Содержание
Введение
1 Экономическое содержание системы налогообложения и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Понятие, содержание и процесс налогообложения предприятий
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации
2 Анализ налогообложения Rossini «SIA «GS 7»
2.1 Организационно-экономическая характеристика Rossini «SIA «GS 7»
2.2 Анализ налогообложения ресторана
2.3 Влияние системы налогообложения на финансовые результаты Rossini «SIA «GS 7»
3 Пути оптимизации налогообложения в Rossini
3.1 Зарубежный опыт оптимизации налогообложения
3.2 Меры совершенствования системы налогообложения для Rossini «SIA «GS 7»
3.3 Оценка эффективности механизма оптимизации налогообложения ресторана
Заключение
Список литературы
Введение
Налоги и налоговая система имеют важное значение в государственном устройстве. Они необходимы для наращивания государственного потенциала для значимого экономического развития. Фундаментальная цель любого налогового органа заключается в сборе налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии с законом. Однако налогоплательщики не всегда готовы соблюдать, когда речь заходит об обязательствах, возложенных на них законом. Налоговая ответственность – это способность и готовность налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство, декларировать правильные доходы в каждом году и своевременно выплачивать правильную сумму налогов. Также можно рассматривать налоговое соблюдение как готовность налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство для достижения экономического развития и целей страны. В более широком плане, соблюдение налоговых требований требует определенной степени честности, адекватных налоговых знаний и способности использовать эти знания, своевременность, точность и адекватные записи для заполнения налоговых деклараций и соответствующей налоговой документации.
Ключевым компонентом любой налоговой системы является способ ее администрирования. Важной задачей налогового администрирования является обеспечение максимально возможного соблюдения налогоплательщиками всех типов своих налоговых обязательств. К сожалению, во многих развивающихся странах налоговое администрирование обычно слабое и характеризуется обширными уклонениями, коррупцией и принуждением. Во многих случаях общие уровни соблюдения налогового законодательства низки, и значительная часть неформального сектора экономики полностью избегает налогообложения.
Соблюдение налогового законодательства является серьезной проблемой для многих налоговых органов. Нелегко убедить налогоплательщиков соблюдать налоговые требования, хотя налоговые законы не всегда точны в некоторых отношениях. Налогоплательщики по своей природе склонны уменьшать свои налоговые обязательства либо путем уклонения от уплаты налогов, либо путем неполной их оплаты. Это может привести к неправильному заполнению их налоговых деклараций и потере доходов для правительства. Неоправданно сложная система регулирования и обеспечение соблюдения налогового режима делают соблюдение налогового законодательства излишне обременительным и часто оказывают искажающее влияние на развитие предприятий любой страны, поскольку они склонны переходить в формы, которые предлагают более низкое налоговое бремя или не дают налогового бремени вообще и, как таковая, приводит к созданию налоговой системы, которая влечет за собой большие расходы для общества. Плохо выполненная налоговая система также приводит к низкой эффективности, высоким сборам и трате времени для налогоплательщиков.
В этих условиях особую актуальность приобретает изучение способов оптимизации налогообложения, что позволяет предприятиям на законных основаниях снизить свою налоговую нагрузку.
Целью проведения данного исследования является оптимизация системы налогообложения конкретной организации для снижения ее налоговой нагрузки по результатам проведенного анализа.
Данная цель требует решения следующих задач:
— раскрыть понятие, содержание и процесс налогообложения предприятий;
— изучить методику и методы оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия;
— представить организационно-экономическую характеристику предприятия;
— проанализировать особенности налогообложения предприятия;
— оценить влияние системы налогообложения на финансовые результаты предприятия;
— исследовать зарубежный опыт оптимизации налогообложения;
— разработать меры совершенствования системы налогообложения для предприятия;
— оценить эффективность механизма оптимизации налогообложения предприятия.
Объектом проводимого в работе исследования является Rossini «SIA «GS 7».
Предметом исследования является система налогообложения.
