СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………7
1.1Нормативно- правовое регулирование организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения………………………7
1.2 Теоретические основы упрощенной системы налогообложения………….11
1.3Организация бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………………16
2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОМК «ОРЕНСТРОЙГРУПП»………………………………..20
2.1Организационно — экономическая характеристика ООО «ОМК «ОренСтройГупп»……………………………………………………….………..20
2.2Организация бухгалтерского учета на предприятии………………………..27
2.3Организация налогового учета на предприятии……………………………..38
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОМК «ОРЕНСТРОЙГРУПП»…………………………………43
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета ООО «ОМК «ОренСтройГупп»…………………………………………………………………43
3.2 Экономическое обоснование предложенных мероприятий………………50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………54
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………58
ВВЕДЕНИЕ
Для всей экономики деятельность малых предприятий является важным фактором повышения ее гибкости. Для России, которая находится на начальном этапе развития рыночных отношений, именно развитие сектора малого бизнеса должно стать основой для социальной перестройки общества. Несмотря на трудности, этот тип предпринимательства развивается, набирает темпы роста, решает экономические, социальные, научные и технические проблемы. Эффективность малого бизнеса определяется тем, что его функционирование не связано с большими финансовыми вложениями, оно не требует больших материальных ресурсов и труда.
Малые предприятия более гибки, быстрее реагируют на изменения внешней среды и создают дополнительные рабочие места. В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий возрастает роль и значение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется и становится важным звеном в становлении рыночной экономики, языка бизнеса и предпринимательства. Бухгалтерский учет в малых предприятиях с тех пор заслуживает особого внимания и имеет некоторые особенности.
Как правило, бухгалтерский учет малого бизнеса не подразделяется на отдельные разделы, которые назначаются конкретному бухгалтеру, а количество самих бухгалтеров варьируется от одного до трех человек. Поэтому бухгалтер должен быть высококвалифицированным, знать все области бухгалтерского учета и уметь анализировать полученные данные и формировать отчеты. Организация бухгалтерского учета в небольшой компании должна быть улучшена, приблизив ее к международным стандартам. И это зависит не только от высокой квалификации и навыков бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.
В интересах малого бизнеса и, вообще, любого бизнеса в целом, минимизировать расходы, включая налоговое бремя, и для этого важно иметь полное представление о существующей налоговой системе, отслеживать ее изменения и, если возможно, оптимизировать свои расходы.
Развитие малого бизнеса находится под сильным влиянием налоговой системы. Государство, которое устанавливает уровень налогов для малых предприятий, оказывает сильное влияние на объем средств, участвующих в этих компаниях, что влияет на увеличение или простоту воспроизводства, а также на изменение уровня занятости и суммы налоговых поступлений.
Налоговые платежи составляют значительную часть финансового потока организации. Очень часто дальнейшее развитие бизнеса зависит от грамотного и продуманного решения с учетом налоговых последствий. Малые предприятия постоянно ищут способы минимизировать свои расходы, в том числе путем оптимизации налогов, посредством законных действий, которые включают как полное использование всего спектра преференциальных возможностей, предусмотренных законом, так и освобождение от налогов, а также другие методы.
Все вышеперечисленное говорит о несомненной актуальности выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование состояния организации учета при применении упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ОМК «ОренСтройГупп» и выявления путей совершенствования объекта исследования.
Достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения;
Исследовать организацию бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения;
Исследовать системы налогообложения малого предпринимательства;
Проанализировать организационно — экономическую характеристику ООО «ОМК «ОренСтройГупп»;
Рассмотреть организацию бухгалтерского учета имущества и обязательств в ООО «ОМК «ОренСтройГупп»;
Проанализировать систему налогообложения ООО «ОМК «ОренСтройГупп»;
Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета ООО «ОМК «ОренСтройГупп».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета.
Объект исследования- ООО «ОМК «ОренСтройГупп».
Информационной базой для выпускной квалификационной работы выступили данные учета и бухгалтерской отчетности ООО «ОМК «ОренСтройГупп».
