1 2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки и ее влияние на финансовое состояние организации
1.Понятие налоговой нагрузки
1.2.Определение и способы оптимизации налоговой нагрузки организации
1.3Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки
Глава 2. Особенности исчисления налогов и регулирование налоговой нагрузки на примере ООО «ИнтелКлимат»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ИнтелКлимат
2.2 Анализ и оценка налоговой нагрузки организации ООО «ИнтелКлимат»
2.3 Рекомендации по регулированию налоговой нагрузки в ООО «ИнтелКлимат»
Заключение
Список использованных источников и литературы
Введение
Хорошо выстроенная налоговая система создает для потребностей государства финансовые ресурсы, при этом она не должна понижать интересы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности. Поэтому коэффициент налоговой нагрузки является одним из самых серьёзных аспектов, влияющих на качество налоговой системы.
Есть ограничения налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная предпринимательская деятельность. Опыт других стран показывает, что государство должно ограничиваться 30% взыскиваемых налогов от получаемых доходов, иначе оно столкнется с такими неблагоприятными последствиями, как спад объемов производства; сплошное банкротство, расширение теневого сектора экономии.
В настоящее время отсутствует какая-либо установленная методика расчета налоговой нагрузки. С целью определения совокупного налогового бремени используются различные измерители, которые не дают настоящего представление о налоговом бремени. Для определения налоговой нагрузки на предприятиях необходима точная оценка воздействия изменения тех или иных налогов на общую налоговую нагрузку.
Вопрос определения приемлемой налоговой нагрузки актуален для любой государственной структуры и любой экономической системы, так как играет важную роль в создании и развитии налоговой системы любого государства.
Для экономических субъектов оптимизация налогообложения важна, также, как и производственная или маркетинговая стратегия, что позволяет экономить на затратах за счет платежей в бюджет. Оптимизация налогообложения, проводимая согласно нормам действующего законодательства, обеспечивает устойчивое положение организации на рынке.
Актуальность темы настоящего исследования определяется, во-первых,
в споре интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, желающих максимально снизить налоговое бремя, с другой; во-вторых, в том, что термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены.
Объектом дипломной работы является
ООО «ИнтелКлимат». При этом предметом дипломной работы является налоговая нагрузка организации.
Цель дипломной работы дать оценку налоговой нагрузки организации «ИнтелКлимат» и охарактеризовать основные методы налоговой оптимизации, рекомендованные для применения в исследуемой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
— раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки организации, основные показатели и способы ее оценки;
— проанализировать уровень налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат»
— изучить налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки
Теоретической основой выпускной квалификационной работы стали труды таких отечественных ученых-экономистов, как Н.А. Адамов; А.В. Боброва; А.В. Брызгалин; А.П. Гофтман; Е. Ю. Жидкова; В.М. Зарипов; А.В. Ильин; А.П. Кириенко; Е.C. Киров; М.И. Литвин; Р.А. Митрофанов; В.Я.
Савченко; М.А. Сажина и др.
Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников. Хронологическими границами исследования являются три года: 2017, 2018 и 2019.
В первой главе дипломной работы дана характеристика основным видам налогов и сборов, задействованных в расчете налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат». Кроме этого, дано определение сущности налоговой нагрузки, значение данного показателя.
Во второй главе дана оценка налоговой нагрузки на примере ООО «ИнтелКлимат» с использованием различных методик определения ее уровня.
В заключении представлены общие выводы и предложения по результатам исследования.
Глава 1 Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки и ее влияние на финансовое состояние организации
1.1 Понятие налоговой нагрузки
Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с их помощью пополняется государственный бюджет, который обеспечивает деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления.
Налоговая нагрузка — это некая сумма обязательств предпринимателя перед государством, которая измеряется в денежном эквиваленте и включает в себя все начисленные налоги в бюджет за определенный промежуток времени.
Налоговое бремя — это показатель, который отражает совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом. Его можно определить, как соотношение доходов, которые были получены в течение определенного промежутка времени, и налогов, подлежащих уплате за этот же промежуток времени.
Данные показатели являются крайне важными для государства, поэтому стабильно находятся под его вниманием. При этом показатели налоговой нагрузки и уровня налогового бремени зависят от таких факторов, как размер ставки и база налогообложения. Опыт многих стран доказал тот факт, что чем выше налоговая нагрузка и уровень налогового бремени, тем ниже количество средств, поступающих в бюджет. По этой причине западные государства в большинстве своем двигаются в сторону постепенного понижения налоговых ставок.
