Особенности бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на примере ООО «АвиаРемонт ЛТД»). Часть 2

Страница 1 2 3

---

ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет и налогообложение на примере ООО «АвиаРемонт ЛТД»

2.1 Общая характеристика ООО «АвиаРемонт ЛТД»

Полное наименование объекта исследования – Общество с ограниченной ответственностью «АвиаРемонт ЛТД». Краткое наименование ООО «АвиаРемонт ЛТД» (далее – организация, компания, фирма).

Форма собственности: частная.

Регистрирующий орган – Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по городу Москве. Юридический и фактический адрес: 123242, г. Москва, улица Заморёнова, дом 9 строение 2, помещение 7Б; телефон: 8 (495) 152–09–09; E–mail: info@теплорегион.рф.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» было зарегистрировано в 04.10.2012 году как самостоятельный хозяйствующий субъект в городе Москва. Основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90), цель – извлечение прибыли. Также за фирмой зарегистрированы 53 дополнительных вида деятельности.

Основными реквизитами фирмы являются: ИНН: 7734687982; ОГРН 1127747015538; КПП: 770301001; ОКПО 11631531; ОКАТО 45286575 (Пресненский, Центральный, Город Москва); ОКТМО 45380000000; ОКФС 16; ОКВЭД 46.90. Генеральный директор Лобас Сергей Николаевич, действующий на основании Устава (Приложение 2).

ООО «АвиаРемонт ЛТД» относится к категории малых предприятий, так численность наемных сотрудников не превышает 100 человек, а годовая выручка не превышает 800 млн. рублей.

Для регистрации юридического лица ООО «АвиаРемонт ЛТД» в налоговую инспекцию по месту нахождения органа управления (генерального директора) в 2012 году было подано:

• – заявление на регистрацию юридического лица частной формы собственности;
• – учредительные документы (Протокол, Устав).
• После регистрации юридического лица налоговым органом было выдано:
• – свидетельство о регистрации юридического лица с присвоением основного государственного регистрационного номера (ОГРН);
• – свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Одновременно с подачей документов на государственную регистрацию юридического лица фирма не подавала никаких заявлений на применение других систем налогообложения, поэтому она находится на общем режиме налогообложения (ОСНО).

Фирма осуществляет свою деятельность собственными силами, за счет собственных средств, не получает и не инвестирует средства в деятельность других организаций, не имеет дочерних и зависимых Обществ, таковым не является, не имеет филиалов, представительств и обособленных подразделений.

Организация осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями и нормами гражданского законодательства, на основании Устава. Исполнительный орган предприятия – генеральный директор.

Фирма осуществляет оптовую продажу неспециализированную на основании заключенных договоров со сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

Формирование ассортимента ООО «АвиаРемонт ЛТД» ведется исходя из имеющихся небольших складских помещений и расчетных показателей товарооборота. Основными поставщиками товаров являются оптовые торговые компании города Москва и Московской области, с ними заключены договора поставок.

По размеру торговой площади ООО «АвиаРемонт ЛТД» является мелкой фирмой. Торговая площадь фирмы, взятая в аренду составляет 175 м², так же в фирме имеются складские и подсобные помещения. Для подъезда автомашин с товарами и их маневрирования создана хозяйственная зона.

На рисунке 9 представлена организационная структура ООО «АвиаРемонт ЛТД».

Руководители подразделений ООО «АвиаРемонт ЛТД» подчиняются непосредственно руководителю предприятия, назначаются по его приказу. Специалисты структурных подразделений назначаются на должность приказом руководителя по представлению их руководителей.

Рисунок 9 – Организационная структура ООО «АвиаРемонт ЛТД»

Организационная структура ООО «АвиаРемонт ЛТД» представляет собой систему управленческих звеньев, которые расположены в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами ООО «АвиаРемонт ЛТД».

Задача организационной структуры – распределение между отдельными подразделениями ООО «АвиаРемонт ЛТД» прав и обязанностей. Руководство текущей деятельностью ООО «АвиаРемонт ЛТД» осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности, информационно базой которого послужил бухгалтерский баланс ООО «АвиаРемонт ЛТД» (Приложение 3) и отчет о финансовых результатах ООО «АвиаРемонт ЛТД» (Приложение 4) за 2017–2019 годы.

Результаты деятельности экономического субъекта отражает динамика основных экономических показателей деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД» за 2017–2019 годы (таблица 6).

Таблица 6

Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД» в 2017–2019 гг.

