Налоговые доходы федерального бюджета РФ

Вид работы: Курсовая работа

Предмет: Налоги

Тема: Налоговые доходы федерального бюджета РФ

Введение

Налоги — один из главнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Яркий пример – это период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда уменьшились возможности государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги стали реальным рычагом государственного регулирования экономики. Только в том случае государство может использовать налоги, когда в общество уважает налог, понимает какова его экономическая необходимость существования налоговой системы.

Поэтому знание налогового законодательства, его функционирования является главным условие восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. До перехода к рыночным отношениям налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. При этом в СССР целью экономической политики государства было провозглашение о построении первого в мире государства без налогов, что привело к негативному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

Большая часть населения страны стала платить те или иные налоги, т.е. люди стали налогоплательщиками.

Знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. В 1992 году в результате копирования западных, прежде всего германской моделей, налоговая система России на первых порах представляла собой многоступенчатую, сложную, иногда даже недостаточно ясную систему налогообложения. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы не были актами прямого действия.

Их применение сопровождалось функционированием нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти на федеральном, на региональном, и на муниципальном уровнях. Они продолжали действовать до вступления в силу в полном объеме Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Налоговая реформа, которая началась в 1998 году с принятия части первой НК РФ, к настоящему времени практически завершена. В 2004 году приняты законы, отменяющие действие Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и установившие налоговую систему Российской Федерации.

Данная тема курсовой нельзя назвать неактуальной, ведь налоговые поступления играют наиважнейшую роль не только для функционирования государства, но и для жизни самих граждан этого государства —  с помощью налогов жители страны, можно сказать, самостоятельно благоустраивают свою жизнь, повышая уровень ее качества.

Объектом данной  курсовой работы является налогообложение в Российской Федерации, предметом – состояние налогообложения, а именно: виды налоговых платежей,  динамика поступлений в федеральный бюджет РФ, а также дальнейшие перспективы.

Целью данной курсовой является рассмотрение налоговой системы Российской Федерации,в особенности налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации,  современного состояния и развития в дальнейшем. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

• Показать сущность налоговой системы;
• раскрыть понятие налоговых платежей, а также их классификацию;
• изучить функции налогов;
• рассмотреть место налогов в федеральном бюджете Российской Федерации.
• Проанализировать перспективы развития налогообложения в России

При написании курсовой работы использовались как учебники по налогообложению, так и информационно-правовые интернет-источники: учебники по налогообложению необходимы для правильного изложения теоретической части по налогообложению в целом, а информационно-правовые источники необходимы для предотвращения устаревания информации, закрепленной в правовых актах.

Также при написании своей работы, я опиралась на аналитические данные, взятые с сайта федеральной налоговой службы. Данная информация необходима для написания практической части моей работы, а именно для рассмотрения динамики налоговых поступлений, для выявления причин указанной динамики налогов, а также для дачи объективного прогнозного вывода по отношению к приведенной динамики налоговых поступлений.

1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

• Понятие, сущность, принципы налогообложения в России

Перед тем, как давать характеристику налоговой системе Российской Федерации, а также провести ее анализ, необходимо дать понятие налоговой системы, рассмотреть основные ее характеристики и принципы, обобщив при этом опыт как советских экономистов, так и зарубежных.

В современных экономических источниках приводятся следующие определения  налоговых систем:

1. По мнению Б. Х. Алиева, это «система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе» [3. С.46].
2. Е. Ю. Грачева считает, что это «совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [5. С.234].

Существуют следующие принципы налогообложения:

1. экономические – данные принципы формируются в ходе развития финансовой науки, финансовой деятельности, а также реализуются при построении налоговых систем в различных государствах. К экономическим принципам налогообложения ученые относят: принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, принцип соразмерности налогообложения, принцип эффективности налогообложения, и другие. Основополагающие принципы были сформулированы А. Смитом в 1776 г. в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Среди этих принципов выделяют четыре основных:

• принцип справедливости;
• принцип соразмерности;
• принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
• принцип экономичности (эффективности).

2. юридические  — принципы, формирующиеся в процессе развития юридической науки, а затем закрепляются в законодательстве и становятся принципами налогового права. К таким принципам относят:

• принцип юридического равенства перед законом любых хозяйствующих субъектов и всех граждан;
• все налоговые преференции обязательно утверждаются в законе;
• принцип стабильности и последовательности в политике налогов;
• принцип налоговой прозрачности;
• обратная сила налогового закона запрещается, а именно: система ответственности основана на презумпции невиновности налогоплательщика, учитывая гибкое налоговое воздействие на нарушителей налогового законодательства;
• принцип ориентации на прогрессивные формы налогообложения;
• принцип антидискреционности решений налоговых органов;
• принцип соразмерности распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с расходами, величина которых ежегодно утверждается финансовым законодательством.