Налоговая нагрузка — показатель, имеющий достаточно важное значение не только для налоговых органов, но и для самого налогоплательщика [13].
Анализ этого показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной системы налогообложения и оценить риски включения организации в план проведения ВНП. Расчет уровня налоговой нагрузки также необходим для оптимизации налогообложения в том случае, если налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой.
Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации. Для наиболее эффективной оценки целесообразным является расчет налоговой нагрузки по конкретным видам налогов, что позволяет, в свою очередь, проводить эффективное и грамотное налоговое планирование организации.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.
Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.
В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.
В современных рыночных условиях любой экономический субъект хозяйствования, стремящийся к получению прибыли, пытается сбалансировать свои бизнес-процессы и снизить риск хозяйственной деятельности, уровень которого зависит, в том числе, от эффективности налоговой политики. Индикатором степени опасности выступают различные экономические и финансовые показатели, в том числе налоговые.
Адекватность налоговых обязательств экономики организации характеризуют сложившиеся за отчетный период:
1) налоговая нагрузка;
2) налоговое бремя.
До недавних пор в отечественной экономической литературе не делалось различий между понятиями «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», оба эти понятия в равной мере использовались в качестве характеристики налоговой системы как на макро-, так и на микроуровне. В настоящее время в научной литературе прослеживается общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику.
Несмотря на схожесть понятий, налоговая нагрузка все-таки не является синонимом налогового бремени. «Налоговая нагрузка — сумма денежных средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов. Тогда как налоговое бремя — это прямые и косвенные обязанности по уплате налогов».
Среди разного рода систем и совокупностей экономических показателей налоговая нагрузка выделяется как средство контроля и планирования различных параметров финансово-хозяйственной деятельности организации, обусловливающих напряженность ее налогообложения и определяющих картину ее финансового состояния.
Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, ее информативность во многом зависят от выбора и обоснованности приемов и способов ее оценки. Налоговая нагрузка позволяет измерить тяжесть бремени всех налогов (или группы налогов). В научной литературе такой показатель принято называть «критериальным».
«Критерии оценки налоговой нагрузки должны:
1) точно и всесторонне описывать налоговую ситуацию на предприятии; 2) выявлять возможности для оптимизации уровня налогообложения организации;
3) повышать роль показателя налоговой нагрузки».
Налоговая нагрузка представляет собой величину налогового бремени налогоплательщика. Этот термин применяется для определения влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации [13]. «На величину налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта влияют различные факторы:
— организационно-правовая форма предприятия;
— вид предпринимательской деятельности и формы ее осуществления;
— режим налогообложения организации;
— особенности бухгалтерского и налогового учета, закрепленные в учетной политике организации».
«Как отмечают многие авторы, в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние [12]. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д. Категория «налоговая нагрузка» по-разному трактуется представителями экономической мысли.
В.С. Занадворов определил налоговую нагрузку как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды, которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора.
С экономической точки зрения налоговая нагрузка — это та часть произведенного продукта, которая перераспределяется с помощью налога как единственного законного средства изъятия части прибыли предприятия, не носящего характер наказания. Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога».
Существуют и иные точки зрения на соотношение терминов «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка». Например, доктор экономических наук А.В. Боброва, для определения оптимального налогового бремени плательщиков в теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы разделяет понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» следующим образом: «налоговая нагрузка – это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, абсолютная величина, а налоговое бремя –относительная, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия».
Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика.
Налоговое бремя свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них [9].
Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем.
Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей.
Есть несколько причин, по которым показатель налогового бремени очень важен:
— он необходим государству для того, чтобы успешно разрабатывать налоговую политику.
Посредством ввода новых налогов и отмены старых, изменяя таким образом льготы и ставки, государство принимает обязательство применить и более не переступать те уровни давления на экономику, за чертой которых есть риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.
— определение налогового бремени важно и по той причине, что с его помощью правительство проводит анализ налоговой нагрузки в разных странах и впоследствии реализует актуальные реформы.
— фиксация уровня налоговой нагрузки на общегосударственном уровне важна и для успешного формирования социальной политики. Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.
