Проверки, проводимые различными органами необходимо снизить, сделать их более согласованными. Также необходимо предоставлять предпринимателям всю необходимую информацию касательно требований со стороны контролирующих органов. Руководитель является лицом любого предприятия.
На основе всего вышесказанного, можно выделить следующие проблемы, присутствующие сейчас в малом бизнесе:
— отсутствие качественных показателей оценки бизнеса;
— малая доля предприятий, занимающихся наукой или обслуживающих науку;
— недоступность кредитов;
— высокие налоги;
— административные барьеры и коррупция;
— отсутствие компетентных кадров.
Решение данных проблем поможет малому предпринимательству развиваться более активно, а значит, будут создаваться новые товары (работы, услуги), будут создаваться новые рабочие места, будет развиваться экономика страны.
Следует отметить, что для решения указанных проблем и предотвращения негативного влияния кризисных явлений на деятельность субъектов малого и среднего бизнеса должны быть приняты меры, направленные на создание финансовой базы и снижение издержек малого и среднего бизнеса.
Это, прежде всего, меры в области увеличения финансовой, имущественной и информационной поддержки, а также меры, направленные на стимулирование спроса на товары и услуги малых и средних предприятий.
Президиум ВАС РФ рассмотрел Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением главы 26.3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), и информирует арбитражные суды, в частности, о том, что:
- ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), охватывает в том числе и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
- оказание бытовых услуг непосредственно физическому лицу в целях удовлетворения его бытовых или других личных потребностей подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД независимо от того, с кем был заключен договор на оказание соответствующих услуг;
- неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог;
- при исчислении физического показателя «площадь торгового зала» площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли;
- при исчислении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» не учитываются площади подсобных помещений (кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.);
- в тех случаях, когда конкретные работники наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также и в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности.
Благодаря деятельности разных форм малого бизнеса организовываются рабочие места в регионах, соответственно и уровень жизни работающих на них людей становится, выше. Увеличение льгот для развития малого бизнеса дает быстрый рост доходов его сотрудников. Рассмотрим в чем разница критерия в определении предпринимательства раньше и теперь, какие новые льготы.
Решением правительства РФ на работу разных форм предпринимательской деятельности распространяется льготный режим налоговых сборов, и это дает меньше отчислений в государственный бюджет. Льготы для малого бизнеса в 2016 году дают решение других государственных вопросов, а именно:
1) Население страны может заниматься самозанятостью (открытие предпринимательства), и далее обеспечить себя пенсионными начислениями, без дополнительных работников: работа фрилансером, ремесленные мастерские, другие виды услуг.
2) Снижается с открытием новых форм предпринимательской деятельности количество безработных.
3) Увеличивается зарплата сотрудников предпринимательской деятельности, что естественно, понижает социальную напряженность в стране.
4) Появление на льготных условиях новых инновационных фирм, предприятий, которые не нуждаются в большом вливании средств государства.
По статистическим данным, в России сейчас около 18 миллионов человек не имеют постоянной работы, эта «армия» безработных не отчисляет в налоговые инстанции ни копейки. Категория этих граждан работает в «сером» секторе бизнеса, а государство делает все усилия, чтоб люди стали работать официально. Минимальная задача, это добиться для этой категории граждан хоть самообеспечения, а для достижения этих целей необходимо максимально упростить ведение малого бизнеса.
Что достигается упрощением процедур введения льготы для малого бизнеса:
— налоговые отчисления для самозанятых граждан максимально низкие;
— упрощается административное решение по открытию малого бизнеса;
— отчетность перед государственными инспекциями, для малого бизнеса упрощена;
— уменьшение налогового давления и понижение штрафных санкций, меньше административных проверок;
— возможность участия в государственных закупках.
Государственная поддержка в большей части относится к малому бизнесу, и с учетом поправок, дополненных в ФЗ в 2015 году, которые начинают действовать с 2016 года, к нему следует относить категории предпринимателей:
— с годовой прибылью не 400 миллионов, а 800 миллионов рублей, микропредприятием считается с доходом до 120 млн. рублей;
— поправкой увеличена доля коммерческого участия в уставном фонде малых предприятий, раньше она была 25%, а сейчас составляет 49%;
— не изменилась численность работников, по которым определяется малый бизнес;
— произошло увеличения временного интервала, когда предприниматель превысил порог годовой доходности, а также по численности работников в этот период с 24 месяцев до 36 месяцев.