 

Продолжение таблицы 6

 

В результате увеличения объемных показателей выручка по сравнению с 2017 г. увеличилась на 17401 тыс. руб. (или на 15,30%), себестоимость на 18473 тыс. руб. (или на 16,65%). По итогам 2019 г. получена прибыль от продаж 1677 тыс. руб., что на 1072 тыс. руб. ниже 2017 года (или на 39%). Причиной этого является более быстрое увеличение темпов роста себестоимости по сравнению с темпами роста выручки.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов в 2019 г. организацией получена чистая прибыль в форме убытка в размере –9460 тыс. руб., что в 4,38 раз ниже финансового результата 2017 г. Причиной этого является получение в 2019 году убытка от прочей реализации в размере 10809 тыс. руб., превышающего размер убытка 2017 года в 2,35 раз.

В 2019 г. увеличилась среднесписочная численность работников компании до 7 чел. (4 чел. в 2017–2018 гг., рост на 3 чел. или на 75%). Производительность труда в 2019 г. составила 18732,71 тыс. руб. (28432 тыс. руб. – 2017 г., снижение на 34,11%). Следовательно, наблюдается ухудшение эффективности использования трудовых ресурсов.

В 2019 г. увеличились доходы работников компании, так среднемесячная заработная плата увеличилась на 18,40% по сравнению с 2017 г. Однако, об увеличении реальных доходов говорить не приходится, так как инфляция за этот период составила более 15%.

Материалоотдача в 2019 году снижается на 27,73%, что говорит о снижении эффективности использования запасов.

Необходимо также указать, что в 2019 г. наблюдается снижение рентабельности от основной деятельности в 3,75 раз, что свидетельствует об снижении эффективности деятельности и улучшении финансового состояния организации.

Таким образом, финансовое состояние ООО «АвиаРемонт ЛТД» оценивается как не стабильное, без запаса прочности и платежеспособности. За анализируемый период наблюдаются проблемы в управлении запасами и трудовыми ресурсами, о чем говорят показатели эффективности данных ресурсов. Штат укоплектован полностью, по состоянию на 1 июля 2020 года среднесписочная численность составляет 7 человек.

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета

ООО «АвиаРемонт ЛТД» ведет бухгалтерский учет применяя полную форму учета, в соответствии с законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом генерального директора ООО «АвиаРемонт ЛТД» от 29 декабря 2014 г. б/н (с изменениями и дополнениями от 30.12.2019 г) (Приложение 5).

Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в ООО «АвиаРемонт ЛТД» (таблица 7).

Таблица 7

Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ООО «АвиаРемонт ЛТД»

 

Производственный, бухгалтерский и налоговый учет ведется в системе «1С. Торговое предприятие 8.2».

Аппарат бухгалтерии в 2019 году ООО «АвиаРемонт ЛТД» представлен одним главным бухгалтером.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» является малым предприятием, при этом находится на общем режиме налогообложения.

Налоговый учет в ООО «АвиаРемонт ЛТД» осуществляет главный бухгалтер, он же производит расчет НДС, налога на прибыль, заполняет налоговые декларации и следит за сроками уплаты всех налогов и сборов.

Далее рассмотрим особенности учета на отдельных участках бухгалтерского учета.

В ООО «АвиаРемонт ЛТД» в рассматриваемом периоде собственные основные средства отсутствовали, были только арендованные.

По учетной политике фирмы, в целях учета внеоборотных активов и источников их поступления (образования) должны использоваться активные счета в соответствии с рабочим планом счетов:

• 08–4 «Вложения во внеоборотные активы (основные средства);
• 01 «Основные средства организации»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 001 «Арендованные основные средства».

ООО «АвиаРемонт ЛТД» распоряжается офисным помещением на основании заключенного договора аренды. В соответствии с заключенным договором ООО «АвиаРемонт ЛТД» приняло в долгосрочную аренду объект основных средств – помещение общей площадью 175 кв.м. в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Основанием для принятия к учету арендованного объекта основных средств служит акт приема–передачи объекта, технический паспорт.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» как арендатор принимал складские помещения, взятые в аренду по актам приемки–передачи на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором, компания начисляет арендную плату проводкой дебет 26 кредит 76.

В бухгалтерском учете арендованного объекта, стоимости аренды и её уплаты оформляется следующими записями (таблица 8):

Таблица 8

Бухгалтерские записи при учете арендованного объекта, стоимости аренды и её уплаты

Нарушений в учете арендованных основных средств не обнаружено.

