Место НДС в системе таможенных платежей. Часть 3.

---

Страница:   1   2   3

---

Глава 3.1 Правовое регулирование взимания НДС в РФ

Элементы налогообложения по НДС:

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи в перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию ТС.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации:

— товары, предназначенные для официального пользования ино­странных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и администра­тивно-технического персонала этих представительств, включая чле­нов их семей, проживающих вместе с ними;

— российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся закон­ными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизмати­ки), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

— товары, являющиеся гуманитарной помощью в соответствии с порядкам, определяемым Правительством РФ;

— оборудование и приборы, используемые для научно-исследова­тельских целей;

— технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалид­ности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и ме­дицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

— товары, происходящие с территории государств — участников СНГ и ввозимые в Россию;

— товары, ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предпри­ятий с иностранными инвестициями;

— товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межпра­вительственными соглашениями, а также в соответствии с договора­ми с иностранными организациями и фирмами о проведении совмест­ных научных работ и др.

Согласно нормам ст. 165 НК РФ, для использования ставки 0% необходимо данное право подтвердить.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

1. Продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).
2. Товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.
3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

— лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

— изделий медицинского назначения.

НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.

При ввозе товаров на таможенную Таможенного Союза применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В части налогообложения НДС при перемещении товаров между странами — участницами ТС не урегулированной законодательными актами ТС налогообложение осуществляется в соответствии с национальным законодательством страны — участницы ТС.

В РФ взимание и контроль за начислением и уплатой НДС осуществляют налоговые органы РФ. Основным нормативным документом регулирующим порядок взимания является НК РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ.

Так в соответствии с Протоколом 1 при ввозе товаров из Республики Беларусь или Республики Казахстан в РФ НДС уплачивает российский налогоплательщик — собственник товара. Плательщиками НДС признаются также лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145, ст. 145.1 НК РФ, а также лица, применяющие специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Пп. 2 ст. 2 Протокола 1 определяет, что налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена ТС, на территорию которого импортируются товары). Протокол от 11.12.2009 (с изм. от 18.06.2010) «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».

В абз. 2 статьи 2 Протокола 2 указано, что при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, порядок их взимания определяются в соответствии с законодательством государства — члена ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

Из вышесказанного следует, что при оказании услуг моментом определения налоговой базы по НДС является момент установленный национальным законодательством государства — члена ТС, а при реализации товара — день принятия на учет либо ранее, если это установлено в законодательстве этой страны.

Момент определения налоговой базы определяет статья 167 НК РФ. Из нее можно установить, что если день оплаты был ранее дня отгрузки, то он и является моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 21.04.2011).

Согласно п. 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяющей налогообложение по ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов не собран момент определения налоговой базы по товарам, работам, услугам определяется на день отгрузки.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом установлено в какой момент налогоплательщик исчисляет налоговую базу, следующее что необходимо определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар. Ставки НДС регулируются статьей 164 НК РФ, но для определения ставки необходимо руководствоваться несколькими статьями, учитывая также статьи освобождающие от налогообложения. Так статья 150 НК РФ определяет виды товаров не подлежащих налогообложению при ввозе в РФ. Следует учитывать статью 149 НК РФ определяющую операции не подлежащие налогообложению. В соответствии со статьей 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ установлено, что с 1 января 2007 года до 1 января 2012 года не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их таким сельскохозяйственным товаропроизводителям.

При ввозе товаров для переработки с последующим вывозом или транзитом косвенные налоги в стране импортера не взимаются, этот факт не должен пугать. Ведь при помещении товаров под таможенный режим транзита налог не уплачивается в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, а при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается в силу пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ при условии, что продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ в определенный срок. Ларина В. Косвенные налоги при оказании услуг и торговле с Белоруссией и Казахстаном .

Если товар не поименован статьями, освобождающими от уплаты НДС то необходимо руководствоваться п. 5 ст. 164 НК РФ, которая устанавливает, что при ввозе товаров в РФ обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18%. Здесь существуют свои особенности, которые необходимо учитывать. Порядок действий для определения ставки НДС приведен авторами «Путеводителя по НДС»:

1. Найти код ввозимого товара в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ТС и в Едином таможенном тарифе ТС Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ, утвержденном Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии ТС от 27.11.2009 N 130.
2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.
3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.
4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.

В настоящее время действуют следующие перечни:

— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 17.12.2010) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41) Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41(ред. от 08.12.2010) «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

— Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 08.12.2010) «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Например, грибы шампиньоны тепличные несмотря на то что при ввозе из Белоруссии или Казахстана организация уплатит НДС по ставке 10%, при дальнейшей их реализации на территории РФ НДС должен быть исчислен по ставке 18% согласно разъяснениям в Письме ФНС России от 17.12.2007 N ШТ-6-03/972.

При определении налоговой базы налогоплательщик руководствуется п. 2 ст. 2 Протокола 1: как стоимость товаров работ, услуг, товаров по договору займа и товаров произведенных из давальческого сырья (цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары), а также акцизов подлежащих уплате по подакцизным товарам.

В Письме УФНС по г. Москве от 1 октября 2010 г. N 16-15/103084@указано, что стоимость услуг по транспортировке товаров включается в налоговую базу только в случае, если стоимость таких услуг учитывается в цене сделки по условиям договора поставки. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/103084.

По общему правилу косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Мамбеталиев Н.Т. Косвенное налогообложение в Таможенном союзе.

При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства — члена ТС с территории другого государства — члена ТС, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства — члена ТС налоговый орган, в соответствии с законодательством государства — члена ТС, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам.

Письмо Минфина РФ от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15 обращает внимание на то, что при реализации товаров на экспорт с территории РФ на территорию Республики Казахстан суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт.

