2.3 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами очень важны для ООО «Вент Комплекс». Аудиторские проверки этих расчетов в ООО «Вент Комплекс» проводятся регулярно.
Целью аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» является установление объективной истины относительно достоверности, объективности, правдивости и законности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами и донесение этой истины через аудиторское заключение к пользователям информации.
В ООО «Вент Комплекс» аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проводится ежегодно.
При осуществлении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» аудитору необходимо:
— оценивать состояние по внутреннему контролю за процессом движения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
— по результатам оценки состояния по внутреннему контролю устанавливать методы организации аудита: сплошные, выборочные или комбинированные проверки и устанавливать наличие необходимости по проведению фактических контрольных проверок;
— проверять по выбранным методам расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
— обеспечить порядок по хранению документации;
— обеспечить контроль за выписками;
— соблюдать порядок по документальному оформлению расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
— обеспечивать своевременность по погашению задолженности, связанной с расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами;
— проверять состояние по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
— применять регистраторы расчетных операций.
Тестирование внутреннего контроля операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» должно дать информацию (или опровергнуть ее) о том, что:
— весь ряд несовместимых обязанностей распределен;
— весь ряд операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется согласно действующему законодательству;
— процесс погашения задолженностей, связанных с расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами обеспечен должным образом;
— весь ряд операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами должным образом контролируется.
С этой целью аудиторы изучают ряд следующих вопросов:
— присутствует ли в ООО «Вент Комплекс» отлаженная система по проведению внезапной проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с процессом полного пересчета;
— присутствует ли в компании приказ директора, устанавливающий даты периодичности проверки;
— имеются ли признаки формального проведения проверок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: назначена ли комиссия по вопросам проведения проверки одних и тех же лиц, отсутствуют ли рабочие записи комиссии, проводятся ли проверки на отчетную дату, когда ответственные лица знают о них и заранее готовятся;
— предоставляется ли ряд прав подписи документов ряду других лиц, кроме главного бухгалтера и директора ООО «Вент Комплекс»;
— проводятся ли проверки по погашению задолженности, связанной с расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами в процессе смены (увольнения) ответственного бухгалтера;
— несут ли ответственность за процесс соблюдения порядка по ведению учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами директор, главный бухгалтер.
После оценки системы по контролю в ООО «Вент Комплекс», аудиторы переходят к процессу планирования аудита. По составленным программам проводят аудиторские проверки.
В процессе проведения проверки аудиторы используют ряд различных аудиторских процедур, включая опросы.
Сплошная проверка проводится по приказу директора ООО «Вент Комплекс».
Аудит операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами ООО «Вент Комплекс» осуществляется сплошным способом отдельно по каждому счету. Особое внимание уделяется текущим счетам.
В первую очередь в ООО «Вент Комплекс» проверяется правильность расчетов и фиксируется информация в рабочих документах по приведенным образцам.
На следующем этапе в ООО «Вент Комплекс» проводится формальная документальная проверка отображения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Такая проверка проводится выборочно. Аудитор самостоятельно устанавливает выборку документов для формальной проверки.
При проведении аудита в ООО «Вент Комплекс» устанавливают соответствие совершенных операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами действующему законодательству.
В отличие от контролирующих органов, внутренний аудитор соблюдает принцип конфиденциальности, все установленные нарушения фиксирует в отчете руководству ООО «Вент Комплекс» и, при необходимости, в аналитической части аудиторского заключения, но не разглашает информации и не сообщает в налоговые органы.
Аудитор сообщает ООО «Вент Комплекс» о возможных взысканиях за выявленные нарушения и помогает их устранить.
Также важным этапом аудита ООО «Вент Комплекс» является проверка полноты и своевременности погашения задолженности, связанной с операциями по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, перечисление налогов в бюджет и других обязательных платежей во внебюджетные фонды.
При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор изучает информацию, отраженную на используемых счетах.
Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Аудитор устанавливает подтверждения каждой операции, которая отражена в выписке из лицевого счета в банке, первичными документами. Такая взаимопроверка должно сочетаться с контролем по банковским документам сути проведенных операций.
В процессе проверки аудитор обращает особое внимание на правильность оформления первичных документов, ответственность названия платежа фактически проведенной операции, а также на приложения к первичным документам и договоры, положения и т.п.
В результате выявления ошибок аудитор составляется ведомость неправильных бухгалтерских проводок по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, далее рассчитываются штрафные санкции по несвоевременно возвращенным суммам и выявляются отклонения в налоговом учете.
