Налогообложение организаций финансового сектора на примере ПАО Альфа-Банк. Часть 2

Страницы 1 2

---

Глава 2. Анализ налогообложения ПАО «Альфа-Банк»

 

2.1 Краткая характеристика деятельности ПАО «Альфа-Банк»

В настоящее время АО «Альфа-Банк», который был учрежден в 1990 г., выступает на рынке в качестве универсального банка, осуществляющего всю совокупность основных видов банковских операций в сфере финансовых услуг, в том числе в части обслуживания частных и корпоративных клиентов, инвестиционного банковского бизнеса, осуществления торгового  финансирования и т.д.

Головной офис АО «Альфа-Банк» находится в Москве. Численность персонала банка включает в себя более 23 тыс. человек.

Банковская группа «Альфа-Банк» является крупнейшим российским частным кредитным учреждением по уровню совокупного капитала, объему кредитного портфеля и привлеченным средствам клиентов.

В настоящий момент АО «Альфа-Банк» продолжает свое развитие в качестве универсального банка по следующим основным направлениям:

• обслуживание корпоративного и инвестиционного бизнеса;
• обслуживание малого и среднего бизнеса;
• осуществление торгового и структурного финансирования, лизинга и факторинга;
• услуги розничного обслуживания клиента (в форме потребительского кредитования, кредитования с использованием наличных денежных средств и кредитных карт, ведение накопительных счетов и депозитных продуктов, осуществление обслуживания с использованием дистанционных каналов).

В настоящее время стратегическими приоритетами АО «Альфа-Банк» на 2018-2019 гг. являются:

• поддержание лидерства среди частных банков России с обеспечением высокого уровня надежности и качества активов;
• обеспечение ориентированности на качественное обслуживание клиентов;
• использование технологий,         обеспечивающих высокую степень эффективности и интеграции бизнеса.

Так, в настоящее время АО «Альфа-Банк» выступает на рынке в качестве универсального банка, осуществляющего всю совокупность основных видов банковских операций в сфере финансовых услуг, в том числе в части обслуживания частных и корпоративных клиентов, инвестиционного банковского бизнеса, осуществления торгового финансирования и т.д.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности  АО «Альфа-Банк». Динамика активов АО «Альфа-Банк» за 2016-2018 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика активов АО «Альфа-Банк»,  в миллионах рублей

 

Активы АО «Альфа-Банк» в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выросли на 188282 млн руб., а в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 248 903 млн руб.

Наибольший рост в 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошел в части чистой ссудной задолженности коммерческого банка, прочих активов, чистых вложений в ценные бумаги. Сокращение произошло по таким показателям как денежные средства и финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. сокращение произошло в части средств в кредитных организациях, финансовых активах, оцениваемых по справедливой стоимости, чистых вложений в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, прочих активов, отложенного налогового актива, основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, требований по текущему налогу на прибыль.

Динамика активов банка представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Динамика активов АО «Альфа-Банк», млн руб.

Таким образом, сокращение произошло главным образом в части работающих активов банка, что является негативной тенденцией.

Проведем анализ состояния пассивов АО «Альфа-Банк». Результаты расчетов представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Анализ состояния пассивов коммерческого банка АО «Альфа-Банк», в миллионах рублей

 

Совокупный уровень обязательств АО «Альфа-Банк» в 2017 г. в сравнении с 2016 г. увеличился на 1 187 302 млн руб., а в 2018 г. в сравнении с 2017 г. – на 215 30 млн руб. Общий уровень собственных средств АО «Альфа-Банк» в 2017 г. в сравнении с 2016 г. вырос на 981 млн руб., а 2018 г. в сравнении с 2017 г. – на 33 872 млн руб.

Динамика пассивов банка представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика пассивов банка

Произведем анализ финансовых результатов деятельности АО «Альфа-Банк» за 2016-2018 гг. Анализ состава и динамики доходов банка представим  в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Состав и динамика доходов АО «Альфа-Банк»,  в миллионах рублей

 

Как видно из данных таблице 2.3, в состав доходов банка АО «Альфа-Банк» входят такие доходы как, процентные доходы, комиссионные доходы, прочие операционные доходы.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. значительный рост произошел в части комиссионных доходов, они выросли на 6 970 млн руб., процентные доходы выросли на 3 330 млн руб., а прочие доходы – на 1 635 млн руб.