Поскольку вычет НДС по товарам, отправленным на экспорт и реализованным на внутреннем рынке, производится по-разному, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога. Экспортер не освобождается от ведения раздельного учета, даже если расходы на производство товаров, отгруженных за границу, не превышают пяти процентов общих расходов на производство.

В Письме Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-07-08/334 разъяснен порядок вычета для налоговых агентов. Так, на основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах и реализующим работы (услуги), местом реализации которых является РФ. Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС по приобретенным у иностранной организации услугам, местом реализации которых является территория РФ, имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором указанные услуги приняты на учет и произведена фактическая уплата сумм налога в бюджет.

В завершении рассмотрения вопроса о праве на вычет отметим, что не могут принять к вычету НДС и те, кто не является плательщиком НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, а именно ЕНВД, ЕСХН, УСН. Эти налогоплательщики учитывают НДС в стоимости товара.

Подтверждающими документами по экспорту товаров утверждены документы указанные в п. 2 ст. 1 Протокола 1. Документы могут быть представлены в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера согласно Письму ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@. Письмо ФНС РФ от 15.06.2005 N ММ-6-03/489 «О применении норм Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь».

Статьей 165 НК РФ определен перечень документов подтверждающих право налогообложения по налоговой ставке 0 процентов. С 1 января 2011 года вступили в силу положения ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ, которые внесли дополнения в ст. 165 НК РФ в части порядка документального подтверждения экспорта в том числе для подтверждения ставки НДС 0% при бартерных операциях с контрагентами из стран ТС.

Так, с 2011 года для подтверждения экспорта товара по бартерным сделкам необходимо подтвердить получение налогоплательщиком товаров и их оприходование согласно пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ. Закон N 285-ФЗ также уточнил порядок подтверждения экспорта если налогоплательщик получает товары, работы, услуги от третьего лица и оно не указано в договоре о внешнеторговой бартерной операции в качестве лица, действующего за иностранного контрагента. В этой ситуации нужно представить документы, подтверждающие, что третье лицо действовало во исполнение обязательств иностранного лица (пп. «в» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ). Федеральный закон от 03.11.2010 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»(принят ГД ФС РФ 19.10.2010)

Министерство Транспорта РФ в Письме от 24 мая 2010 г. N ОБ-16/5460 относительно форм транспортных документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами РФ при перемещении товаров в ТС с территории РФ на территорию Республики Казахстан и Республики Беларусь разъяснило, что при перемещении товаров в ТС по территориям указанных республик с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами РФ может использоваться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». При оказании услуг с использованием воздушного транспорта хозяйствующими субъектами РФ могут использоваться следующие транспортные документы, подлежащие в соответствии с пунктом 2 статьи 105 Воздушного кодекса РФ от 19.03.1997 N 60-ФЗ обязательному применению для удостоверения договоров воздушной перевозки грузов и утвержденные письмом Министерства финансов РФ от 29.05.1998 N 16-00-27-23: нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов; грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. При перемещении товаров в ТС железнодорожным транспортом хозяйствующими субъектами РФ могут использоваться формы транспортных документов, приведенные в Приложении 12.1, 12.2, 12.3, 12.4 Служебной инструкции к Соглашению о Международном Железнодорожном Грузовом Сообщении (СМГС, действует с 1 ноября 1951 года с изменениями и дополнениями на 1 июля 2009 г.).

Порядок начисления косвенных налогов по операциям в ТС — России, Белоруссии, Казахстане — при переработке давальческого сырья и вывоза продуктов переработки в третьи страны и в страны — участницы ТС разъяснен в Письме ФНС РФ от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942: «При реализации работ по переработке давальческого сырья применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг.

В случае вывоза продуктов переработки в третьи страны в пакете документов, предусмотренных п. 2 ст. 4 Протокола 2, представляется таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств — членов ТС. При этом заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в указанном пакете документов не представляется. В случае вывоза продуктов переработки на территорию государства — члена ТС в пакете документов, предусмотренных п. 2 ст. 4 Протокола 2, таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств — членов ТС в третьи страны, не представляется. Однако в этом случае в указанном пакете документов представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.»

Взимание НДС при реализации юридическим лицом одного государства-члена ТС физическому лицу другого государства — члена ТС включает в себя несколько вопросов. Например, должны ли российские автосалоны, руководствуясь нормами международных договоров о косвенных налогах, заключенных в рамках ТС, реализовывать легковые автомобили физическим лицам — гражданам Республики Казахстан с применением нулевой ставки НДС? Согласно положениям законодательства ТС применяются при заключении договоров между хозяйствующими субъектами государств — членов ТС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, и не распространяются на договоры розничной купли-продажи, предусматривающие реализацию физическим лицам, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поэтому при реализации на территории РФ товаров иностранным физическим лицам, в том числе являющимся гражданами государств — членов ТС, хозяйствующими субъектами РФ применяются нормы налогового законодательства РФ.

Операции по реализации российским автосалоном легковых автомобилей физическим лицам — гражданам государств — членов ТС подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, с применением ставки налога в размере 18 процентов. При этом возврат сумм НДС, уплаченных физическими лицами — гражданами государств — членов ТС нормами Протокола не предусмотрен.

Глава 3.2 Правовое регулирование взимания НДС в республике Казахстан

Вступление в ТС повлекло для Республики Казахстан экономический рост, о которых говорят следующие цифры. Так, поступления НДС от импорта из РФ, составило в предшествующем вступлению в ТС 2009 году 36,6 млрд. тенге, в то время как в 2010 году этот показатель увеличился до 50 млрд. тенге. На один миллиард тенге повысились поступления из импорта с Белоруссией.

