной политики и формирования общероссийского рынка.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 509 c.
2. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 215 c.
3. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 268 c.
4. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . — М.: МФПУ Синергия, 2019. — 720 c/
5. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум / И.В. Анциферова. — М.: Дашков и К, 2018. — 368 c.
6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко [и др.]. — М.: ИЦ РИОР, 2015. — 170 c.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2017. — 352 c.
8. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. — М.: РИОР, 2017. — 847 c.
9. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование / Т.А. Гусева. — М.: ВолтерсКлувер, 2015. — 432 c.
10. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ
11. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. — М.: Эксмо, 2015. — 480 c.
12. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. — М.: Проспект, 2015. — 720 c.
13. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. — М.: Мн: БГЭУ, 2017. — 220 c.
14.  Информационный ресурс: Минэкономразвития России. Режим доступа: http://economy.gov.ru/minec/references/faq/2016011145807 (дата обращения 10.05.2019)
15. Информационный ресурс: Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства: https://ofd.nalog.ru/statistics.html (дата обращения 10.05.2019)
16. Информационный ресурс: Ресурсный центр МСП. Режим доступа: https://www.rcsme.ru/ru/statistics (дата обращения 10.05.2019)
17. Клокова, Н.В. Споры, выигранные у налоговой / Н.В. Клокова. — М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. — 260 c.
18. Корнеева Офшорный мир. Взгляд изнутри / Корнеева, Елена. — М.: Экономика, 2017. — 318 c.
19. Курбангалеева, О.А. Как правильно применять «упрощенку» / О.А. Курбангалеева. — М.: Эксмо, 2015. — 304 c.
20. Курноскина, О.Г. Оффшорные компании. Новые схемы налогового планирования / О.Г. Курноскина. — М.: Горячая линия бухгалтера, 2015. — 160 c.
21. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 01.05.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.05.2019)
22. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
23. Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. — М.: [не указано], 2016. — 308 c.
24. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. — М.: Бишкек: Раритет Инфо, 2017. — 107 c.
25. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
26. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. — М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. — 296 c.
27. Налоговая служба Ярославской области: моногр. . — М.: Ярославль: Академия развития, 2017. — 672 c.
28. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ — Режим доступа: http:// base.garant.ru /document/(дата обращения: 5.05.2019)
29. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: Федеральный закон от24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.12.2018) — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 6.05.2019)
30. «О лицензировании отдельных видов деятельности»: Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 7.05.2019)
31. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»: Федеральный закон от 02.07.2005 N 80-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 7.05.2019)
32. «О техническом регулировании»:Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
33. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»: Федеральный закон от 26. 12.2008 г. N 294-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
34. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности»:Федеральный закон от 26.12.2008 N 293-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
35. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
36. «О защите конкуренции»: Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
37. «О рынке ценных бумаг»: Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 8.05.2019)
38. «Об акционерных обществах»:Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
39. «Об обществах с ограниченной ответственностью»: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
40. «О производственных кооперативах»: Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
41. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
42. «О финансовой аренде (лизинге)»: Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ — Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
43. «Об инвестиционных фондах»: Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
44. «О рекламе»: Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ- Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
45. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  Режим доступа: http:// base. garant. ru /document/ (дата обращения: 9.05.2019)
46. Ось, О.С. Том 1. Налоговый кодекс Российской Федерации / О.С. Ось. — М.: Ось-89; Издание 8-е, 2016. — 128 c
47. Постановление Правительства РФ от 12.08.2002 N 584 (ред. от 18.07.2016) «Об утверждении Положения о проведении конкурса по продаже государственного или муниципального имущества»
48. Родионов, А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского / А. Родионов. — М.: Вершина, 2016. — 280 c.
49.  Суммовые и курсовые разницы: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое руководство / ред. В.В. Семенихина. — М.: Эксмо-Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2016. — 176 c.
50. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. — М.: ЮРИСТЪ, 2015. — 432 c.
51. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 (ред. от 12.04.2019) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»
52. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. — М.: Велби, 2017. — 424 c.
53. Энциклопедия налоговых ошибок. — М.: Статус-Кво 97, 2015. — 336 c.

---

1  2