ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Вент Комплекс»
ООО «Вент Комплекс» является официальным лицензированным представителем крупных производственных предприятий Удмуртской Республики, Пермского края и Свердловской области по комплексному оснащению вентиляционно-отопительным оборудованием. ООО «Вент Комплекс» действует с 2017 года.
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование: общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания Венткомплекс». Краткое фирменное наименование: ООО «Вент Комплекс».
Генеральный директор — Симанов Иван Валериянович.
Реквизиты компании:
ИНН 1837017925
ОГРН 1181832003979
КПП 183701001
ОКАТО 94420000000
ОКПО 25304988
ОКТМО 94720000001
Юридический адрес: город 427629, республика Удмуртская, город Глазов, улица Куйбышева, дом 77 строение 1, кабинет 111.
Миссия компании — это комплексное оснащение вентиляционно-отопительным оборудованием строящихся зданий и сооружений, промышленных, социальных, спортивных, сельскохозяйственных объектов на территории Российской Федерации и стран СНГ.
На все виды работ имеются соответствующие допуски и лицензии.
ООО «Вент Комплекс» имеет огромный опыт работы в области вентиляции и выполняет весь комплекс работ по проектированию, поставке, монтажу и гарантийному обслуживанию систем вентиляции и кондиционирования воздуха в бытовых, офисных и промышленных помещениях.
Основной вид деятельности по ОКВЭД 46.69 — Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.
Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Вент Комплекс» основана на действующих законодательных актах на территории Российской Федерации: Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон 402-ФЗ, а также на основании решений, принятых Правительством Российской Федерации о переходе на новые методы бухгалтерского учета.
ООО «Вент Комплекс» является официальным партнером ведущих европейских и российских производителей климатического оборудования. Кроме того, ООО «Вент Комплекс» имеет собственное производство вентиляционного оборудования из импортных комплектующих, что позволяют вести гибкую ценовую политику. Монтажные работы производят высококвалифицированные специалисты ООО «Вент Комплекс», которые имеют опыт успешной реализации сложнейших проектных решений. Все они прошли обучение у фирм-производителей и являются истинными профессионалами своего дела. В настоящий момент можно говорить о том, что все новейшие технологии в области обеспечения зданий инженерными системами были реализованы специалистами ООО «Вент Комплекс». Технические специалисты постоянно повышают свою квалификацию и шагают в ногу со временем в области своей профессиональной компетенции.
Сервисная служба ООО «Вент Комплекс» обладает всеми необходимыми ресурсами (техническое оснащение, информационное обеспечение, квалифицированный персонал) как для своевременного планового обслуживания систем, так и для оперативного устранения непредвиденных неполадок.
Коллектив ООО «Вент Комплекс» состоит более чем из ста пятидесяти специалистов, многолетний опыт которых передается из поколения в поколение. Наличие современного оборудования позволяет выполнять проекты в кратчайшие сроки и на уровне мировых стандартов.
За время своего развития ООО «Вент Комплекс» превратилась в организацию, способную решать не только задачи отопления зданий, вентиляции и кондиционирования воздуха, но также закрывать полный спектр задач, связанных с обеспечением зданий комплексом полноценно функционирующих инженерных систем.
Организационная структура ООО «Вент Комплекс» линейно-функциональная.
Линейно-функциональная структура реализует принцип единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций управления между ними и рационального сочетания централизации и децентрализации. При такой структуре управления всю полноту власти на предприятии берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив.
Руководитель ООО «Вент Комплекс» – генеральный директор — осуществляет общее руководство производственным процессом и принятием решений по всем вопросам, связанным с его обеспечением, заключает договоры, принимает решения о приеме новых сотрудников.
Преимущества линейно-функциональной организационной структуры управления:
— четкое разделение обязанностей при управлении звеньями структуры организации;
— руководитель, находящийся во главе иерархии, всегда принимает компетентные решения, так как они формируются на основе объективного анализа деятельности всех подразделений;
— линейно-функциональный принцип управления гарантирует стабильность предприятия или проекта в долгосрочной перспективе;
— быстрые результаты при организации новых производственных процессов, при взятии за перспективные разработки информационных продуктов;
— уменьшение потребляемых ресурсов в производственных процессах, снижение трудозатрат на всех ступеньках управления.