Вице-министр экономического развития и торговли Казахстана Тимур Сулейменов обозначил масштабы союза: он охватывает территорию в 20 миллионов квадратных километров, 170 млн. человек, проживающих на ней, и 1,6 трлн. долларов ВВП. Став частью единого таможенного пространства, 16-миллионный Казахстан обрел 170-миллионный рынок. Естественно, это принесет в нашу экономику инвестиции, которые раньше были экономически невыгодными в силу ограниченности нашего рынка. Что касается взаимных инвестиций, на сегодня в Казахстане действует более 3,5 тысячи совместных предприятий с участием российского капитала и более 70 — с участием белорусского капитала. В Казахстан привлечено около 3 миллиардов прямых инвестиций, казахстанские инвестиции в Россию составили 1,1 млрд. долларов, а в Белоруссию вложено порядка 6 млн. долларов. Кроме того, на сегодня в Казахстане создана более гибкая среда для ведения бизнеса. Ставка подоходного налога у нас равняется 20%, в Белоруссии — 24%, в России — 20%. Ставка НДС в Казахстане — 12, в Белоруссии — 20, в России — 18%. Ставка социального налога отличается в разы. Отсюда вести в Казахстане бизнес с точки зрения простых денег, что понятно каждому предпринимателю, каждому хозяйствующему субъекту, выгоднее. Есть тенденции к возрастанию количества на местном рынке российского и белорусского товара по тем позициям, которые в последние годы завозились из дальнего зарубежья. Крен пошел в сторону стран ТС. Министр финансов и бюджетного планирования РК Болат Жамишев пояснил: «Казахстан придерживался и будет придерживаться политики низких налоговых ставок.»

В связи с введением ТК ТС Законом Республики Казахстан от 30.06.2010 г. № 297-IV введены поправки в действующий Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — НК РК). В том числе реформирован и НДС в направлении упрощения и унификации. «Конечно же, новый НК не в полной мере совершенен, но он закладывает основы для совершенствования как в части регулирования, так и администрирования».

НК РК предусмотрена глава 37-1, которая посвящена особенностям обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг со странами ТС: РФ и Республикой Беларусь. Положения главы регулируют налогообложение в части НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств — членов ТС и Республикой Казахстан.

Анализируя особенности законодательства о налогах Республики Казахстан следует отметить отдельные положения касающиеся взимания в том числе НДС. Так, общим положением при исчислении налога в соответствии с п. 1 ст. 276-1 НК РК является пересчет стоимости товаров, работ, услуг в иностранной валюте в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

Объекты налогообложения НДС определяются ст. 229 НК РК — это облагаемый оборот и облагаемый импорт. В соответствии со ст. 230 НК РК облагаемым оборотом является оборот, по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан (за исключением освобождаемых от НДС оборотов), а также оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Если работы, услуги, предоставленные нерезидентом и местом их реализации является Казахстан, в соответствии со ст. 241 НК РК подлежат обложению НДС и являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего эти работы, услуги. Оборот исчисляется, как стоимость приобретенных работ, услуг включая налоги, кроме НДС.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, акцизов по подакцизным товарам без включения в них НДС — устанавливает ст. 238 НК РК. При оказании услуг размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения.

Облагаемым импортом являются товары, ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в ТС оборотов) включая ввозимые транспортные средства, подлежащие государственной регистрации; а также товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства — члена ТС.

При реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации является дата отгрузки, определяемая, как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров.

Согласно п. 2 ст. 276-6 НК РК датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров, то есть дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Необходимо соблюдение следующих условий: во-первых, отражение товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства; во-вторых, ввоз таких товаров на территорию Республики.

Лицам, которым ведение бухгалтерского учета не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение товаров.

Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров — предметов лизинга на территорию Республики из другого государства — члена ТС по договору лизинга, является дата оплаты части стоимости товаров — предметов лизинга, предусмотренная договором лизинга.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. Если работы, услуги реализуются на постоянной непрерывной основе, то датой совершения оборота по реализации является первая по времени дата: либо дата выписки счета-фактуры, либо дата получения каждого платежа. В случае приобретения услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, не осуществляющего деятельность через филиал, представительство и являющегося налогоплательщиком государства — члена ТС — дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг, а также в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства — члена ТС выписать в соответствии со ст. 263 НК РК получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, но не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, по месту нахождения поставщика.

В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства — члена ТС счет-фактура выписывается на дату подписания документа, подтверждающего выполнение работ по переработке давальческого сырья.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Получатель товаров, работ, услуг имеет право в соответствии со ст. 256 НК РК на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются в целях облагаемого оборота, а также если получатель является плательщиком НДС. Как определяет ст. 599 НК РК зачет излишне уплаченной суммы налога, пени производится по представленному налогоплательщиком налогового заявления на зачет.

Срок переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства — члена ТС, а также ввезенного на территорию Республики с территории государств — членов ТС, определяется согласно условиям договора на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет или отгрузки давальческого сырья. В случае превышения этого срока давальческое сырье, признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС с даты ввоза товаров, а вывезенное признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит налогообложению с даты вывоза по ставке НДС 12 процентов.

Порядок исчисления и уплаты НДС в отношении товаров и услуг ТС в Республике Казахстан устанавливает ст. 276-20 НК РК. Так, при экспорте товаров в государства — члены ТС или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от налогоплательщика государства — члена ТС, импортировавшего товары; а также реестр счетов-фактур по реализованным в государства — члены ТС в течение налогового периода товарам, выполненным работам по переработке давальческого сырья.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов согласно ст. 276-21 НК РК представляется в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота. Если Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не предоставлено в этот срок оборот подлежит обложению НДС по ставке 12 процентов и уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота.

Согласно п. 3 ст. 276-20 НК РК при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Налоговые органы подтверждают факт уплаты НДС по импорту ставя соответствующей отметки в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган перечень документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 НК РК: выписку банка, подтверждающую уплату налогов; товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение; счета-фактуры (при импорте из РФ, оформленные в соответствии с законодательством РФ); договор; а также информационное сообщение. При представления информационного сообщения обязательно наличие перевода его текста на казахский и русский языки. Вместе с этим необходимо уплатить НДС согласно НК РК не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности в соответствии со ст. 276-22 НК РК если представил ее ошибочно и в случае необходимости изменить его или дополнить. В случае предоставления заявления об отзыве налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам с соответствующими изменениями.

