ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
1.1 Понятие, сущность и значение основных фондов и других внеоборотных активов предприятия
1.2 Классификация, структура основных фондов предприятия и методы оценки эффективности их состояния и использования
1.3 Источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов современного предприятия
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ, ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПУТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ФГБУ ПАНСИОНАТ «СОЛНЕЧНЫЙ» МЧС РОССИИ.
2.1 Краткая характеристика ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России
2.2 Анализ результатов финансово-экономической деятельности ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России за 2020-2022 гг.
2.3 Анализ эффективности использования основных фондов и внеоборотных активов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ФОРМИРОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И ДРУГИХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ФГБУ ПАНСИОНАТ «СОЛНЕЧНЫЙ» МЧС РОССИИ.
3.1 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования, формирования и финансирования основных фондов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России
3.2 Основные предложения по повышению эффективности использования основных фондов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России
3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Основные фонды и другие внеоборотные активы являются одним из ключевых элементов воспроизводства материальных благ и развития экономики в целом. Они представляют собой нематериальные и материальные активы, которые используются в производственном процессе на протяжении длительного времени, а не продается или потребляется в течение одного отчетного периода.
Важность и актуальность эффективного использования основных фондов предприятия обусловлена тем, что они являются основными средствами производства и влияют на конкурентоспособность предприятия. Эффективное использование основных фондов позволяет сократить затраты на производство, увеличить производительность труда, снизить стоимость продукции и повысить ее качество.
Основные фонды предприятия включают в себя здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные активы, необходимые для осуществления производственной деятельности. Их правильное использование позволяет оптимизировать процессы производства, сократить временные и финансовые затраты, а также повысить эффективность использования рабочего времени. Эффективное использование основных фондов также способствует улучшению условий труда и безопасности на предприятии.
В этой связи, исследование и анализ источников формирования и финансирования основных фондов и других внеоборотных активов позволяют понять, каким образом эти активы создаются и поддерживаются в рабочем состоянии. Это важно для эффективного управления производственными ресурсами и разработки стратегий развития предприятий и отраслей экономики.
Всё вышеизложенное свидетельствует об актуальности темы выпускной квалификационной работы.
Степень изученности темы исследования. Вопросы эффективного использования основных фондов и других внеоборотных активов предприятия достаточно активно исследуются в современной литературе. В частности, данным вопросам посвятили свои научные труды такие авторы, как А. И. Бирюкова, Е. А. Веренич, Е.Б. Герасимова, В. Е. Афонина, М. Ю. Архипова, О. И. Башлакова, В. И. Бариленко и др.
Вместе с тем, ряд проблем в сфере использования основных фондов и других внеоборотных активов всё еще остается недостаточно изученным. В частности, это проблемы совершенствования политики по модернизации основных фондов и повышения эффективности их использования в условиях современной экономики. Недостаточное внимание в литературе уделяется вопросам использования современных информационных систем, направленны на повышение эффективности контроля за их состоянием и обслуживанием.
Таким образом, проблемы использования основных фондов требуют комплексного подхода и системного анализа. Их решение позволит предприятиям повысить эффективность своей деятельности, обеспечить конкурентоспособность и укрепить свои позиции на рынке.
Цель и задачи исследования. Целью работы является углубление теоретических основ, совершенствование методических подходов и предоставление практических рекомендаций по повышению эффективности использования, формирования и финансирования основных фондов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России.
Для достижения поставленной цели в работе определены и решены следующие задачи:
— рассмотреть теоретические и методические аспекты основных фондов предприятия и внеоборотных активов,
— провести анализ состояния, эффективности использования и путей формирования основных фондов и внеоборотных активов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России,
— разработать рекомендации по повышению эффективности использования и формирования основных фондов и других внеоборотных активов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России.
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России.
Предметом исследования являются теоретические, научно-методические положения и практические рекомендации по повышению эффективности использования и формирования основных фондов и других внеоборотных активов предприятия.
Методы исследования. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы научного познания. В частности, в работе использованы методы научной абстракции, логический монографический; системный подход, методы анализа, группировки, экономико-математические, графоаналитические методы, а также метод научного обобщения и прогнозирования.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и иностранных авторов, посвященные вопросам управления основными средствами предприятий. Информационной базой исследования стали законы и подзаконные нормативно-правовые акты РФ, данные ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России, информация аналитических изданий, ресурсы сети Интернет. Обработка статистической информации, расчеты, построение таблиц, рисунков, моделирование осуществлялись с использованием аппарата статистических и математических функций MS Excel.
Научная новизна полученных результатов заключается в усовершенствовании теоретико-методических положений повышения эффективности использования и формирования основных фондов и других внеоборотных активов предприятия. Основными результатами исследования, характеризующими научную новизну, являются следующие:
— сформулировано авторское уточненное определение понятия основные фонды,
— проведен комплексный анализ состояния, эффективности использования и путей формирования основных фондов и внеоборотных активов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России,
— разработаны рекомендации по повышению эффективности использования и формирования основных фондов и других внеоборотных активов ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России.