Проведем анализ экономических показателей ООО «Вент Комплекс». Анализ бухгалтерского баланса ООО «Вент Комплекс» представлен в таблице 2.1.
По результатам анализа бухгалтерского баланса ООО «Вент Комплекс» пришли к следующим выводам.
Активы компании ООО «Вент Комплекс» возросли в течении анализируемого периода. Так, в 2017 году этот показатель составлял 67647 млн. руб. В 2018 году активы компании выросли на 27242 млн. руб. или на 40,2% и составили 94889 млн. руб. Произошло это, главным образом, из-за роста внеоборотных активов компании в 2018 году на 10678 млн. руб. или на 45,9% и оборотных активов на 16564 млн. руб. или на 37,3%. А именно, в 2018 году произошел рост основных средств компании на 82 млн. руб. или на 0,4%; прочих внеоборотных активов на 10596 млн. руб. или на 162,3%; запасов на 6788 млн. руб. или на 128,9%; краткосрочных финансовых вложений на 9682 млн. руб. или на 2461,8%; денежных средств 189 млн. руб. на 1,02%; прочих оборотных активов на 333 млн. руб. или на 2,9%. Дебиторская задолженность ООО «Вент Комплекс» в течении анализируемого периода снизилась на 428 млн. руб. или на 4,8%.
Пассивы компании ООО «Вент Комплекс» также возросли в течении анализируемого периода. Так, в 2017 году этот показатель составлял 67647 млн. руб. В 2018 году пассивы компании выросли на 27242 млн. руб. или на 40,2% и составили 94889 млн. руб. Произошло это, главным образом, из-за роста капитала и резервов компании в 2018 году на 499 млн. руб. или на 5,2%; долгосрочных обязательств компании на 16289 млн. руб. или на 30,7% и краткосрочных обязательств на 10454 млн. руб. или на 200,07%. А именно, в течении отчетного 2018 года произошел рост уставного капитала компании на 499 млн. руб. или на 5,2%; долгосрочных займов и кредитов на 16289 млн. руб. или на 30,7%; краткосрочных займов и кредитов на 1500 млн. руб. или на 100%; кредиторской задолженности компании на 8954 млн. руб. или на 171,3%.
Динамика показателей бухгалтерского баланса ООО «Вент Комплекс» за 2017-2018 года представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 — Динамика показателей бухгалтерского баланса ООО «Вент Комплекс», млн. руб.
Проведем анализ показателей отчета о финансовых результатах ООО «Вент Комплекс». Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Вент Комплекс» представлен в таблице 2.2.
Согласно приведенным данным пришли к следующим выводам. В качестве положительного момента можно отметить снижение себестоимости услуг ООО «Вент Комплекс» в 2018 году на 36,07 млн. руб. или на 88,7%.
В качестве отрицательного момента деятельности компании ООО «Вент Комплекс» можно отметить снижение всех показателей финансовых результатов деятельности. Так, в 2018 году в сравнении с 2017 годом произошло снижение выручки на предприятии ООО «Вент Комплекс» на 151,685 млн. рублей или на 61,64%, и она составила 126,88 млн. руб. Показатель валовой прибыли составил в 2018 году 120,88 млн. рублей, что на 117,015 или на 49,2% меньше, чем в 2017. Показатель прибыли до налогообложения снизился на 4876 млн. рублей или 49,2%, что может говорить о неэффективной политики реализации услуг. Показатель чистой прибыли упал на 166,47 млн. рублей или на 82,4% из-за снижения выручки от продаж — это отрицательный момент в развитии организации. Прочие доходы резко снизились на 896,12 млн. руб. или на 20,7%.
Прочие расходы компании также снизились в 2018 году на 4,208 млн. руб. или на 3,5% в сравнении с 2017 годом. Коммерческие расходы выросли на 1,066 млн. руб. или на 13,1%. Управленческие расходы упали на 8,385 млн. рублей или на 20,1% в сравнении с 2017 годом.
Отметим, что показатель темпа роста выручки меньше, чем показатель темпа роста себестоимости, что может свидетельствовать о нерациональном и неэффективном использовании потенциала компании.