Таким образом, аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами очень важен для ООО «Вент Комплекс». Аудиторские проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» проводятся регулярно. Целью аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс» является установление объективной истины относительно достоверности, объективности, правдивости и законности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами и донесение этой истины через аудиторское заключение к пользователям информации. В результате выявления ошибок аудитор составляется ведомость неправильных бухгалтерских проводок по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, далее рассчитываются штрафные санкции по несвоевременно возвращенным суммам и выявляются отклонения в налоговом учете.
ГЛАВА 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
3.1 Особенности формирования аудиторского заключения
По результатам проведенной проверки аудитор в ООО «Вент Комплекс» формирует аудиторское заключение. Это итоговый документ всей работы аудиторов, который составляется по определенной форме в зависимости от его вида.
Аудиторское заключение в ООО «Вент Комплекс» составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение, которое составляет аудитор в ООО «Вент Комплекс» включает в себя три части: вводную, аналитическую и итоговую. Финансовая отчетность ООО «Вент Комплекс» прилагается к аудиторскому заключению.
В вводной части аудиторского заключения представлена информация об аудиторе, который включает в себя:
— название документа;
— юридический адрес и телефоны аудитора;
— номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
— фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Аналитическая часть аудиторского заключения, которое составляет аудитор в ООО «Вент Комплекс» представляет собой отчет об общих результатах проверки:
— состояния внутреннего контроля ООО «Вент Комплекс»;
— бухгалтерского учета и отчетности ООО «Вент Комплекс»;
— соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть включает:
— название данной части;
— кому адресована аналитическая часть;
— наименование ООО «Вент Комплекс»;
— объект аудита;
— общие результаты проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Вент Комплекс»;
— общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
— общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Вент Комплекс» включает:
— ответственность ООО «Вент Комплекс» за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита;
— общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности ООО «Вент Комплекс»;
— описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности ООО «Вент Комплекс».
Обозначение объекта аудита, в данном случае ООО «Вент Комплекс», обязательно содержит отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта. В аудиторском заключении ООО «Вент Комплекс» указывается наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.
При составлении аудиторского заключения сотрудники отдела внутреннего аудита ООО «Вент Комплекс» принимают во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть аудиторского заключения, составляемого аудитором в ООО «Вент Комплекс» представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Итоговая часть включает:
— название данной части;
— кому адресована итоговая часть;
— наименование ООО «Вент Комплекс»;
— объект аудита;
— указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность ООО «Вент Комплекс»;
— распределение ответственности ООО «Вент Комплекс» и аудитора в отношении бухгалтерской отчетности;
— указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
— изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от, безусловно, положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность ООО «Вент Комплекс»;
— мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Вент Комплекс»;
дату аудиторского заключения.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Вент Комплекс». Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторы ООО «Вент Комплекс» основываются на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, которые обнаружены при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены при проведении аудита.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться ООО «Вент Комплекс» и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия в том, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.
В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудиторское заключение ООО «Вент Комплекс» содержит, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. Если в результате аудита ООО «Вент Комплекс» произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не содержит указаний на эти поправки.
Аудиторское заключение ООО «Вент Комплекс» собственноручно подписано уполномоченными лицами в установленном порядке.
В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.
Аудиторское заключение ООО «Вент Комплекс» составляется на русском языке.
Стоимостные показатели в аудиторском заключении выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.
Составление аудиторского заключения для ООО «Вент Комплекс» завершает процесс оценки и обобщения результатов проведенной аудиторской проверки по выполнению общего плана и программы аудита.
3.2 Предложения по оптимизации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс»
В качестве совершенствования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации ООО «Вент Комплекс» было предложено внедрение процессного подхода с автоматизацией учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в компании.
Рассмотрим внедрение процессного подхода в управлении бухгалтерией в ООО «Вент Комплекс».
В рамках применения процессного подхода процесс деятельности компании и процесс организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами рассматривают в качестве системы взаимосвязанных процессов. В соответствии с этим:
— Необходимо четко устанавливать цель, назначение и владельца (менеджера) процесса, а также проводить измерение и осуществление мониторинга следующих характеристик: вход процесса, сам процесс, а также его выход (результат) для того чтобы подтвердить соответствие процесса ряду установленных требований.