Методы исследования: метод индукции и дедукции, логический метод, обработка горизонтальный и вертикальный сравнительный анализ, коэффициентный метод, табличный метод, графический метод и т.д.
Теоретическую и информационную основу данного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения, финансового менеджмента, а также материалы современной периодической печати по теме исследования.
1 Экономическое содержание системы налогообложения и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Понятие, содержание и процесс налогообложения предприятий
Термин «налог» происходит от латинского «taxo», что означает ставку на английском языке.
Например, в Законе «О налогах и пошлинах» Латвии содержится следующее определение налога: «налог — установленный законом обязательный периодический или одноразовый платеж для обеспечения доходов государственного бюджета или бюджетов самоуправлений (основного бюджета или специального бюджета) и финансирования государственных функций и функций самоуправлений. Уплата налогов не предусматривает возмещение непосредственно налогоплательщику. Упомянутый термин распространяется также на обязательные взносы государственного социального страхования, а также на таможенный налог и другие равноценные платежи, которые установлены непосредственно применяемыми нормативными актами Европейского Союза по таможенным делам».
При этом различные авторы по-разному трактуют данную категорию. Рассмотрим некоторые точки зрения.
Захарьин В. Р. считает, что «экономическая сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования расходов, которые осуществляются при выполнении функций органами государственной власти всех уровней и органами местного самоуправления, которыми эти органы наделены законодательством». Данный автор выделяет следующие функции налогов: фискальная и регулирующая.
Коллектив авторов Зарук Н. Ф., Носов А. В., Федотова М. Ю. и Тагирова О. А. пишут следующее: «налог – сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение». Данные авторы выделяют следующие функции налога: фискальная, регулирующая и контрольная.
Авторы Романов А. Н. и Колчин С. П. считают, что «налоги представляют собой один из существенных элементов, обеспечивающих функционирование социально-экономической системы современного общества». Данные авторы добавляют, что налог является исторической финансово-правовой категорией. Как и Захарьин В. Р., Романов А. Н. и Колчин С. П. выделяют две функции налогов: регулирующую и фискальную.
Авторы Аронов А. В. и Кашин В. А. пишут следующее: «налоги представляют собой обязательный встроенный элемент современных экономических отношений», «являются финансовой базой современного демократического государства», «выступают в роли своеобразного индивидуального договора государства с лицом, желающим получить гражданство этого государства».
Погорелова М. Я выделяет четыре функции налога:
— фискальная;
— регулирующая;
— воспроизводственная;
Ворожбит О. Ю. и Водопьянова В. А. считают, что «налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня». Данные авторы, как и Погорелова М. Я., выделяют четыре функции.
Коллектив авторов под руководством Майбурова И. А. считает, что «налоги – неотъемлемый атрибут и органическая часть государства, без них немыслима реализация задач и функций государства». Данные авторы считают очень сложным и не совсем целесообразным формулировать определение «налога» как правовой и финансовой категории. Значение налогов и их взаимосвязь с экономикой и государством представляют в виде схемы, изображенной на рисунке 1.
Рисунок 1. Взаимосвязь налогов, экономики и государства
На рисунке 1 авторы используют следующие сокращения:
— ВВП – валовой внутренний продукт;
— ФК – физический капитал;
— ЧК – человеческий капитал;
— ПК – природный капитал.
Рисунок 1 свидетельствует о том, что налоги являются важным элементом экономики и государства, способствующим их функционированию.
Коллектив авторов под руководством Майбурова И. А. наиболее широко раскрывает функции налогов (рисунок 2).
Рисунок 2. Функции и подфункции налогов
Следующие элементы налога признаются общепризнанными в большинстве стран (рисунок 3).
Рисунок 3. Элементы налога
При обложении налогами используются три способа их взимания, иначе говоря, оценки и учета объекта налога: кадастровый; декларационный; административный (называемый также — у источника формирования объекта).