В Российской Федерации принципы четко изложены в Налоговом кодексе, в статье 3.

В данной статье прописаны следующие принципы:

• каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц, формы собственности или места происхождения капитала;
• налоговые платежи не могут быть произвольными. Также недопустимы налоговые платежи, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав;
• недопущение установления налогов и сборов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации, а также прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, услуг или финансовых средств;
• должны быть определены все элементы налогообложения при установлении налоговых платежей. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В отечественной и зарубежной налоговой практике сложились следующие способы взимания налогов с граждан и организаций:

1. До получения субъектом дохода осуществляется путем изъятия у источника выплаты дохода;
2. Кадастровый способ взимания осуществляется когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.;
3. Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок;
4. Декларационный способ изъятия осуществляется после получения дохода субъектом и представления последним декларации всех полученных годовых доходах;
5. Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют налог.

Налоговая  система  России  характеризуется  достаточной изменчивостью.  Это  обусловлено  участием  государства  на   международном  рынке,  что  вызывает  необходимость  соответствовать  существующим  условиям.

• Классификация и функции налогов

Налог во все времена являлся и является по сей день самой важной финансовой формой реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения разнообразных  задач.

Однако наиболее полно сущность налогов раскрывается в их функциях.

Под функцией большинство ученых понимает способ выражения категории в рамках тех экономических отношений, составляющих содержание данной категории.

В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции [9. С.18].:

• Распределительная;
• фискальная;
• регулирующая;
• контрольная;

Главной функцией налогов является, безусловно, распределительная функция – это функция, выражающая сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. C тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, осуществляющееся  через налоговый механизм.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает фискальная функция налогов. Эта функция является самой главной, характерной для всех государств во все эпохи существования. Именно эта  функция отражает основные причины возникновения налогов. Также данная функция позволяет реализовывать качественную определенность налоговых платежей, их назначение как источника средств, которые обеспечивают полноценное функционирование государства.

Регулирующая функция отражает влияние налоговых платежей на протекающие в хозяйственной жизни процессы, в том числе на динамику потребления, накопления, сбережения, инвестиции и другие структурные изменения. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, то есть любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

С помощью контрольной функции осуществляется надзор за движением финансов, оценка эффективности механизма налогообложения, происходит выявление необходимости внесения изменений не только в налоговую политику, но и бюджетную систему. Также данная функция распространяется на сферу распределения налоговых потоков, отслеживая при этом целевое использование денежных ресурсов.

При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Классифицировать налоговые платежи также можно по различным признакам, но перед этим необходимо дать  определение понятию «классификация».

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по налогоплательщику;

3) по объекту налогообложения;

4) по уровню бюджета, в который зачисляется налог;

5) по целевой направленности введения обязательного платежа.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на: прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему: прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества, а косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

• налоги, взимаемые только с юридических лиц;
• налоги, взимаемые только с физических лиц;
• налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы:

1) на налоги, уплачиваемые налогоплательщиком с прибыли;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции;

3) налоги с имущества налогоплательщика;

4) платежи за природные ресурсы;

5) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, понесенных налогоплательщиком;

6) налоги на определенный вид финансовых операций, осуществляемых налогоплательщиком;

• налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера.

Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и  реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real (англ.) — имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода.

Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.

По целевой направленности ведения налога можно выделить налоги абстрактные, специальные  и чрезвычайные.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

В зависимости от уровня управления налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и муниципальные (местные) – эта классификация является, пожалуй, самой важной в Российской Федерации.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговом Кодексе Российской Федерации, являются обязательными к уплате на всей территории страны. Согласно статье 13 Налогового Кодекса  Российской Федерации,  к ним относятся[1]:

1) Налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) водный налог;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) государственные пошлины и сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом  и вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Данные налоги обязательны к уплате на территории соответствующих регионов Российской Федерации. При установлении налога органы власти региона Российской Федерации определяют налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ,  а также порядок, сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

В статье 14 Налогового Кодекса РФ перечислены региональные налоги и сборы. К ним относятся :

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

Местные (муниципальные) налоги и сборы – это те налоги, которые являются устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Данные налоги являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы установлены статье 15 Налогового Кодекса РФ. К ним относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые. Универсальный налог можно рассматривать как обязательный платеж, не имеющий конкретных направлений.

