Организация учета внеоборотных активов и его документальное оформление в ООО «Миатон проект»

Страницы 1 2

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Значимость внеоборотных активов в ходе производственной деятельности объясняется необходимостью их непосредственного использования при осуществлении работ, услуг и производства продукции. Использование внеоборотных активов имеет свои характерные особенности: основные средства применяются как для осуществления производственного процесса, так и для его организации; нематериальные активы в организации могут быть применены в процессе управления организацией, а также быть источником положительной деловой репутации; доходные вложения в материальные активы становятся дополнительным источником получения денежных средств; вложения во внеоборотные активы являются первоначальными капитальными вложениями в основные средства и нематериальные активы. Таким образом, использование внеоборотных активов требует формирования адекватной системы их бухгалтерского учета и управления, для того чтобы их применение могло повысить эффективность деятельности организации.

Использование внеоборотных активов сопровождается обязательным ведением их бухгалтерского учета. На нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета внеоборотных активов оказывает влияние как особенности использования данных активов в России, так и особенности процесса гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Учитывая данные факторы, необходимо установить влияние нормативного регулирования внеоборотных активов на методику их бухгалтерского учета в организациях. 

При этом необходимо учитывать, что в настоящее время происходит реформирование учета внеоборотных активов, так, ведение учета основных средств по новым требованиям федеральных стандартов бухгалтерского учета уже производится с 2022 года, а данные стандарты значительно приближены к международным стандартам финансовой отчетности. Новые стандарты осуществили шаги по сближению с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». В настоящее время готовится разработка проекта стандарта «Нематериальные активы», таким образом, изменения в методике учета внеоборотных активов характерны только для основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

Объект исследования — ООО «Миатон проект».

Предмет исследования — бухгалтерский учет внеоборотных активов.

Целью данной работы является исследование порядка организации учета внеоборотных активов и его документального оформления в ООО «Миатон проект».

Задачи:

— изучить понятие и признаки внеоборотных активов;

— выделить нормативно-правовое регулирование и методология учета внеоборотных активов;

— рассмотреть документальное оформление учета внеоборотных активов;

— представить организационно-экономическую характеристику ООО «Миатон проект»;

— проанализировать организацию учета внеоборотных активов и его документального оформления в ООО «Миатон проект»;

— разработать мероприятия по совершенствованию учета внеоборотных активов и его документального оформления в ООО «Миатон проект».

В данной работе были использованы  следующие работы в области бухгалтерского учета внеоборотных активов: Алиева А.С., Алиева Н.М., Батырмурзаева З.М., Власова Н.С., Дейч Ю.Р., Денисова Т.В., Джаферова С.Э., Домбровская О.А., Исмайлова А.С., Камилова Р.Ш., Кудратов Б.Т., Кулаева М.Х.,  Лагунова Д.А., Логинова Т.В., Магомедов А.Г., Милета Е.А., Павлюченко Д.А., Приведенец А., Расина Л.Э., Резанова В.С., Сергеева В.А., Сигидов Ю. И., Султанбекова З.М., Шамсудинов А.М., Шахбанов Р.Б., Шкуро Е.В. и др.

Теоретической и методологической основой данной работы стали труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие методологию и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета внеоборотных активов. 

Практическая значимость работы состоит в разработке мероприятий по совершенствованию учета внеоборотных активов и его документального оформления в ООО «Миатон проект».

 При проведении исследования настоящей темы использовались методы анализа и синтеза, логический, сравнительный, системно-структурный, метод описания и изложения. 

Структура работы представлена введением, двумя главами, заключением и списком использованных источников. 

Первая глава посвящена раскрытию теоретико-методологических основ бухгалтерского учета, регулирования и документального оформления внеоборотных активов  предприятия.

Вторая глава содержит анализ проблем бухгалтерского учета внеоборотных активов   ООО «Миатон проект» и разработку мероприятий по их решению.

Глава 1. Теоретико-методологические основы организации учета внеоборотных активов и его документального оформления

1. 1. Понятие и признаки внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это разновидность имущества организации, приносящего доходы экономическом субъекту в течение срока, превышающего 12 месяцев. 

Внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе, в I разделе актива, и, начиная с формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г., подразделяются на девять видов (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Виды внеоборотных активов в российской концепции учета

Записи об объектах учета внеоборотных активах должны быть систематизированы таким образом, чтобы обеспечивать принятие адекватных текущей ситуации управленческих решений, а также стратегическое планирование. 