Порядок корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров в случаях возврата товаров импортированных на территорию Республики Казахстан определяет ст. 276-23 НК РК. В этом случае документы являющиеся подтверждением возврата товаров представляются импортером одновременно с дополнительной декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам, где отражены сведения по этим товарам. НК РК освобождает от налогообложения НДС утрату товаров, понесенную налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством; а также порчу товаров, возникшую в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, в результате которого товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Отметим, что пени в Республике Казахстан начисляются начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога, включая и день уплаты в бюджет, за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки — устанавливает ст. 610 НК РК.

Глава 3.3 Правовое регулирование взимания НДС в республике Беларусь

В особенной части налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК РБ) НДС посвящена Глава 12. Плательщиками НДС в соответствии со ст. 90 НК РБ признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых в соответствии с, международными договорами и законодательством Республики Беларусь возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В случае реализации товаров, работ, услуг на территории Республики иностранными организациями не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается налогоплательщиков приобретающих данные товары, работы, услуги.

К объектам налогообложения НДС в Республике относят: обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты: по обмену товарами, работами, услугами; по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг; по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей; ввоз товаров на территорию Республики и иные обстоятельства, при которых возникают налоговые обязательства по уплате НДС.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, из стран не входящих в ТС взимание НДС осуществляют таможенные органы. Если ввоз товаров на территорию Республики осуществлялся с территории государств — членов ТС взимание НДС осуществляют налоговые органы. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ТС на основании договоров комиссии, поручения исчисление и уплата НДС производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом — налогоплательщиком.

При ввозе на территорию Республики Беларусь от налогообложения НДС в том числе освобождаются: транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств; товары, перемещаемые транзитом; товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством; белорусские рубли, иностранная валюта; технические средства, материалы, которые используют для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные и ветеринарные средства, медицинская техника по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь; специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел; культурные ценности, безвозмездно передаваемые организациям культуры; все виды печатных изданий, получаемых по международному книгообмену; драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них (кроме ювелирных изделий); банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые для реализации их банкам; товары, предназначенные для пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств; семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания; иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база НДС при реализации приобретенных, произведенных, а также реализуемых на основе договоров поручения, комиссии товаров (работ, услуг) определяется на основании статьи 98 НК РБ, как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов без включения в них НДС, либо как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная с учетом регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Статьей 100 НК РБ определяется момент фактической реализации товаров, работ, услуг. Так в п. 5 этой статьи сказано, что при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах, моментом их фактической реализации признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров, работ, услуг. Пунктом 9 этой же статьи установлено, что днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья.

В республике Беларусь в целях исчисления НДС установлены налоговым законодательством страны следующие ставки:

— 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в государства — члены ТС при условии документального подтверждения фактического вывоза, а также работ и услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке этих товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья; услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов, единиц железнодорожного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

— 10 процентов при ввозе и реализации на территории Республики продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

— 20 процентов в отношении прочих товаров не облагаемых по ставкам 0 и 10 процентов

— 9,09 процента (10 : 110 х 100 процентов) или 16,67 процента (20 : 120 х 100 процентов) — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;

— 0,5 процента — при ввозе обработанных и необработанных алмазов и других драгоценных камней в соответствии с законодательством страны.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 процентов относят: услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным и другими видами транспорта за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики, включая частичное оказание этих услуг и на ее территории. Основанием для применения ставки 0 процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление в налоговый орган реестра международных транспортных документов подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья, облагаемым НДС по ставке 0 процентов, относят работы собственного производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья. Основанием для применения ставки 0 процентов при реализации таких работ является предоставление таких документов как: договора; документов, подтверждающих выполнение работ; документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов ТС; документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства — члена ТС, на территорию которого ввезены товары представляется плательщиком одновременно с налоговой декларацией по НДС.

Представление копий документов являющихся основанием для применения ставки НДС 0 процентов при реализации работ и услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов, единиц железнодорожного подвижного состава являются: договора; документы, подтверждающие выполнение работ и услуг.

Основанием для применения ставки НДС 0 процентов при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных в государства — члены ТС (в том числе товаров, вывезенных по договорам лизинга, договорам займа, договорам на изготовление товаров, договорам комиссии, поручения), является наличие у плательщика следующих документов: договора; транспортных, товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров в другое государство — члена ТС; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС.

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров на территорию государств — членов ТС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров включая товары произведенные из давальческого сырья.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, определен ст.103 НК РБ. Она исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Общую сумму НДС уменьшают на налоговые вычеты. Налоговые вычеты определяют в соответствии с нормами ст. 107 НК РБ. К ним относят суммы НДС в том числе уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь уплаченные в бюджет при приобретении на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.

Суммы НДС, подлежащие вычету определяются при приобретении товаров и услуг по договорам, в которых сумма выражена либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, либо в иностранной валюте фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров и услуг. Суммы НДС в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на день уплаты сумм НДС.

В полном объеме вычет сумм НДС производится: по товарам при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 10 процентов, по товарам освобождаемым от НДС, а также по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 процентов, — при наличии у плательщика предусмотренных документов и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в иностранных банках, или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным операциям, операциям товарного займа.

После предоставления декларации по решению налогового органа производится возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей исчисленной суммой НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на ее территории товаров и услуг у иностранных организаций обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей основной деятельности. Не платят НДС по основной деятельности организации и индивидуальные предприниматели применяющие особые режимы налогообложения определенные разделом 7 НК РБ. Перечень особых режимов налогообложения определяет п. 2 ст. 10 НК РБ.