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты: Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете», правовой комплекс СПС Консультант Плюс и др., а также научные труды в области бухгалтерского учёта.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1Нормативно — правовое регулирование организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
Развитие малого бизнеса основывается на соответствующую нормативно-правовую базу и законодательные документы. В них определяются особенности деятельности субъектов малого предпринимательства (далее – СМП), меры государственной поддержки его развития. Деятельность субъектов малого бизнеса во многом зависит от государственной политики в области их поддержки и развития[17].
Складывающаяся система нормативного регулирования бухгалтерского учета и методологического обеспечения учетного процесса Российской Федерации состоит из четырехуровневой системы управления (рисунок 1).
Рисунок 1- Нормативное регулирование бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения относятся федеральные стандарты:
В Конституции РФ закреплено право граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Важно отметить, что отдельной организационно-правовой формы для субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве не предусмотрено. По выбору учредителей малое предприятие может быть создано в одной из существующих форм коммерческих организаций. Наиболее распространенной формой хозяйствования является общество с ограниченной ответственностью.
Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого бизнеса, является Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (с последующими изменениями) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В законе определены основные принципы государственной поддержки малого бизнеса в России, установлены формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, приведены критерии отнесения юридических лиц к малым предприятиям. Федеральный закон № 209-ФЗ предусматривает создание реестров субъектов малого и среднего предпринимательства, определяются цели и порядок создания координационных и совещательных органов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства. В Федеральном законе № 209-ФЗ приведен исчерпывающий перечень оснований для отказа субъектам малого и среднего предпринимательства в оказании поддержки, установлены особенности оказания некоторых форм поддержки[2].
Помимо Федерального закона № 209-ФЗ в России существуют Федеральные программы поддержки и развития малого предпринимательства (постановления Правительства Российской Федерации). Реализация мероприятий Федеральных программ осуществляется по приоритетным направлениям государственной поддержки малого предпринимательства. Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации осуществляется также посредством региональных программ поддержки и развития малого предпринимательства (нормативные акты региональных органов исполнительной власти) [2].
Большое значение в развитии малого бизнеса играют также местные программы поддержки и развития малого предпринимательства (нормативные акты органов местного самоуправления).
Нормативно-правовым регулированием бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, также как и для других субъектов предпринимательской деятельности, является Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 01.01.2014 года малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения. Однако малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет упрощенным способом, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Руководитель СМП обязан организовать ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. Руководитель СМП обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо СМП либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, либо может принять ведение бухгалтерского учета на себя [3].
В нормативно-законодательную базу, регулирующую исполнение налоговых обязательств, для малого предпринимательства входит Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, а также законодательные и нормативные акты в области налогов и сборов региональных и местных органов власти. Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ не установлен такой участник налоговых отношений, как субъект малого предпринимательства. Малые предприятия участвуют в налоговых отношениях как организация, признаваемая налогоплательщиком или налоговым агентом. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрены какие-либо специальные льготы или особенности исчисления и уплаты налогов и сборов для субъектов малого предпринимательства[2].
В соответствии с Налоговым кодексом РФ малые предприятия имеют право применять общий режим (систему) налогообложения, и пециальные налоговые режимы. К ним относятся: упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; иные специальные налоговые режимы.
Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения относятся отраслевые стандарты:
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений[7].
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу СМП формируют упрощенный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».ПБУ 1/2008 содержит требования по формированию учетной политики организации, в частности, определяются элементы, подлежащие раскрытию[6].
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». ПБУ 6/01, устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете организации оценки, начисления амортизации, поступления и выбытия, а также все основные вопросы формирования стоимости и учета объектов.
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». ПБУ 5/01 регламентирует порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». ПБУ 9/99 регулирует порядок определения доходов по основной и прочей деятельности[8].
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». ПБУ 10/99 регулирует порядок признания и общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации[9].
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)». ПБУ 14/2007 регулирует порядок оценки, учета и списания такого вида внеоборотного имущества организации, как нематериальные активы. В Положении приводится перечень объектов нематериальных активов, а также затрат, которые не могут быть включены в состав объектов не материальных активов.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». ПБУ 18/02 устанавливает понятия отложенных налоговых активов, обязательств и порядок их отражения в учете и отчетности.
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02». Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». Положение позволяет бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомнительным долгам, срок использования основных средств, нематериальных активов, снижение стоимости запасов.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы документов, включаемых в бухгалтерскую отчетность и порядок их заполнения.