Практическая значимость полученных результатов заключается в возможности использования результатов работы при совершенствовании и разработке программ развития ФГБУ Пансионат «Солнечный» МЧС России, обеспечении повышения эффективности политики инвестирования и перераспределения инвестиций для обновления основных производственных средств, совершенствовании политики управления основными средствами в процессе деятельности учреждения.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
1.1 Понятие, сущность и значение основных фондов и других внеоборотных активов предприятия
В современных условиях быстрого развития и совершенствования технологии производства очень важную и решающую роль в максимизации доходов предприятия или отдельного предпринимателя играет оснащенность передовыми средствами производства. Качественные и количественные показатели основных средств определяют производственную мощность предприятия, качество и стоимость выпускаемой им продукции, что в условиях рыночной конкуренции является основным фактором расширения сферы деятельности.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности организации, по мнению Е. А. Веренич является обеспечение организации, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными фондами – зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами [10].
Дискуссии вокруг толкования термина «основные фонды» как категории экономической науки продолжаются с момента введения термина в научный оборот, поэтому обобщения научных определений и поиск перспективных направлений исследований является важной проблемой современной экономической науки. Учитывая существующее многообразие подходов и определений, необходимо проанализировать исследуемое понятие в трудах ученых из сферы экономики предприятий с целью выработки наиболее соответствующей экономическому содержанию исследуемой дефиниции.
Обобщая взгляды ведущих ученых-экономистов и изложенные толкования основных фондов в нормативной литературе, Я.О. Демидович приходит к выводу, что наиболее полное определение категории «основные фонды» будет иметь следующий вид: основные фонды — это активы, которые участвуют в нескольких операционных циклах, не теряя при этом свою натурально-вещественную форму, переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям в виде начисленной амортизации, срок полезного использования которых превышает один год и от использования которых предприятие ожидает экономическую выгоду [20].
Достаточно дискуссионным представляется также определение основных фондов, предложенное В. А. Латыниной и И. С. Грузиновой, которые понимают под ними часть постоянного производительного капитала в форме средств труда и постепенно, в течение многих производственных циклов, переносит свою стоимость на изготовленный продукт [33]. То есть авторы концентрируются на средствах труда. Если такой подход применить к определению основных фондов в сельскохозяйственной деятельности, необходимо обратить внимание, что, по мнению авторов, здесь основными фондами будут только орудия труда, без земли, животных, посевов и т. п, поэтому такое определение не полностью отражает сущность основных средств как экономической категории. Именно поэтому дискуссионность этих дефиниций ярко выражена в компаративном анализе смежных понятий, в частности «основной капитал», «основные средства» и тому подобное.
Следует согласиться с А. М. Алешкиной и В. Р. Сафоновой, которые считают, что отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам [4].
По мнению Н. В. Спешиловой и А. В. Манучарян, основные фонды предприятия — это долгосрочные активы, используемые в производственной деятельности, которые сохраняют свою материальную форму в течение всего срока службы и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно, посредством амортизации [50].
Объект основных фондов признается активом тогда, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.
Таким образом, основные фонды организаций составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.
Что касается внеоборотных активов предприятия, то в литературе также отсутствует единое общепринятое определение данной категории, что можно увидеть из таблицы 1.
Таблица 1 — Экономическая сущность внеоборотных активов в научных источниках
| Автор, источник | Определение термина | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| Е.Б. Герасимова [15] | Внеоборотные активы — все активы, не являющиеся оборотными. Оборотные активы-деньги и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса | По мнению автора, такое определение не конкретизирует состав внеоборотных активов, а лишь сводиться к идентификации внеоборотных активов по сроку их эксплуатации |
| И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина [24] | Внеоборотные активы-основные средства (внеоборотные активы) и нематериальные активы | Определение внеоборотных активов сводится к разделению внеоборотных активов на материальные и нематериальные Внеоборотные активы, поэтому не может быть использовано для предприятий других отраслей, в частности сельского хозяйства |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 |
| В. Е. Афонина, М. Ю. Архипова, О. И. Башлакова [26] | Внеоборотные активы — это материальные и нематериальные ресурсы, которые есть на балансе и предоставлены в распоряжение структурным подразделениям для их эксплуатации и срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, составляет более одного года | Определение раскрывает экономическую сущность внеоборотных активов через их классификацию и срок полезного использования |
| В. В. Коршунов [29] | Внеоборотные активы — материальные и нематериальные ресурсы, которые закрепляются за предприятием на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления и обеспечивают осуществление его основной деятельности и срок полезной эксплуатации которых составляет более одного года или операционного цикла, если он больше, чем год | Данное определение наиболее полно раскрывает суть внеоборотных активов, по сравнению с предыдущими, поскольку кроме вышеупомянутых характеристик указывает на необходимость права владения или пользования долгосрочными активами субъектов хозяйственной деятельности |
Обобщая толкование экономического содержания долгосрочных активов, самым полным, по нашему мнению, является определение внеоборотных активов, которое представляет В. В. Коршунов, в котором кроме классификации и срока эксплуатации активов принимается во внимание право на владение и пользование долгосрочными активами. Так, по ее мнению, внеоборотные активы представляют собой стоимостную категорию, выражающую стоимость производственных средств организации [29].