Следовательно, конкретные цели анализа информации внеоборотных активов определяются задачами, поставленными перед ним лицами, принимающими управленческие решения. В связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета, отдельные нормативные акты, регулирующие правила признания, оценки и учета операций с отдельными внеоборотными активами, претерпели существенные изменения. Это обуславливает не просто изменение правил формирования отдельных видов иммобилизованных активов, но может оказывать существенное влияние на стоимостное измерение операций и сальдо внеоборотных активов, представляемые и раскрываемые в отчетности, не говоря уже о концептуальном изменении формата самих раскрытий [14, c. 87]. 

Безусловно, влияние таких изменений на аналитическую поддержку управленческих решений требует детального анализа. 

Так, в отношении нематериальных активов ключевыми отличиями ФСБУ 14/2022 от ПБУ 14/2007 являются: 

– исключение из нового стандарта некоторых признаков нематериальных активов (например, требования о том, что организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, и она не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена, содержащиеся в подп. «б», «д», «е» п. 3 ПБУ 14/2007) [3], [4]; 

– исключение из состава нематериальных активов товарного знака, знака обслуживания, торговой марки, фирменного наименования; 

– возможность совместного отражения исключительного права на нематериальный актив несколькими правообладателями; 

– возможность установления стоимостного лимита нематериальных активов исходя из существенности. При этом затраты на объекты ниже стоимостного лимита признаются расходами периода; 

– вводится требование классификации нематериальных активов по видам и группам:

— произведения науки, литературы и искусства; 

— программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ); 

— базы данных; 

— изобретения; 

— полезные модели; 

— промышленные образцы; 

— секреты производства (ноу-хау); 

— селекционные достижения; 

— лицензии и разрешения. 

При этом группой нематериальных активов считается совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из их сходного содержания и характера использования. Данные нововведения имеют определенное значение для представления информации о нематериальных активах на отчетную дату: 

– во-первых, повышается реальность стоимости нематериальных активов вследствие представления их остаточной (восстановительной) стоимости с учетом возможных выгод при ликвидации (списании); 

– во-вторых, снижается вероятность отражения мнимых активов (отражаемых в контексте «гудвил»). 

Существенные изменения претерпели таже учет и оценка основных средств, в связи с принятием ФСБУ 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения» [5], 25/2018 «Аренда». 

Необходимо отметить ряд реформ законодательства, повышающих информационную ценность финансовой информации об основных средствах и капитальных вложениях в них, вступивших в силу с 2022 г.: 

– приближение стоимостной оценки основных средств и вложений в них к реальной (справедливой) стоимости посредством: 

а) учета ликвидационной стоимости при определении базы для расчета амортизации, что способствует более реальной оценке остаточной стоимости объектов на отчетную дату (с учетом будущих поступлений от демонтажа, возвратных материалов и т. п.); 

б) учета особенностей групп объектов основных средств для расчета амортизации и определения способа оценки (по первоначальной или переоцененной стоимости), что позволяет разделять объекты с точки зрения корреляции переноса их стоимости на вновь созданный продукт и суммы амортизации, а также возможности определения справедливой стоимости активов на отчетную дату [20, c. 78]; 

– включение в первоначальную стоимость объектов затрат на восстановление объектов основных средств (например, плановых техосмотров и обслуживаний, капитального ремонта), ранее относимых к текущим затратам организации; 

– отнесение к внеоборотным активам права пользования активами при аренде свыше 12 месяцев. С точки зрения ликвидности бухгалтерского баланса, реформы в нормативно-правовых актах, скорее, ухудшают его структуру, так как вследствие увеличения оснований для включения объектов во внеоборотные активы, приближения стоимостной оценки к ценам на активном рынке, уменьшается мобильность имущества организации. Это также влияет на расчетные показатели эффективности использования основных средств, снижая их [15, c. 96]. 

Изменения в нормативно-правовых актах об учете основных средств и капитальных вложений, в большей мере, соответствуют принципу осмотрительности (осторожности), обуславливая более пессимистичные основания для принятия управленческих решений. 

С точки зрения раскрытия информации в отчетности, в новых ФСБУ появились определенные аспекты раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые как раз и определяют общую концепцию принятия решений на основе информации об основных средств, предопределенные учетной политикой (рисунок 2). 

Как видно из рисунка, информативность бухгалтерской отчетности об основных средствах и капвложениях существенно повышается. Дополнительные раскрытия (по сравнению с ПБУ 6/01) преимущественно касаются неопределенных оценок, которые устанавливаются в организации.