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемые организациями при отражении операций с имуществом и источниками его формирования. СМП отражает факты хозяйственной путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в его рабочий план счетов бухгалтерского учета. Для организации бухгалтерского учета упрощенными способами СМП на основе типового Плана счетов может сформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета [10].
К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения относятся рекомендации в области бухгалтерского учета:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов[13].
К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения относятся стандарты экономического субъекта:
Важное значение имеет учетная политика экономического субъекта. Учетная политика предприятия регламентируется Федеральным Законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (статья 8) и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика организации. Составляется организацией самостоятельно с учетом специфики деятельности. Устанавливает способы ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Если субъект малого предпринимательства принимает решение о неприменении соответствующих стандартов бухгалтерского учета, то это в обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике.
Внутренние документы организации (приказы, формы внутренней отчетности, рабочий план счетов бухгалтерского учета и т.д.).
Таким образом, деятельность субъектов малого бизнеса регулируется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», федеральными, региональными и местными программами поддержки предпринимательства, бухгалтерским, налоговым законодательством и другими нормативными актами. В целом, комплекс нормативных документов должен способствовать развитию предпринимательского сектора[2].
1.2 Теоретические основы упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения УСН — это особый специальный налоговый режим, регулируемый положениями гл. 26. 2НК РФ. Применение этого специального режима позволяет налогоплательщикам снизить налоговое бремя, упростить учет и отчетность.
Для организаций упрощенный налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
1. Налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:
налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
по доходам в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);
по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ).
2. Налог на имущество организаций. Здесь исключение — налог с недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости, который упрощенцы платят наравне со всеми
3. НДС. Этот налог уплачивается только:
при ввозе товаров на территорию РФ (ст. 151 НК РФ);
по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).
Если единый налог при упрощенной системе налогообложения платит индивидуальный предприниматель, то он освобождается от следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
1. НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение — НДФЛ:
с дивидендов,
доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ).
2. Налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Как и для организаций, здесь сделано исключение для налога с «кадастровых» объектов, включенных в соответствующий перечень.
3. НДС — ограничения здесь те же, что и для организаций.
Помимо указанных выше исключений упрощенцы должны платить:
1. Страховые взносы во внебюджетные фонды согласно гл. 34 НК РФ.
В общем случае в 2018 году совокупный «страховой» тариф составляет 30%:
22% — в ПФР;
2,9%- в ФСС РФ;
5,1% — в ФОМС.
Однако для некоторых упрощенцев предусмотрена возможность платить взносы по пониженным тарифам. В 2017 году это 20% – платятся только страховые взносы на ОПС (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Право на такой тариф есть у организаций и ИП, основной вид деятельности которых указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и доходы которых за год не превышают 79 млн. руб. Вид деятельности признается основным, если доходы от него, определенные в порядке ст. 346.15 НК РФ, составляют не менее 70% общего объема доходов (п.6 ст. 427 НК РФ)[1].
Налоговый орган во время камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на применение пониженного тарифа (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
2. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Их ставки разнятся в зависимости от основного вида деятельности и соответствующего ему класса профессионального риска и составляют от 0,2 до 8,5%. Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в ФСС путем подачи заявления и справки-подтверждения, на основании которых ФСС выдает уведомление с указанием тарифа.
3. Транспортный налог — если у упрощенца имеются транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ.
4. Земельный налог — при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, принадлежащих на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
5. Другие специфические налоги и сборы (акцизы, НДПИ, водный налог, госпошлина и т. п.).
Также упрощенец должен платить те налоги, по которым он является налоговым агентом, в том числе:
налог на прибыль;
НДС;
НДФЛ.
Порядок расчета единого налога при УСН зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя упрощенец. Таких объектов 2 (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
доходы;
доходы, уменьшенные на расходы.
Выбор этот, равно как и переход на УСН, является добровольным (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества (вид правоотношений, описанный в гл. 55 ГК РФ) или доверительного управления имуществом (вид правоотношений, описанный в гл.53 ГК РФ): для них допустим только один объект — «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Поменять объект налогообложения можно только с 1 января, уведомив налоговый орган не позднее окончания года, предшествующего изменению объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) [1].