Обобщая изложенное выше, можно сделать вывод, что по своему экономическому содержанию и назначению внеоборотные активы являются хозяйственными средствами предприятия, которые претерпевают изменения во время хозяйственной деятельности для получения продукции, то есть в процессе хозяйственного оборота, внеоборотные активы используют в качестве ресурсного потенциала для создания продукции, при этом часть их стоимости относится на вновь созданную продукцию в виде амортизационных отчислений. Доход, получаемый от реализации продукции подлежит распределению, а часть средств направляется на воспроизводство основных средств [51]. Таким образом, происходит процесс оборота капитала, в котором внеоборотные активы играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятия.
Основные фонды и внеоборотные активы являются одним из важных элементов в деятельности предприятия, поскольку они обеспечивают необходимые ресурсы для производства и развития бизнеса. Они представляют собой долгосрочные активы, которые используются предприятием для производства товаров или предоставления услуг. Значение основных фондов и внеоборотных активов в деятельности предприятия заключается в следующем (таблица 2).
Таблица 2 – Значение основных фонды и внеоборотных активов в деятельности предприятия
| № | Значение | Характеристика |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Производственные возможности | Основные фонды и внеоборотные активы предоставляют предприятию необходимые средства для производства товаров или предоставления услуг. Это могут быть здания, оборудование, транспортные средства и другие активы, которые используются для осуществления производственных операций. |
| 2 | Долгосрочные инвестиции | Основные фонды и внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции предприятия. Они являются капиталовложениями, которые окупаются в течение длительного периода времени. Эти активы могут приносить доход предприятию в течение многих лет. |
| 3 | Увеличение стоимости предприятия | Основные фонды и внеоборотные активы увеличивают стоимость предприятия. Они являются важным элементом активов предприятия и могут повышать его рыночную стоимость. Кроме того, эти активы могут использоваться в качестве залога для получения кредитов или привлечения инвестиций. |
| 4 | Расширение возможностей | Основные фонды и внеоборотные активы могут предоставить предприятию возможности для расширения его деятельности. Например, приобретение нового здания или оборудования может позволить предприятию увеличить производственные мощности или расширить ассортимент продукции. |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Возможность повышения эффективности операционной деятельности и производительности труда | Основные фонды и внеоборотные активы могут помочь предприятию улучшить свою производительность и эффективность. Например, современное оборудование может увеличить производительность и качество продукции, что приведет к повышению конкурентоспособности предприятия. |
Таким образом, проведенное исследование позволило сформулировать авторское видение определения дефиниции «основные фонды», под которыми предлагается понимать стоимостно-выраженные ресурсы, которые используются предприятием в производственном процессе, процессе реализации товаров и оказания услуг, предоставляются в аренду прочим лицам или используются для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок эксплуатации которых составляет более одного года, стоимость которых уменьшается в процессе использования.
1.2 Классификация, структура основных фондов предприятия и методы оценки эффективности их состояния и использования
Основные фонды состоят из большого количества разнообразных натурально-вещевых объектов, которые отличаются по производственно-техническому назначению, сроку службы, степени влияния на работу предприятия. Количество объектов, относящихся к основным фондам, может насчитывать на каждом предприятии тысячи наименований. Но воспроизводство основных фондов в натуральном виде происходит по отдельным конкретным объектам, интенсивность износа и сроки службы которых неодинаковы, поэтому и разные сроки их воспроизведения. С целью планирования, учета и анализа хозяйственной деятельности для исчисления амортизации, для перспективного планирования капитального строительства, обновления оборудования, основные фонды должны быть объединены по определенным признакам.
Рациональная организация управления основными фондами предусматривает их классификацию по определенным признакам. Сегодня существует значительное количество классификаций основных фондов, среди самых распространенных можно выделить: производственные и непроизводственные; промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли, строительные, связи и тому подобное; действующие, недействующие и запасные; собственные и арендованные (таблица 3).
Таблица 3 – Исследования учеными классификаций основных фондов
| № п/п | Авторы Классификация основных фондов | М. И. Тертышник [52] | В. В. Коршунов [29] | О. А. Киндеева [23] | В. И. Горло [17] | Е. А. Евдокимова, Е. Ю. Камчатова [21] | К. В. Баландина, Е. В. Горелова, Е. В. Медведева[6] | А. М. Рабинович [46] | Я. О. Демидович [20] |
| 1 | Производственные, непроизводственные | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 2 | Промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли, строительные, связи и т. п. | + | + | + | + | + | + | + | |
| 3 | Действующие, недействующие, запасные | + | + | + | + | + | + | + | |
| 4 | Собственные, арендованные | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 5 | Инвентарные, неинвентарные | + | |||||||
| 6 | Внесенные в уставный фонд предприятия, приобретенные за собственные средства предприятия, приобретенные за счет заемных средств, безвозмездно полученные, полученные в результате обмена на подобный или неподобный актив | + | |||||||
| 7 | Земельные участки, дома, сооружения и передающие устройства, машины и устройства, транспортные средства, приборы, инвентарь, многолетние насаждения, другие необоротные материальные активы | + | + | + | |||||
| 8 | Активные, пассивные | + |
Учитывая вышеизложенную классификацию основных фондов, целесообразно сгруппировать их по различным классификационным признакам (таблица 4).