Методы уплаты налога представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Методы уплаты налога
Практика налогообложения, исчисляемая не одним столетием, разработала основные принципы построения налоговой системы. Экономические принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом (1776), который отмечал потребность соблюдения принципов справедливости, определенности, удобства и экономии.
В практической деятельности принципы налогообложения осуществятся через методы налогообложения. Метод налогообложения — определение зависимости между уровнем ставки налога и величиной объекта налогообложения. Выделяют следующие основные методы налогообложения:
— равный;
— пропорциональный;
— прогрессивный;
— регрессивный.
Романов А. Н. и Колчин С. П. отмечают, что «в налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые особенно поляризуются в условиях экономических кризисов, бюджетных дефицитов и снижения жизненного уровня населения».
Впервые основные принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. Налоговые принципы Адама Смита представляют собой набор руководящих принципов, которые должны характеризовать хорошую и эффективную национальную налоговую систему. Адам Смит описал эти налоговые принципы в своей самой известной книге «Исследование природы и причин богатства народов». Эти основные принципы были описаны как:
1 Каждый налогоплательщик должен вносить вклад в доход государства в одинаковой степени. Это, однако, поднимает вопрос, что в той же степени означает? Это может быть истолковано как предоставление государственному бюджету одного и того же процента дохода каждым налогоплательщиком – то, что в настоящее время называется единым налогом (эту точку зрения поддержал Адам Смит), или диверсификация налоговой ставки между налогоплательщиками. В рамках второго подхода налогоплательщики, которые имеют больший доход, должны платить больший процент этого дохода в государственный бюджет, поэтому применяется налоговая прогрессия.
2 Каждый налогоплательщик должен быть уверен, сколько налогов он должен будет заплатить. По словам Адама Смита, это правило имеет большое значение. Он указал на это как на одну из важнейших особенностей налоговой системы. Уверенность в том, сколько налога должно быть уплачено, часто определяет общее состояние и оценку налоговой системы.
3 Каждый налог должен быть собран в то время и таким образом, который наиболее подходит для налогоплательщика. Адам Смит показывает, что это очень важно и для налогоплательщика, потому что тогда он может платить налоги вовремя, и для сборщика налогов, потому что тогда он может собирать налоги вовремя.
4 Каждый налог должен возвращаться обществу в стоимости, аналогичной стоимости налога, взимаемого с общества. Идеальная ситуация состояла бы в том, что та же самая ценность, которая была собрана, возвращается в общество, однако это означало бы отсутствие административных расходов, что невозможно. Однако чем ниже административные расходы, тем лучше для налоговой системы.
Упомянутые выше принципы являются стандартными налоговыми принципами, несмотря на то, что они были представлены в 1776 году, они по-прежнему имеют очень большое значение, поскольку они представляют собой основы каждой эффективной налоговой системы.
Принципы современного процесса налогообложения представлены на рисунке 5.
Рисунок 5. Принципы налогообложения
Следует отметить, что совокупность представленной на рисунке 5 системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения, поскольку различные ученые и практики по-своему видят совокупность принципов, признавая универсальные принципы и дополняя их.
Системы налогообложения менялись на протяжении веков. В древние времена они были основаны главным образом на налогах, уплачиваемых в натуральной форме, затем они превратились в денежные выплаты. Системы налогообложения также становятся все более и более сложными, включая освобождение от налогов и введение различных налоговых ставок. В связи с растущим числом международных связей была поднята проблема двойного налогообложения.
В настоящее время, когда процесс глобализации неизбежен, проблема трансфертного ценообразования и уклонение от уплаты налогов являются важными темами. Все это отличает налоговые системы от прежних, однако налоговые принципы, введенные Адамом Смитом, все еще должны применяться. Они универсальны, и какой бы ни была налоговая система, она должна отражать эти принципы. Несмотря на различные экономические обстоятельства, утверждение о том, что чем проще налоговая система, тем лучше, остается верным.