Также существует деление налогов на закрепленные и регулирующие [5. С.250].

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета Российской Федерации (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Регулирующие доходы бюджетов—федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации). В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, налог  на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Субъекты Федерации, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.

Сборы и пошлины являются целевыми налоговыми платежами.

Сбор представляет собой целенаправленный платеж, который,  по сути, является платой государству за оказанные услуги налогоплательщику[10. С.48]. Сбор может быть также и  безадресным платежом с определенного вида деятельности или же за право заниматься какой-либо деятельностью.

Пошлина в свою очередь представляет собой  денежный сбор, взимаемый с лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, которые имеют юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенную и внутригосударственную пошлину. Таможенная пошлина представляет собой денежный сбор, взимаемым таможенными органами с плательщика за перемещение товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина представляет собой денежную плату, взимаемая с лиц за совершение действий, которые имеют юридическое значение.

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения различных регистрации и т.п.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это—денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.

Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.

Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении.

В зависимости от  принадлежности к уровню бюджета налоги подразделяют так:

• Закрепленные
• Регулирующие

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета Российской Федерации (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года).

Различают также раскладочные и количественные налоги.

Раскладочные (репарационные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками — на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога.

В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер местного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели вполне может быть определен по раскладочной системе исходя из конкретной потребности и числа жителей.

При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

• Особенности налогового контроля в России

Налоговый контроль является одной из составляющих общей системы финансового контроля, которая действует в России. Система налоговых органов построена в соответствии с административным и территориальным делением, принятым в Российской Федерации. Данная система органов состоит из 3-х звеньев.

Центральный орган управления налогообложения в России представлен в лице федеральной налоговой службы [11] .

Основные функции, которые возлагаются на федеральную налоговую службу России, осуществляются по контролю и надзору за такими явлениями, как:

• Правильность исчислений, своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;
• соблюдение законодательства в сфере налогообложения Российской Федерации о налогах и сборах;
• производство этилового спирта, а также табачной и спиртосодержащей, алкогольной продукции;
• информирование граждан – налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства;

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Особенностью реформирования структуры налоговых органов Российской Федерации является создание межрегиональных и межрайонных инспекций.

Данные инспекции осуществляют свою деятельность исходя из категории налогоплательщика, а также его отраслевой принадлежности.

Рис. 1.2. — Межрегиональные инспекции по федеральным округам.

Межрегиональные инспекции федеральной налоговой службы России по федеральным округам созданы для таких целей, как:

• осуществление взаимодействия с полномочными представителями Президента Российской Федерации в федеральных округах по вопросам, которые являются отнесенными к их компетенции;
• проведение налоговых проверок, как камеральных, так и выездных;
• надзор и контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа.

На межрегиональном уровне также существуют 7 региональных инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в перечисленных ниже сферах:

• разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация нефти и нефтепродуктов;
• производство, оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
• разведка, добыча, переработка, а также транспортировка и реализация природного газа;
• производство и реализация продукции металлургической промышленности;
• электроэнергетика;
• оказание услуг связи;
• оказание транспортных услуг.

Руководитель управления федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации назначается руководителем федеральной налоговой службы России по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации по соответствующему субъекту Российской Федерации.

Можно выделить два вида инспекций федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

• инспекции ФНС России, которые осуществляют налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащие налоговому администрированию на региональном уровне;
• инспекции ФНС России, которые контролируют территорию нескольких административных районов.

Формы и методы налогового контроля,  который осуществляется через систему органов ФНС России, установлены Налоговым кодексом РФ. В соответствии со статьей 82 Налогового Кодекса РФ налоговый контроль производится уполномоченными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

В России налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок, которые в свою очередь подразделяются на выездные и камеральные налоговые проверки [12].

Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган. Данные документы необходимы для исчисления и уплаты налогов.

Проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой отчетности.  При проведении проверки данного вида налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика сведения дополнительного характера, имеет право получать объяснения и документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налоговых платежей. На первоначальном этапе в обязательном порядке осуществляется визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями [12].