Оформление счетов-фактур налоговым законодательством Республики Беларусь не предусмотрено.

Заключение

По результатам исследования особенностей взимания НДС в ТС можно сделать следующие выводы:

1. При вступлении в ТС в условиях отмены таможенного контроля функции контроля за порядком уплаты НДС полностью перешли к налоговым органам стран — участниц ТС. Разработана нормативная база в этой области направленная на взаимодействие налоговых органов стран в отношении передачи своевременной, достоверной и полной информации.
2. В странах — участницах ТС внесены изменения в нормативные документы приводящие налогообложение в этих странах в соответствие с международными договорами ТС. Изменения направлены на унификацию налоговых законодательств стран ТС в том числе в отношении порядка взимания НДС: документов обосновывающих поведение налогоплательщиков, сроков и льготного налогообложения, что влечет за собой качественные изменения налоговых систем, их гармонизацию.
3. Основные особенности взимания НДС определенные на основе сравнения перемещения товаров между странами — участницами ТС и перемещения товаров в третьи страны следующие:

— механизмы регулирования взимания налога в первом случае налоговыми органами, во втором — таможенными органами, в этом случае таможенные органы взимают НДС на таможенной границе ТС;

— нормативно-правовое регулирование взимания НДС при перемещении товаров через границу ТС определяется прежде всего ТК ТС, осуществляющим единую правовую основу трех стран, в случае перемещения товаров между странами ТС нормативно-правовое регулирование определено международными соглашениями и протоколами качественно отличных от требований и механизмов указанных в ТК ТС;

— нормы ТК ТС отличаются прежде всего особенностями возникновения и прекращения уплаты налога, особенности предоставления обеспечения уплаты налога, сроки, особенности предоставляемых подтверждающих документов и другие. ТК ТС обязанность по уплате связывает с помещением товара под определенную таможенную процедуру. Нормы ТК ТС предусматривают регулирование взимания НДС национальными налоговыми нормативно-правовыми актами, в части не урегулированной ТК ТС.

— несовершенство информационного обмена между налоговыми и таможенными службами третьих стран и стран — участниц ТС, наличие большого количества международных договоров с отличными друг от друга условиями.

4. При анализе законодательств стран ТС регулирующих поведение налогоплательщиков по уплате НДС при перемещении товаров работ услуг между странами — участницами ТС следует отметить, что за каждой из стран сохраняется право взимать налог в соответствии с национальным законодательством. В части отличий во взимании НДС разных стран — участниц ТС определили:

— различие ставок НДС при импорте из стран — участниц ТС;

— особенности определения сумм налога внутри страны и определения сумм НДС при перемещении товара между странами ТС;

— различия при взимании НДС при импорте из стран — участниц ТС и взимания внутри страны в рамках одного государства-члена ТС;

— нет единых форм документов подтверждающих перемещение товаров, работ, услуг;

— не все страны используют счета-фактуры при оформлении;

— различны структуры налогов разных стран — участниц ТС, в связи с чем страна может менять ставку НДС в целях более выгодного экономического положения за счет увеличения других налогов не меняя при этом общей налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В связи с чем можно утверждать о политико-экономической составляющей данного налога;

— при относительном единстве способов обеспечения уплаты налогов, ответственности за нарушения налогового законодательства порядок их применения отличен в каждой из стран — участниц ТС.

Таким образом, можно утверждать, что взимание НДС внутри ТС не потеряла своих национальных особенностей и в рамках своей страны может преследовать собственные интересы, без опасения вмешательства извне. С другой стороны формирование ТС дает дополнительные возможности для эффективного экономического сотрудничества и роста.

Для РФ налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется и уплачивается плательщиками таможенных платежей в валюте РФ.

Исключениями из данного правила являются случаи исчисления НДС таможенными органами, например, при взыскании таможенных платежей.

При исчислении НДС применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Порядок уплаты НДС определяется ТК ТС и Законом о таможенном регулировании (на территории РФ). Ставки НДС и льготы по его уплате содержатся в НК РФ (гл. 21).

НДС уплачивается:

а) в безналичной форме на счет Федерального казначейства:

— с применением платежных поручений;

— в централизованном порядке;

через электронные или платежные терминалы, банкоматы;

— с применением авансовых платежей;

б) наличными в кассу таможенного органа (при уплате платежа физическими лицами в отношении товаров для личного пользования).

Налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар Не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.

НДС имеет свои ставки — это 10% и 18% (п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).

Перечни кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены:

— Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

— Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

— Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Льготы по НДС предоставляются в виде полного либо частичного освобождения от его уплаты. Например, полное освобождение от уплаты НДС предусмотрено:

— при помещении товаров под отдельные таможенные процедуры (таможенного транзита, таможенного склада, переработки на таможенной территории, реэкспорта, беспошлинной торговли (подп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ);

— при ввозе товаров в качестве безвозмездной помощи (подп. 1 п. 1 ст. 150 НК РФ);

— при ввозе технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ (подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ) ;

— при ввозе необработанных природных алмазов (подп. 8 п. 1 ст. 150 НК РФ) и в других случаях.

Частичное освобождение от уплаты НДС предоставляется, например;

— при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

— при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (подп. 5, б п. 1ст. 151 НК РФ).

Порядок взимания НДС внутри Тамо­женного союза аналогичен тому, который был установлен в отношениях между РФ и Респуб­ликой Беларусь:

• НДС взимается в государстве импортера;
• в государстве экспортера применяется ну­левая ставка НДС;
• при выполнении работ (оказании услуг) НДС перечисляется в том государстве, тер­ритория которого признается местом вы­полнения работ (оказания услуг).