Таким образом, в ООО «АвиаРемонт ЛТД» учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, с соблюдением правил и методов, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».

Рассмотрим, как осуществляется учет материально–производственных запасов и товаров.

В ООО «АвиаРемонт ЛТД» приобретение материально–производственных запасов производится систематически у постоянных поставщиков. Спектр приобретаемых материально–производственных запасов представлен канцелярскими принадлежностями, хозяйственными товарами и инструментами, малоценными объектами, классифицируемыми в качестве основных средств (стоимостью до 100 000 руб.).

Основанием для признания в учете приобретения материально–производственных запасов служат документы: товарная накладная поставщиков, чеки (товарные чеки при приобретении бензина для осуществления служебных поездок сотрудниками).

Материалы в ООО «АвиаРемонт ЛТД» согласно положениям учетной политики при их принятии к учету оцениваются по фактической себестоимости приобретения, для отражения в учете их движения, наличия и остатка используется активный счет 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета: 10–3 «Топливо» – для учета приобретенного бензина; 10–6 «Прочие материалы» – для учета прочих материалов; 10–6 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – для учета канцелярских и хозяйственных товаров.

В бухгалтерском учете операции по движению материалов оформляются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета (табл. 9).

Списание материалов в учете производится на основании следующих документов:

• акт на списание (Приложение 6);
• требование–накладная (в отношении канцелярских товаров, хозяйственных товаров, прочих материалов) (Приложение 7).

 

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету материалов

 

Списание материалов в бухгалтерском учете на счета учета расходов производится в зависимости от характера расходования материалов. Так, при расходовании материалов в связи с продажей товаров используется счет 20 «Основное производство», при списании материалов на хозяйственные нужды используется счет 26 «Общехозяйственные расходы», при прочих затратах (например, благотворительность) используется счет 91.2 «Прочие расходы»).

Для учета движения товаров на предприятии используются аналоги унифицированные формы первичных учетных документов.

Поступление товаров в ООО «АвиаРемонт ЛТД» осуществляется на основе заключенных с поставщиками договоров (Приложение 8). Для учета выполнения условий договора на каждый договор в ООО «АвиаРемонт ЛТД» открывается карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщикам.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» проводит приемку при поступлении товара на склад. Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету–фактуре, описи, упаковочным ярлыкам), а по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (сертификат).

Поставщики при отгрузке товаров в адрес ООО «АвиаРемонт ЛТД» выписывают товарные и транспортные документы. Товарные документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. Счет–фактура (Приложение 9) составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость покупателям.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ–12, Приложение 10) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой – передается покупателю. Сертификат о качестве удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора.

Транспортные документы выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят ими к перевозке. Таким документом в ООО «АвиаРемонт ЛТД» является товарно–транспортная накладная.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» продает товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредственно представителю покупателя в порядке самовывоза. Предприятие осуществляет продажу товаров на условиях отсрочки платежа, в течение 14 дней. При отпуске товаров путем самовывоза представителю покупателя необходимо предъявить доверенность на бланках типовой формы № М–2 и паспорт. Доверенность передается покупателем работникам ООО «АвиаРемонт ЛТД», занимающимся оформлением документов на реализацию. Затем по окончании отпуска товара доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии товара по сдаваемой доверенности.

При продаже товара на основании договора на продажу (Приложение 11), выставленного счета (Приложение 12) составляются товарные накладные (ф. № ТОРГ–12) (Приложение 13) и счет-фактура (Приложение 14). Товарная накладная формы ТОРГ–12 служит подтверждением факта передачи товаров покупателю.

Аналитический учет поступления товаров в ООО «АвиаРемонт ЛТД» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно–транспортные накладные, счета–фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально–ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

Учет поступления товаров на склад ООО «АвиаРемонт ЛТД» организован сортовым способом.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров в ООО «АвиаРемонт ЛТД» используют синтетический счет 41 «Товары». Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Синтетический учет поступивших и проданных товаров отражен в Приложении 15.

Рассмотрим учет затрат организации. Оценка материалов при их списании на затраты организации производится по методу средней себестоимости (в соответствии с положениями учетной политики).

Характер деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД» – оптовая торговля.

В бухгалтерском учете ООО «АвиаРемонт ЛТД» формирование себестоимости продаж ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». К данному счету применяется следующая аналитика: подразделение (места возникновения затрат); вид оказываемых услуг; статья затрат (калькуляции).

