СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Экономическая сущность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
1.3 Методические аспекты проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Вент Комплекс»
2.2 Планирование аудита и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.3 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
ГЛАВА 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
3.1 Особенности формирования аудиторского заключения
3.2 Предложения по оптимизации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс»
3.3 Рекомендации по совершенствованию аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Процесс применения конкретной системы налогообложения с максимальной выгодой приобрел большое значение в настоящее время. Основная роль в этом процессе отводится функции определения резерва для реализации государственной налоговой политики, изменения сущности и роли, а также принципа налогового планирования. Основным показателем, определяющим уровень эффективности налоговой системы, является налоговая нагрузка. Налоговые платежи — это основной источник денег в бюджете, благодаря которому государство существует и выполняет возложенные на него публичные задачи. Определенная модель поведения любого предприятия зависит от цели предпринимательской деятельности, а точнее, извлечения максимальных выгод. Каждое предприятие стремится максимизировать прибыль путем совершенствования организационных и управленческих подходов, внедрения новых технологий и современного оборудования, а также снижения налоговой нагрузки.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами напрямую влияет на достоверность как самого бухгалтерского учета, так и бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. И аудит подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для российских предприятий актуальным является хорошо организованный учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, поскольку неуплата налогов и взносов в срок влечет начисление пени. Занижение сумм налогов и взносов может также привести к начислению штрафных санкций в соответствии с законом. Поэтому своевременная и полная уплата налогов и взносов в бюджет и во внебюджетные фонды является функцией бухгалтера организации.
В связи с этим возникает необходимость уточнения особенностей проведения учета и аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами для возможности полного учетного отображения и удовлетворения всех потребностей управления.
Несмотря на ключевую значимость проблемы учета и проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами как главного движущего фактора развития предприятия в условиях рыночной экономики, многие ее аспекты еще недостаточно исследованы в общеэкономической и отраслевой литературе. Для предприятий проблемы осуществления учета и аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами очень актуальны. Исследование данной проблемы актуально не только в теоретическом, но и в практическом отношении. Для ее решения необходимо сформировать целостную концепцию управления расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами.
Объективная необходимость и слабая проработанность проблемы проведения на предприятии аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами определяют актуальность данной темы. Таким образом, аудит расчётов с бюджетными и внебюджетными фондами на предприятии — актуальная тема для всех организаций вне зависимости от формы собственности и степени государственного участия.
Необходимость рассмотрения данной темы обусловлена очевидным дефицитом в современной литературе комплексных исследований проблемы организации аудита расчётов предприятия с бюджетными и внебюджетными фондами. В то же время нельзя отрицать тот значительный вклад, который внесли такие ученые, как Т.А. Аглицкова, Ю.А. Бабаев, Е.В. Батищева, И.В. Бутенко, Т.В. Игонина, Ж.А. Кеворкова, А.М. Петров, Т.А. Терентьева, Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, О.И. Хамзина, Л.С. Царькова, Г.Н. Ясменко, С.П. Ячменев и многие другие.
Учитывая значимость и ценность исследований этих авторов, следует отметить, что теоретические и методологические основы эффективной организации аудита расчётов предприятия с бюджетными и внебюджетными фондами еще недостаточно освещены в научной литературе. Это указывает на актуальность выбранной темы.
Объект работы – ООО «Вент Комплекс».
Предмет работы – организация учета и аудита расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами.
Цель настоящей работы – изучить особенности проведения на предприятии учета и аудита расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также разработать мероприятия по их совершенствованию.
Задачи работы:
1) Рассмотреть теоретические основы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
2) Дать краткую экономическую характеристику предприятия ООО «Вент Комплекс».
3) Рассмотреть особенности планирования аудита и ведения учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
4) Проанализировать особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
5) Разработать предложения по оптимизации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс».
6) Разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс».
Методы исследования: анализ литературных источников по данной теме, синтез, обобщение, абстрагирование, анализ, методы обработки данных.
Практическая значимость работы заключается в том, что проведен собственный анализ организации и проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс», а также разработаны предложения по оптимизации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Экономическая сущность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
В условиях современных рыночных отношений хозяйствующие субъекты не могут легально существовать без соблюдения налоговой политики страны. Организации, граждане и нерезиденты должны в обязательном порядке уплачивать установленные законодательно налоги и сборы. Эти платежи поддерживают бюджетную систему и обеспечивают создание благоприятной среды обитания. Расчеты с бюджетом, а также с внебюджетными фондами являются одним из важнейших аспектов бухгалтерского и налогового учета организации.