Представим полученные данные о составе и динамике доходов банка на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Состав и динамика доходов банка АО «Альфа-Банк»  за 2016-2107 гг. период

Анализ состава и динамики расходов банка представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Состав и динамика расходов АО «Альфа-Банк» за 2016-2018 гг., в миллионах рублей

 

В 2018 г. расходы банка имели тенденцию к увеличению, при этом наибольший рост происходил в части операционных расходов.

Представим полученные данные о составе и динамике расходов банка на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Состав и динамика расходов АО «Альфа-Банк» за 2016-2018 гг. период

Проведем анализ формирования прибыли АО «Альфа-Банк» за 2016-2018 гг. в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Анализ состава и формирования прибыли, в миллионах рублей

 

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. чистый процентный доход вырос на 28 283 млн руб., а в 2018 г. – на 14 765 млн руб. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. прибыль до налогообложения снизилась на 47 719 млн руб. и составила 11 316 млн руб.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. прибыль до налогообложения выросла на 478 932 млн руб. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. нераспределенная прибыль сократилась на 38 840 млн руб. и составила 4 985 млн руб. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. нераспределенная прибыль выросла на 37 620 млн руб.

Увеличение прибыли говорит о росте эффективности работы банка к концу 2018 г.

Динамика финансовых результатов банка представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 – Финансовые результаты работы банка за 2016-2018 гг. период

Таким образом, анализ основных экономических показателей деятельности АО «Альфа-Банк» показал, что общий уровень активов АО «Альфа-Банк» в 2017 г. в сравнении с 2016 г. вырос на 188282 млн руб., а в 2018 г. в сравнении с 2017 на 248 903 млн руб.

Сокращение произошло главным образом в части работающих активов банка, что является негативной тенденцией. Наибольший удельный вес активов АО «Альфа-Банк» занимала чистая ссудная задолженность за все три анализируемых периода. Общий уровень обязательств в 2017 г. в сравнении с 2016 г. вырос на 1 187 302 млн руб., а в 2018 г. в сравнении с 2017 г. – на 215 30 млн руб.

Общий уровень собственных средств АО «Альфа-Банк» в 2017 г. в сравнении с 2016 г. вырос на 981 млн руб., а 2018 г. в сравнении с 2017 г. – на 33 872 млн руб. В части обязательств наибольшую долю за все периоды занимали средства клиентов, на втором месте находились средства кредитных организаций. В части обязательств наибольшую долю за все периоды занимала  нераспределенная прибыль прошлых лет.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. значительный рост произошел в части комиссионных доходов, они выросли на 6 970 млн руб., процентные доходы выросли на 3 330 млн руб., а прочие доходы – на 1 635 млн руб. В 2018 г. расходы банка имели тенденцию к увеличению, при этом наибольший рост происходил в части операционных расходов.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. прибыль до налогообложения выросла на 478 932 млн руб. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. нераспределенная прибыль сократилась на 38 840 млн руб. и составила 4 985 млн руб. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. нераспределенная прибыль выросла на 37 620 млн руб. Увеличение прибыли говорит о росте эффективности работы банка к концу 2018 г.

 

2.2 Анализ порядка налогообложения и налоговой нагрузки ПАО «Альфа-Банк»

 

Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и проведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2016 году, 50% в 2017 и 46% в 2018 году), среди всех остальных операций – около половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизинговые операции.

И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации.

Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению с вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд, не имеет смысла.

Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных в бюджет составляла:

В 2016 году – 48 643,16 рублей;

В 2017 году – 53 186,11 рублей;

В 2018 году – 60 586,64 рубля.

Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние организации существует ряд методик. С начала рассмотрим коэффициент налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ Минфина РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации:

Таблица 2.6. – Коэффициент налогового бремени

Итак, в 2016 году этот показатель равен:

6430205,35*100/85269063,52=7,54%

В 2017 году: 8238530,22*100/101748474,81=8,1%

В 2018 году: 8307388,20*100/120393179,99=6,9%

Рисунок 2.6. Налоговое бремя банка за 2016–2018 гг., (тыс. руб.)