Таблица 4 – Классификация основных фондов [32]
| Критерий | Виды основных фондов |
| По характеру участия в производственном процессе | – производственные (участвующие в создании нового продукта); – непроизводственные (не принимающие участия в создании нового продукта и, следовательно, не являющиеся средствами труда). |
| По динамике износа | – фонды физического износа, срок полезного действия которых определяется сроком их физического износа; – фонды нормативного износа, срок полезного действия которых определяется сроком нормативного времени, в течение которого их стоимость списывается на готовую продукцию; – фонды морального износа, фонды подверженные моральному износу (темпы которого задаются темпами НТП извне) в качестве определяющего вида износа, по истечении которого производство с использованием объекта становится неэффективным; – фонды инновационного срока полезного использования (темпы смены которого задаются инновационными процессами внутри предприятия), в течение которого объект основных фондов соответствует инновационной технологии. |
| По источникам воспроизводства | – основные фонды, воспроизводимые за счет внутренних источников; – основные фонды, воспроизводимые за счет внешних источников; – основные фонды, воспроизводимые комбинированным способом. |
| По степени новизны | – инновационные, основанные на НИОКР и представляющие собой новые поколения техники, ведущие к новому технологическому уровню производства; – модификационные – основные фонды, являющиеся улучшенной, усовершенствованной моделью существующих на основе собственных разработок; – псевдоинновационные – основные фонды, копирующие существующий аналог легальным (с приобретением прав на интеллектуальную собственность) или нелегальным (заимствование без приобретения прав) способом |
| По динамике воспроизводственного процесса | – дискретно воспроизводимые, воспроизводство которых осуществляется по окончанию срока их полезного использования и окончанию амортизационного периода; – непрерывно воспроизводимые, воспроизводство которых может осуществляться по мере начисления амортизации непрерывно . |
| По степени использования | – основные фонды, находящиеся в эксплуатации, – основные фонды, находящиеся на консервации, – основные фонды, находящиеся в аренде. По основным средствам, находящимся на консервации на срок выше трех месяцев или по решению руководителя организации, находящихся на восстановлении свыше 12 месяцев, амортизация не начисляется. |
| По критерию принадлежности | – собственные, числящиеся на балансе предприятия; – арендованные, принадлежащие другому предприятию, эксплуатирующиеся временно и за установленную плату без начисления амортизации на предприятии . |
| По отрасли национальной экономики | промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства и т. д. |
Итак, обзор литературы по вопросам классификаций основных фондов дает основания для следующих выводов:
- существующие в литературе классификации содержат некоторые недостатки, дискуссионные положения и нерешенные вопросы;
- имеют место случаи подмены одних классификационных признаков другими, которые являются аналогичными по содержанию, что приводит к их дублированию одних;
- иногда наблюдаются выделения классификационных признаков, которые не являются существенными.
Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в производстве и влияние различных видов средств труда на результаты работы предприятия тоже неодинаково. В связи с этим необходимо рассмотреть структуру основных фондов, которая играет важную роль среди показателей, характеризующих уровень экономического развития промышленных предприятий.
Структуру основных фондов (видовая или технологическая) принято делить на две части – активную и пассивную (рисунок 1).
Рисунок 1 – Структура основных фондов предприятия [44].
Состав основных фондов предопределяет их роль в расширенном воспроизводстве. Во-первых, одни основные фонды, как средства труда, участвуют в производственном процессе. Это машины, оборудование, инструменты и т.п. Во-вторых, другие основные фонды создают условия для осуществления производственного процесса. Это здания, гидротехнические сооружения, транспортные сооружения − мосты, тоннели, дороги; электросети, трубопроводы, а также основные фонды, предназначенные для сохранения и перемещения предметов труда − складские помещения, транспортные средства. В-третьих, они повышают производительность труда [6].
Структуру основных фондов можно охарактеризовать как соотношение между отдельными видами основных фондов. Она показывает, какую процентную долю занимает тот или иной вид (группа) основных фондов в общем их объеме, в общей их стоимости. Соотношение отдельных видов (групп) основных фондов, выраженное в процентах от их общей стоимости на предприятии, определяет видовую (технологическую) структуру средств труда. Чем больше доля активной части, тем прогрессивнее и эффективнее технологическая структура [11].
Структура основных производственных фондов, как и структура материально-технической базы, имеет отраслевой характер. Видовая структура основных фондов на отдельных предприятиях в различных отраслях промышленности неодинакова и зависит от характера деятельности предприятия. В зависимости от принадлежности к определенной отрасли народного хозяйства предприятие будет иметь разную долю средств, которые относят к активной или пассивной части. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее высока в легкой и пищевой промышленности, сооружений — в топливной промышленности, передающих устройств − в электроэнергетике, машин и оборудования − на предприятиях машиностроительного комплекса в транспортной отрасли транспортные средства составляют 60-70%; тогда как в других отраслях народного хозяйства удельный вес транспортных средств составляет 2-4% общей стоимости основных производственных фондов [14].