Поправки по увеличению лимита на доходность и количество сотрудников позволяет регистрировать предприятие как малый бизнес в 2016 году, а его действие закончится только в 2019 году.
Для ведения предпринимательской деятельности (ИП), критерии такие же, по прибыльности бизнеса и количеству участников в нем. В большинстве ИП это люди которые не могут выступать в роли работодателя, тогда их труд оценивается по годовой прибыли. Сделали поправку, по которой индивидуальные предприниматели, работающие только по патентной схеме сбора налога, приравниваются к микропредприятиям.
Малый бизнес в отличие от среднего и фундаментальных предприятий большой экономики пользуется существенными налоговыми привилегиями, полученные дополнительные средства бизнесмен может потратить на развитие своих проектов.
Российское правоведение предусматривает льготы для малого бизнеса в 2016 году по сбору налогов, с пониженными ставками, это:
— схема сбора налогов УСН для предприятий, у которых годовая прибыль не больше 79,8 млн. рублей, количество работающих около 100 человек;
— налоговый сбор ЕНВД, без лимита по годовой прибыли, но количество работающих на малом предприятие не должно превышать 100 человек;
— схема ПСН, предусматривает работа исключительно с ИП имеющих работников не больше 15 человек и рассчитана для любой деятельности ИП, годовая прибыль не должна превышать 60 000 000 рублей;
— сбор налога по схеме ЕСХН, когда годовая прибыль не установлена, но часть прибыли от продажи продукции сельского хозяйства должна быть не больше 70% от общей прибыли, работников на предприятии не должно быть больше 300 человек (для рыбных колхозов и ИП).
По схеме ЕСХН сельскохозяйственный вид деятельности малого бизнеса не имеет ограничений количества работников.
Дополнительно применяется для схемы сбора налогов по УСН доходы, а также и для ЕНВД, — это снижение авансовых и квартальных платежей налога, отчетного квартала по страховым взносам работников малого предприятия, ИП, и руководителей бизнеса.
В 2015 году налогообложение представителей малых предприятий добавилось новыми привилегиями, которые реализуются правом местных администраций понижать налоговые ставки для плательщиков по схеме ЕНВД и по схеме УСН установленных государством. Как это реализуется:
— малый бизнес с помощью региональной администрации может понизить налоговую ставку ЕНВД с 15%, которые установлены законом РФ до 7,5%;
— по схеме сбора налогов УСН понизить с 6% до 1%.
Это дает право местной администрации создать в своем регионе нужные условия для малого бизнеса, от предпринимателей требуется создание новых вакансий для населения и страховые отчисления в бюджет.
С 2015 года на протяжении 5 лет до 2020 года, открывшие бизнес-ИП могут первые 2 года находиться на «налоговых каникулах», на нулевой ставке.
Чтоб эти льготы для малого бизнеса вступили в силу, надо соблюсти условия:
— надо иметь первую регистрацию ИП с 2016 года, когда поправки вступили в силу;
— определиться по какой схеме уплачивается налоговый сбор (УСН или ПСН);
— деятельность ИП должна соответствовать региональным требованиям развития малого бизнеса.
Правительство России и местная администрация своими действиями освобождает малый бизнес от полной меры внесения налогов. Льготы в налогообложении должны помочь в развитии проектов бизнесменов, увеличении рабочих мест, повышения благосостояния населения.
Административные льготы предусматривают снять с малого бизнеса административное давление. Современное законотворчество и соответственно законы не отличаются полным пониманием и единой трактовкой, но в них много санкционных воздействий на нарушителей законов, взимание штрафов.
Непонимание порой законов ответственными представителями инспекций подталкивает предпринимателей к уходу в «теневую» зону бизнеса.
Какие сложности в администрирования бизнеса на это влияют:
— запутанный алгоритм отчетности;
— ведение кадровой отчетности, финансовые расчеты;
— частые посещения предприятий инспекционными службами;
— взаимоотношение банка и предпринимателя в области получения кредитных средств.