— налоговое бремя — это показатель, который часто выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Поскольку именно данный показатель определяет тот факт, каким будет их решение относительно размещения инвестиций, производства и т. д.
Налоговое бремя никогда нельзя определить одной лишь суммой уплаченного налога. Всегда присутствуют еще и другие затраты, имеющие отношение к выполнению обязательств различными хозяйствующими субъектами.
Речь идет о следующих категориях расходов:
— затраты, которые связаны с уплатой штрафов, ставших следствием нарушения налогового законодательства;
— платежи, имеющие отношение к содержанию штата консультантов и бухгалтеров;
— судебные издержки, причиной которых является нарушение прав налогоплательщиков (согласно НК РФ).
Справедливо будет заметить, что уровень налогового гнета обычных граждан зависит не только от величины платежей, но и от благосостояния населения, в частности от размеров заработной платы.
В том случае, когда государство инициирует избыточное налоговое бремя, часто происходит искажение планируемого эффекта. Прежде всего, хозяйствующие субъекты начинают ориентироваться на минимизацию своих обязательств посредством изменения интенсивности и структуры производства, покупок и продаж. К тому же плательщики предпринимают определенные меры для того, чтобы переложить налоговую нагрузку на контрагента. В итоге конечная цель, ради которой государство усиливало бремя налогообложения, не достигается.
Анализ налогового бремени позволяет прийти к очевидному выводу: оно может смещаться от одних субъектов, подлежащих налогообложению, к другим.
Сам процесс переложения может происходить следующим образом:
- Налог на прибыль организаций.
Один из способов смещения нагрузки — это повышение цен, что перекладывает часть бремени на потребителей. Но определенные ограничения существуют: если предприятия-монополисты начнут увлекаться радикальной ценовой политикой, то государство может отреагировать соответствующе — посредством санкций со стороны антимонопольных комитетов.
- Имущественный налог. Такая форма налогообложения ориентирована на тех, кто является объектом формального бремени (налоги на квартиру, частный дом, наследство или землю). Поэтому переложить нагрузку в данном случае крайне проблематично. Но часть налогового гнета все же может быть смещена посредством сдачи собственности в аренду.
- Косвенные налоги, распространяемые на акциз и продажи. Фактически основная масса налоговой нагрузки в этой сфере перекладывается на потребителя посредством повышения цен. В данном случае можно сказать, что налоговое бремя — это показатель, равноценный налогу на доход, который охватывает достаточно большой спектр товарной группы. Такая схема возможна по той причине, что конечный потребитель не имеет возможности переориентироваться на более доступные цены.
То же происходит и с такими акцизными группами, как алкоголь, бензин и табачные изделия, поскольку найти аналоги, которые были бы значительно дешевле, трудно.
- Личный подоходный налог. В большинстве случае такой тип налога уплачивается так, как и должен согласно законодательству, но некоторые лазейки все же есть. В качестве актуального примера можно привести врачей, частных преподавателей, адвокатов и других специалистов, которые имеют возможность поднимать цены на свои услуги. Такая схема позволяет переложить бремя налогов на клиентов.
Эта информация еще раз подтверждает тот факт, что неправильное распределение налогового бремени ведет к изменению стимулов и принципов осуществления деятельности.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.
Современная макроэкономика активно использует такой показатель, как коэффициент эластичности налогов. Коэффициент эластичности налогов — показатель, отражающий изменение налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен).
Он фиксирует уровень уменьшения налоговых поступлений в зависимости от определенного фактора.
Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
Кэ = , (1)
где, х – начальный уровень налоговых поступлений;
– прирост налоговых поступлений;
у – начальный уровень определяющего фактора (валового внутреннего продукта, национального дохода и др.);
– прирост определяющего фактора.
Если:
Кэ = 1, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной;
Кэ> 1, то поступления налогов увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, следовательно, растет и доля налогов в ВВП;
Кэ <1, то, наоборот, доля налоговых доходов в ВВП снижается.
Чем ближе коэффициент эластичности налога к нулю, тем меньше возможность им управлять. Так, если анализируемый фактор изменяется скорее, чем бюджетные поступления, то налоги считаются неэластичными.