 

Рисунок 2 – Раскрываемая пользователям информация об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 [5]

Для крупных компаний и организаций, относящихся к научно-исследовательским центрам присуща научно-исследовательская деятельность. 

В этом случае в составе внеоборотных активов отражаются расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) в соответствии с ПБУ 17/02 [7]. 

Для признания этого объекта внеоборотных активов необходимо выполнение следующих условий: 

– стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена; 

– необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.); 

– выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды; 

– результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы [18, c. 71]. 

Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020. НИОКР в сельском хозяйстве – комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта (сорта, породы, вакцины, кормовой добавки и т. п.), усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса [3]. 

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ (п. 9 ПБУ 17/02) [7]. 

Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов по строке 1120 «Результаты исследований и разработок», за вычетом той их части, которая списана на расходы (в соответствии с п. 10, 11 ПБУ 17). В крупных компаниях достаточно существенную долю внеоборотных активов могут составлять долгосрочные финансовые вложения (рисунок 3).

 

Рисунок 3 – Виды финансовых вложений, отражаемых в составе внеоборотных активов [29, c. 88]

Итак, наиболее значительными особенностями учета долгосрочных финансовых вложений и их представления и раскрытия в отчетности являются следующие: 

– возможность представления долговых ценных бумаг по дисконтированной стоимости (с обязательным раскрытием способа, суммы и иных элементов дисконтирования); 

– обязанность организации проводить процедуры в отношении идентификации устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Эту процедуру нельзя считать аналогом теста на обесценение, поскольку резерв может инвентаризироваться и восстанавливаться при определенных событиях (условиях), в то время как обесценение иных внеоборотных активов является безвозвратным [3, c. 85]. 

Особенности каждого из видов внеоборотных активов могут оказывать существенное влияние на выбор методов признания, оценки, раскрытия информации об объектах в бухгалтерской (финансовой) отчетности и, соответственно, на методики их анализа и контроля. 

Составим инфограмму внеоборотных активов как объекта учета в целях дальнейшей верификации уместных и рациональных способов контроля (рисунок 4). 

Проанализировав отдельные виды внеоборотных активов по степени рисков неопределенных оценок, можно констатировать следующее: 

1) наибольшее количество оценочных значений (параметров с неопределенной нормативными актами величиной и способом определения) присуще основным средствам. 

Так, ошибки и преднамеренные действия, связанные с манипулированием стоимостной оценкой основных средств, могут возникать при ежегодной переоценке объектов, дисконтировании объектов долгосрочной аренды, при проведении тестов на обесценение. Также необходимо отметить, что и для идентификации объектов, и их групп, и характера восстановления (капитальные или текущие затрат) важен критерий существенности, не имеющий в нормативно-правовом поле четкого измерения и отдаваемый «на откуп» руководству организации [17, c. 102];

2) те же факторы риска (кроме возможного дисконтирования) присущи капитальным вложениям; 

3) в отношении долгосрочных финансовых вложений недостоверная оценка объектов может возникать при дисконтировании финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг, определении величины резерва под снижение стоимости вклада в уставный капитал другой организации; 

4) остальные внеоборотные активы в сельскохозяйственных организациях слабо подвержены рискам, связанным с применением расчетных оценок [25, c. 84].

Приведем конкретные ситуации влияния неоднозначности признания и оценки внеборотных активов на аналитические признаки рассматриваемой управленцами отчетности. Так, расчетным путем можно определить мобильность активов организации (доля оборотных средств в активах) и констатировать: 

1 – активы организации мобильны (при получении значения 0,5 и более); 

2 – активы организации иммобилизованы (при преобладании внеоборотных активов). 

К недостаткам иммобилизованного типа имущества можно отнести следующие: 

– при простое любого вида теряется стоимость бизнеса; 

– сложность управления;

– снижение уровня ликвидности, так как внеоборотные активы не рассматриваются в качестве источников платежей [28, c. 87]. 

Тем не менее, в отдельных ситуациях и условиях преобладание внеоборотных активов может играть положительную роль, особенно это касается: 

– фондоемких производств;

 – отраслей, где высокая зависимость от уровня инфляции; 

– где деловая активность снижена или носит сезонный характер (например, сфера АПК). 

