Налогообложение доходов от размещения собственных ценных бумаг и бумаг клиентов

Вид работы: Реферат

Тема: Налогообложение доходов от размещения собственных ценных бумаг и бумаг клиентов

Введение

Налог – это безвозмездный обязательный платеж со стороны налогоплательщика в пользу государства. Такое определение дает налогу главный налоговый документ РФ – Налоговый Кодекс.

Формально налог – это безвозмездный платеж. Однако, если углубиться в экономическое значение и сущность налога, а также в его функции, то можно понять обратное. Ведь при помощи налогов формируется государственный бюджет. Средства, аккумулированные в государственном бюджете, перераспределяются на различные нужды, в том числе и на нужды социального характера. То есть государство предоставляет свои гражданам ответные мероприятия социального характера.

Это и есть ответная реакция государства на факт уплаты налогоплательщиков различных видов налогов.

Налоги появились еще во времена становления государственности. Налоги выполняют различные функции, которые перекликаются с функциями государства. И это естественно, так как именно от налогов и зависит степень выполнения государством своих основных функций.

Значимость темы реферата определяется тем, что роль и значение налогов в сложившейся экономической ситуации является очень важным для развития государства.

Налоги представляют собой важное условие существования общества и государства. Они устанавливают рамки жизнедеятельности данного общества и государства.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы реферата «Налогообложение доходов от размещения собственных ценных бумаг и бумаг клиентов».

Объектом исследования является понятие налога с дохода от размещения ценных бумаг.

Предметом исследования это теоретическая сущность налога с дохода от размещения ценных бумаг и его практическое применение в реализации налоговой политики государства.

В соответствии с этим целью написания реферата является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога с доходов от размещения ценных бумаг.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

1) Рассмотреть особенности налогообложения доходов от размещения собственных ценных бумаг и от размещения ценных бумаг клиентов.

2) Произвести расчет налоговой базы при операциях с ценными бумагами

Теоретическая база работы.

При написании реферата были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2015-2017 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Особенности налогообложения доходов от размещения собственных ценных бумаг и от размещения ценных бумаг клиентов

Доход, полученный в результате размещения ценных бумаг, можно разделить на две большие категории:

1) доход, который получен предприятием при размещении собственных ценных бумаг. Ярким примером данного вида доходов является размещение акций.

2) доход, который получен предприятием при размещении ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Рассмотрим каждый вид дохода от размещения ценных бумаг более подробно.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг может быть получен в том случае, если выпущена и размещена акция, то есть при продаже акции выше номинала. Следует оговориться, что в бухгалтерском учете  уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимо­сти размещенных акций. А в случае продажи акции выше номинала, разница между ценой реализации и номиналом составляет эмиссионный доход от размещения собственных акций[1].

Эмиссионный доход от размещения собственных акций относят к добавочному капиталу. Следует отметить, что добавочный капитал может быть использован только с одной целью: целью накопления. Также посредством средств добавочного капитала может быть увеличен уставный капитал путем капитализа­ции при последующих выпусках акций. Именно поэтому эмисси­онный доход не является объектом обложения налогом на при­быль[2].

В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций) по цене выше номинала доход облагается.

Рассмотрим доход, который получен предприятием при размещении ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Это доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Доходы в виде комиссии получают, как правило, или специализированные ком­пании, или банки.

Расходы, связанные с размещением и обслуживанием собственных ценных бумаг:

— расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,

— расходы на изготовление или приобретение бланков,

— расходы на регист­рацию ценных бумаг,

— расходы по услугам реестродержателя, депо­зитария, платежного агента по процентным (дивидендным) пла­тежам и,

— расходы, связанные с предоставлением инфор­мации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации,

— расходы на оплату аудиторской проверки относятся на затраты в случае ее обязательности[3].

Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые про­центы[4].

Доходы, получаемые банками за выполнение услуг по размещению ценных бумаг других эмитентов, являются комиссионным вознаграждением. Так же банки могут получать комиссионные за выполнение для своих клиентов функций платежного агента по выплатам дивидендов. Перечисленные доходы включаются в общую сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) и облагаются по обшей ставке.

Дивиденды по акциям всеми субъектами (акционерными об­ществами) выплачиваются из чистой прибыли после налогооб­ложения.

Далее рассмотрим особенности налогообложения доходов от владения ценными бумагами.

Доходы от владения ценными бумагами включают:

1. дивиденды от акций или проценты от долевого участия;
2. проценты и дисконт по долговым обязательствам.

Дивиденды по акциям или проценты от долевого участия, свя­занные с участием в уставном капитале других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными доку­ментами, для целей налогообложения включаются в состав вне­реализационных доходов[5].

В налоговой базе они отражаются на дату получения таких доходов.