Объекты налогообложения, ставки налогов и сборов, порядок их взимания, а также сроки уплаты налогов регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Бюджетные расчеты являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это требует достоверного определения налоговой базы и суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, с учетом действующего налогового законодательства Российской Федерации. На основании аналитических данных Федеральной налоговой службы основным источником доходов бюджета являются налоговые поступления, на которые приходится до 90% всех статей доходов бюджета. Исходя из этого, обеспечение полноты, достоверности налоговой оценки и учета расчетов организации с бюджетом имеет большое значение для формирования бюджетов всех уровней.
Налоги являются обязательными и неэквивалентными платежами, уплачиваемыми налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актов законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.
Налоговая система является совокупностью предусмотренных налогов и обязательных платежей, которые взимает государство, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Объект налогообложения представлен доходами, стоимостью отдельных товаров, отдельными видами деятельности, использованием ценных ресурсов, имуществом юридических и физических лиц и другими объектами, установленными законодательными актами. Субъект налога представлен налогоплательщиком, то есть физическим либо юридическим лицом.
Источником налога является доход, с которого уплачивается налог. Ставка налога является суммой налога на единицу объекта налогообложения.
Налоговая льгота представлена полным или частичным освобождением плательщика от налога.
Налоги могут взиматься разными способами:
1) кадастровым — (от слова кадастр — таблица, ссылка), когда объект налога дифференцируется на группы по определенному критерию. Список этих групп и их признаков заносится в специальные справочники. Каждая группа имеет индивидуальную налоговую ставку. Этот метод характерен тем, что сумма налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога является транспортный налог с владельцев транспортных средств. Он взимается с фиксированной ставкой от мощности транспортного средства, независимо от того, используется ли транспортное средство или находится в режиме ожидания;
2) на основании декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога обеспечивает расчет доходов и налога с него. Характерной особенностью этого метода является то, что налог уплачивается после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером является налог на доходы физических лиц;
3) у источника. Этот налог оплачивает лицо, выплачивающее доход. Следовательно, налог уплачивается до получения дохода, а получатель дохода получает его, уменьшенный на сумму налога.
Например, тот же налог на доходы физических лиц. Этот налог оплачивается компанией или организацией, в которой работает физическое лицо. Т.е. перед уплатой, например, заработной платы, сумма налога вычитается из нее и перечисляется в бюджет. Оставшаяся сумма выплачивается работнику. В этом случае компания выступает в роли так называемого налогового агента.
Государственный внебюджетный фонд — это фонд средств, созданный за пределами федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсию, социальное страхование, здравоохранение и медицинское обслуживание. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также другими законодательными актами, в том числе законами о бюджете Российской Федерации на соответствующий год[10].
Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых взносов. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в себестоимость продукции и устанавливаются в процентах от фонда оплаты труда. В России существует более 30 внебюджетных фондов на социально-экономические цели. Более 60% государственных доходов сосредоточено в этих фондах.
Основные по размеру и значению социальные внебюджетные фонды представлены:
— пенсионным фондом Российской Федерации;
— фондом социального страхования Российской Федерации;
— федеральным фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Правильность расчетов, полноты и своевременности уплаты или перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды контролируются:
— Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
— Федеральным фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации – в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
— Фондом социального страхования Российской Федерации и его территориальным органам — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности и в связи с материнством.
Плательщики взносов во внебюджетные фонды в Российской Федерации представлены:
- работодателями: предприятиями, организациями и учреждениями независимо от форм собственности и юридических форм, в том числе с иностранными инвестициями, крестьянскими (фермерскими) предприятиями, клановыми, семейными общинами малых народов Севера, занятыми в традиционных секторах экономики;
- гражданами, в том числе иностранными, нанимающими наемных работников в свои личные домохозяйства в качестве работодателей;
- гражданами, в том числе иностранными, зарегистрированными как предприниматели, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, частными детективами, частными охранниками, нотариусами, занимающимися частной практикой;
- российскими гражданами, работающими по прямым договорам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств в России. Взносы для граждан, занятых и подлежащих социальному страхованию в соответствии с законом, уплачиваются работодателями.
Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно платить налоги, акцизы, сборы и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Нарушение этого обязательства влечет за собой административную ответственность компании и ее руководителя в виде штрафов. Кроме того, российское уголовное законодательство наказывает различные виды налоговых преступлений. Соответственно, налоговые органы могут контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
Таким образом, роль налогов, а, следовательно, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами очень значительна. Налоги не только являются основной доходной частью консолидированного бюджета страны, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство оказывает влияние на распределение национального дохода.