Перечислим основные задачи камеральной проверки:

• правильности составления расчетов по налогам;
• проверка логичности, взаимной увязки показателей;
• предварительная оценка налоговых расчетов и бухгалтерской отчетности.

Выездная налоговая проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика. Данная проверка также проводится по местонахождению представительства или филиала.  Данной проверкой могут быть охвачены только 3 года деятельности налогоплательщика, которые  предшествовавали году проведения проверки.

Проверка данного типа может осуществляться как по одному, так и по нескольким видам налогов, которые уплачиваются налогоплательщиком. Налоговый орган не имеет право проводить в течение 1 календарного года 2 выездные налоговые проверки. Однако есть определенные случаи, по которым может осуществляться несколько раз по одним и тем же налогам за один и тот же период:

• Реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика;
• Осуществление контроля за деятельностью налогового органа, которое проводило налоговую проверку.

Выездные налоговые проверки не могут продолжаться более 2-х месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, которые имеют филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала, представительства При необходимости налоговые органы, которые осуществляют налоговую проверку, могут проводить:

• осмотр складских, производственных, торговых помещений;
• инвентаризацию имущества;
• выемку документов;
• осмотр территорий, которые используются налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объекта налогообложения.

2. Состояние налоговой системы РФ на современном этапе развития экономики

2.1. Динамика налоговых платежей в бюджете РФ

Как было изложено в предыдущей главе, одной из главных функций налогов является фискальная функция – пополнение бюджета за счет этих обязательных поступлений. В данном случае налоги играют очень важную роль, поскольку происходит финансирование особо важных сфер жизни каждого гражданина: здравоохранение, образование, оборона, культура и многие другие сферы жизни.

Налоговые поступления — это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов консолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 — НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц — обеспечивают около 87% налоговых доходов.

Ряд федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральные налоги, такие как — НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц — являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке.

Налоговое бремя у налогоплательщиков в РФ довольно высокое — существует обязанность по уплате достаточно большого количества налогов. Даже физические лица платят не только НДФЛ, но и транспортный, земельный налоги, налог на имущество. У организаций этот список гораздо больше.

Помимо налогов, есть еще и страховые взносы во внебюджетные фонды. Это прямо не относится к налоговому бремени, но тоже обязанность со всеми вытекающими из нее последствиями. Озвучивая свои планы в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов», Минфин России обозначил, что больших изменений в налоговой политике не будет.

Рассмотрим  движение поступлений  налоговых платежей в федеральный бюджет Российской Федерации. Статистика предоставлена сайтом ФНС Российской Федерации. В целом наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации.

Опираясь на представленные данные, мы можем сделать неполный вывод, что произошло повышение поступлений налога на прибыль в  2017 году. Стандартная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%, из которых до 1 января 2017 года 2% поступало в федеральный бюджет, 18% – в региональные бюджеты субъектов российской Федерации. с 01.01.2017 года согласно Федеральному закону от 15.02.2016 N 25-ФЗ в федеральный бюджет подлежит зачислению 3% от налога на прибыль организаций, а в бюджеты субъектов российской Федерации – 17%. величина налоговой ставки осталась прежней, изменения коснулись распределения денежных средств между бюджетами. Это говорит о том, что федеральный бюджет будет пополняться за счет налога на прибыль организаций на 1% больше, чем прежде, а доходы региональных бюджетов сократятся на 1% соответственно. Данное изменение предусмотрено до 2020 года. От величины поступлений данного налога зависят расходы бюджетов, возможность государства содействовать экономическому развитию и повышению благосостояния граждан. Увеличение поступлений может быть связано, прежде всего, с тем, что увеличивается количество организаций, а, следовательно, увеличивается и поступление налоговых платежей от этих организаций [4].

Что касаемо НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), то он также имеет тенденцию к повышению – «пик» поступлений от данного налога в федеральный бюджет пришелся на 2015 год, а затем динамика начала немного колебаться — произошел спад в 2016 году, а в 2017 снова произошел рост, хоть и незначительный. В последние несколько лет в России проводится реформа в нефтяной отрасли. Основная цель реформы состоит в снижении ставок экспортной пошлины на нефть и повышение ставок налога на добычу полезных ископаемых. Поступление налога на добычу полезных ископаемых (нефть) в январе 2017г. составило 18,4 млрд. руб. От повышения налогов на добычу газа государство получило в 2017 году 170 миллиардов рублей, в 2018 году — 100 миллиардов, и в 2019 году — 114 миллиардов рублей. От повышения НДПИ на нефть — 140, 176 и 208 миллиардов соответственно. Затем НДПИ будет заменен на НДД — налог на добавленный доход. Главная цель перехода на НДД — повышение инвестиционной привлекательности освоения новых нефтяных промыслов.