— Все процессы должны оформляться документально. Доказано, что процесс внедрения системы документооборота учета и его стандартизация, снижают трудозатраты персонала на процесс оформления документов от 20 до 80% и снижает риск ошибок в оформлении до 35-45%.
— Необходимо проводить оценку, анализ и оптимизацию процесса в целом, невзирая на возникновение возможного снижения эффективности работы отдельного подразделения, ради того, чтобы повысить эффективность всего процесса.
Результаты одного процесса часто являются входом для следующего процесса, складываясь в цепочку создания ценности — организованного и взаимосвязанного набора процессов.
Согласно изложенным выше принципам, в общей схеме внедрения процессного подхода в деятельность по организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в исследуемой организации ООО «Вент Комплекс», предлагаем ряд следующих этапов: 1) этап целеполагания; 2) этап построения, анализа и оптимизации цепочек в процессе создания ценностей; 3) этап установления требований к входу процесса; 4) этап формирования такого элемента, как система (сеть) процесса в организации; 5) этап организации управления процессами; 6) этап создания информационной подсистемы учета; 7) этап документирования учета; 8) этап автоматизации учета; 9) этап обучения и мотивации персонала; 10) этап устойчивого функционирования и совершенствования.
В качестве мероприятий, которые направлены на процесс совершенствования организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Вент Комплекс», предлагаем:
1-й этап. Заключается в процессе формулирования таких показателей, как ключевые целевые показатели учета.
2-й этап. Показатели добавленной ценности обусловливают большие стоимости результатов процесса в отношении к исходному ресурсу, и составляют основу деятельности. На этом этапе важно решить, какой именно ряд ценностей будет обеспечивать создание процесса. При этом произойдет процесс снижения потери (ошибки и затраты на процесс их учета и исправления): очень важно, чтобы все документы были оформлены правильно. Основываясь на проведенном анализе будет формироваться ряд количественных и качественных требований к процессу учета.
3-й этап. На данном этапе в ООО «Вент Комплекс» следует провести анализ, какую информацию необходимо получить, чтобы в дальнейшем не возникла необходимость затрачивать время и обращения повторно с целью стандартизации формата и объема предоставляемой информации.
4-й этап. В процессе формирования такого элемента, как система (сеть) процесса в исследуемой ООО «Вент Комплекс», учитывая его ключевые цели, цепочки создания ценностей и ограничения на входе, главным образом, важно обращать внимание на ряд более значимых, системообразующих процессов. Чем более сложной будет становиться система, тем наибольшее количество противоречий она будет содержать. Используя принцип Парето, целесообразным будет выделять, подробно описывать и реорганизовывать лишь 20 % процессов, дающих 80% эффекта для деятельности ООО «Вент Комплекс».
При этом необходимо использовать некоторые общие принципы: принцип параллелизации операций ускоряет процессы, но способствует усложнению взаимодействия; принцип максимально целостного выполнения процесса — как одна организационная единица; принцип внедрения механизма самоконтроля; принцип ориентации внутреннего процесса на подразделения; принцип достижения эффектов обучения и мотивации.
В процессе создания моделей процесса необходимо устранять: зоны безответственности — зоны, за процесс выполнения и результат которых не определена ответственность конкретных органов управления; процесс дублирования функций и пересечений полномочий; процесс повторения (переделок); барьер на пути процессов — несогласованности между ними по входу-выходу.
5-й этап. Следующим довольно сложным, но важным этапом является процесс назначения менеджеров («владельцев») процесса. Сложным данный этап является, потому что многие функциональные руководители вынуждены делиться властью с менеджерами процессов.
Отметим, что введение «владельцев» в процесс предполагает не только процесс возложения ответственности на управленцев, но и наделения этих лиц соответствующими полномочиями для выполнения ряда следующих функций:
— руководство исполнителем процесса, при необходимости обеспечения вознаграждения и стимулирования, при этом полномочия между менеджерами процесса и функциональными руководителями можно легко разделять: менеджеры определяют, что делать и в каких очередностях, а функциональные руководители — как делать.
Таким образом, будет, достигнут желанный баланс между целью процесса и качеством выполнения процедуры; мониторингом и управлением ходом выполнения процесса и показателями его эффективности; принятием оперативных решений в ходе процесса учета и инициированием изменения в управлении учетом в ООО «Вент Комплекс».
6-й этап. Принятие управленческого решения находится в прямой зависимости от качества информации о текущих особенностях процессов и его развитии во времени. Процесс измерения является важнейшим источником этой информации.