Формирование себестоимости продаж осуществляется на основании первичных учетных документов, справок–расчетов. Учет расходов ведется накопительно в течение каждого месяца, по окончании месяца производится списание накопленных затрат на себестоимость продаж.

Себестоимость продаж складывается из следующих затрат: материальные расходы; заработная плата персонала; отчисления с заработной платы; прочие расходы.

В бухгалтерском учете отражение расходов, связанных с продажами, отражается следующим образом (табл. 10).

Таблица 10

Бухгалтерский учет затрат, связанных с продажами (по данным Приложения 16)

 

Таким образом, по мере накопления затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы» калькулируется и себестоимость продаж.

Учет затрат на продажи в ООО «АвиаРемонт ЛТД» ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, применяемые счета учета соответствуют Плану счетов финансово–хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению.

Рассмотрим учет денежных, расчетных и кредитных операций.

В ходе осуществления предпринимательской деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД» принимает денежные средства в качестве оплаты за проданные товары, осуществляет расчетные операции за потребленные услуги, приобретенные материалы, товары, объекты.

Для учета денежных средств в ООО «АвиаРемонт ЛТД» используются соответствующие счета учета денежных средств: 51 «Расчетный счет».

Приход и расход наличных денежных средств на фирме отсутствует, кассы нет. В организации не применяется контрольно–кассовая техника, так как все расчеты по продажам осуществляются по безналичному расчету.

Инвентаризация денежных средств производится в плановом порядке в соответствии с требованиями, предъявляемыми к её проведению.

Операции по расчетному счету, открытому в АО «ОТП Банк» г. Москва проводятся на основании платежных поручений (Приложение 17). Для совершения операций по расчетному счету в ООО «АвиаРемонт ЛТД» установлено программное обеспечение Банк–Клиент. С его помощью бухгалтер осуществляет расчеты удаленно, формирует выписки, проводит платежи, запрашивает прочие документы через телекоммуникационные каналы связи (интернет).

В данном программном продукте доступна функция печати выписок банка (Приложение 18), а также выгрузка документов в программу 1С: Бухгалтерия. Выгрузка осуществляется в автоматическом режиме через специальное диалоговое окно программы.

После выгрузки документов бухгалтер осуществляет их проведение в программе, проводит разноску по счетам.

Организация распоряжается денежными средствами по расчетному счету по следующим направлениям: оплата труда работников (перечисление на картсчета); уплата налогов и взносов; оплата поставщикам материалов, работ, услуг; уплата прочих платежей.

В бухгалтерском учете операции по приходу и расходованию денежных средств на расчетном счете отражаются следующими записями (табл. 11).

Таблица 11

Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете (по данным Приложения 19)

 

В исследуемый период 2017–2019 гг. ООО «АвиаРемонт ЛТД» не прибегало к привлечению дополнительных источников финансирования (при недостаточности денежных средств, имеющихся в наличии).

При этом в учетной политике отражено, что займы, полученные в бухгалтерском учете ООО «АвиаРемонт ЛТД» должны учитываться по счетам:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные проценты по договорам займа должны учитываться в составе прочих расходов на счете 91.2 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета обязательств по займам полученным.

Таким образом, в ООО «АвиаРемонт ЛТД» соблюдаются требования к порядку ведения учета расчетных операций, заемных средств, денежных средств, соблюдается методика учета прихода и расходования денежных средств, инвентаризация проводится в установленные сроки, с соблюдением требований и методики её проведения.

Рассмотрим учет собственного капитала.

В ООО «АвиаРемонт ЛТД» собственный капитал (собственные источники формирования имущества) представлен следующими элементами:

• уставный капитал в размере 11 000 рублей;
• нераспределенная прибыль.

Уставный капитал ООО «АвиаРемонт ЛТД» на момент исследования организации бухгалтерского учета сформирован полностью, состоит из 100% вкладов единственного участника – физического лица (генерального директора).

Основанием для формирования в учете уставного капитала явилось решение собрания участников. Размер уставного капитала организации был полностью оплачен на момент регистрации организации путем внесения денежных средств на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала отразилось следующими записями:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – 11 000 рублей – объявлен уставный капитал стоимостью 11 000 рублей.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – 11 000 рублей – безналично оплачен взнос в уставный капитал денежными средствами.

Формирование нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете ООО «АвиаРемонт ЛТД» производится ежегодно, в порядке проведения реформации баланса.

В бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» (по дебету – нераспределенный убыток).

При признании в учете прибыли по итогам года счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» кредитуется со счетом 99 «Прибыли и убытки отчетного года», дебетуется – при получении убытка.

Учет и распределение нераспределенной прибыли осуществляется по решению участников, может быть направлена на:

• выплату доходов участников;
• выплату материальных и стимулирующих выплат работникам;
• погашение убытка прошлых лет.

Следует отметить, что ООО «АвиаРемонт ЛТД» использует следующие счета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»;

• 84–1 «Нераспределенная прибыль»;
• 84–2 «Непокрытый убыток».

Таким образом, при очередном получении прибыли по итогам отчетного года организация вправе осуществить покрытие убытка прошлых лет в аналитическом учете по изданному решению участников.

Все операции по распоряжению прибылью, по учету собственного капитала организации подтверждаются документально, оформляются:

• решения участников;
• протоколы собрания участников.

Таким образом, учет собственного капитала в ООО «АвиаРемонт ЛТД» ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все операции подтверждаются документально.

В Приложении 20 рассмотрен учет доходов и расходов, финансовых результатов и чистой прибыли.

Закрытие записей по субсчетам осуществляется по окончании года посредством реформации баланса.

Так, при осуществлении реформации баланса накопленные суммы по субсчетам счетов учета продаж и прочих доходов и расходов закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (табл. 12).

Таблица 12

Бухгалтерские записи в учете по реформации баланса за 2019 год (по данным бухгалтерской отчетности)

 

Таким образом, по окончании года на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат. Также по данному счету находят свое отражение начисленные платежи по налогу на прибыль, уплачиваемому в связи с применением основной системы налогообложения.

После реформации баланса, начисления платежей по налогу на прибыль, организация формирует конечный результат деятельности организации за год – чистую прибыль.

Для этого формируется в бухгалтерском учете запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» при получении убытка.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при признании прибыли.

Учет прибыли осуществляется на субсчете 84.1 «Нераспределенная прибыль», учет убытка – на субсчете 84.2 «Непокрытый убыток».

Сумма, признаваемая прибылью или убытком, определяется путем сложения или вычитания операций, отраженных по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» имеет сальдо в течение отчетного года, определяется на конец каждого месяца, а по окончании года – не имеет.

2.3 Характеристика налогообложения ООО «АвиаРемонт ЛТД»

Рассмотрим особенности применения ОСНО в ООО «АвиаРемонт ЛТД», основные налоги указаны на рисунке (таблица 13).

Таблица 13

Основные налоги, исчисляемые в ООО «АвиаРемонт ЛТД»

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в ООО «АвиаРемонт ЛТД» предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а по расчетам с бюджетом по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счетов 68 и 69 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 и 69 ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счетам.

Анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлен в Приложении 25, а анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в Приложении 26.

Согласно представленным выдержкам из учетной политики ООО «АвиаРемонт ЛТД» установлено, что:

1. 1) оценка материалов при их списании и ином выбытии производится по средней себестоимости;
2. 2) расчет процентов по долговым обязательствам, включаемым в сумму расходов, учитываемых в налоговом учете, производится исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раз;
3. 3) книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

Функцию налогового регистра в ООО «АвиаРемонт ЛТД» выполняет Книга учета доходов (Приложение 27) и Книга учета расходов (Приложение 28) – предназначены для учета доходов и расходов, определяемых в порядке исчисления налога на прибыли.

Книга учета доходов и расходов в ООО «АвиаРемонт ЛТД» заполняется в электронном виде посредством использования программного продукта 1С:Бухгалтерия 8, по окончании года распечатывается, проверяется на корректность составления, прошивается, с задней стороны книги сшивается, опечатывается, проставляются подписи руководителя, главного бухгалтера, приводится информации о количестве страниц в книге.

По данным отчетного периода производится исчисление авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль (Приложение 21) производится по окончании года, заполнение производится на основании Книги учета доходов и расходов. Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию посредством почтового отправления с описью вложения и уведомлением о вручении.

Учет доходов в Книге производится непрерывно в течение налогового периода. Налоговым периодом признается год.

В составе доходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль, отражаются следующие доходы: выручка от продажи товаров; внереализационные доходы.

Доходы и расходы признаются по методу начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по–разному: прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как товары будут реализованы.