Далее рассмотрим основные специфические моменты налогообложения дохода от размещения ценных бумаг.

Налоговые ставки дохода с дивидендов.

Налог на прибыль с дивидендов.

Выплачивая дивиденды другой организации, российская компания должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Эмитент не будет налоговым агентом, только если перечисляет дивиденды по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария (п. 3, 7 ст. 275 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2014 № 03-08-13/22654).[6]

Налог на прибыль с дивидендов за 2017 год считается по ставкам:

— 13 %

-0 %. Налоговая ставка 0% применяется по дивидендам, полученным организацией, которая на момент выплаты дивидендов владеет не менее чем 50% уставного (складочного) капитала выплачивающей организации сроком не менее 365 дней. Данное положение также распространяется также на владение дипазитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% начисленных дивидендов. Однако, и в первом и во втором случае размер причитающейся к получению доли в уставном (складочном) капитале или сумме депозитарных расписок не должен быть менее 500 млн.руб[7].

Если предприятие постоянно дислоцируется в государстве с льготной системой налогообложения, то данная ставка не применяется.

— 15 % – по выплатам в пользу иностранных организаций. То есть, эта ставка применяется в том случае, если выплаты производятся резидентами нерезидентам.

Налогоплательщик не имеет право уменьшать сумму налога на размер налога, который был исчислен и уплачен по местонахождению источника дохода. Данное правило считается недействительным, если международными договорами предусмотрено иное с целью избежать двойного обложения[8].

Такие правила указаны в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ[9].

Также, ели речь идет о физическом лице, то уплачивается НДФЛ с дивидендов.

НДФЛ с дивидендов платят по специальным ставкам:

-для граждан — налоговых резидентов России — ставка 13 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

-для нерезидентов — ставка 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).

Заплатить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) [10].

При выплате дивидендов для организаций, не выплачивающих дивиденды нерезидентам, используется формула:

Н дивиденды = К * (Д вып – Д получ), где [11]

Н дивиденды – это налога на дивиденды, который должен быть удержан и выплачен в государственный бюджет.

К – коэффициент участия. Рассчитывается, как отношение дивидендов, распределяемых в пользу получателя дивидендов к общей сумме дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов.

Д вып — это дивиденды выплаченные, то есть которые подлежат распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, то есть налогоплательщиков по данному виду дохода.

Д получ – это дивиденды полученные, то есть общая сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов по ставке 0%), при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

Также необходимо отметить еще одну особенность начисления и уплаты налога на дивиденды. Если общее собрание акционеров принимает решение о начислении дивидендов и об их дальнейшей капитализации, то в таком случае налог все равно удерживается и перечисляется в государственный бюджет. Это происходит в обязательном порядке, даже, если дивиденды фактически не выплачиваются, а капитализируются.

Проценты и дисконт по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения также рассматриваются как внереализа­ционные доходы.

В налоговом законодательстве различают порядок налого­обложения процентных и дисконтных доходов по государственным и корпоративным ценным бумагам.

По корпоративным ценным бумагам доходы в виде процен­тов признаются операциями реализации в соответствии с уставной Деятельностью, облагаются по основной ставке (24%)[12].

Таким образом, в заключении необходимо сделать следующие выводы:

— были рассмотрены особенности налогообложения доходов от размещения ценных бумаг.

— доход, полученный в результате размещения ценных бумаг, можно разделить на две большие категории:

1) доход, который получен предприятием при размещении собственных ценных бумаг. Ярким примером данного вида доходов является размещение акций.

2) доход, который получен предприятием при размещении ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Расчет налоговой базы при операциях с ценными бумагами

В данной главе на конкретных примерах рассмотрим особенности начисления и удержания налогов с дохода от размещения ценных бумаг.

Пример 1.

31 января 2017 года предприятие ООО «СТАНДАРТ» получает дивиденды от участия в компании «МИШЕЛЬ», которая согласно законодательству является налоговым резидентом Кипра. Сумма дивидендов составила 20000 евро.

В соответствии с частью 2 статьи 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром ООО «Альфа» уплатило налог на прибыль на Кипре с полученной суммы дивидендов по налоговой ставке 5%[13].

Бухгалтерией предприятия ООО «СТАНДАРТ» был произведен расчет предельной величины зачета суммы налога на прибыль по официальному курсу рубля к евро на 31.12.2017 года.

Согласно источнику https://kurs.vip/currencies/cbr/eur/2017-12-31 курс рубля к евро на 31.12.2017 года составил 68,86 рублей за 1 евро.

— сумма налога на прибыль, рассчитанная по ставке 13 процентов, подлежащая уплате в России, составит:

20000 евро * 68,86 рублей за 1 евро * 13% /100% = 179036 рублей.