Итак, как видно из рисунка 2.6, налоги занимают очень незначительное место по сравнению с доходами, следовательно по этой диаграмме сложно проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам.

Заметна динамика снижения тяжести налогового бремени в 2018 году с 8,1% до 7,3%. Такое положение дел объясняется в первую очередь снижением налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2018 году налоговое бремя было меньше, чем в 2016 году, при этом налоговые платежи в 2018 году были заметно больше, нежели в 2016 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих услуг.

Рассмотрим долю налога на прибыль в выручке банка «Альфа-банк»:

В 2016 году она равна: 3188705,74*100/85269063,52=3,74%

В 2017 году: 4570606,88*100/101748474=4,49%

В 2018 году: 411003415*100/120393179,99=3,41%

Если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести налога на прибыль видно, что последний занимает большую часть всех налоговых платежей. Но снижение доли этого налога, все-таки, заметно. Однако если введут изменения к ЕСН, главным образом снижение налоговой ставки (что собираются сделать с 2019 года), то доля налога на прибыль снова резко возрастет.

Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть бремени всех налогов – это прибыль предприятия:

где Н_б – тяжесть налогового бремени;

В-выручка от реализации, включая все налоги;

С_р – затраты на производство и реализацию услуг (без учета налогов)

П_г – фактическая прибыль остающаяся в распоряжении организации за вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее.

Итак, в 2016 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли банка равна:

В 2017 году:

В 2018 году:

По отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение. И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то прибыль могла бы возрасти практически в полтора раза. Однако, на протяжении данного периода, имеется тенденция к снижению налогового бремени. Если сравнивать 2017 год с 2016, когда сумма уплаченных налогов довольно резко возросла, а коэффициент снизился на 4,94 пункта, можно с уверенностью говорить что прибыль остающаяся в распоряжении банка довольно значительно возросла, скорее всего такая же ситуация присутствовала и в 2018 году, но ее сложно проследить, так как в том году значительно снизился налог на прибыль, что повлияло на резкое снижение этого коэффициента с 51,5% до 36,40%.

Существенным минусом этого показателя является то, что в нем можно проследить влияние только общей суммы уплаченных налогов, что затрудняет анализ по их отдельным видам.

Для банковского сектора применяется отдельный показатель – коэффициент налогов1, который показывает отношение налоговых платежей к работающим активам, то есть к активам, которые непосредственно приносят доход.

Таблица 2.7. Коэффициент налогов

Аналогично второму показателю, который мы рассматривали выше, суммы уплаченных налогов, если бы организация не платила налоги, могли бы пойти в работающие активы и приносить доход.

Итак, в 2016 году коэффициент налогов равен:

7319111,85*100/20603029,00=35,52%

В 2017 году: 8239819*100/29423322,21=28%

В 2018 году: 8787076,20*100/33186226,58=26.48%

Здесь мы опять видим динамику снижения налогового бремени, следует обратить внимание, что она происходит без скачков, которые, как правило, происходили в 2018 году, как было на прошлых диаграммах. Это в первую очередь связано с динамикой работающих активов, которая, очевидно замедлила темпы в 2018 году. И если в 2017 году снижение налогового бремени произошло благодаря только повышению этих активов, то на протяжении 2018 года, можно говорить, что налоговое бремя снизилось из-за снижения налога на прибыль.

Подытоживая расчеты этих трех показателей, можно сделать следующие выводы.

Динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2016–2018 годов имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам:

1. Увеличение прибыли полученной банком «Альфа-банк» и увеличение оборотных средств задействованных им же.
2. Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на прибыль.

 

 

2.3 Зарубежный опыт и перспективы совершенствования налогообложения коммерческих банков в РФ

 

«Для полноты раскрытия проблемы реформирования налогового бремени банков, необходимо затронуть зарубежный опыт, это еще и актуально связи с тем, что российская банковская система, делает попытки влиться в международные банковские ассоциации.»[8]

Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации.

Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:

— корпоративный налог на прибыль (37,5%);

— местный налог на прибыль (12,6%);

—  местный душевой налог (7,76%).

С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.

В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.

Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.

«Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл.» На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.

Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:

—  определяется доход;

—  из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;

—  производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.

Обычные коммерческие исключения – расходы, произведенные для получения дохода:

—  амортизация производственного оборудования;

—  выплата процентов по кредитам;

—  безнадежные долги;

—  заработная плата и премии служащих.

«Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены». Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования;

— определяется сумма налога;

— из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.

Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.

Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.

«Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении.» Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране; льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный налог.

Мы видим, что ставки налогов на доходы банков в развитых капиталистических странах, очень даже велики, по сравнению с сегодняшней ставкой налога на прибыль. В целом можно говорить, что такая ситуация должна толкнуть банковский сектор к бурному развитию. Проблемы, правда, могут заключаться в промышленном секторе экономики, как главном потребители банковских услуг, однако снижение ставки произошло и для промышленных предприятий, что может толкнуть и их к развитию.

Следует отметить, что нецелесообразно будет держать ставки налога на прибыль для банков постоянно на таком низком уровне. С оздоровлением банковской системы их следует поднять, исходя из зарубежного опыта, однако следует ввести некоторые налоговые льготы, в особенности для малых банков и только что созданных.

Заключение

 

Итак, на протяжении всего периода проведения реформ, налоговое законодательство постоянно менялось. При этом, изменения проводились как в лучшую сторону, так и наоборот.

Такая ситуация не могла держаться долго, и поэтому была проведена еще одна налоговая реформа, в которой коммерческим банкам было снижено налоговое бремя. Государство в ответ пошло на усиление фискальной политики, но это не оправдало себя. Поэтому, было предпринято ряд мер по смягчению налогового бремени и сейчас ставка налога на прибыль коммерческих банков равна 15%.

На примере банка «Альфа-банк» был проведен анализ налоговых платежей за период 2016–2018 годов, главным налогом из которых является налог на прибыль.

И, хотя, значительные изменения в налоговой системе произошли только в 2017 году, результаты уже на лицо. Если на протяжении 2016–2018 годов налоговые платежи составляли довольно высокие суммы, с динамикой роста, как самих платежей, так и финансовых результатов банка. За последний год платежи в бюджет резко замедлили свой рост, при этом, в свете довольно значительного роста финансовых результатов, можно говорить, что они упали.

Как было замечено, произошли изменения в уплате налога на пользователей автодорог, НДС и в платежах во внебюджетные фонды. Однако, существенным влиянием на работу банка оказал из них только налог на пользователей автодорог, связи со снижением ставки с 2,5%, до 1%, и хотя ставка налога была довольно низкая, этот налог является налогом по обороту, поэтому суммы, зачисляемые в бюджет, были по нему довольно высокие, следовательно, такое снижение ставки позволило банку высвободить более полумиллиона рублей. Что повело за собой снижение налогового бремени, при чем довольно значительное.

Рассматривая динамику коэффициентов налогового бремени, снова видно тенденцию к ее снижении, при этом она прослеживается на всем рассматриваемом периоде. Особенно ярко выражена она в 2018 году, что и должно было произойти.

Если говорить в целом, то, конечно же, в налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии. Если сравнивать налоговые платежи российских банков с зарубежными видно, что в России ситуация сложилась более выгодная, чем на западе. Но, хотя сумма налогов уплачиваемых в бюджет у нас гораздо меньше, доходность банков в РФ ниже, главным образом из-за слабо развитого промышленного сектора.

Итак, хотя налоговые реформы помогают снизить бремя налоговых платежей, дальнейшее проведение реформы все еще очень необходимо, чтобы поднять как банковский сектор, так и все остальные сектора экономики. Затем уже можно будет даже повышать налоговые ставки, что в принципе уже незначительно скажется на финансовых результатах организаций.

