Именно исходя из необходимости улучшения инвестиционного климата и создания условий для экономического роста было принято решение не допускать увеличения налоговой нагрузки в стране в ближайшие годы, а по возможности – использовать все имеющиеся возможности для ее снижения (в первую очередь, для малого бизнеса и новых инвестиционных проектов).
В законодательстве о налогах и сборах появилась возможность создавать консолидированные группы налогоплательщиков (КГН). Для крупных холдингов КГН – это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.
В 2014 г. были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на приостановление процесса создания новых и расширения действующих КГН в 2015 г.
Проведенный Минфином России анализ основных итогов функционирования консолидированных групп, основанный на данных ФНС России по результатам 2014 г., в условиях создания КГН показал, что функционирование КГН в 2014 г., привело к следующим изменениям:
- Росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 61,9 млрд. руб. в 62% субъектов Российской Федерации (53 региона);
- Снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 127, 0 млрд. руб. в 38% субъектов Российской Федерации (32 региона).
3.2. Вопросы оптимизации механизма исчисления уплаты налога на доходы физических лиц.
В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью и противоречивостью законов. Высокие налоги это, безусловно, негативное явление, которое порождает спад производства в целом, а также массовое сокрытие населением своих доходов, что приводит к нарушению целостности системы налогообложения. В то же время высокий дефицит государственного бюджета требует постоянного пополнения доходной части бюджета путем увеличения налоговых поступлений. В этом и заключается одна из основных проблем установления оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых поступлений.
Среди всех налогов, которые уплачивают физические лица, наибольшая доля приходится на НДФЛ, который является одним из важнейших экономических рычагов государства, так как выполняет следующие основные функции; фискальную, социальную и регулирующую.
Несмотря на богатую историю данного налога, он далек от совершенства, поэтому крайне необходимо его реформирование, с целью улучшения системы налогообложения в целом.
Рассмотрим основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, которые существуют на сегодняшний день:
- Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в этой или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболееосложнена, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
- Низкий уровень доходов населения нашей страны, по сравнению с развитыми странами.
- Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция – регулирующая.
- Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.
- Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц.
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.
Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.
К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» – перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).
Схема выдачи компенсации за задержку платы за труд основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты платы за труд, налог на доходы физических лиц не взимается. Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников.
При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть платы за труд. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная плата за труд, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ. Выдавая и компенсацию, и плату за труд, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер платы за труд по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть платы за труд платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.
Ко второй группе относятся методики снижения налога на доходы физических лиц, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно.
Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.
Схемой аренды персонала уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам, так как фирме не нужно:
- искать работников и вести кадровое делопроизводство;
- тратиться на налоги с платы за труд;
- разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового агентства – оно заключило с ними трудовые договоры, и именно там они получают вознаграждение за труд.
В подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а плату за труд и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель. Прежде всего, подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низкоквалифицированный персонал – например, строительных, подсобных рабочих. Их численность,как правило, довольно велика.
Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек. Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к организации будут применены санкции, согласно действующему законодательству.
К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).
В отдельных случаях государство само часто предлагает методы оптимизации исчисления налогов, так как компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижной и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.
В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации – это весьма полезный инструмент. Реальное налоговое планирование – это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами»
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.
Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
Идея о введении прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц рассматривается в государственных органах уже несколько лет. Однако в ближайшие 2 года налогообложение доходов физических будет осуществляться по единой ставке для большинства видов доходов в размере 13%. Это связано с тем, что при увеличении ставки высока вероятность потери уже существующей налоговой базы вследствие уклонения большинства налогоплательщиков с высоким уровнем доходы от уплаты налога, поэтому введение повышенных ставок налога на доходы физических лиц возможно лишь при существенном повышении качества налогового администрирования и финансового контроля.
Налоговая политика в отношении на налога на доходы физических лиц и в настоящее время, и в среднесрочной перспективе будет строиться в направлении увеличения числа и величины налоговых вычетом с учетом социальной справедливости и возможностей бюджета. В частности, в Государственной Думе Р.Ф. рассматриваются внесенные Правительством Р.Ф. проектом федеральных законов, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим(удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов).
Кроме того, планируется переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к предоставлению данного вычета применительно к нескольким объектам недвижимости, но в пределах суммы, установленной НК РФ.
Будет также проводиться работа, направленная на выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц.