Существует много факторов, влияющих и изменяющих структуру основных фондов, а именно:
− производственно-технологические особенности предприятия;
− научно-технический прогресс (технический уровень производства);
− степень развития различных форм организации производства;
− стоимость строительства производственных объектов и уровня цен на технологическое оборудование;
− воспроизводственная структура капитальных вложений в создании новых основных фондов;
− уровень автоматизации и механизации;
− климатические и географические условия размещения предприятий;
− уровень специализации и кооперирования;
− характер продукции и др.
В этой связи, важную роль в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимает анализ эффективности использования основных фондов. С его помощью разрабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях международных и национальных стандартов, но и тонко понимать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности использования основных средств.
Цель анализа основных фондов — объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии.
Задачами анализа состояния и эффективного использования основных фондов являются:
- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами — соответствие величины состава и технического уровня основных фондов потребности в них;
- изучение состава и динамики основных фондов, темпов обновления активной части;
- определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;
- установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;
- определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств [15].
Повышение эффективности использования основных фондов предприятия является одним из основных вопросов в условиях рыночных отношений. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке. Для нормального функционирования предприятия необходимо наличие определенного оборудования, транспорта, зданий и т.п. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, участвуют в процессе производства, являются основой деятельности производственного предприятия. Без их наличия предприятие вряд ли смогло бы начать свою деятельность. Рациональное и экономное использование основных фондов предприятия является на сегодня одной из самых актуальных задач, стоящих перед предприятием. Для рентабельного ведения хозяйства большое значение имеет наращивание производственных мощностей и эффективное использование основных средств.
Таким образом, особенность анализа основных фондов — его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Конечной целью анализа использования основных средств независимо от отрасли деятельности предприятия является возможность расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала
Методика анализа эффективности использования основных фондов может быть представлена в виде следующих последовательных этапов (рисунок 2):
Рисунок 2 – Этапы анализа основных средств фондов
Анализ эффективности использования основных фондов начинают с изучения наличия, состава, их динамики и структуры. При проведении анализа обеспеченности организаций основными фондами необходимо изучить: достаточно ли у предприятия основных средств, каково их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.
С целью оценки состояния и эффективности использования основных фондов используются показатели, которые характеризуют объем основных фондов, темпы их роста за соответствующие периоды, соотношение отдельных групп в общей стоимости фондов (их структуру), позволяют определить активную часть фондов, причины изменения их объемов и структуры, пути ее улучшения.
Состояние основных производственных фондов характеризуют через такие коэффициенты: износа основных средств; годности; обновления; выбытия (прироста) основных средств.
К показателям, которые характеризуют обеспеченность предприятия основными средствами, относятся: фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность (рисунок 3) [7].
Рисунок 3 — Показатели состояния и эффективности использования основных фондов
Основным показателем эффективности использования основных фондов является показатель фондоотдачи, характеризующий сумму произведенной продукции на один рубль основных средств.
Фондоемкость является величиной, обратной фондоотдачи. Этот показатель дает возможность определить стоимость основных фондов на один рубль изготовленной продукции и характеризует обеспеченность предприятия основными средствами. При нормальных условиях фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, а фондоемкость – к уменьшению. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами определяется уровнем фондовооруженности труда. Увеличение уровня фондовооруженности является положительным фактором.
К показателям, которые характеризуют эффективность использования основных фондов, относятся: рентабельность основных средств, сумма прибыли на один рубль основных средств [15].
Абсолютным показателем эффективности использования основных фондов является сумма прибыли на один рубль основных средств. К показателям эффективности использования основных средств можно также отнести показатель удельного веса активной части основных средств в их общей сумме [24]. Формулы расчета показателей обеспечения состояния и эффективности использования основных фондов и их характеристика приведены в таблице 5.
Таблица 5 — Показатели состояния и эффективности использования основных фондов [27]
| Показатель | Формула расчета | Характеристика | Интервал | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Показатели, характеризующие обеспеченность предприятия основными средствами | |||||
| Фондоемкость | среднегодовая стоимость основных средств / стоимость произведенной продукции | Характеризует обеспеченность предприятия основными средствами | Чем выше, тем лучше (от 0 до 1) | ||
| Фондовоору-женность | среднегодовая стоимость основных производственных средств / среднесписочная численность работников | Показывает величину основных средств на работника | Чем выше, тем лучше | ||
| Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе | остаточная стоимость основных производственных средств / стоимость имущества предприятия | Отражает удельный вес остаточной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия | Чем выше тем лучше (от 0 до 1) | ||
| Показатели, характеризующие состояние основных производственных средств | |||||
| Коэффициент износа основных средств | сумма износа основных средств / среднегодовая стоимость основных производственных средств | Показывает степень износа основных средств | Чем ниже, тем лучше (от 0 до 1) | ||
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Коэффициент годности основных средств | 1 — коэффициент износа основных производственных средств | Отображает часть основных средств, пригодную к эксплуатации | Чем выше, тем лучше (от 0 до 1) | |
| Коэффициент обновления основных средств | стоимость выведенных основных производственных средств / среднегодовая стоимость основных производственных средств | Показывает долю введенных основных средств в общей их стоимости | Чем выше, тем лучше (от 0 до 1) | |
| Коэффициент выбытия основных средств | стоимость выведенных основных производственных средств / среднегодовая стоимость основных средств | Характеризует интенсивность выбытия основных средств | Чем ниже, тем лучше (от 0 до 1) | |
| Коэффициент прироста основных средств | (стоимость выведенных основных производственных средств — стоимость выведенных основных производственных средств)/ среднегодовая стоимость основных средств | Показывает степень увеличения основных средств в отчетном периоде против прошлого периода | Чем выше, тем лучше (от 0 до 1) | |
| Показатели, характеризующие эффективность использования основных средств | ||||
| Фондоотдача | стоимость произведенной продукции / балансовая стоимость основных средств | Отражает сумму произведенной продукции на один рубль основных средств | Чем выше, тем лучше | |
| Рентабельность основных средств | общая прибыль предприятия среднегодовая стоимость основных производственных средств *100% | Определяет степень использования основных средств | Чем выше, тем лучше (от 0 до 100%) | |
Таким образом, в ходе исследования были обозначены различные подходы к классификации основных средств как в соответствии с нормативной базой, так и разными авторами. Проведенное исследование показало, что основными показателями эффективности использования основных фондов являются фондоемкость, фондовооруженность (показатели, характеризующие обеспеченность предприятия основными средствами), коэффициент обновления основных средств (показатель, характеризующий состояние основных производственных средств), фондоотдача и рентабельность основных средств (показатели, характеризующие эффективность использования основных средств).