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации
Поскольку оптимизация налогообложения должна осуществляться законными способами, то для начала охарактеризуем налоговую систему Латвии.
На систему налогообложения Латвии влияет как латвийское законодательство, так и требования, установленные Европейским Союзом. Это можно охарактеризовать как среднее, потому что каждый налогоплательщик вносит в бюджет 30% своего дохода в среднем. Кроме того, латвийская система налоговых ставок, налоговых льгот и льгот позволяет каждому налогоплательщику выбрать оптимальный сектор для своего занятия и управления средствами. В Латвийской Республике самая низкая эффективная (средняя) налоговая ставка в Европейском Союзе. Есть несколько областей торгового бизнеса с индивидуальными налоговыми льготами – платежи, которые ниже на 80% до 100%: например, в Лиепае и Резекне есть особые экономические зоны, а свободные порты Риги и Вентспилса могут предоставлять налоговые льготы.
Налоговые принципы установлены законом «О налогах и сборах». Налоги администрируются Службой государственных доходов (СГД) и классифицируются как прямые и косвенные налоги. Косвенные налоги – это налоги, которые напрямую не вычитаются из дохода и которые взимаются с товаров и услуг. В свою очередь, прямые налоги – это налоги, которые взимаются со всех налогооблагаемых доходов физических лиц и компаний.
Закон о налогах и сборах с внесенными в него поправками определяет общие принципы налогообложения в Латвии. Специальные налоги начисляются в соответствии с одним из специальных налоговых законов, таких как Закон о НДС или Закон о подоходном налоге с предприятий. Если существует конфликт между общими принципами и специальными правилами, последние имеют преимущественную силу.
В соответствии с Законом о налогах и сборах пошлины устанавливаются государством или муниципалитетами. Государство имеет право налагать пошлины на ряд различных предметов, включая транспортные средства, заявления в суде, нотариальные заявления, азартные игры, изменения идентификационных данных, резервирование земли в сельской местности, операции с ваучерами и векселями, иммиграционные услуги, лицензии на ведение бизнеса. / разрешения, регистрация обеспечительных интересов, заявки на патенты, товарные знаки или сертификаты защиты растений. Муниципалитеты имеют право применять льготы в отношении платежей, подлежащих уплате в бюджеты местных органов власти, в соответствии с принципами поддержки бизнеса, в том числе налогом на недвижимость.
В 2017 году в Латвии была проведена налоговая реформа, в результате чего система корпоративного подоходного налога была существенно изменена. Основой для этого послужила система подоходного налога в Эстонии. В результате реформы корпоративный подоходный налог был отменен, и только распределение прибыли подлежит налогообложению. Ставка налога составляет 20/80. Однако следует отметить, что, хотя в основе лежала эстонская налоговая система, латвийская система все еще значительно отличается от эстонской системы. В Латвии компании должны декларировать и платить подоходный налог ежемесячно в дополнение к дивидендам, выплачиваемым в течение налогового периода, а также из другой налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемой прибылью считаются также расходы, не связанные с экономической деятельностью, включая расходы на приобретение и техническое обслуживание представительских транспортных средств, пожертвования,
В Латвии также установлены следующие ставки подоходного налога:
Управленческие и консультационные услуги облагаются 20% ставкой налога на прибыль (особое правило применяется к странам, которые заключили договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал с Латвией).
Передача недвижимости в Латвии облагается 3% ставкой налога на прибыль.
Платежи, осуществляемые юридическим и физическим лицам, находящимся или учрежденным в странах с низким и не облагаемым налогом налогом, облагаются подоходным налогом в размере 20%.
В Латвии нет подоходного налога для роялти или платы за интеллектуальную собственность.
Вопросы, касающиеся снижения налоговой нагрузки на компанию, всегда были и будут актуальными. Далее в данном параграфе мы рассмотрим сущность оптимизации налогообложения, а также методику и методы оптимизации.
Максимчук Е. В. считает, что оптимизация системы налогообложения – «это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, которые связанны с выбором времени, места, видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений по уменьшению размера налоговых обязательств». Аналогичной точки зрения придерживается Беспалов М. В.