1.2. Нормативно-правовое регулирование и методология учета внеоборотных активов

На учет основных средств оказало влияние изменение нормативноправовой базы, в связи с чем необходимо рассмотреть особенности определения первоначальной стоимости основных средств, особенности принятия к учету, влияние переоценки на стоимость основных средств, методику начисления амортизации, определение ликвидационной стоимости основных средств, отдельного внимания заслуживает процесс перевода основных средств в доходные вложения в материальные ценности, например, инвестиционную недвижимость, и обратно, а также вопросы учета аренды с учетом используемых стандартов бухгалтерского учета. В ходе реформирования системы бухгалтерского учета произошло изменение правила определения актива в качестве основного средства. 

Нормативного ограничения на минимальный лимит стоимости основных средств отсутствует, в связи с чем организации имеют право самостоятельно определять сумму, начиная с которой объекты будут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Поэтому минимальный лимит стоимости основных средств должен подбираться организацией таким образом, чтобы полученная информация была существенной для пользователей отчетности. При этом активы, имеющие стоимость меньшую, чем минимальный лимит, установленный организацией, признаются расходами текущего периода. Имеются новые особенности определения первоначальной стоимости основных средств [30, c. 90]. 

Помимо включения всех затрат на приобретение и перевозку основного средства дополнительно включается сумма оценочного обязательства. Учитывая влияние международных стандартов финансовой отчетности на российскую систему бухгалтерского учета, необходимо обратить влияние на оценку основных средств по справедливой стоимости при его безвозмездном получении или неденежных расчетах, кроме того, при определении порядка учета при длительной рассрочке необходимо определять дисконтированную сумму обязательства, рассчитанная разница при этом должна относиться на процентные расходы. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в связи с реформированием по международным стандартам финансовой отчетности также претерпел значительные изменения [21, c. 84]. 

Срок амортизации основных средств определяется самой компанией.

Во-первых, в действующем стандарте ФСБУ 6/2020 закреплено требование ежегодной проверки следующих элементов амортизации, а именно срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации. Данное обстоятельство значительно увеличивает трудоемкость ведения операций по учету амортизации основных средств [5]. 

Во-вторых, предусмотрены два способа определения даты начала и окончания амортизации, это с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия или выбытия основного средства, и с даты признания или выбытия, причем этот способ был взят из международных стандартов. 

В-третьих, перечень способов начисления амортизации состоит из трех способов: линейного, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству произведенной продукции. 

В-четвертых, в связи с реформированием стандартов бухгалтерского учета в качестве базы для начисления амортизации используется разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью [28, c. 57]. 

В-пятых, приостановление амортизации возможно только в единственном случае, а именно в те периоды времени, когда стоимость основных средств равна или меньше ликвидационной. 

Таким образом, учет амортизации основных средств был полностью преобразован в формат международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе реформирования учета основных средств был введен второй способ последовательности переоценки основных средств, а именно первоначальная стоимость основного средства уменьшается на накопленную амортизацию, а затем происходит пересчет до справедливой стоимости, при этом регулярность проведения переоценки теперь не ограничена законодательно. 

Особое внимание необходимо обратить на формирование ликвидационной стоимости и ликвидационного обязательства, так как данные понятия были введены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Особенность понятия ликвидационной стоимости заключается в том, что это предполагаемая организацией сумма, которую она могла бы получить в результате выбытия основного средства. Данное определение уже используется в методике расчета амортизируемой базы при введении объектов в эксплуатацию [5]. 

Ликвидационное обязательство определяется как величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации объекта. При этом данная величина увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств. К ликвидационным обязательствам относятся расходы по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и прочих аналогичных обязательств [23, c. 52]. 

Формирование данных понятий оказывает влияние как на систему амортизации основных средств, так и на показатели бухгалтерского учета и отчета о финансовых результатах, а именно увеличивает стоимость основного средства, увеличивает резерв предстоящих расходов и уменьшает прибыль организации. 

Использование доходных вложений в материальные ценности характеризуется как инвестиционная недвижимость с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. Для данной группы недвижимости используется понятие переоцененной стоимости, при этом начисление амортизации по ним не производится. Применение на практике данных правил учета внеоборотных активов предполагает изменение правил организации учета в организации. В частности, необходимо определить методику определения лимита стоимости актива, установить методику определения дисконтированной, ликвидированной и справедливой стоимости; определить порядок проведения пересмотра элементов амортизации и переоценки активов, а также проводить тестирование основных средств на обесценение [31, c. 87]. 