И наоборот, если сумма поступлений изменяется быстрее, чем определяющий фактор, то есть все основания утверждать, что налоги эластичны. Различают еще единичную эластичность, для которой характерно пропорциональное изменение налогов и контрольного фактора.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (доходы от групп налогов или доходы от отдельного налога) при изменении определяющего фактора на 1 %.
Прямые налоги на личные доходы граждан и на прибыль компаний обладают высоким коэффициентом эластичности, то есть зависимости между поступлениями от них в бюджет и колебаниями величины валового национального продукта.
Этим обусловлена их роль как рычага централизованного воздействия на экономику.
Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать эластичность налогов. Такой подход дает возможность определить оптимальные направления развития экономики. В результате утвержденная на государственном уровне налоговая система сможет эффективно решить задачу, связанную с получением максимального количества налоговых поступлений при определенном налоговом бремени. Или, наоборот, уменьшить налоговое бремя, сохранив при этом налоговые поступления на предыдущем уровне.
На основании рассмотренного теоретического материала по налоговой нагрузке и уровню налогового бремени было установлено следующее. На данный момент времени прослеживается общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику. Налоговая нагрузка — это отношение суммы денежных средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов к сумме его доходов.
Налоговое бремя на экономику в целом рассчитывается как отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл данных показателей состоит в оценке, с одной стороны, уровня налогообложения отдельного работника, а с другой, – уровня налогообложения населения в целом.
1.2. Определение и способы оптимизации налоговой нагрузки организации
Оптимизация налоговой нагрузки предприятия — это снижение легальными способами и методами налоговых обязательств бизнес-предприятия. Будучи одним из важнейших приемов экономии его средств, она дает вам альтернативные и более приемлемые для вашего бизнеса формы налогообложения, которые дают наибольший эффект в виде уменьшения расходов на уплату налогов.
Иными словами, это снижение налоговой нагрузки наиболее подходящими для этого инструментами финансового планирования в рамках существующего отечественного налогового законодательства, то есть законным путем.
Это очень важный момент, поскольку очень много фирм пытаются обойти закон и, вызывая, тем самым, применение к своему бизнесу разнообразных штрафных санкций. Способы оптимизации налоговой нагрузки.
Оптимизация налоговой нагрузки бывает нескольких вариантов, которые в свою очередь также подразделяются:
Оптимизация налога на прибыль:
— договор комиссии или поручения вместо купли-продажи, в такой способ доступно получить отсрочку по уплате налога;
— приобретение имущества частями, тогда распределение нагрузки на предприятие растянется на несколько лет за исключением объектов стоимостью от 40 000 рублей, в данном случае расход списывается моментально;
— использование амортизационной премии или повышающего коэффициента.
Оптимизация на имущество:
— переоценка – снижение стоимости имущества уменьшит налоговые платежи;
— ремонтные работы вместо реконструкции – государством предусмотрено снижение налоговых обязательств на период проведения ремонта помещений;
— приобретение недвижимости под снос – законодательством не предусмотрено взыскания налогов с покупки зданий для перепродажи или не использующихся в дальнейшем в хозяйственных целях.
Оптимизация в производстве:
— выплата премий вместо материальной помощи – премиальные выплаты облагаются налогом по меньшей ставке, нежели материальная помощь, с которой необходимо выполнять страховые взносы с 2011 года;
— средняя себестоимость вместо ФИФО – использование во время списания средне заводской цены является самым оптимальным вариантом;
— ремонт вместо модернизации – такие методы как модернизация и реконструкция повышают начальную стоимость имущества, так что при любом переоборудовании цехов лучше использовать ремонт, который сразу дает возможность исключать из прибыли расходы на него;
— нелинейный способ амортизации с минимальным сроком – амортизация должна проводится в полезный период эксплуатации имущества, при этом выполнение ее в первые ¼ срока существенно снижает налогооблагаемую базу;
— транспортные расходы в полном объеме вместо норм.
Оптимизация при помощи упрощенки:
— применение региональных льгот;
— разделение бизнеса в пределах разума;
— сочетание упрощенки и ЕНВД.
Перевод руководителя на УСН;
— смена объекта налогообложения.
На практике использование оптимизации налогов при соблюдении ее ключных принципов приносит предприятию немалую выгоду без существенного урона для государственной казны.