— сумма  налога на прибыль, которая была уплачена предприятием ООО «СТАНДАРТ» на Кипре:

20000 евро * 68,86 рублей за 1 евро * 5% / 100% = 68860 рублей.

В соответствии с вышесказанным, к зачету в Российской Федерации принимается сумма в размере 68860 рублей.

— сумма налога на прибыль, которая подлежит к уплате в Российской Федерации, составляет:

20000 евро * 68,86 рублей за 1 евро * 13% /100% — 20000 евро * 68,86 рублей за 1 евро * 5% / 100% = 110176 рублей.

Пример 2.

Общество с ограниченной ответственностью «ВЕКТОР» сформировано посредством долевого участия в уставном капитале двух участников:

— предприятие ООО «МАГНИТ», доля которого составляет 75%. Владеет акциями более 2 лет.

— предприятие ООО «ГЛОБУС», доля которого составляет, соответственно, 25%.

Общая сумма дивидендов составляет 3000000 рублей.

По истечению 2017 года данным предприятиям – участникам были начислены следующие суммы дивидендов:

— предприятие ООО «МАГНИТ», доля которого составляет 75%: 3000000 рублей * 75% / 100% = 2250000 рублей.

— предприятие ООО «ГЛОБУС», доля которого составляет, соответственно, 25%: 3000000 рублей * 25% / 100% = 750000 рублей.

Предприятию ООО «МАГНИТ» подлежит к выплате вся сумма дивидендов в размере 2250000 рублей, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «ВЕКТОР» на протяжении более одного года (ставка 0%).

Предприятию ООО «ГЛОБУС» необходимо уплатить налог с дивидендов, так как вышеперечисленные условия для него не выполняются.

Сумма налога с дивидендов к уплате следующая:

750000 рублей * 13% / 100% = 97500 рублей.

Сумма выплаченных дивидендов предприятию ООО «ГЛОБУС» составит:

750000 рублей – 97500 рублей = 652500 рублей.

Пример 3.

Предприятие ООО «НОРД»  за 2017 год начислило участнику – физическому лицу – Иванову А.К. дивиденды в размере  500000 рублей.

В тот день, когда произведена выплата данного вида дохода физическому лицу, необходимо посчитать сумму налога на доходы физических лиц.

500000 рублей * 13% /100% = 65000 рублей.

Сумму НДФЛ в размере 65000 рублей необходимо удержать и перечислить в государственный бюджет.

Участник Иванок А.К. на руки получит сумму дивидендов в размере 500000 рублей – 65000 рублей = 435000 рублей.

Пример 4.

ООО «АРКАДИЯ» получила доход от предприятия ООО «КРЕПОСТЬ» в размере 800000 рублей.

Чистая прибыль ООО «АРКАДИЯ» составила 1800000 рублей.

У данного предприятия есть два участника: это Неладов О.К. и Каверин А.П. Они получают одинаковое количество выплат в размере 900000 рублей каждый. Соответственно, НДФЛ также будет одинаковый.

1) Вычет составит = (900000 рублей /1800000 рублей * 800000 рублей) = 400000 рублей.

2) НДФЛ составит (900000 рублей – 400000 рублей) *13% /100%  = 65000 рублей.

3) Сумма к получению составит: 90000 рублей – 65000 рублей = 835000 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

— были рассмотрены на конкретных примерах несколько ситуаций по налогообложению доходов от размещения ценных бумаг. Примеры отражают реальные ситуации, которые происходили на предприятиях. Это необходимо с целью более глубокого усвоения аспектов налогообложения дохода от размещения ценных бумаг.

Заключение

В заключении работы можно сделать следующие выводы:

— были рассмотрены особенности налогообложения доходов от размещения ценных бумаг.

— доход, полученный в результате размещения ценных бумаг, можно разделить на две большие категории:

1) доход, который получен предприятием при размещении собственных ценных бумаг. Ярким примером данного вида доходов является размещение акций.

2) доход, который получен предприятием при размещении ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

— были рассмотрены на конкретных примерах несколько ситуаций по налогообложению доходов от размещения ценных бумаг. Примеры отражают реальные ситуации, которые происходили на предприятиях. Это необходимо с целью более глубокого усвоения аспектов налогообложения дохода от размещения ценных бумаг.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.
2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».
4. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.
6. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
7. Исрапилов Х.А., Сулейманов М.М. Роль региональной налоговой политики в укреплении налогового потенциала территорий // Налоги и налогообложение. – 2015. — № 11. – С. 29-31.
8. Цокова В.А.. Ретроспектива налоговой системы российского государства// Налоги и налогообложение. – 2015. — № 10. – С. 31-33.
9. http://online-buhuchet.ru/nalog-na-dividendy/
10. https://kurs.vip/currencies/cbr/eur/2017-12-31

Прикрепленные файлы:

_NALOGI