Правительством для решения административных вопросов было предложено для снятия нагрузки на малый бизнес следующее:
1) без кассового аппарата могут проводить финансовые расчеты плательщики налога по схеме ЕНВД и схеме ПСН до лета 2018 года;
2) малые организации бухучет имеют право вести по упрощенной схеме;
3) ИП и малые организации могут упрощенно вести кассовую бухгалтерию, без кассового лимита;
4) руководители форм малых предприятий могут заключать срочные договоры с работниками на 5 лет (общие правила подразумевают заключение договора на неопределенный срок). Необходимо выполнить условия: согласие работника и не превысить лимит численности, — это до 35 человек;
5) в период с этого года до 2018 года запрет для неналоговых проверок, работает режим «надзорных каникул». Разрешены внеплановые проверки и проверки сотрудниками ФСН;
6) предприниматель форм малых предприятий, может заключить арендный договор с местной администрацией по льготным условиям аренды помещений, зданий. Арендатор пользуется первостепенной возможностью выкупа этих помещений;
7) для получения банковского кредита достаточно представителю малого бизнеса обратиться в региональный гарантийный фонд за поручительством;
8) представители государственных закупок должны не меньше 15% покупать товаров у малого бизнеса.
Какая прямая финансовая поддержка в 2016 году
Рассмотрим, какую прямую поддержку малому бизнесу, ИП оказывает государство в этом году в форме субсидий:
— возможность получения возмещений частичных трат по лизинговым договорам;
— частичное возмещение средств по кредитным процентам и договорам займа;
— возможность частичного возмещения трат на выставочные мероприятия своей продукции;
— получение прямых субсидий ИП для развития проектов до 500 000 рублей.
Кроме указанных выше субсидий и возмещений, государство дает гранты представителям малого бизнеса для его развития как перспективного, инновационного предприятия.
Малое и среднее предпринимательство в России прошло долгий и противоречивый путь развития. На протяжении всей истории становления уровень его развития был намного ниже, чем в зарубежных странах. Поддержка малого бизнеса в России уже давно декларируются и принято много мер, в числе которых следует отметить такие как:
Снижение фискальной нагрузки, ограничение административного давления, послабления в сфере регистрации и лицензировании деятельности. Одной из наиболее реальных форм поддержки являются более льготные условия налогообложения малых предприятий, который в российской экономике реализуются через введение специальных налоговых режимов, олицетворяющих регулирующую функцию налогов.
Ограничительные политические и экономические меры, введенные в отношении России, а также ответные действия России привели к сложной экономической ситуации в стране. На данном этапе экономического развития бизнесу стало тяжело существовать. Обвал рубля более чем на 50 % сказываются на доходах предпринимателей, и некоторые из них уже на грани банкротства.
И именно сейчас необходимо государственная поддержка малого и среднего бизнеса.
Регионам предлагается дать право снижать ставки налогов по упрощенной системе: с 6 до 1 % для налога с оборота или с 15 до 5 % при уплате налога с доходов за вычетом расходов. Также может быть увеличен предельный размер доходов, при которых можно использовать упрощенную систему. Также может быть увеличен предельный размер доходов, при которых можно использовать упрощенную систему.
На развитие малого и среднего бизнеса огромную роль играют высокие кредитные ставки. У предпринимателей обострились проблемы с оборотными средствами и получением кредитов. Фонд поддержки кредитования малого и среднего бизнеса (при финансовой поддержке Минэкономразвития) увеличил поддержку предпринимателей в сфере кредитования.
В 2015 году максимальная сумма таких, кредитов увеличена до 15 млн руб. Понятно, что некоторым средним предприятиям таких денег будет мало, комитет, рассчитывает на поддержку федерального Агентства кредитных гарантий, которое работает с кредитами до 1 млрд руб. Свои предложения подготовила также «Деловая Россия». Они требуют законодательно закрепить гарантии не повышения общей налоговой нагрузки на бизнес, запретить до 2020 года повышение существующих ставок по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, налогам на дивиденды, имущество, земельного налога и т. д.
Вероятность увеличения в ближайшее время налогового бремени не велика, о чем говорит президент Российской Федерации. Но ожидаемое появление новых сборов, не имеющих отношения к налогам. Например, уже введённое, отчисление 1 % с дохода свыше 300 000 руб. в пенсионный фонд. Кроме того, Пенсионный фонд ввел высокие штрафы для не отчитавшихся перед налоговой ИП.
В плане отмечается, что одним из ключевых направлений действий правительства в ближайшее время будет являться содействие развитию малого и среднего предпринимательства за счет снижения финансовых и административных издержек. И именно этот проект и призван уменьшить финансовую нагрузку на компании и выделить им небольшие льготы. Предприниматели встретились с авторами законопроекта, и обсудили многие пункты проекта.
На основании просьб предпринимателей и был создан окончательный план проекта. В итоге стоит отметить, что предложено и внедрено много значимых проектов негативного и позитивного плана. Можно сказать, что политика государства в отношении малого и среднего бизнеса носит не системный характер.