Несмотря на все это при уменьшении выплат по налогам следует придерживаться следующих принципов:
Эффективность снижения расходной базы;
Законность – все схемы должны существовать исходя из пробелов в законе или на основании применения льгот;
Надежность – данная схема должна действовать в течение длительного времени;
Безвредность – оптимизация не должна нести вред предприятию и служащим.
1.3. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки
Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.
Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании — позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость [18].
В последнее время все более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование.
Для построения системы налоговой оптимизации нужно:
— исследовать все стороны деятельности, проанализировать слабые и сильные бизнес-процессы, а также возможные направления для внедрения налогового планирования;
— учесть, что деятельность российских организаций регулируется помимо налогового отраслевого законодательства (таможенным — для экспортеров и импортеров, и антимонопольным — для крупных организаций), и т.д.;
— проработать и подготовить кадровый документооборот по налоговому вопросу (проверить все названия, цифры, показатели, данные контрагентов). Иногда мельчайшие опечатки привлекают внимание налоговиков.
В случаях осуществления разовых хозяйственных операций — необходимо это подчеркивать;
— надлежащим образом сформировать учетную политику организации. В приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать суть метода признания дохода в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы. В приказе об учетной политике в целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные производственные фонды.
Кроме того, осуществлять налоговое планирование нужно не за день до визита инспектора; следует заниматься этим осознанно, с толком, не отделяя вопросы планирования от общей предпринимательской деятельности предприятия или любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, налоговое планирование должно стать непременным и непосредственным элементом работы компании, должным образом, проводимым на всех управленческих уровнях и этапах реализации стратегии предприятия.
Другими словами, под налоговым планированием следует понимать сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после реализации каких-либо хозяйственных операций или по прошествии налогового периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.
Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций.
Налоговое планирование:
— всегда обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законодательной базой средства, способы и приемы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;
— всегда являет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации, и может быть в т.ч. заложено в стратегию развития бизнеса или компании;
— является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и повышения эффективности бизнеса;
— осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.
Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:
— определение основных принципов;
— анализ проблем и постановку задач;
— определение основных инструментов;
— создание плана или схемы;
— осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с запланированной схемой.
Таким образом, если исходить из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности использования налогового планирования, то его основные принципы должны быть определены следующим образом:
— соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;
— снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;
— созидательное использование всех возможностей и принципов, дающихся законодательством, а также инструментария, доступного для конкретной организации, при осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;
— планирование нескольких альтернативных вариантов с выделением наиболее оптимального применительно к конкретной ситуации;
— учет возможности и вероятности корректировки выбранных способов для скорейшего учета потенциальных изменений, вносимых в действующее законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных обстоятельств, которые могут быть использованы или трактованы не в пользу компании, применяющей ту или иную ранее апробированную схему планирования;
— понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.
Одним из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности [17]. В качестве задачи налогового планирования, в частности, может выступать:
— минимизация налоговых потерь организации по какому-либо налогу или сбору;
— минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);
— минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.
В этих целях необходимо предварительно уточнить перечень и потенциальный круг налогов, которые в будущем надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, и иные возможные характеристики. Обязательно также провести анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определить и оценить сумму налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.
При самостоятельном решении задач налогового планирования можно представить этот процесс пошагово:
— формирование налогового поля предприятия — спектра основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.
Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия на основе его устава и в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами:
— формирование системы договорных отношений, определяемых на базе ГК РФ, где исследуется совокупность видов договоров, на основании которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами или иными участниками сделки или договорных отношений. Система договорных отношений составляется с учетом сформированного ранее налогового поля;
— подбор типичных хозяйственных операций (на основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предприятию предстоит выполнять в своей повседневной практике или эпизодически);
— выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций, когда определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах, чтобы в будущем иметь возможность скорейшего исправления реализуемой стратегии налогового планирования;
— предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций, когда по итогам раннего всестороннего исследования ситуаций в итоге производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов;
— сравнительный анализ ситуаций и принятие решений, проведение расчетных исследований хозяйственных ситуаций и осуществление их уточненного сравнительного анализа. Кроме того, различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.
В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.
Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога.
Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.
К инструментам договорной политики организации можно отнести:
1) выбор типа договора для реализации договорных отношений;
2) выбор партнера по сделке;
3) выбор отдельных условий договора.
Важной составляющей договорной работы организации является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.
В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика.
Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).
Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей [17].
Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.
1 2