Эта реформа получила название «налоговый маневр», ее цель состоит в адаптации производителей нефти и бюджету, для устойчивости внутреннего рынка нефтепродуктов при резких падениях мировых цен на нефть, а также предотвратить падение добычи нефти. На 2018–2020 гг. запланировано завершение «налогового маневра», которое повлечет за собой рост ставок по НДПИ на нефть и нефтепродукты с одновременной отменой экспортных пошлин на них и изменениями системы взимания акцизов на нефтепродукты. В целом в сфере налогообложения добычи нефти и газа в среднесрочной перспективе планируется сбалансировать уровень налоговой нагрузки на нефтяную и газовую отрасли. Нововведением можно считать Законопроект предусматривающий изменение порядка определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче горючего природного газа организациями, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями.

Остальные налоги и сборы обычно включают в себя такие налоги, как  НДФЛ, водный налог и так далее. Прогнозировать по представленным данным достоверно довольно сложно – перед нами представлена двоякая ситуация: динамика может измениться как в положительную сторону, так и  в негативную. Однако если рассматривать данные за рассматриваемый период, то можно предположить, что динамика налогов идет в рост, что уже указывает на то, что налогоплательщики – физические и юридические лица добросовестно выполняют свои обязанности по уплате налогов.

Например, рассматривая налог на доходы физических лиц (НДФЛ) можно отметить, что на величину поступление данного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения, среднегодовая заработная плата, среднегодовой численность населения занятого в экономике и индекс роста потребительских цен. Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения занятого в экономике приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения.

Рассмотрим динамику косвенных налогов – и НДС, и акцизы имеют тенденцию к росту: как мы можем заметить, наибольший удельный вес занимает НДС  — оно и понятно, ведь растет число производителей, которые включают ставку налога в цену своих товаров, увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально – экономических показателей развития.

Конечно, НДС — важный для бюджетной системы налог. Сейчас Правительством России рассматриваются предложения по повышению его ставки. В частности, министерство финансов предлагает увеличить его до 22 % [15] с нынешних 18 %. При этом, приводится опыт зарубежных европейский стран, имеющих высокие ставки НДС, например в Венгрии основная ставка НДС 27 %, в Греции 23 %, в Норвегии и Швеции 25 %, в Польше 23 % [16]. При этом, указывая на высокие ставки в этих странах забывают и о том, что это основные ставки, и что применяются многочисленные льготные ставки и освобождения НДС в зависимости от отраслевой, товарной и географической специфики (например, в Греции от НДС освобожден бизнес, который ведется на ряде островов Эгейского моря и т. п.). В России же пока очень ограниченный перечень товаров освобожден от НДС, и к не столь же широкому перечню товаров применяется пониженная ставка в 10 %, еще к более узкому перечню и к экспорту — ставка 0 % вместо базовой 18 % в соответствии с нормами, закрепленными НК РФ.

Министерство финансов свою позицию о необходимости повышения ставки НДС основывает и на том, что в случае роста прямых налогов (НДФЛ) и страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС будут способствовать уклонению бизнеса от официального начисления зарплат, росту «теневой экономики» (что вполне справедливо и отражает нынешние реалии). В то же время, уклонение от уплаты НДС сейчас крайне проблематично: введена АСК НДС-2 (сопоставление данных налоговой отчетности конкретного лица по НДС с данными налоговой отчетности по НДС контрагентов для выявления незаконных вычетов по НДС) и уже запускается АСК НДС-3 [14].

Что касается акцизов, то рост данных налоговых платежей обусловлен как высокими ставками, так и  социальной политикой государства, направленный на борьбу с алкоголизмом и курением табака – акцизы способствуют повышению цен на данные продукты, а чем больше людей данные продукты покупают, тем обильнее  растет количество поступлений. Однако высокие ставки акцизов ведут и к негативным тенденциям:  к росту нелегального, кустарного производства алкоголя, что наносит вред здоровью населения и повышает соответственно затраты на здравоохранение. Надо учитывать, что в нашей стране велика доля пьющего населения, поэтому запретами и ограничениями решить проблему алкоголизма в стране не возможно. В итоге – потребители будут переходить на более дешевые спиртосодержащие заменители, что приведет к уменьшению объемов продаж легальных напитков и снижению поступлений налогов в бюджет. Повышение ставок акцизов способствует росту доходов бюджета, но в дальнейшем приведет к повышению социальной напряженности и негативно скажется на экономике. А самое главное это осложнит жизнь простым гражданам: повысятся цены на продукты, коммунальные платежи, проезд и, как следствие, снизится уровень жизни населения [8].