Многие инициативы антикризисного плана отклонены, но снижение налоговой нагрузки на малый бизнес правительство, скорее всего, поддержит. Нужно готовиться к росту безработицы и только развитие малого бизнеса может нивелировать тенденцию, поэтому так важно поддерживать малый бизнес.
2 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Упрощенная система налогообложения (УСН).
УСН, или упрощенная система налогообложения, предусмотрена НК РФ. Более всего популярна в среде начинающих предпринимателей. Дело в том, что УСН по большинству признаков намного выгоднее общей системы налогообложения — ОСН, которая используется на крупных предприятиях.
Налог УСН — это особый механизм налогообложения, предполагающий значительное снижение финансового бремени компаний. Это происходит за счет уменьшения базы для исчисления соответствующих сборов в казну, а также за счет сокращения оснований для определения ее отдельных компонентов. При этом за фирмой сохраняется ряд обязательств, выполнения которых будет требовать налоговая Упрощенная система налогообложения предполагает уплату упрощенного налога.
Согласно особенностям этой системы, налоговая ставка для объекта составляет:
на доходы — 6%;
на доходы «минус» расходы – 15%.
К особенностям этой упрощенной системы относят и следующие нюансы:
1) Объект выбирает сам налогоплательщик.
2) Региональные власти на местах имеют право снизить установленную на государственном уровне налоговую ставку.
3) Снижение ставки в регионах может производиться до «0» (так называемые «налоговые каникулы»).
Любая организация, работающая по УСН в 2016 году, должна выплачивать авансы по налогу (это отражено в Налоговом кодексе – статья №346.21, пункт 7 и статья № 346.19):
— за первый квартал — до 25.04.2016 г.;
— за первое полугодие — до 25.07.2016 г.;
— за девять месяцев — до 25.10.2016 г.
При этом в ИФНС расчеты по перечисленным авансовым выплатам подавать не нужно.
За весь 2016 год налог по УСН должен быть уплачен до 31.03.2017 года (эти сроки выплат соответствуют статье № 346.21 пункта 7 Налогового кодекса нашего государства). В эти же сроки должна подаваться и налоговая декларация в ИФНС – статья № 346.23, пункт 1, подпункт 1 НК РФ. То есть упрощенная система в текущем году ни в коем случае не освобождает организации, работающие с ней, от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Как предприниматель, так и организация, работающие по УСН, освобождены в этом году от таких налогов:
1) НДС в случае реализации товаров, услуг или работ (но не всегда):
— освобождение от счетов-фактур, ведения книг по фиксации всех продаж и покупок, сдачи декларации по этому налогу;
— отмена вычета НДС;
— особый порядок учета «входного» или «импортного» НДС.
2) Налога на прибыль (сюда не входит налог с дивидендов, потому что это отчисление в государственный бюджет, удержит и перечислит компания, выплачивающая их).
3) Налога на имущество (без налога, который должен исчисляться по кадастровой стоимости – НК РФ статья №346.11, пункт 2).
Взамен перечисленных налогов уплачивается один общий по УСН. Согласно статье № 346.14 Налогового кодекса (пункт 1), объектом по нему являются доходы или доходы «минус» расходы.
По российским законам ИП, работающие по УСН, платят такие же налоги, как и ООО. Но с некоторыми отличиями, которые мы и рассмотрим более подробно.
1) Индивидуальный предприниматель не уплачивает НДФЛ со своих доходов от бизнеса (сюда не относят НДФЛ с тех доходов, которые облагаются налоговыми ставками, что прописано в статье № 224, а именно в пунктах 2, 4 – 5).
2) ИП освобождается от налоговых выплат на имущество, но есть и некоторые исключения. Так, с прошлого года работает два новопринятых Федеральных закона:
— № 52 от 02.04.2014 г.;
— № 382 от 29.11.2014 г., согласно с которыми уплата по этому виду налогообложения производится за объекты недвижимости с определенной кадастровой стоимостью, используемые в предпринимательской деятельности. Условием для этого служит включение объектов в региональный кадастровый перечень – статья № 372, пункт 1. Если же региональные власти в 2016 году еще не приняли в работу вышеназванные законы, то налог на имущество с кадастровой стоимости в данном регионе не уплачивается.
3) Не производятся выплаты НДС (но уплачивается налог с ввезенного импорта, и тот, который прописан в статье № 174.1 и статье № 346.11, пункт 2 государственного НК РФ).