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс РФ, части 1 и часть 2
2. Закон РФ «О Центральном банке РФ (Банке России)» № 86-ФЗ от 10 июля 2002 г.
3. Закон РФ «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 3 февраля 1996 г.
4. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» №4015-1от 27.11.1992
5. Закон РФ «Об инвестиционных фондах» № 156-ФЗ от 29.11.2001
6. Закон РФ «О негосударственных пенсионных фондах»№ 75-ФЗ от 07.05.1998
7. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учеб. / Л. И. Гончаренко. – М.: Финансы и статистика, 2014 – 175 с.;
8. Брызгалин, А. В. Ответственность банков за нарушения в сфере налоговых правоотношений / А. В. Брызгалин. – М.: Налоги и финансовое право, 2016 – 128 с.;
9. Бутыльков, М. Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности / М. Л. Бутыльков. – М.: Финансы и кредит, 2012 – 178 с.;
10. Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — М.: Риор, 2017. — 160 c.;
11. Голик, Е.Н. Налог и косвенное налогообложение: Учебное пособие / Е.Н. Голик. — Рн/Д: Мини Тайп, 2011. — 376 c.;
12. Гомоюнов, К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. — М.: КноРус, 2011. — 384 c.;
13. Гончаренко Л.И. Банки и реформирование налоговой системы РФ // Опыт реформирования финансовых и банковских систем Китая и России: Сб.научных статей. Ч.2 / под ред. М.А. Эскиндарова, М.А. Федотовой. – М.: ФА, 2013 – 128 с.;
14. Грачева, Е. Ю. Правовые основы страхования: учеб. пособие / Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. – М.: Проспект, 2016 – 129 с.;
15. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: Юнити, 2018. — 352 c.;
16. Залибекова Д. З. «Налогообложение предприятий финансового сектора экономики» для студентов 4 курса направления «Экономика». – Махачкала, ДГИНХ 2013. – 200 с.;
17. Здоровенко, А. О. Особенности исчисления НДС и регистрации счетов-фактур банками / А. О. Здоровенко // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2014. – № 5.;
18. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Иванова. — М.: Academia, 2016. — 224 c.;
19. Караваева, И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики / И. В. Караваева. – М.: ЮНИТИ, 2012 – 128 с.;
20. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. — М.: КноРус, 2012. — 488 c.;
21. Комарова, Е. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: метод. рекомендации для подготовки к семинарским занятиям / Е. И. Комарова. – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2017 – 78 с.
22. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2017. — 224 c.;
23. Корпоративное право: учебный курс / отв. ред. И. С. Шиткина; предисл. Е. П. Губина // Система ГАРАНТ. – 2018 – 97 с..
24. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учебное пособие / А.И. Нечитайло. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 480 c.;
25. Романова М. В. Налогообложение страховой деятельности: практическое издание / под ред. В. В. Шахова. – М.: Финансы и статистика, 2012 – 155 с.;
26. Российское предпринимательское право / Д. Г. Алексеева, Л. В. Андреева, В. К. Андреев [и др.]; под ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – М.: Проспект, 2014 – 78 с.;
27. Саркисянц, А. Инвестиционные фонды в мире / А. Саркисянц // Бухгалтерия и банки. – 2010. – № 1, 2;
28. Саркисянц, А. Фискальная политика и налогообложение банков / А. Саркисянц // Бухгалтерия и банки. – 2012. – № 11;
29. Сидорова, Н. И. Новые положения о документообороте банков с налоговыми органами / Н. И. Сидорова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2018. – № 12.;
30. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. — Люберцы: Юрайт, 2017. — 424 c.;
31. Туктарова, Ф. К. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. пособие / Ф. К. Туктарова, Ю. В. Калабин. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2013. – 150 с.
32. Шаповалов, М. А. Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. № 395-1 / М. А. Шаповалов, Н. М. Бородина, В. Ю. Миронов, С. В. Рыбакова // О банках и банковской деятельности // Система ГАРАНТ. – 2017.
33. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. — М.: Риор, 2018. — 32 c.;
34. https://www.psbank.ru — официальный сайт ПАО «Альфа-Банк»;
35. http://www.gks.ru/ — официальный сайт Федеральной службы государственной статистики;
36. https://www.nalog.ru/rn50/ — официальный сайт Федеральной Налоговой Службы.
37. http://www.consultant.ru/ — Консультант +;
38. http://www.aero.garant.ru/ — Гарант

---

Страницы 1 2