К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:
- введение прогрессивной ставки налога;
- введение налогооблагаемого минимума (доход не подлежит налогообложению);
- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней платы за труд;
- ужесточение контроля по собираемости налога на доходы
- в применении программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег;
- совершенствование системы ответственности, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.
Подводя итог, можно сказать, что система подоходного налогообложения не совершенна в качественном преобразовании. От нее требуют с одной стороны, служить социальной политике, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансирование ресурсов потребностей государства.
Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а так же послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
Заключение
Проведенный в выпускной квалификационной работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.
Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда.
Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка и экономики страны в целом. Увеличение сборов по НДФЛ в большей степени обусловлено повышением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
Необходимость введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц продиктована тем, что реальная инфляция в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот нуждающимся категориям граждан, изменения в сфере жилищного законодательства и рост реальных расходов населения на оплату жилья и коммунальных услуг требуют постановки вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложения.
Кроме того, увеличение налоговой ставки для высокодоходных категорий граждан будет способствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что позитивно скажется на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке.
Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.
Отсутствие действенной системы контроля за чрезмерными доходами отдельных физических лиц, недостаточное использование информационных технологий приводит к выполнению плана наполнения государственного бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, работников государственных предприятий и служащих административных органов, налоговые агенты которые сами, без вмешательства налоговых органов, перечисляют налог в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы и др.
НДФЛ является сегодня основным источником доходов для бюджетов муниципальных образований. В ряде муниципальных образований его доля доходит до 76% налоговых доходов [26]. Объем поступлений НДФЛ в бюджет того или иного муниципалитета зависит от количества зарегистрированных налоговых агентов (предприятий), численности занятых и уровня заработной платы. При существующей ныне системе уплаты НДФЛ по месту учета налогового агента в налоговом органе отсутствует взаимосвязь между местом уплаты налога и получением бюджетной услуги.
Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями. А главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Косвенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг.
Государственная Дума выдвинула ряд законодательных предложений по изменению систему уплаты НДФЛ, увязки ее с местом жительства гражданина.
Учитывая выше сказанное, основными направлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются:
построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;
создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;
упрощение системы налогов;
создание совершенной законодательной налоговой базы;
совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;
создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.
Кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики страны. Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.
Успешность применения налоговых норм в большой степени зависит от особенностей экономической структуры страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. Зарубежные налоговые системы изменяются в соответствии с потребностями и возможностями стран в той мере, в какой их экономика готова эти изменения воспринять, а государство способно обеспечить собираемость нового налога.
От законодательной власти России, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.
Список используемых источников
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок от 05.02.2014 №2-ФКЗ) // Российская газета. – 21 января 2009 года. – № 4831.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. От 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. В силу с 01.04.2015) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. (с изм. от 26 июня 2014 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301; 2010. № 27. Ст. 3213.
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, № 1, ст. 15.
- Федеральный закон от 06.12.2013 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // «Российская газета», № 278, 09.12.2013.
- Приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576 (ред. от 08.12.2014) «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2011 № 22107) // «Российская газета», № 243, 28.10.2011.
- О налогообложении налогом на прибыль и НДФЛ стоимости медосмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. (Письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840) // Официальные документы (приложение к «Учет. Налоги. Право»), 2014, № 38.
- Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский, финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Форум, НИЦ ИНФА – М, 2016
- Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века. Коллектив авторов, Ярославль – Москва: Изд. «Канцлер», 2015.
- Кондарков Н. Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий). Учебник 5-е издание, перераб. и. до. -: М.: НИЦ ИНФРА, 2016.
- Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА – М, 2013. – 320с.: ил. – (Профессиональное образование)
- Кондарков Н. Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий). Учебник 5-е издание, перераб. и. до. -: М.: НИЦ ИНФРА, 2016.Наумова Н.В, Жарикова Л.А. «Учет труда и заработной платы». Тамбов: изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014.
- Лесных О.В. «Все о налогах на 2016 год» Учебно методический материал. – М.: МПА, 2016.
- Наумова Н.В, Жарикова Л.А. «Учет труда и заработной платы». Тамбов: изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014
- Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века. Коллектив авторов, Ярославль – Москва: Изд. «Канцлер», 2015.
- buhi.ru
- gks.ru
- cons-plus.ru
- nalog.ru
- rnk.ru