4) Обязательно ИП платит налоговые взносы:
— за себя самого (эта выплата не зависит от того работают ли в его фирме еще и другие работники);
— транспортный (если есть зарегистрированные средства транспорта – статья № 357 НК РФ) – уплачивается раз за весь год или ежеквартально, без подачи налоговой декларации в ИФНС по месту регистрации данных средств передвижения (это делают только организации до 01.02 того года, что идет за отчетным периодом, по форме, утвержденной в приказе ФНС № ММВ-7-11/9 от 20.02.2012);
— земельный — для тех, кто имеет свой собственный участок земли, или наделен правом бессрочного (то есть постоянного) пользования ним, или пожизненного наследуемого владения (НК РФ, статья № 388).
Остановимся подробнее на нюансах уплаты земельного налога. Сроки авансовых платежей по нему устанавливают местные власти на свое усмотрение, что и подтверждается соответствующими нормативными актами. В случае, когда этого не произошло и сроки не установлены, то необходимые выплаты производятся согласно итогам за весь год – НК, статья №393 (пункт 3), статья № 396 (пункт 6), статья № 397 (пункт 1, абзац 1 и пункт 2). К тому же эта процедура выплат сопровождается сдачей соответствующей налоговой декларацией по форме, которая утверждена приказом № ММВ-7-11/696 ФНС от 28.10.2011 г. Этот документ следует направить в ИФНС по месту нахождения земли до 01.02 того года, который идет за отчетным периодом – НК, статья №398, пункты 1 и 3.
Для предпринимателей предусмотрены специальные уведомления на уплату земельного налога из налоговых органов, независимо от его использования. Налоговые выплаты за землю должны осуществляться в тот срок, который указан в полученном уведомлении. Это сделано для того, чтобы предприниматели самостоятельно не производили расчеты и не обременяли себя подачей декларации. Так, за пользование землей в 2015 году предпринимателю нужно самому произвести расчеты по этому налогу и подать соответствующую декларацию до 01.02.2016 г. А за пользование землей в текущем году нужно производить выплаты уже по новым правилам – ФЗ №347 от 04.11.2014.
Не все могут использовать УСН на практике, это связано с ее функциональными особенностями, согласно которым:
— лимит доходов для ее использования – 60 миллионов рублей;
— лимитируемая сумма доходов каждый год попадает под индексацию на коэффициент-дефлятор (НК, статья №346.12, пункт 2, абзац 2) – в этом году он составляет 1, 329, что прописано в приказе №772 Миэкономразвития от 20.10.2015 г., значит, лимит в 2016 году составит 79,74 миллионов рублей.
Если прибыль выше указанного лимита доходов, то система упрощения работать не будет, а последует переход на общую систему налогообложения – НК, статья № 346.13, пункт 4,1.
Госдума приняла в третьем чтении закон с поправками в главу 26.2 Налогового кодекса, которая посвящена упрощенной системе налогообложения (УСН). Наиболее значимое изменение касается лимитов дохода, которые позволяют перейти на упрощенную систему налогообложения и оставаться на ней. Принятый закон увеличивает каждый из лимитов в два раза — с 45 млн. рублей до 90 млн. рублей и с 60 млн. рублей до 120 млн. рублей. Закон вступит в силу с 1 января 2017 года.
Лимитируемая сумма полученных доходов для таких фирм и предпринимателей с упрощенной системой налогообложения на отчетный период 2016 года составляет 79 млн. 740 тыс. рублей – приказ №772 Минэкономразвития нашего государства от 20.10.2015 г.
На данную лимитируемую цифру должны ориентироваться все, кто работает по УСН в текущем году – НК, статья №346.13, пункт 4.1. Если эта сумма прибыли превысит данный предел, то последует обязательный переход на общую систему уплаты налогов. Это произойдет с того момента (а именно квартала), когда произошло данное превышение лимита – письмо №03-11-06/2/248 Минфина от 13.01.2014 г.
Если доходы организации в течение 2016 года превысили 60 млн руб., то она считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. До 2017 года лимит доходов для УСН ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор. Так как в 2016 году коэффициент был равен 1,329, лимит доходов по УСН в 2016 году составлял 79 740 000 руб. В 2017 году можно работать на упрощенке, пока доходы не превысят 120 000 000 руб. Этот показатель в 2017 году индексировать не нужно. Соответствующие изменения в пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ.
В связи с вышеизложенным, лимитируемость доходов должны высчитывать как организации, так и индивидуальные предприниматели по таким объектам: доходы и доходы «минус» расходы.