При объекте «доходы» налог уплачивается из расчета суммы фактически полученных доходов, умноженных на ставку от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20). Пониженная ставка устанавливается региональными законами и не может быть ниже 1% (за исключением впервые зарегистрированных ИП, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если субъектами РФ не изданы законы, изменяющие ставку, то единый налог рассчитывается исходя из максимально установленной кодексом величины – 6%.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется и уплачивается авансовый платеж по единому налогу при УСН. Его считают исходя из фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансы засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Сумму налога и авансов по нему можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
на страховые взносы (включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (это первые 3 дня болезни), в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования;
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) [1].
Указанные платежи могут уменьшать налог (аванс по нему) не более чем вполовину. Исключение — ИП, не производящие выплат физлицам. Фиксированные взносы за себя они могут отнести на уменьшение упрощенного налога в полной сумме.
Дополнительно предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансового платежа) на весь уплаченный торговый сбор (без ограничения суммы), если вид деятельности налогоплательщика подразумевает его уплату согласно гл. 33 НК РФ. Но уменьшить можно только ту часть единого налога (аванса), которая относится к тому виду деятельности, по которой оплачивается торговый сбор. Об этом упоминается в письме Минфина России от 18.12.2015 № 03-11-09/78212.
Название данного объект налогообложения говорит само за себя. Налог в этом случае платится с разницы между полученными доходами и понесенными расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
Перечень расходов, которые можно взять в уменьшение доходов, строго ограничен. Учесть можно только те из них, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение доходов). При признании некоторых из них действуют правила, предусмотренные для налога на прибыль, а именно ст. 254, 255, 263–265 и 269 НК РФ.
Общая ставка для «доходно-расходной» упрощенки — 15%, однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Также преференции в части ставок предусмотрены для впервые зарегистрированных ИП и налогоплательщиков Крыма (пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).
Так же как и при объекте «доходы», при объекте «доходы минус расходы» платятся авансы — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
По итогам года «упрощенец», выбравший данный объект, должен рассчитать минимальный налог исходя из полученных доходов, умноженных на ставку 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если годовая сумма налога меньше суммы минимального, в том числе если по итогам года получен убыток
Впоследствии разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-11-11/157 и ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).
Отчитываются по единому налогу при УСН один раз в год (ст. 346.23 НК РФ):
организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти же сроки производится уплата налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В случае если налогоплательщик потерял право применения УСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой применял УСН, декларация должна быть подана не позднее 25-го числа следующего за прекращением применения УСН месяца (пп. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ).
По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) отчетность по УСН не представляется — требуется только уплатить авансовые платежи. Срок их уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ) [1].
Таким образом, расчет единого налога при УСН зависит от выбранного объекта налогообложения, вида деятельности и регионального законодательства в части установления пониженных ставок. Сроки сдачи декларации по единому налогу, в свою очередь, зависят от того, является налогоплательщик организацией или ведет свою деятельность как индивидуальный предприниматель.
1.3 Организация бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения
Малое предпринимательство считается значимым субъектом финансово-экономической системы РФ. Оно играет важную роль в формирования структуры экономики России. Также стоит отметить, что малое предпринимательство осуществляет несколько интересных вопросов в социально-экономической сфере, например, создание рабочих мест, повышение конкурентной борьбы в государстве и содействие в формировании бюджетов всех уровней.
Значимость малого бизнеса имеет для развития экономики РФ:
1. Малый бизнес – неотъемлемый сектор экономики.
Предприятия малого бизнеса легко приспосабливаются под новые рыночные конъюнктуры. Что указывает на гибкость и хорошую мобильность малого бизнеса.
2. Малый бизнес – является одним из главных источников налоговых поступлений.
Он занимает важную роль в создании рабочих мест, и предоставляется, как источник доходов для населения. И еще небольшие компании помогают государству в сборе налогов с физических лиц.
3. Социально-экономическая роль малого бизнеса.
Согласно вышеизложенным сведениям очевидно повышение значимости малого предпринимательства в Российской федерации. Малое предпринимательство является главным субъектом экономической системы государства и выполняет наиважнейшие функции для развития экономики в целом. Перестройка малого бизнеса в инновационную направленность позволит подготовить основу для развития больших технических предприятий, которые поспособствуют подъему и развитию всей национальной экономики, потому необходимо усилить государственную поддержку малого бизнеса в Российской Федерации.
Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты:
организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
Чтобы определить, относится ли организация к малым, нужно соотнести ее показатели с требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Упрощенное ведение бухгалтерского учета для малых предприятий должно соответствовать принципу рациональности.
Принятая на предприятии упрощенная форма бухгалтерского учета должна минимизировать нагрузку на специалистов бухгалтерии (особенно учитывая то, что чаще всего для таких фирм речь идет об одном специалисте). Но, с другой стороны, в любом случае должно быть обеспечено адекватное раскрытие информации о хозяйственной деятельности предприятия и возможность составления достоверной отчетности.
Для предприятий с небольшим количеством операций (до 30 в месяц) Минфин рекомендует применять упрощенную систему бухгалтерского учета без использования двойной записи. В этом случае все операции заносятся в комбинированный регистр – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Отдельно ведется только учет заработной платы по ведомости.
Малые предприятия с более существенными масштабами бизнеса должны использовать двойную запись, но имеют право частично упростить учет.
1. Учитывать однородные операции «укрупнено».
2. Использовать упрощенные формы регистров бухгалтерского учета.
3. Полностью включать коммерческие и управленческие расходы в затраты на производство и реализацию текущего года.
4. Не начислять резервы по отпускам.
5. Не переоценивать основные средства и нематериальные активы.
6. Не исчислять разницы по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02).
Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Все положения, связанные с упрощением бухучета должны быть отражены в учетной политике организации[16].
Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например, сократить информацию о:
а) производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;
в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты») [19].
В рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:
а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») [24].
Для систематизации и накопления информации субъект малого бизнеса может принять упрощенную систему регистрации (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
Состав упрощенной бухгалтерской отчетности согласно п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит:
из бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
приложений к ним.
Приложениями, в свою очередь, являются (пп. 2, 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н):
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании средств;
пояснения к отчетности.
Особенности составления упрощенной отчетности:
1. Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах отчетности).
2. Можно не расписывать информацию:
о связанных сторонах;
сегментах;
по прекращаемой деятельности.
3. События после отчетной даты показываются в бухгалтерской отчетности, только если это имеет рациональный смысл.
4. При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
5. Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.
Согласно ст. 346.24 НК РФ организации при УСН обязаны вести книгу доходов и расходов. Существует два вида книги учета доходов и расходов: для «упрощенцев» и налогоплательщиков на патентной системе налогообложения. Обе формы утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Этот же приказ содержит тексты инструкций по заполнению обоих видов книг. Книге учета доходов и расходов, применяемой «упрощенцами» (организациями и ИП), посвящены приложения 1 и 2. Согласно ст. 346.24 НК РФ книга доходов и расходов предназначена только для учета операций в рамках упрощенного режима. Из этого следует вывод, что отражать операции, связанные с получением денежных средств или имущества, которые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ не являются доходом для целей налогообложения по УСН, в книге учета доходов и расходов не требуется.
Особенности внесения в книгу учета доходов и расходов операций организациями и индивидуальными предпринимателями, которые переходят на УСН с общего режима налогообложения, оговорены нормами п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Денежные средства, полученные до перехода на УСН по договорам, которые выполняются после перехода на УСН, подлежат отражению в книге доходов и расходов. Если же доходы были включены в налоговую базу по налогу на прибыль, то отражать их не надо, даже если они получены после перехода на УСН.
Не требуется отражать в книге учета доходов и расходов расходы, которые согласно ст. 346.16 НК РФ не уменьшают размер налоговой базы по единому налогу. Некоторые налогоплательщики совмещают два режима: УСН и ЕНВД. В таком случае книга учета доходов и расходов по УСН не должна содержать ни доходов, соответствующих ЕНВД, ни расходов по нему.
Если налогоплательщик, предпочтя работу на УСН, выбрал объект «доходы», в перечне операций следует указывать:
выплаты, которые разрешены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ для уменьшения суммы налога;
расходы в виде субсидий в рамках господдержки малого и среднего бизнеса;
расходы в виде выплат для стимуляции занятости безработных граждан.
Согласно абз. 7 п. 2.5 Порядка другие расходы налогоплательщики с объектом «доходы» могут вносить в книгу учета доходов и расходов по собственной инициативе.