1.3 Источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов современного предприятия
Прежде всего необходимо остановиться на понятии воспроизводства основных фондов и его значении в деятельности промышленных предприятий. Анализ литературных источников показал, что большинство авторов сходятся во мнении, что воспроизводство основных средств представляет собой непрерывный процесс восстановления в стоимостной и натуральной форме средств труда [3]. Специфика процесса воспроизводства основных фондов предприятия обусловлена их ролью в производственном процессе, в частности, основные средства участвуют в нескольких циклах производственного процесса и переносят свою стоимость на продукцию по мере износа. При этом, остаточная стоимость основных фондов (после начисления амортизационных отчислений) остается зафиксированной в средствах труда [8].
Основная задача воспроизводства основных фондов заключается в создании оптимальной их структуры, которая позволяет организациям осуществлять производство максимально высококачественной и высококонкурентоспособной продукции на высоком техническом и технологическом уровне [13].
Процесс воспроизводства основных производственных фондов имеет ряд характерных признаков, в частности:
— постепенный перенос его стоимости на производимую продукцию;
— в течение длительного процесса восстановления производственных активов стоимость использования и себестоимость варьируются одновременно;
— амортизационные затраты накапливаются за счет частичного переноса стоимости основных средств на продукцию денежного производства;
— основные производственные средства возобновляются в натуральной форме в течение длительного времени, что создает возможность маневрировать средствами амортизационного фонда.
В основу процесса воспроизведения основных средств положен закон производственного накопления, определяющий темпы и источники воспроизведения технических средств. Согласно этому закону, главным источником обновления основных средств является фонд накопления. C. В. Гладкий, С. А. Калитко, Э. Е. Такахо подчеркивают, что источники воспроизводства основных фондов традиционно делятся на внутренние (накопление прибыли, осуществление дивидендной политики, переоценка фондов) и внешние (выпуск и продажа акций, эмиссия капитальных долговых обязательств и др.) (рисунок 4) [16].
| Источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов |
| Внутренние |
| Внешние |
| Доходы от производственно-финансовой деятельности |
| Поступления от хозяйственной деятельности |
| Средства, которые формируются за счет личных взносов, так и за счет возможностей рынка |
| Средства, формируются в порядке распределения финансовых ресурсов в масштабах экономической системы государства |
| Прибыль от основной операционной деятельности |
| Прибыль от прочей операционной деятельности |
| Прибыль от финансово-инвестиционной деятельности |
| Прибыль от внереализацион-ной деятельности |
| Средства учредителей, вкладываемые в уставный капитал |
| Средства, поступающие за счет выпуска (эмиссии) акций |
| Амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам |
| Индексация основных и оборотных активов |
| Целевые поступления |
| Паевые взносы участников и членов трудового коллектива |
| Финансовые ресурсы государственного и местного бюджетов, используемых на безвозвратной основе |
| Финансовые ресурсы целевых внебюджетных фондов, используе-мых на безвозврат-ной основе |
| Страховые возмещения средств по рискам |
| Индексация незавершенного капитального строительства |
| Средства отраслевых целевых денежных фондов, используемых на безвозвратной основе |
| Другая безвозмездная финансовая помощь |
Рисунок 4 – Внутренние и внешние источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов
Внешние источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов предприятия:
А) средства, формирующиеся как за счет личных взносов, так и за счет возможностей финансового рынка:
- средства основателей, которые вкладываются в уставный капитал;
- средства, которые приходят за счет выпуска акций;
- паевые взносы участников товарищества.