По результатам исследования особенностей взимания НДС в ТС можно сделать следующие выводы:

1. При вступлении в ТС в условиях отмены таможенного контроля функции контроля за порядком уплаты НДС полностью перешли к налоговым органам стран — участниц ТС. Разработана нормативная база в этой области направленная на взаимодействие налоговых органов стран в отношении передачи своевременной, достоверной и полной информации.
2. В странах — участницах ТС внесены изменения в нормативные документы приводящие налогообложение в этих странах в соответствие с международными договорами ТС. Изменения направлены на унификацию налоговых законодательств стран ТС в том числе в отношении порядка взимания НДС: документов обосновывающих поведение налогоплательщиков, сроков и льготного налогообложения, что влечет за собой качественные изменения налоговых систем, их гармонизацию.
3. Основные особенности взимания НДС определенные на основе сравнения перемещения товаров между странами — участницами ТС и перемещения товаров в третьи страны следующие:

— механизмы регулирования взимания налога в первом случае налоговыми органами, во втором — таможенными органами, в этом случае таможенные органы взимают НДС на таможенной границе ТС;

— нормативно-правовое регулирование взимания НДС при перемещении товаров через границу ТС определяется прежде всего ТК ТС, осуществляющим единую правовую основу трех стран, в случае перемещения товаров между странами ТС нормативно-правовое регулирование определено международными соглашениями и протоколами качественно отличных от требований и механизмов указанных в ТК ТС;

— нормы ТК ТС отличаются прежде всего особенностями возникновения и прекращения уплаты налога, особенности предоставления обеспечения уплаты налога, сроки, особенности предоставляемых подтверждающих документов и другие. ТК ТС обязанность по уплате связывает с помещением товара под определенную таможенную процедуру. Нормы ТК ТС предусматривают регулирование взимания НДС национальными налоговыми нормативно-правовыми актами, в части не урегулированной ТК ТС.

— несовершенство информационного обмена между налоговыми и таможенными службами третьих стран и стран — участниц ТС, наличие большого количества международных договоров с отличными друг от друга условиями.

4. При анализе законодательств стран ТС регулирующих поведение налогоплательщиков по уплате НДС при перемещении товаров работ услуг между странами — участницами ТС следует отметить, что за каждой из стран сохраняется право взимать налог в соответствии с национальным законодательством. В части отличий во взимании НДС разных стран — участниц ТС определили:

— различие ставок НДС при импорте из стран — участниц ТС;

— особенности определения сумм налога внутри страны и определения сумм НДС при перемещении товара между странами ТС;

— различия при взимании НДС при импорте из стран — участниц ТС и взимания внутри страны в рамках одного государства-члена ТС;

— нет единых форм документов подтверждающих перемещение товаров, работ, услуг;

— не все страны используют счета-фактуры при оформлении;

— различны структуры налогов разных стран — участниц ТС, в связи с чем страна может менять ставку НДС в целях более выгодного экономического положения за счет увеличения других налогов не меняя при этом общей налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В связи с чем можно утверждать о политико-экономической составляющей данного налога;

— при относительном единстве способов обеспечения уплаты налогов, ответственности за нарушения налогового законодательства порядок их применения отличен в каждой из стран — участниц ТС.

Таким образом, можно утверждать, что взимание НДС внутри ТС не потеряла своих национальных особенностей и в рамках своей страны может преследовать собственные интересы, без опасения вмешательства извне. С другой стороны формирование ТС дает дополнительные возможности для эффективного экономического сотрудничества и роста.

Для РФ налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется и уплачивается плательщиками таможенных платежей в валюте РФ.

Исключениями из данного правила являются случаи исчисления НДС таможенными органами, например, при взыскании таможенных платежей.

При исчислении НДС применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Порядок уплаты НДС определяется ТК ТС и Законом о таможенном регулировании (на территории РФ). Ставки НДС и льготы по его уплате содержатся в НК РФ (гл. 21).

НДС уплачивается:

а) в безналичной форме на счет Федерального казначейства:

— с применением платежных поручений;

— в централизованном порядке;

через электронные или платежные терминалы, банкоматы;

— с применением авансовых платежей;

б) наличными в кассу таможенного органа (при уплате платежа физическими лицами в отношении товаров для личного пользования).

Налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар Не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.

НДС имеет свои ставки — это 10% и 18% (п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).

Перечни кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены:

— Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

— Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

— Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Льготы по НДС предоставляются в виде полного либо частичного освобождения от его уплаты. Например, полное освобождение от уплаты НДС предусмотрено:

— при помещении товаров под отдельные таможенные процедуры (таможенного транзита, таможенного склада, переработки на таможенной территории, реэкспорта, беспошлинной торговли (подп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ);

— при ввозе товаров в качестве безвозмездной помощи (подп. 1 п. 1 ст. 150 НК РФ);

— при ввозе технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ (подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ) ;

— при ввозе необработанных природных алмазов (подп. 8 п. 1 ст. 150 НК РФ) и в других случаях.

Частичное освобождение от уплаты НДС предоставляется, например;

— при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

— при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (подп. 5, б п. 1ст. 151 НК РФ).

Порядок взимания НДС внутри Тамо­женного союза аналогичен тому, который был установлен в отношениях между РФ и Респуб­ликой Беларусь:

• НДС взимается в государстве импортера;
• в государстве экспортера применяется ну­левая ставка НДС;
• при выполнении работ (оказании услуг) НДС перечисляется в том государстве, тер­ритория которого признается местом вы­полнения работ (оказания услуг).