Еще одно изменение касается стоимости имущества, которым можно владеть на УСН. Как известно, организации на УСН должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Сейчас общая остаточная стоимость всех ОС в течение года не должна превышать 100 млн. рублей. В противном случае налогоплательщик теряет право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Со следующего года допустимая стоимость ОС увеличится до 150 млн. рублей.
Рассмотрим, какие доказательства используют налоговые органы, позволяющие пересчитать налоги как для ОСН, и какие факторы помогают налогоплательщикам защитить созданную схему бизнеса.
Так, один из крупнейших провайдеров на Урале, предоставляющий услуги кабельного телевидения и Интернета, во всех судебных инстанциях отстоял право на существование созданной «раздробленной» структуры своего бизнеса.
По мнению налоговой инспекции, для создания видимости самостоятельной деятельности оператора связи (интернет-услуги) взаимозависимые общества (находящиеся на УСН) заключали договоры присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия с организациями, находящимися на ОСН.
Во всех приведенных арбитражных спорах налогоплательщику удалось доказать, что все созданные им организации-«упрощенцы» фактически осуществляли деятельность в соответствии с видом экономической деятельности, для которой они и были созданы.
А такие приведенные контрдоводы налогоплательщика в аналогичном деле, как осуществление фактической деятельности вновь созданных обществ, самостоятельное выполнение им налоговых обязательств, наличие обособленного штата сотрудников у каждого созданного общества, произвольность отбора налоговым органом юридических лиц в число тех, кто участвовал в схеме дробления бизнеса, позволили налогоплательщику доказать отсутствие направленности действий обществ на получение необоснованной налоговой выгоды.
Следует отметить, что судами учитывается правовая позиция, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15570/12, согласно которой, если действия налогоплательщика при дроблении бизнеса направлены не на формальное снижение объемов у этих организаций, а связаны с конкретными управленческими решениями по оптимизации бизнеса, оснований для вменения необоснованной налоговой выгоды нет.
Однако в другом деле новое юридическое лицо было создано исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ. И как следствие, судебные баталии закончились в пользу налоговых органов.
В аналогичном налоговом споре апелляционная коллегия также согласилась с позицией налоговых органов о том, что имело место создание схемы дробления бизнеса в связи с увеличением выручки общества, притом что при превышении ограничений доходов, установленных ст. 346.13 НК РФ в размере 60 млн. руб., оно утрачивало бы возможность применять УСН.
Выводы можно использовать при разделении одной фирмы на несколько компаний на УСН. (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15570/12 по делу № А60-40529/2011).
Предприниматель на УСН, который занимается покупкой и продажей недвижимости, должен платить «упрощенный» налог с доходов от бизнеса. Бизнесмен на УСН купил недвижимость (нежилое помещение), а после регистрации права собственности на нее продал объект. Доходы от реализации отразил в декларации по НДФЛ. Однако налоговые инспекторы посчитали, что доход нужно облагать налогом при УСН. Так как при регистрации предприниматель указал вид деятельности «покупка и продажа недвижимости». И доначислили «упрощенный» налог Высший арбитражный суд поддержал налоговиков. Поскольку реализованное имущество (нежилое помещение) не предназначено для использования в личных нуждах коммерсанта. Кроме того, бизнесмен при регистрации в качестве предпринимателя заявил деятельность по покупке и продаже объектов. Значит, с доходов от реализации он должен платить единый налог при УСН, а не НДФЛ. (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12 по делу № А76-23943/2011).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.
ЕНВД – система налогообложения, которая предполагает расчет налоговых отчислений с учетом дохода индивидуального предпринимателя и суммы вмененной прибыли. Единый налог зависит от вмененной прибыли, если налогоплательщик занимается определенными сферами деятельности.
При желании бизнесмен может совмещать ЕНВД вместе с другими режимами – упрощенной системой и традиционной формой налогообложения. Еще несколько лет назад использование ЕНВД было обязательным для всех, в 2016 году система подразумевает добровольное принятие решения.
Сегодня, чтобы иметь возможность применять ЕНВД, необходимо подпадать в перечень тех, кто занимается определенной деятельностью. Документально процедура выглядит в подаче письменного заявления на протяжении первых пяти дней после открытия и регистрации бизнеса в отделение ИФНС.