В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов: выплаты работникам в качестве оплаты труда; отчисления на социальное страхование и обеспечение; арендные платежи за арендуемое имущество; коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети); расходы на рекламу в СМИ; расходы на рекламу на листовках, буклетах; расходы на покупку материалов; расходы на ГСМ; расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами; расходы на уплату транспортного налога; НДС, предъявленный и оплаченный поставщикам; компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников; расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей; иные расходы.

В соответствии с нормами налогового права особенности учета расходов должны соответствовать следующим условиям: экономическая обоснованность расходов, расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.

Заполнение книги учета доходов и расходов осуществляется в соответствии с данными учета, первичных документов, справок–расчетов с использованием программного продукта фирмы 1С: Бухгалтерия.

Налоговый учет сложный и ответственный участок деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД». От его правильности зависит заполнение такой ключевой для фирмы декларация как декларация по налогу на прибыль. Налоговые регистры – это именно то, что так любят проверять налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет – это то, что отнимает массу сил и энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности.

Трудоемкость налогового учета ООО «АвиаРемонт ЛТД» связана с большим количеством расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако в программе 1 С: Предприятие эта проблема решена. По сути, от бухгалтера ООО «АвиаРемонт ЛТД» практически не требуется вести налоговый учет. Программа делает это за него сама на базе проводок, попавших в журнал операций. В форме Налоговый учет эти проводки обрабатываются, увязываются с требованиями 25–й главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и привязываются к той или иной операции налогового учета.

Однако налоговый учет, как и любой другой вид учета, очень индивидуален. Автоматизированный налоговый учет ООО «АвиаРемонт ЛТД» охватывает все участки деятельности компании, с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной деятельности. Он начинается с настройки учетной политики и заканчивается формированием декларации по налогу на прибыль.

Форма налогового учета визуально фактически совпадает с хорошо знакомым бухгалтеру ООО «АвиаРемонт ЛТД» журналом операций, что облегчает восприятие информации.

Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по данным формы налогового учета. Исходные данные загружаются в Excel и, если возникнет такая необходимость, могут быть скорректированы вручную. Декларация может быть сформирована в электронном виде и с двухмерным штрих–кодом.

Налоговые регистры, по сути, представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. В программе разработан собственный вариант налоговых регистров. Вариант отличается гибкостью, универсальностью и наглядностью.

Журнал операций налогового учета представляет собой полный реестр налоговых операций за выбранный период.

Выбранная ООО «АвиаРемонт ЛТД» программа автоматизации налогового учета полностью подходит для его ведения в данной организации.

Выводы по главе 2.

Финансовое состояние ООО «АвиаРемонт ЛТД» оценивается как не стабильное, без запаса прочности и платежеспособности. За анализируемый период наблюдаются проблемы в управлении запасами и трудовыми ресурсами, о чем говорят показатели эффективности данных ресурсов. Штат укоплектован полностью, по состоянию на 1 июля 2020 года среднесписочная численность составляет 7 человек.

В ООО «АвиаРемонт ЛТД» бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета, во всех случаях организация руководствуется Инструкцией по применению Плана счетов при осуществлении записей на счетах бухгалтерского учета, все операции имеют документальное подтверждение.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» находится на общей системе налогообложения (ОСНО) – базовом налоговом режиме. Он не освобождает от налогов и отчетов, не имеет ограничений по доходам, видам деятельности и другим параметрам.

В ходе исследования постановки и организации налогового учета было установлено, что организации руководствуется нормами и правилами признания доходов и расходов в целях определения налоговой базы, применяет установленные НК РФ ставки налогов, осуществляет нормирование некоторых видов расходов, соблюдает порядок ведения налогового учета.

Доходы и расходы признаются методом начисления.

Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов – регламентированном регистре налогового учета. Книга ведется электронно. На основании записей книги осуществляется определение доходов и расходов.

Налоговый учет сложный и ответственный участок деятельности ООО «АвиаРемонт ЛТД». Выбранная ООО «АвиаРемонт ЛТД» программа автоматизации налогового учета полностью подходит для его ведения в данной организации.

ООО «АвиаРемонт ЛТД» отчитывается по всем налогам электронно, задержек деклараций не обнаружено, задержек уплаты также не обнаружено. Штрафы и прочие налоговые санкции в связи с применением ОСНО за 2019 г. не начислялись. Ошибки в налоговом учете также не обнаружены. Следовательно, расчет и уплата налогов в ООО «АвиаРемонт ЛТД» в полной мере соответствует требованиям налогового законодательства.

---

Страница 1 2 3