Список используемой литературы

Нормативно-правовые источники

1. Венская Конвенция о праве международных договоров (заключена в Вене 23 мая 1969 года) //Международное публичное право. Сборник документов. Т. 1.- М.: БЕК, 1996. С. 67 — 87.
2. Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007)// «Собрание законодательства РФ», 21.03.2011, N 12, ст. 1552.
3. Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами — членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 132) (ред. от 07.04.2011)// «Российская газета», N 227/1, 30.11.2009//СПС: Консультант Плюс.
4. Программа гармонизации национальных законодательных и иных нормативных правовых актов государств — участников Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года//Российская газета (Экономический союз). 1999. 30 октября.
5. Протокол об отдельных временных изъятиях из режима функционирования единой таможенной территории Таможенного союза» (Подписан в г. Астане 05.07.2010)//СПС: Консультант Плюс.
6. Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»// «Бюллетень международных договоров», N 3, март, 2011//СПС: Консультант Плюс.
7. Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»// «Финансовая газета», N 30, 22.07.2010.
8. Протокол от 11.12.2009 (с изм. от 18.06.2010) «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»// «Бюллетень международных договоров», N 3, март, 2011. //СПС: Консультант Плюс.
9. Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (ред. от 02.03.2011) «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»// «Таможенные ведомости», N 2, февраль, 2010//СПС: Консультант Плюс.
10. Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 05.07.2010 N 48 «О ходе реализации второго этапа формирования таможенного союза в рамках ЕврАзЭС» (вместе с «Протоколом об отдельных временных изъятиях из режима функционирования единой таможенной территории таможенного союза» от 05.07.2010)//СПС: Консультант Плюс.
11. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 11.12.2009) «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»// «Бюллетень международных договоров», N 3, март, 2011. //СПС: Консультант Плюс.
12. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров»// «Бюллетень международных договоров», N 2, февраль, 2011. //СПС: Консультант Плюс.
13. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»// СПС: Консультант Плюс.
14. Таможенный кодекс Таможенного союза. (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// «Собрание законодательства РФ», 13.12.2010, N 50, ст. 6615. //СПС: Консультант Плюс.
15. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)// http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=Hk0900071#&Chapter=12.
16. Налоговый кодекс Республики Казахстан// http: //www .salyk.kz /ru/taxcode/Pages/default.aspx
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 21.04.2011)// «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.// СПС: Консультант плюс.
18. Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)// «Собрание законодательства РФ», 29.11.2010, N 48, ст. 6247//СПС: Консультант Плюс.
19. Федеральный закон от 03.11.2010 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (принят ГД ФС РФ 19.10.2010)// «Российская газета», N 253, 10.11.2010.// СПС: Консультант Плюс.
20. Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)// «Собрание законодательства РФ», 29.11.2010, N 48, ст. 6250//СПС: Консультант Плюс.
21. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»(принят ГД ФС РФ 19.11.2010)// «Собрание законодательства РФ», 29.11.2010, N 48, ст. 6252// СПС: Консультант Плюс.
22. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 08.12.2010) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)// «Собрание законодательства РФ», 15.12.2003, N 50, ст. 4850//СПС: Консультант Плюс.
23. Федеральный закон от 10.12.2003 №173- ФЗ (ред. От 07.02.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле»// «Российская газета», N 253, 17.12.2003.
24. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41(ред. от 08.12.2010) «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»//»Собрание законодательства РФ», 27.01.2003, N 4, ст. 338//СПС: Консультант Плюс.
25. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 17.12.2010) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»//»Собрание законодательства РФ», 17.01.2005, N 3, ст. 196//СПС: Консультант Плюс.
26. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 08.12.2010) «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»//»Собрание законодательства РФ», 22.09.2008, N 38, ст. 4321//СПС: Консультант Плюс.
27. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/103084@. Об импорте товаров с территории государства — члена Таможенного союза.// «Московский налоговый курьер», N 3-4, 2011. //СПС: Консультант Плюс.
28. Письмо Минтранса РФ от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 «Об образцах форм транспортных (товарораспределительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской Федерации при перемещении товаров в Таможенном союзе»// СПС: Консультант Плюс.
29. Письмо НК МФ РК от 13.03.2009 г. № НК-08-17/2226 «Касательно взаимоотношений с бюджетом по превышению НДС»//http: //www.salyk.kz/ru/taxpayer/letter/Pages/NDS.aspx (Сайт налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан»).
30. Письмо ФНС РФ от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@ «О применении норм Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь»//»Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 16, 2005.
31. Письмо ФНС РФ от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@ «По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по переработке давальческого сырья, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009″// «Финансовая газета» (Региональный выпуск), N 47, 18.11.2010.
32. Письмо ФНС РФ от 30.04.2011 N АС-4-3/7112 «О подтверждении факта вывоза подакцизных товаров за пределы территории Таможенного союза»//СПС: Консультант Плюс.
33. Письмо ФТС РФ от 22.02.2011 N 01-11/7835 «О применении положений ТК ТС при частичном условном освобождении товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов»// «Таможенные ведомости», N 4, апрель, 2011.
34. Должны ли российские автосалоны реализовывать легковые автомобили физическим лицам — гражданам Республики Казахстан с применением нулевой ставки НДС? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2011)// СПС: Консультант Плюс.
35. Возможно ли проведение налоговым органом зачета переплаты по НДС с реализации в РФ в счет перечисления НДС при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена таможенного союза?(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2010)// СПС: Консультант Плюс.
36. О порядке налогообложения НДС услуг по погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров с морского судна, на котором указанные товары ввозятся с территории иностранного государства, на причал, в том числе в зоне постоянного таможенного контроля, осуществляемых российской организацией в российском порту. (Письмо Минфина РФ от 19.08.2010 N 03-07-08/242)//СПС: Консультант Плюс.
37. О порядке принятия к вычету сумм НДС, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента в декабре 2009 г. и августе 2010 г. при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ. (Письмо Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-07-08/334) //СПС: Консультант Плюс.
38. О применении НДС в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан. (Письмо Минфина РФ от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15)// СПС: Консультант Плюс.
39. О применении НДС в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена таможенного союза, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте. (Письмо Минфина РФ от 13.11.2010 N 03-07-08/310)//СПС: Консультант Плюс.
40. Вопросы о Таможенном союзе. // ИА Kazakhstan Today. Новости от 27 марта, 2010 // http://news.nur.kz/147179.html