По состоянию на 2016 год налогоплательщиками по ЕНВД не могут быть:
— огромные предприятия;
— заведения, которые предоставляют услуги питания в общеобразовательных, медицинских учреждениях, будь то частная собственность или государственная;
— если на предпринимателя работает более 100 человек;
— фирмы, где четверть уставного капитала состоит в собственности другой фирмы;
— если предприниматель предоставляет объекты в арендное пользование, но только тогда, когда в роли объектов выступают бензиновые или газовые заправки для автомобилей и других транспортных средств;
— финансово-кредитные учреждения (банки);
— ломбарды;
— легально организовывающие азартные игры;
— нотариусы, работающие на частной основе, а также адвокаты;
— инвестиционные организации и всевозможные фонды;
— иностранные предприятия.
Чтобы подпадать под ЕНВД, ИП в 2016 году должны осуществлять такие виды деятельности:
— предоставление бытовых услуг;
— вет.услуги, предоставляемые квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий диплом;
— предоставление услуг, которые относятся к ремонту, техосблуживанию и мойке машин и мотоциклов;
— услуги, касающиеся предоставления во временное пользование и применение мест для стоянки авто- и мототранспорта. Сюда же входит хранение средств передвижения на платных стоянках, без учета штрафных стоянок;
— автранспортные услуги по перевозке людей и грузов разного объема, осуществляющиеся ИП или фирмами, на балансе которых в аренде или собственности числится не более 20 транспортных средств;
— розничные продажи, которыми занимаются объекты стационарной торговой сети без наличия в собственности торговых залов и площадок, а также объекты нестационарной торговой сети;
— определяя, какие виды деятельности могут рассчитывать на налогообложение по ЕНВД, нельзя не упомянуть об услугах общепита, если общая площадь столовой, буфета или кафе не превышает установленных законом 150 квадратных метров; заметим, что вспомогательные комнаты и складские помещения сюда не входят;
— размещение наружных рекламных щитов, плакатов, постеров, при этом обязательное для соблюдения условие – применение рекламных конструкций;
— размещение рекламы, если используются внутренние и внешние плоскости средств передвижения, будь то машины, троллейбусы, маршрутные такси;
— услуги, которые включают размещение на временных условиях и проживание фирм и индивидуальных предпринимателей, которые используют общую площадь жилых и нежилых комнат до 5000 квадратных метров (чаще всего это небольшие гостиницы, хостелы и отели);
— обеспечение согласно арендному договору торговых площадок, отдельных мест, размещенных в обустроенных для этих целей торговых залах, объектов нестационарной торговой сети. Сюда же входят объекты, занимающиеся услугами общепита, где нет в наличии зала для обслуживания гостей и посетителей;
— обеспечение приусадебными участками на арендной основе для последующего распределения на них объектов стационарной и, наоборот, нестационарной сети, объектов общепита.
ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), охватывает в том числе и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Единый налог на вмененную прибыль из расчета на 1 месяц в 2016 году определяется по следующей формуле:
ЕНВД = базовая прибыльность × реальный показатель × коэффициент 1 × коэффициент 2 × 15 %. (1)
При этом базовая прибыльность фиксируется государством из расчета на единицу реальных значений и определяется в зависимости от того, какие виды предпринимательской деятельности затронуты в данном конкретном случае.
Что такое реальный показатель (его также называют физическим)? Чаще всего это численность сотрудников, работающих по найму, площадь, определяемая в квадратных метрах и др.
Коэффициент 1 устанавливается каждый год в обязательном порядке, в 2016 году показатель описывается в значении 1,798. Коэффициент 2 имеет место, если муниципалитет принимает решение уменьшить налоговую нагрузку, создан коэффициент для защиты интересов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности по ЕНВД.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
ЕСХН – это один из специальных режимов налогообложения, который применяется предпринимателями, осуществляющими коммерческую деятельность в сфере производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, а также рыболовного хозяйства.
Условия для применения ЕСХН:
Организация должна заниматься производством, переработкой (первичной или промышленной) и реализацией сельскохозяйственной продукции, или осуществлять деятельность в сфере рыболовного хозяйства.
ВАЖНО: главное условие для ЕСХН – производство сельхоз продукции. Только предприятия, которые производят продукцию, могут применять режим налогообложения ЕСХН. Предприятия, которые лишь перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию, но не производят ее, не могут применять ЕСХН.
Не менее 70% дохода организация должна получать от осуществления деятельности по производству, переработке и продаже сельхозпродукции.
Кто считается производителем сельскохозяйственной продукции:
— предприятия и ИП, производящие, а затем перерабатывающие и реализующие сельскохозяйственную продукцию;
— сельскохозяйственные кооперативы;
— рыболовные хозяйства (здесь существуют условия по количеству наемных работников и количеству используемых судов).