Динамику показателей отчета о финансовых результатах ООО «Вент Комплекс» представим на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 — Динамика показателей отчета о финансовых результатах ООО «Вент Комплекс», млн. руб.
Таким образом, ООО «Вент Комплекс» является предприятием по комплексному оснащению вентиляционно-отопительным оборудованием. ООО «Вент Комплекс» действует с 2017 года. Положение на рынке стабильное, однако наблюдается ухудшение финансовых результатов деятельности компании в течении исследуемого периода. Так, в 2018 году в сравнении с 2017 годом произошло снижение выручки на предприятии ООО «Вент Комплекс» на 151,685 млн. рублей или на 61,64%, и она составила 126,88 млн. руб. Показатель валовой прибыли компании составил в 2018 году 120,88 млн. рублей, что на 117,015 или на 49,2% меньше, чем в 2017. Показатель чистой прибыли в 2018 году упал на 166,47 млн. рублей или на 82,4% из-за снижения выручки от продаж — это отрицательный момент в развитии организации. Отметим, что показатель темпа роста выручки меньше, чем показатель темпа роста себестоимости, что может свидетельствовать о нерациональном и неэффективном использовании финансового и трудового потенциала компании. В качестве положительного момента можно отметить снижение себестоимости услуг ООО «Вент Комплекс» в 2018 году на 36,07 млн. руб. или на 88,7%.
2.2 Планирование аудита и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером, который назначается директором и отчитывается непосредственно перед ним.
В бухгалтерии ООО «Вент Комплекс» работают шесть человек, 1 главный бухгалтер и пять подчиненных бухгалтеров. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется в соответствии с учетной политикой, которая является внутренним законодательством организации, что необходимо для устранения пробелов, неясностей и противоречий в действующем законодательстве.
Учетная политика ООО «Вент Комплекс» разработана в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету и аудиту, а также особенностями хозяйственной деятельности исследуемой компании.
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. ООО «Вент Комплекс» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН 15%) и платит следующие налоги: налог на прибыль организаций по ставке 15%; НДС по ставке 20%; налог на имущество организаций по ставке до 2,2%; налоги и платежи за работников платятся со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе), удерживается НДФЛ, а также перечисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. Счет 68 имеет открытые субсчета: 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»; 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, продукции, работ, услуг»; 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»; 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»; 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления». На основе данных учета и «Журнала хозяйственных операций» рассмотрим операции, связанные с расчетами по налогам и сборам.
Приведем примеры расчетов с бюджетом в ООО «Вент Комплекс». Начисление налога на прибыль и авансовых платежей по нему в налоговом учете ООО «Вент Комплекс» отражается проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.
Уплата налога на прибыль ООО «Вент Комплекс» в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Кредит счета 51 «Расчетные счета». В 2018 году сумма прибыли ООО «Вент Комплекс» составляет 120,88 млн. руб. (1 квартал – 20 млн. руб.; 2 квартал – 35 млн. руб.; 3 квартал – 26 млн. руб.; 4 квартал – 39,88 млн. руб.). Сумма начисленного аванса ООО «Вент Комплекс» за I квартал 2019 года составляет 3 млн. руб., за полугодие 2019 года – 8,25 млн. руб., за 9 месяцев 2019 года – 12,15 млн. руб., а сумма налога по итогам 2019 года – 18,2 млн. руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период).
В ООО «Вент Комплекс» сделаны записи, представленные в таблице 2.3.
Предприятие ООО «Вент Комплекс» удерживает налог на доход физлиц с показателя зарплаты сотрудника при фактическом получении доходов и перечисляет сумма налогов в день, следующий за днем выплат сотруднику зарплаты. Для начисления НДФЛ, в налоговом учете ООО «Вент Комплекс» применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв к нему соответствующий субсчет «Расчеты по НДФЛ». По кредиту счета отражаются начисления данного налога, а по дебету – его перечисление в бюджет. Для расчета НДФЛ работника предприятия, суммируют все полученные таким работником доходы. При наличии основания для применения налоговых вычетов – рассчитывается разница между налогооблагаемым доходом и суммой налоговых вычетов. Расчет НДФЛ осуществляется путем произведения полученной разницы на ставку НДФЛ.