Учебники, монографии, брошюры

41. Глазьев С., Клецвог Ф. Перспективы экономического развития СНГ при интеграционном и инерционном сценариях взаимодействия стран-участниц//Российский экономический журнал.2008. №7/8. С.24-34.
42. Горожанкина Л. С. Признается ли российская организация налоговым агентом по НДС при импорте товаров? (Консультация эксперта, 2011)//СПС: Консультант Плюс.
43. Гранатова Ж. Безграничное сотрудничество. Таможенный союз уже дает первые положительные результаты// «Литер» Новости от 16.04.2010// http://www.liter.kz/index.php?option=com_content&task=view&id =1990&Itemid=3.
44. Истомин А.В. Малое предпринимательство в странах Содружества Независимых Государств и его роль в международной интеграции // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. — 2011. — N 4. — С.68-73.
45. Казахстан, Россия и Беларусь договорились до 2013 года унифицировать железнодорожные тарифы по перевозке грузов (Новости от 13.05.2011) // http://globaltse.com/news/884.html
46. Консультант Плюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.05.2011. Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»//СПС: Консультант Плюс.
47. Кротов М. Взаимовыгодная интеграция — условие модернизации в Содружестве // Свободная мысль. — 2010. — N 9. — С.39-52.
48. Курникова Л. П. Информационно-налоговая проблематика таможенного администрирования ВЭД.//Академический вестник. — 2010. — №9. — с.38 (РИОРТА).
49. Ларина В. Косвенные налоги при оказании услуг и торговле с Белоруссией и Казахстаном // Новая бухгалтерия. 2010. N 8. С. 78 — 91.
50. Лозовая А. Применение НДС в Таможенном союзе // Финансовая газета. 2010. N 37. С. 6 — 7.
51. Мамбеталиев Н., Баринов А. Таможенный союз: зачисление и перечисление ввозных таможенных пошлин.//Налоговый вестник. 2011. №4. с. 68-71.
52. Мамбеталиев Н.Т. Косвенное налогообложение в Таможенном союзе // Налоговый вестник. 2010. N 5. С. 94 — 101.
53. Методология обследования оборотов товаров и услуг в пограничном движении // Вопросы статистики. — 2011. — N 3. — С.32-34.
54. Мишина В.Ю. Перспективы интеграции финансовых рынков в странах СНГ // Пробл. прогнозирования. — 2010. — N 5. — С.92-106.
55. Муслимова С. Главные особенности налогообложения НДС в таможенном союзе// «Бухгалтер. KZ» 9 (89), сентябрь 2010// Алматы: ТОО Алма Дизайн//http://www.ias.kz/kz/images/stories/jornal_buhgalter/bkz_9_2010.pdf
56. Налоговые службы готовы работать в «тройном измерении». (Российская газета Новости и изменения законодательства по ВЭД 15.07.2010) // http://www.tks.ru/reviews/2010/07/15/02
57. Невский И. А. С 1 июля при сделках организаций из стран Таможенного союза изменится порядок начисления НДС.// http://www.БухОнлайн.ру, http://www.buhonline.ru/pub/comments/2010/6/3455
58. О перспективах экономического развития крупнейших региональных объединений стран мира и стран СНГ в 2010-2011 гг. // Общество и экономика. — 2010. — N 3-4. — С.278-192.
59. Об оценках ненаблюдаемой экономики в странах СНГ// Общество и экономика. — 2010. — N 3-4. — С.294-299.
60. Омар А. Таможенный союз глазами предпринимателей//«Литер». Новости от 02.11.2010// http://www.liter.kz/index.php?option=com_content&task =view&id=4104.
61. Островская А. З. Налоговые нюансы при импорте//Налоговый вестник. 2009. N 12. С. 57 — 63.
62. Островская А. З. НДС по импорту// «Московский бухгалтер». 18.02.2009// http://www.buhgalteria.ru/faq/43702 http://www.mosbuh.ru.
63. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие/Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2008. — с.17-21
64. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС//СПС: Консультант Плюс.
65. Савенок О.Э. Вопрос: Организация импортирует товар из Белоруссии. В каком порядке облагаются НДС услуги по перевозке в этом случае? Возможно ли принять НДС к вычету?//Консультация эксперта, 01.12.2010//СПС: Консультант Плюс.
66. Ставка НДС при вывозе товаров в государства ТС// «Экономика и жизнь»// http://www.tks.ru/news/nearby/2010/11/26/0010.
67. Трунин И. В. Вопрос: О порядке взимания НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Казахстан после вступления в силу Таможенного кодекса таможенного союза, в том числе по товарам, в отношении которых на территории Республики Казахстан осуществлялось таможенное оформление в I полугодии 2010г. (Письмо Минфина РФ от 17.11.2010 N 03-07-15/157)//СПС: Консультант плюс.
68. Филина Ф. Н. Таможенные платежи при импорте // «Российский бухгалтер».26.02.2008.// http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1664&rbac_id=4607.
69. Яковлев В. Сохранить и укрепить Президент Беларуси назвал Союзное государство самым продвинутым интеграционным объединением.// Союз. Беларусь-Россия. N500 от 28.04. 2011// http:// www.rg.ru /2011/04/28/lukashenko.html.

Электронные ресурсы

70. http://www.nalog.by, сайт Министерства по налогами и сборам Республики Беларусь.
71. http://www. kadis.ru.
72. http://www.buhgalter.kz/, сайт бухгалтеров Республики Казахстан.
73. http://www.nalog.ru, сайт ИФНС РФ.
74. http://www.salyk.kz, сайт налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан.
75. http://www.tsouz.ru, сайт таможенного союза.

---

Страница:   1   2   3

---