По мнению Красюкова А. В. налоговая оптимизация – это «деятельность налогоплательщика по выбору оптимального способа достижения деловой цели, имеющего сопутствующий эффект в виде уменьшения размера налогообложения».
Иванова Е. В. считает, что «под налоговой оптимизацией следует понимать законные способы сокращения налоговых выплат, создание рациональных механизмов взаимоотношений хозяйствующих субъектов, формата деятельности».
Можно выделить следующие признаки оптимизации налогообложения:
1) это активные, волевые и осознанные действия;
2) эти действия непосредственно направлены на снижение суммы налога, которая может возникнуть на основании имеющейся либо потенциальной налоговой базы;
3) выгодоприобретатель -субъект налоговой оптимизации;
4) налоговая оптимизация основывается на нормах действующего законодательства.
Оптимизация налогообложения включает в себя этапы, представленные на рисунке 6.
Рисунок 6. Этапы оптимизации налогообложения
В процессе оптимизации налогообложения рекомендуется руководствоваться следующими принципами:
— принцип адекватности затрат на создание системы оптимизации налогообложения;
— принцип юридического соответствия;
— принцип конфиденциальности;
— принцип подконтрольности.
Каратаев А. А. приводит методы оптимизации налогообложения, которые представлены на рисунке 7.
Рисунок 7. Методы оптимизации налогообложения
Слепцов В. В. предлагает следующие методы оптимизации налогообложения:
- Пробелы в налоговых законах.
Неизбежно в законодательстве, регулирующем налогообложение можно встретить соответствующие пробелы. Однако их использование может быть эффективно в краткосрочной перспективе, поскольку законодатель достаточно быстро устраняет эти пробелы.
- Использование налоговых льгот.
В большинстве случаев налогоплательщики не применяют налоговые льготы, забывая о такой возможности. Данный способ может быть весьма эффективным. Более того, все льготы и порядок их применения прямо предусмотрены налоговым кодексом.
- Форма деятельности субъекта.
Выбор формы деятельности можно осуществлять как перед началом предпринимательской деятельности, так и в процессе ее осуществления. Например, физическое лицо может открыть ИП или стать учредителем организации, которая в свою очередь может осуществлять свою деятельность самостоятельно или с использованием филиалов и (или) представительств. Выбор той или иной формы влечет различные налоговые последствия.
- Разработка учетной политики.
Дискреция в налоговом праве позволяет бизнесменам выбрать удобную учетную политику, позволяющую не переплачивать налоги.
- Офшоры и низконалоговые юрисдикции.
В последние годы становиться все сложнее взаимодействовать с контрагентами, которые находятся за рубежом. Однако, при правильном структурировании сделок и реальности контрагента можно избежать нарушения закона и воспользоваться льготами налогового законодательства.
- Использование низконалоговых субъектов.
Суть метода — перевод налоговый базы на субъектов, применяющих специальные режимы налогообложения. При его использовании, главное обосновать деловую цель такого взаимодействия, в противном случае существует риск признания таких действий направленными на получение необоснованной налоговой выгоды с использованием «схемы дробления».
Во всех перечисленных случаях предполагается уменьшение налоговой обязанности, следовательно, такие действия не могут остаться без внимания налоговых органов.
Налоговая оптимизация тесно связана с налоговой выгодой, под которой необходимо понимать допустимый вычет или кредит в налоговой декларации, предназначенный для уменьшения бремени налогоплательщика при одновременной поддержке определенных видов коммерческой деятельности. Налоговая выгода позволяет некоторую корректировку в пользу налогового обязательства налогоплательщика.