Таким образом, основные направления реформирования учета внеоборотных активов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности уже произведены в учете основных средств, доходных вложений в материальные ценности и учета аренды. В связи с чем выявляется прямая взаимозависимость между нормативно-правовым регулированием бухгалтерского учета внеоборотных активов и методикой ведения их учета. При этом планируется внедрение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета в области внеоборотных активов, что предполагает дополнительное изменение методик ведения учета. 

Обобщая вышесказанное, можно выделить определенную особенность формирования нормативно-правового регулирования учета внеоборотных активов, которая заключается в том, что в настоящее время происходит переориентация, реформирование и развитие российской системы учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

Данное обстоятельство способствует гармонизации учета, однако требует дополнительного рассмотрения нормативно-правового регулирования учета внеоборотных активов. В связи с этим необходимо дополнительное совершенствование методики бухгалтерского учета внеоборотных активов в организациях, а также уточнение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета.

1.3. Документальное оформление учета внеоборотных активов

Обзор мнений ученых-экономистов позволяет выделить следующие направления аналитической работы с внеоборотными активами. Они направлены на то, чтобы определить: 

– текущие структуру и состояние активов; 

– имеющийся уровень эффективности их использования; 

– динамику имеющих место изменений; 

– тенденции перемен в прогнозируемых условиях [33, c. 54]. 

Результатом анализа должен стать выбор оптимальной модели использования внеоборотных активов, отвечающей имеющейся управленческой задаче. В процессе анализа также осуществляют оценку:

– обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом; 

– влияния изменения стоимости внеоборотных активов на структуру баланса; 

– показателей текущего состояния основных средств (уровня износа и эффективности применения); 

– характера изменения во времени основных показателей, характеризующих использование внеоборотных активов; 

– динамики затрат на поддержание основных средств в должном работоспособном состоянии и отражения их на себестоимости продукции; 

– влияния осуществленных капвложений на структуру внеоборотных активов и эффективность бизнеса; 

– разумности привлечения в капвложения заемных средств. 

Источником данных, на которых проводят анализ внеоборотных активов организаций агробизнеса, является целый комплекс форм, представленных на рисунке 4. Из рисунка становится очевидным, что отдельные формы отчетности более ценны по сравнению с другими, так как используются в большинстве направлений аналитической работы. 

Так, данные Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах используются практически во всех расчетах, связанных как с состоянием и использование внеоборотных активов, в том числе по видам, так и наиболее значимой их части – основных средств. Здесь также необходимо отметить, что именно показатели пояснений формируются далеко не всегда достоверно, особенно в условиях отсутствия комплексной автоматизации учета [26, c. 86]. 

Аудиторы в своих заключениях, модифицируя мнение, отмечают: 

– нераскрытие или недостоверное раскрытие информации об основных средствах и иных внеоборотных активах в залоге, на консервации, передаче в аренду; 

– неформирование или некорректное формирование резервов под снижение стоимости финансовых вложений; 

– некорректное раскрытие данных о переоценке основных средств и иных внеоборотных активов.

 

Рисунок 4 – Формы отчетности  организаций, обеспечивающие информационную поддержку решений по управлению внеоборотными активами [20, c. 74]

Все эти нарушения относятся к информации, отраженной в Пояснениях. В некоторых теоретических изданиях отмечается, что на данные, относящиеся к аналитическим показателям использования основных средств, существенное влияние могут оказывать: 

– применяемые способы амортизации, из-за чего более информативными могут оказаться некоторые расчеты, сделанные по отношению к их первоначальной стоимости, а не остаточной, которая отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности; 

– изменение объемов производства, которое вызвало значительное сокращение или рост количества основных средств. Для проведения корректных сопоставлений имеющийся на момент проведения анализа объем основных средств возможно скорректировать на коэффициент, отражающий изменение объемов производства; 

– результаты проведенной переоценки, заметно изменяющие величину ряда расчетных показателей. Поэтому при приведении анализа переоценку рекомендуют не учитывать; 

– достоверность учетных данных и правильность классификации по группам; 

– наличие полной информации о загрузке и производительности [32, c. 94]. 

Можно поспорить с игнорированием переоценки для аналитических расчетов. Поскольку справедливая стоимость является оценкой, основанной на рыночных данных, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка приняли бы во внимание при определении цены актива или обязательства, включая допущения о риске. 