2.2.Перспективы развития налогообложения в России

Дальнейшее развития налогообложения в Российской Федерации целиком и полностью зависит от рациональности действий со стороны государства.

В последние десятилетия в России проведена масштабная налоговая реформа, цель которой — упрощение налоговой системы и снижение налогового давления на экономических агентов в следующих направлениях:

• Планируется введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг другим физическим лицам (уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), и не являющимися ИП возможности уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением от НДФЛ до конца 2018 г.
• ИП на ЕНВД и ПСН получат право на налоговый вычет до 18 тыс. руб. в связи с приобретением онлайн-ККТ.
• Коэффициент-дефлятор по ЕНВД будут устанавливать на три года вперед. Это предлагается регулярно делать на законодательной основе.
• Предполагается провести анализ всех неналоговых платежей на предмет выявления платежей имеющих налоговую природу, с последующим размещением этих платежей в Налоговом кодексе РФ.
• По налогу на прибыль изменяться правила переноса убытков на будущее: положение «перенос убытков на 10 лет» будет отменено, а установлена будет норма о 30% переносе убытков и только на один год.
• Предложено ввести дополнительные налоговые льготы по налогу на прибыль для налогоплательщиков, создающих в Дальневосточном регионе объекты внешней инфраструктуры;
• В 2017 г. власти намерены проанализировать эффективность налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) и в перспективе ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН на сумму убытка, полученного убыточными участниками группы, размером, не превышающим 30% от прибыли прибыльных участников.
• По НДФЛ в «Основных направлениях…» единственное предложение, которое в нынешних условиях является очевидным – предлагается признать не подлежащими налогообложению доходы пенсионеров в виде планируемой в 1 кв. 2017 г. единовременной выплаты.
• НДС при покупке товаров в зарубежных интернет-магазинах предлагается взимать после того, как проанализируют опыт налогообложения иностранных поставщиков контента.
• Предлагается ввести механизм возврата иностранцам НДС, уплаченный ими в период временного пребывания в России.
• В счетах-фактурах появятся новые показатели в связи с подготовкой соглашения о прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности «сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его ввоза на территорию ЕАЭС до момента реализации розничным продавцом.
• Вдвое планируется увеличить акцизы на вина (за некоторыми исключениями);
• Планируется введение самостоятельного акциза на электронные сигареты; ежегодно на 10% будут индексировать акцизы на табачную продукцию.
• На 30% планируется увеличить акциз на табачную продукцию, которую розница скупает в запас к концу года (зная о грядущем повышении акцизов).
• На автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на период с 2017 г. по 2019 г. планируется сохранить ставку акциза в размере, действующем в 2016 г. — то есть, отменят отраженное в нынешней редакции ст. 193 НК понижение в 2017 г. ставок данных акцизов.
• Акцизы на автомобильный бензин класса 5, на дизтопливо и на средние дистилляты планируется повысить; на последующие годы также предусматривается их повышение.
• Планируется проработать вопрос о возложении обязанности по уплате налога на имущество физлиц в отношении недостроев на собственников земельных участков, на которых расположены такие недострои.
• Пени по налогам увеличат с 1/300 до 1/180 ставки рефинансирования ЦБР.

«Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» определяет основное направление совершенствования налоговой системы РФ. Прежде всего — это поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Для достижения этой цели предусматривается совершенствование налоговой политики, обеспечивающей:

• создание налоговых стимулов для образования новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах экономики;
• обновление и техническое перевооружение производства, обновление основных производственных фондов;
• финансирование со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников;
• развитие российской финансовой инфраструктуры; повышение экономической активности населения и др. Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.

Для этого необходимо, в том числе обеспечить: упрощение процедур и форм налоговой отчетности; совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость; упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам; совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения; освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг; совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений; создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов.

Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего от кадастровой стоимости объектов недвижимости).