Б) средства, формирующиеся в порядке распределения финансовых ресурсов в масштабах экономической системы государства:
- финансовые ресурсы;
- государственного и местного бюджета, которые используются на безвозвратной основе;
- финансовые ресурсы целевых внебюджетных фондов, которые используются на безвозвратной основе;
- прочая безвозмездная финансовая помощь;
- средства отраслевых целевых денежных фондов, которые используются на безвозвратной основе;
- средства концернов, холдингов, ассоциаций, которые начисляют на безвозвратной основе;
- страховые отчисления средств в связи с рисками, которые
возникали [25].
Внешние источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов позволяют вновь образованным предприятиям формировать свой начальный финансовый капитал, а действующим субъектам хозяйствования увеличивать размеры и совершенствовать его структуру. В рыночной экономике большее значение имеют источники финансовых ресурсов, которые мобилизуются за счет возможностей финансового рынка. В переходной же экономике пока что значительную роль играют средства, которые поступают путем перераспределения финансовых ресурсов.
К внутренним источникам формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов относятся финансовые ресурсы, которые формируются в процессе производственно-финансовой деятельности предприятия [30]. К внутренним источникам относят: чистую прибыль, амортизационные отчисления. К внешним источникам: средства приравненные к собственным, средства от дополнительной эмиссии акций и эмиссионный доход, а также средства учредителей, направленные на пополнение капитала.
Внутренние источники формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов имеют большое значение для формирования финансового капитала предприятия. Ими обеспечиваются расширенное воспроизводство и финансовая стабильность субъектов хозяйствования. Среди источников создания основного капитала важнейшими являются доход и амортизационные отчисления, и эти указанные источники в основном обеспечивают формирование основного капитала в масштабах экономической системы государства.
Ю.В. Новикова отмечает, что не менее важным в классификации источников воспроизведения основных производственных фондов является их разделение по направлениям использования, а именно: ресурсы, которые направляются на расширенное воспроизведение основных средств; ресурсы, которые распределяют на простое или расширенное воспроизведение; ресурсы, которые планируют использовать только для простого воспроизведения основных средств [41].
Источники воспроизводства основных фондов с позиции его видов рассматривает Н.Ю. Фролов. Так, при простом воспроизведстве источником может выступать амортизационный фонд, а для расширенного воспроизведения требуется привлечение внешних ресурсов (лизинг, кредиты, инвестиции и т.д.) [53].
Решающим фактором, определяющим источник воспроизводства основных фондов, является финансовое состояние предприятия. Если он устойчив, то предприятию доступны все источники воспроизведения, но для сохранения стабильности преференцию должны иметь внутренние источники. Если финансовое состояние предприятия неустойчивое, то источники очень ограничены, в частности прибыль отсутствует, банки кредиты не дают. Тогда следует либо искать инвестора, либо использовать имеющиеся средства амортизационного фонда.
Как отмечает Л. Е. Намятова, в развитых странах амортизация является одним из главных источников воспроизводства основных производственных фондов [40]. Система амортизационных отчислений является экономическим рычагом, который направлен на повышение эффективности воспроизводства и использования основных средств. Несбалансированность направлений амортизационной политики приводит либо к недоиспользованию амортизационных отчислений, или к замораживанию средств, и, таким образом, к снижению показателей эффективности использования основных фондов промышленных предприятий [41].
В отличие от нее, А.А. Крынкина считает, что самофинансирование (использование внутренних источников воспроизводства) вызывает кризис в промышленности, поскольку не может обеспечить обновление материально-технической базы предприятий на достаточном уровне. В случае самофинансирования говорится о финансировании деятельности предприятия за счет генерируемой прибыли. Суть этого варианта заключается в том, что владельцы предприятия всегда имеют выбор между:
- полным изъятием полученного в отчетном периоде прибыли с целью его потребления или инвестирования в другие проекты;
- реинвестирования прибыли в полном объеме в деятельность того же самого предприятия, поскольку они отдают предпочтение такому виду дополнительного дохода;
- комбинацией первых двух вариантов, предусматривающей распределение полученного дохода на две части — реинвестирования прибыли и дивиденды [30].
По нашему мнению, именно последний вариант является наиболее распространенным. Он позволяет найти компромисс между текущим и отсроченным потреблением, обеспечить наращивание объемов финансово-хозяйственной деятельности, получить преимущества в случае разницы между налогообложением реализованного и капитализированной дохода (если это предусмотрено действующим налоговым законодательством) и др. Источниками самофинансирования предпринимательской деятельности является уставный фонд; резервный фонд (резервный капитал) — это зарезервированная часть основного капитала предприятия, которая предназначена для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности; специальные (целевые) финансовые фонды (в составе этих финансовых фондов выделяют амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд специальных программ, фонд развития производства и др.). Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и др. учредительными и внутренними документами предприятия.
А. С. Алиев и Р. Б. Шахбанов утверждают, что целесообразнее использовать ускоренную амортизацию для воспроизводства основных фондов, что больше соответствует циклу их использования. Поскольку в первые годы использования стоимость основных средств является самой высокой, рекомендуется максимизировать амортизационные отчисления. Чем больше продолжительность использования оборудования, тем больше затраты на ремонты, что приводит к удорожанию обслуживания такого основного средства при условии снижения его стоимости [5].