Следовательно, намерение организации удержать актив или урегулировать или иным образом исполнить обязательство не имеет значения при оценке справедливой стоимости. Организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных (п. 61 МСФО (IFRS) 13) [9]. 

Для анализа влияния натуральных и трудовых факторов на эффективность использования основных средств и иных внеоборотных активов используются такие формы специализированной отчетности АПК, как Отчет о производственных мощностях (объектах агропромышленного комплекса) (11-АПК), Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике (17-АПК) – для определения влияния наличия и изменения состава (структуры) производственных мощностей сельскохозяйственной организации на результативный признак; Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (9-АПК), Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства (13- АПК), Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции первичной и промышленной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья (14-АПК) – для оценки влияния стоимостных (ценовых) факторов на результативный признак. В качестве отрицательного факта необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности, специализированная отчетность организаций АПК объектом аудита не является [23, c. 58]. 

В качестве аудиторского задания может быть оказана услуга по подтверждению этой отчетности в рамках МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения». Однако в юрисдикции Российской Федерации данная услуга является достаточно редкой. 

С принятием обновленных стандартов бухгалтерского учета все большее влияние на стоимостные показатели внеоборотных активов оказывает учетная политика экономического субъекта. Соответственно, допущения, положенные в основу формирования отчетности руководством экономического субъекта, могут оказывать существенное влияние на аналитические показатели, описанные выше, и, тем самым, на экономические решения заинтересованных пользователей. 

Исходя из понимания формул расчета аналитических показателей и механизма влияния на них исходных данных (прямое или обратное), можно спрогнозировать изменение релевантности финансовой информации при применении различных концепций постановки учета (таблица 1). 

Таблица 1

Влияние принципов учета, положенных руководством в основу формирования учетной политики в отношении внеоборотных активов, на релевантность финансовой информации

Как следует из таблицы, смещение приоритетов лиц, принимающих решения в отношении постановки учета внеоборотных активов, может оказывать значительное влияние на решения пользователей отчетности. Также необходимо отметить, что большинство организаций стремится сделать учет наиболее простым (рациональным), игнорируя такие аспекты оценки активов, как тесты на обесценение, резервирование средств под убытки, связанные со снижением стоимости или будущие расходы. «Оптимизация» налогового учета может приводить к неоправданно высокой налоговой нагрузке. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы [19, c. 74]. 

1) достоверность исходных данных о внеоборотных активах для аналитической поддержки принятия оперативных и стратегических решений имеет определяющее значение, особенно в условиях турбулентности экономики и возможностей внутренним манипулированием оценочными данными, которые расширены реформиорванными стандартами. Если материальные объекты (основные средства, капитальные вложения) – могут быть проконтролированы в ходе физической проверки наличия, состояния (способности переносить свою стоимость на вновь созданный продукт), то внеоборотные активы, не имеющие вещественного воплощения, могут иметь погрешности экспертного подхода в стоимостном измерении; 

2) наиболее негативное влияние на достоверность отчетности может оказать непоследовательное применение учетной политики, в том числе обусловленное отсутствием стратегии инвестиционной деятельности и ее финансирования. В зависимости от стратегии организации, выбираются первый либо второй концепт формирования учетной политики (соответственно: «оптимизм» или «осторожность») [15, c. 47]: 

— первый – в развивающихся организациях инновационного типа, требующих активного привлечения финансирования инвесторов и кредитов; 

— второй – в стабильно действующих организациях, обладающих в достаточной мере собственными источниками финансирования. 

При этом, погрешности целеопределения при формировании учетной политики могут многократно тиражироваться в генерируемой отчетности, становясь причиной некорректных расчетов и, соответственно, управленческих решений, базирующихся на них. 

Следовательно, квалифицированными пользователям отчетности рекомендуется руководствоваться предложенной в статье моделью оценки принципов применяемой учетной политики с целью идентификации «философии» ее формирования и корректировки соответствующих оценочных выводов.

Таким образом, внеоборотные активы представляют собой разновидность имущества организации, приносящего доходы экономическом субъекту в течение срока, превышающего 12 месяцев. 

Записи об объектах учета внеоборотных активах должны быть систематизированы таким образом, чтобы обеспечивать принятие адекватных текущей ситуации управленческих решений, а также стратегическое планирование. 

Особенности каждого из видов внеоборотных активов могут оказывать существенное влияние на выбор методов признания, оценки, раскрытия информации об объектах в бухгалтерской (финансовой) отчетности и, соответственно, на методики их анализа и контроля. 

Страницы 1 2