Что считается сельскохозяйственной продукцией:
— продукция растениеводства;
— продукция животноводства;
— продукция рыбного хозяйства (улов, выращивание или доращивание рыбы и других биологических водных объектов);
— продукция сельского и лесного хозяйства.
Кто не может применять ЕСХН:
— организации и ИП, которые занимаются лишь первичной или вторичной переработкой сельскохозяйственной продукции и ее реализацией без производства.
— организации и ИП, которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, а также осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Задать миниатюру организации, относящиеся к казенным, бюджетным и автономным учреждениям.
Единый сельскохозяйственный налог в 2016 году
Объект налогообложения на ЕСХН — прибыль, полученная от деятельности в области производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, уменьшенная на расходы (расходы должны быть подтверждены документально и правильно учтены в бухгалтерской отчетности).
Ставка ЕСХН — 6%.
Порядок расчета ЕСХН.
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле:
налоговая база * ставка 6%
Налоговой базой для ЕСХН является показатель «доходы минус расходы».
Пример расчета ЕСХН:
Прибыль организации — 900 000 рублей.
Расходы организации — 546 000 рублей.
ЕСХН = (900 000 – 546 000)*6% = 21240 рублей.
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается два раза в год:
Первый платеж уплачивается в виде авансового платежа до 25 июля текущего налогового периода;
Второй платеж уплачивается по итогам прошедшего года до 31 марта следующего за текущим налогового периода.
При применении режима налогообложения ЕСХН предприниматели освобождаются от основных налогов, уплачиваемых на общем режиме (ОСНО). Эти налоги заменяются единым налогом, который исчисляется в установленном законом порядке.
Плательщики ЕНВД должны уплачивать следующие налоги:
— ЕСХН по итогам первого полугодия и года (два раза за налоговый период);
— Обязательные страховые взносы в ПФР и ФОМС;
— НДФЛ за наемных работников.
Какая отчетность ведется при применении ЕСХН/
Так как налоговой базой для исчисления ЕСХН является показатель «доходы минус расходы», то все расходы должны правильно учитываться и отражаться в декларации.
Предприниматели на ЕСХН обязаны надлежащим образом вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Все расходы должны иметь документальное подтверждение. Документами, подтверждающим расходы, могут считаться кассовые и товарные чеки, квитанции об оплате и иные платежные документы, акт выполненных работ, договор на получение услуг и так далее.
Важно знать, что не все расходы могут учитываться при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Конкретный перечень расходов, которые могут быть учтены при исчислении налога, приведен в ст.346.5 НК РФ.
Декларация по ЕСХН сдается 1 раз в год не позднее 31 марта следующего налогового периода.
Декларацию можно подать следующими способами:
— лично явившись в отделение ИФНС по месту жительства (ИП) или по месту нахождения организации в бумажном виде. Декларация заполняется в 2-х экземплярах;
— через третье уполномоченное лицо при наличии нотариально заверенной доверенности;
— отправить по почте ценным письмом с описью. На руках у вас обязательно должна остаться опись вложения и квитанция об оплате. Дата, указанная в квитанции, будет считаться датой подачи декларации.
По электронной почте через интернет, используя специальные для этого сервисы.
Снятие с учета ЕСХН может произойти по нескольким причинам:
Например, доход от осуществления деятельности по производству сельхозпродукции по итогам отчетного периода составил меньше положенных 70%. В случае принудительной утраты права на ЕСХН по итогам налогового периода автоматически производится перерасчет по общему режиму налогообложения, что ведет к значительной налоговой нагрузке предпринимателя.
Если предприниматель желает начать применять другую систему налогообложения, он должен подать в ИФНС соответствующее уведомление.
В случае утраты права или отказа от применения ЕСХН, необходимо отправить в налоговую инспекцию уведомление не позднее 25 числа следующего месяца.
Переход на ЕСХН осуществляется на добровольной основе. Для перехода нужно подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Индивидуальные предприниматели подают уведомление в налоговую инспекцию по месту жительства, организации подают уведомление в ИФНС по месту нахождения предприятия:
— уведомление можно подать сразу при регистрации ИП или организации вместе со всеми документами;
— уведомление на переход на ЕСХН можно подать в течение 30 дней с даты регистрации ИП или предприятия;
— в случае перехода на ЕСХН с другого режима налогообложения, необходимо подать соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года, так как полностью перейти и начать осуществлять деятельность в режиме ЕСХН можно только с началом нового календарного года.