Если направления налоговой политики будут реализованы властями рационально, это поспособствует движению экономики в целом в позитивном русле, при этом, на наш взгляд, будут сбалансированы интересы, как налогоплательщиков, так и государства.

Заключение

Рассмотрев тему моей курсовой работы и изучив ее основные аспекты, можно еще раз убедиться в том, что состояние налоговой системы играет важнейшую роль. Подведем некоторые итоги.

Прежде, чем изучать налоговую систему необходимо знать историю происхождения налогов, выявить, сущность этих платежей, классификацию,  а также функции. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Налоги – наиглавнейшая часть государственного бюджета.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходной части федерального бюджета.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Кроме того, нельзя не рассмотреть место налогов в федеральном бюджете, ибо, как известно, основной функцией налогов является фискальная  функция. В ходе данного рассмотрения можно сделать вывод о том, что прямые налоги в целом занимают большую часть по сравнению с косвенными налогами среди налоговых платежей. Это может быть обусловлено в первую очередь тем, что количество прямых налогов значительно превышает количество косвенных налогов, соответственно, больше налогоплательщиков по данным налогам. Нельзя также не отметить, что преобладающее положение среди прямых налогов занимает налог на добычу полезных ископаемых, что может быть вызвано появлением новых месторождений, а также тем, что добывающая отрасль является для государства наиболее прибыльной. Поэтому в целях предотвращения спада платежей, государству необходимо проводить оптимальную политику  в этой области.

Что касаемо косвенного налогообложения, то в целом можно отметить положительную динамику в связи с развитием производственной области, развитием промышленности, а также факторов, связанных с внешней политикой государства.

Также мы рассмотрели возможную перспективу развития налогообложения, которая целиком и полностью воплощается через действия органов власти: рациональные реформы, проводимые государством, контроль за осуществлением способствуют как повышению уровня налогообложения, так и сбалансированности интересов общества и государства, а также приближению к международной практике развитых стран мира.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 №
   146-ФЗ : (ред. от 03.07.2016) // Консультант Плюс. – Режим доступа:
   http://www.consultant.ru/.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 №
   146-ФЗ : (ред. от 03.07.2016) // Консультант Плюс. – Режим доступа:
   http://www.consultant.ru/.
3. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст] : учеб. пособие / ред.: Б.Х. Алиев, ред.: Х.М. Мусаева .— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015 .— 416 с.
4. Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 358-362. — URL https://moluch.ru/archive/132/36951/
5. Финансовое право [Текст] : Учебник / О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева Ф59 и др.; Отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 536 с.
6. Зуенко М. Ю., Щеглова О. Г. Экономические аспекты влияния НДС на экономический рост в России [Текст] // Экономическая наука и практика: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2017 г.). — Чита: Издательство Молодой ученый, 2017. — С. 1-6. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/221/12191/
7. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / О.В. Качур. — 4е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2011. — 384 с.
8. Кондрашова А. С. Считать ли обоснованным повышение ставок акцизов? [Текст]// Молодой ученый. — 2014. — №8.2. — С. 27-29. — URL https://moluch.ru/archive/67/11586/
9. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие / О. И. Мамрукова. — 8е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега Л»,2010. — 310 с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] : Учебник. — 7е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРАМ, 2009. — 520 с.
11. «Главная книга» — бухгалтерское издательство[Электронный ресурс]. — Режим доступа:http://glavkniga.ru/situations/k503683. — ФНС: функции и полномочия
12. Клерк.ру [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/197027/. — Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок
13. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. — Режим доступа: – https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm. — Поступления в федеральный бюджет РФ
14. Некоторая информация про АСК НДС-3 и не только… [Электронный ресурс] // Офииальный сайт налогового консультанта В.Турова. — Режим доступа: https://turov.pro/nekotoraya-informatsiya-pro-ask-nds-3-i-ne-tolko-pr/
15. Силуанов предложил повысить НДС до 22 % [Электронный ресурс] // РБК. — одробнее http://www.rbc.ru/finances/13/03/2017/58c6512b9a7947a7d04ca418
16. Ставки НДС в странах Европы [Электронный ресурс] // Ассистент в Чехии. — Режим доступа: http://czech-consult.ru/news/415-nds-vat-v
17. Структура поступлений в федеральный бюджет [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. — Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

Прикрепленные файлы:

1_KURSOVAYa_NALOGI

2_KURSOVAYa_NALOGI

KURSOVAYa_NALOGI

Metodicheskie_ukazaniya_po_napisaniyu_KR