Разделяет мнение ученых и С.Н. Галдава. Он считает, что за счет ускоренной амортизации можно корректировать структуру капитала предприятия таким образом, что доля заимствованного капитала будет уменьшаться и предприятие сможет осуществлять воспроизводство основных фондов за счет внутренних ресурсов. Это повысит уровень финансовой устойчивости и обеспечит непрерывность процесса обновления оборудования на предприятиях обрабатывающей промышленности, что является важной предпосылкой успешного развития экономики [13].
В своем труде А.А. Братаев и Б.О. Казыбаев предлагают альтернативный источник формирования средств на воспроизводство основных фондов – так называемый «пул» предприятия. Автор предлагает включать в него не только нераспределенную прибыль и амортизационные начисления, но и средства, которые были сэкономлены предприятием за счет налоговых льгот и участия в государственных программах поддержки предпринимательства [8].
Для того, чтобы использовать нераспределенную прибыль в качестве источника воспроизводства основных фондов, главной предпосылкой должна быть прибыльная деятельность предприятия. Также, реинвестирование прибыли должно согласовываться с учредителями предприятия, которые вправе принять альтернативное решение по выплате дивидендов, что сделает невозможным осуществление воспроизводства основных фондов за счет указанного источника. Прибыль должна быть достаточной для обновления материально-технической базы, что имеет решающее значение. В условиях стремительной инфляции создание накопительного фонда для формирования необходимых ресурсов с целью финансирования воспроизводства основных фондов является нецелесообразным. Мы поддерживаем мнение Елькина А. В. и считаем, если прибыль предприятия недостаточна для покрытия расходов, связанных с воспроизводством основных фондов, возможности амортизационного фонда являются также ограниченными, поэтому целесообразно привлекать внешние источники финансирования. Этот вывод можно обосновать значением времени в предпринимательской деятельности: чем больший период ожидания благоприятных условий для воспроизводства основных производственных фондов (накопление необходимого объема средств), тем выше вероятность, что изменится рыночная конъюнктура, появятся новые технологии у конкурентов, вырастет инфляция.
Средства акционеров как источник финансирования воспроизводства основных фондов используют в случае, если предполагается увеличение капитала и расширение деятельности. Соответственно, решение о первоначальном приобретении необоротных активов принимают собственники коллегиально.
Предприятие для воспроизводства основных фондов может прибегнуть к такому шагу, как привлечение взносов трудового коллектива. Этот метод выступает одновременно и инструментом мотивации персонала, ведь способствует повышению производительности труда из-за заинтересованности в конечном результате деятельности предприятия, и способом финансирования воспроизводства основных фондов. В нашей стране на практике такой источник финансирования воспроизводства основных фондов применяют очень мало.
Для привлечения средств с целью воспроизводства основных фондов может быть осуществлена дополнительная эмиссия акций. Соответственно, придется увеличивать уставный фонд предприятия, а в случае, если речь идет о публичном акционерном обществе, то еще и расширять круг его участников. Иногда предприятия эмитируют облигации, что не влияет на размер уставного фонда и позволяет привлечь достаточный объем ресурсов для воспроизведения основных средств.
Средства от сдачи основных средств в аренду и средства от продажи имущества предприятия также могут быть использованы как источник воспроизводства основных фондов. В таких операциях недостатком является необходимость уплаты предприятием налога в случае осуществления такой реализации имущества или предоставления его в аренду. Имущество, которое было в употреблении, как правило, оценивают дешевле, чем его рыночная стоимость. Учитывая это, на наш взгляд, такой источник финансирования можно рассматривать лишь как вспомогательный.
При анализе источников финансирования капитальных вложений нужно учесть их рискованность. Так, по степени генерирования риска источники финансирования разделяются на безрисковые (нераспределенная прибыль предприятия, амортизационные отчисления, целевое финансирование) и рисковые (привлеченные средства и средства от эмиссии акций). Привлечение денежных средств из внешних источников увеличивает финансовый риск предприятия, поскольку это связано с безусловным обязательством вернуть долг в установленный срок с выплатой процентов за пользование.
Формирование источников финансирования воспроизводства основных производственных фондов предприятий должно основываться на следующих положениях:
1) оптимизация распределения и перераспределения чистой прибыли предприятий;
2) переориентация амортизационной политики на предприятиях для формирования достаточных средств для простого воспроизводства основных фондов;
3) рационализация стратегии привлечения денежных средств путем эмиссии облигаций с поддержанием их привлекательности;
4) разработка стратегии и тактики привлечения долгосрочных банковских кредитов;
5) внедрение мер по улучшению контроля за своевременным погашением задолженности по привлеченным средствам.
Таким образом, в рыночной экономике прибыль и рынки капиталов рассматривается как ключевые средства формирования и финансирования воспроизводства основных фондов и внеоборотных активов. Прибыль — наиболее дешевый и быстро мобилизационный источник, однако, во-первых, его объемы ограничены и, во-вторых, существуют некоторые обязательные и (или) значительно желаемые направления использования текущей прибыли. Второй источник, наоборот, требует немалых затрат на его создание и реализацию, кроме того, подготовка и проведение эмиссии — достаточно затянуты во времени; поэтому данный источник используют только после тщательной подготовки и в случае необходимой мобилизации крупного капитала, необходимого для реализации проектов, имеющих для компании стратегически важное значение.