Например, согласно Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» «под обоснованной налоговой выгодой необходимо понимать уменьшение налоговых платежей по результатам экономически обоснованных и законных действий организации, которые направлены на уменьшение налоговых обязательств путем применения способов, закрепленных налоговым законодательством, т.е. налоговые льготы, налоговые вычеты, пониженные налоговые ставки, целесообразность затрат». Это же Постановление пленума ВАС РФ раскрывает понятие необоснованной налоговой выгоды, т.е. «снижение налоговых платежей с использованием запрещенных законом способов или экономически неоправданных действий (такими обстоятельствами является нереальность осуществленных операций, подмена их содержания, неоправданность произведенных затрат, взаимоотношения с сомнительными контрагентами)».
Обоснованная налоговая выгода и ее получение являются законным способом налоговой оптимизации, которого можно добиться путем налогового планирования. В то же время получение необоснованной налоговой выгоды является незаконным деянием, которое связано с избежанием налогообложения.
Факты получения необоснованной налоговой выгоды представлены на рисунке 8.
Применение перечисленных на рисунке 8 методов для налоговой оптимизации может иметь неблагоприятные последствия для отечественного предприятия и его руководства, конкретные меры перечислены в Уголовном кодексе и в других нормативно-правовых актах.
А для получения обоснованной налоговой выгоды отечественным предприятиям целесообразно привлекать налоговое планирование. Необходимо остановиться на том, есть ли отличия между данными понятиями.
Оптимизация налогообложения включает в себя поиск и выявление правовых и организационных структур, обеспечивающих минимально возможный уровень налогообложения для компании.
Налоговое планирование включает анализ финансового положения компании и планирование наиболее эффективного учета налогообложения.
Рисунок 8. Факты получения необоснованной налоговой выгоды
Налоговая оптимизация – это не только более широкое понятие, чем налоговое планирование, но и следующий шаг. Сначала бизнесмен смотрит, какие налоги и где ему нужно будет платить, поэтому он планирует их, а затем оптимизирует. Когда мы говорим о налогах, оптимизация – это зачастую минимизация.
За последние года значение термина «налоговая оптимизация» значительно сместилось в сторону менее честного восприятия поведения. В то же время, «налоговое планирование» обычно рассматривается как часть финансового планирования компании. Однако, если взглянуть на историю значения двух терминов, можно увидеть, что между ними нет большой разницы.
Без разумного налогового планирования (а иногда и без оптимизации) некоторые виды бизнеса просто не имеют экономической сущности и просто не могут оставаться конкурентоспособными. Налогоплательщик в бизнесе, который отвечает за успех своей компании, средства инвесторов и рабочие места сотрудников, имеет право сознательно предпринимать все необходимые шаги для уменьшения суммы подлежащих уплате пошлин, налогов и сборов. У бизнесмена есть много различных правовых методов и приемов для достижения этой цели.
Различия в законодательстве каждой юрисдикции по всему миру предоставляют возможности для бизнеса и варианты налогового планирования. Кроме того, существует так называемая налоговая конкуренция между странами, поскольку каждая страна заинтересована в привлечении инвестиций в свою экономику.
По результатам проведенного в данной главе исследования необходимо сделать следующие выводы.
Оптимизация налогообложения является важным фактором, который повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.
Существует два типа налоговой оптимизации:
1 Стратегическая оптимизация. Она разрабатывается с учетом долгосрочного использования. В этом случае определяют наиболее эффективную форму осуществления выполняемой финансово-хозяйственной деятельности. У грамотной организации положительный эффект, она сохранится еще долго.
2 Совершенствование налогообложения для отдельных бизнес-операций. Эта опция построена по принципу получения одноразового эффекта. Как правило, этот вариант представляет собой множество комбинаций, где существуют манипуляции с условиями и порядком исполнения договоров.
Среди наиболее распространенных методов оптимизации налогообложения отечественные ученые и практики выделяют следующие:
— применение налоговых льгот;
— различные методы отсрочки уплаты налоговых выплат;
— законные способы отмены уплаты налогов;
— осуществление деятельности в оффшорных зонах и др.
Предприятия вправе самостоятельно выбирать методы оптимизации налогообложения, которые не противоречат законодательству.