В налоговом учете ООО «Вент Комплекс» будут сделаны записи, представленные в таблице 2.4.
Для учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета: 69 – 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69 – 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69 – 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Рассмотрим пример учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» (учет страховых взносов). Сотрудник ООО «Вент Комплекс» получает в месяц зарплату в размере 24 млн. руб. Сотрудник предоставил больничный лист на сумму 1,12 млн. руб. (из них за счет работодателя 0,46 млн. руб., за счет ФСС – 0,66 млн. руб.).
В учете ООО «Вент Комплекс» будут сделаны записи, представленные в таблице 2.6.
В организации ООО «Вент Комплекс», сотрудниками отдела внутреннего аудита проводится процедура планирования аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
На рисунке 2.4 представим основные этапы при планировании аудита в ООО «Вент Комплекс».
Рисунок 2.4 – Этапы планирования аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс»
Как показано на рисунке выше, первостепенной задачей является определение целей аудита. Из понимания специфики деятельности ООО «Вент Комплекс», а также долгосрочных планов организации, можно сделать вывод о стремлении руководства поддерживать систему внутреннего контроля на высоком уровне. Это подтверждает наличие нового структурного подразделения с 2018 года – отдела внутреннего аудита. С помощью отдела внутреннего аудита, ООО «Вент Комплекс» осуществляет промежуточные проверки участков бухгалтерии, осуществляет экспертную оценку систем внутреннего контроля, а также способствует разработке дальнейшей стратегии и способов улучшения деятельности.
Основная цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» – выразить компетентное мнение о соответствии расчетов с бюджетной системе действующего законодательства РФ, Налоговому Кодексу и нормативно-правовым актам в отношении бухгалтерского учета и отчетности.
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ООО «Вент Комплекс» — это экспертная оценка организации бухгалтерского учета по счетам, расчет фактических сумм уплаченных налогов и взносов, проверка корректности расчета налогооблагаемой прибыли, а также подтверждении достоверности данных с помощью процедур сверки с внешними источниками.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации в ООО «Вент Комплекс» заполняется разработанный тест. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлена в приложении 3 и 4 соответственно.
Процедура оценки рисков при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами выполняется на основании деятельности ООО «Вент Комплекс», ее систем внутреннего контроля. Риск в отношении расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами специалистами ООО «Вент Комплекс» был оценен как низкий. Для определения данного уровня используется процедура под названием «Оценка налоговых рисков». Детальный перечень вопросов представлен в приложении 5.
Оценка бухгалтерского учета: да – 9 из 18 (50%), нет – 50 %.
Оценка внутреннего контроля: да – 22 из 33 (67%), нет – 33 %.
То есть риск средств контроля составляет 33% или 0,33.
До начала проведения аудиторских процедур в отношении расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, необходимо рассчитать уровень риска аудиторской проверки. Уровень риска определяется на этапе планирования аудиторской проверки, но также может быть рассчитан в ходе выполнения аудиторских процедур.
В таблице 2.7 представлены показатели проведенной ранее оценки риска внутренних систем компании.
Таблица 2.7 — Расчет уровня риска ООО «Вент Комплекс»
ООО «Вент Комплекс» использует информационную систему, поддерживающую бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, которая представлена электронными таблицами, такая информационная система имеет ряд существенных недостатков.
Недостатки информационной системы, поддерживающей документальное оформление бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами представлены: низкой оперативностью, при процессах отражения данных и формирования отчетностей; незащищенностью от сбоя; проблемой двойного ввода информации.
Таким образом, система бухгалтерского учета и аудита в ООО «Вент Комплекс» может быть идентифицирована как надежная. Величина аудиторского риска равна 5%. Исходя из этого, коэффициент надежности аудиторской проверки в ООО «Вент Комплекс» равен 95%. Недостатки бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами представлены: низкой оперативностью информационной системы, поддерживающей учет и аудит, при процессах отражения данных и формирования отчетностей; незащищенностью от сбоя; проблемой двойного ввода информации.