1.3. Особенности внешнеэкономических сделок по приобретению товаров, услуг в условиях создания ЕАЭС
Некоторые эксперты делают неутешительные прогнозы относительно состояния и дальнейшего развития российской экономики в 2016 году. Так, Международный валютный фонд предполагает, что в 2016 г. показатель ВВП снизится на один процент. Основными причинами ослабления российской экономики эксперты Международного валютного фонда называют нестабильность цен на нефть и газ на международном рынке, скачки рубля на валютном рынке. Международное рейтинговое агентство Moody’s вначале 2015 г. прогнозировало нулевой рост экономики в России на следующий год, но, пересмотрев свой прогноз, пришло к заключению, что российскую экономику ждет рецессия и новое падение ВВП. Причиной этому, по мнению экспертов рейтингового агентства, станет замедление развития экономики Китая, которое отразиться на уровне цен на сырье. Прогнозируется падение ВВП на 1,5%.
Принимая во внимание такую ситуацию, государству следует сделать ставку на полноценное и качественное государственное регулирование внешнеэкономической деятельности, которое бы не нарушило баланс интересов и взаимоотношений государства и субъектов внешнеторговой деятельности. Для любого вида управления необходимо наличие правового механизма, который должен включать в себя государственные органы, а также методы и формы осуществления управления.
Государственное регулирование представляет собой целенаправленное воздействие и влияние органов власти, обладающих соответствующей компетенцией с учетом административно-правовых норм, на общественные отношения. Государство в лице компетентных органов власти, которые в процессе своей управленческой деятельности используют методы административного регулирования, оказывает непосредственное воздействие на хозяйствующие субъекты в рамках внешнеэкономической деятельности.
Опыт развития зарубежных стран демонстрирует, что рыночная экономика базируется, прежде всего, на свободе выбора форм собственности и предпринимательской деятельности. Однако добиться ее существования, а тем более поддержания в дальнейшем просто невозможно без применения методов и форм государственного регулирования. Н.А. Пьянов указывает, что правовая природа государственного вмешательства представляет собой целостную систему организации социальной жизни общества, включая и рыночную экономику. Меньшая активность государства свидетельствует, как правило, о высоком уровне саморегулирования экономики.
Подобный подход позволяет утверждать, что государственное регулирование как самостоятельное явление носит объективный характер, позволяющий ему подчеркивать определенную закономерность в развитии и укреплении рыночных отношений и всей экономики страны.
На примере некоторых направлений государственного регулирования можно проследить, как государство охраняет публичные интересы субъектов хозяйствования, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность:
– обеспечение по приоритетным позициям государственных и общественных нужд;
– формирование государственного и местных бюджетов;
– защита окружающей среды;
– свобода предпринимательской деятельности, поддержание конкурентоспособности субъектов хозяйствования, защита от монополизма;
– привлечение инвестиций, интеграция России в мировую экономику;
– обеспечение высокого качества товаров, работ и услуг, налаживание отечественного производства.
При этом активно возрастает роль государственного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. По нашему мнению, степень роста роли государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в России должна постоянно отслеживаться, дабы исключить возможные препятствия для развития основных институтов рыночной экономики. Иначе, может произойти так, что изначально положительное влияние системы государственного вмешательства приобретет отрицательный характер.
Г.Р. Гафарова подчеркивает, что смена частных владельцев на государственных собственников может снизить эффективность в отдельных отраслях экономики. Например, у частных компаний, как «Лукойл», доходность активов составляет примерно 20% и выше, что по международным стандартам является высоким показателем. В то же время у «Роснефти» или «Газпрома» данный показатель ниже 10%. Следовательно, можно утверждать, что такая разница вызвана тем, что акции, контролирующие активы, не работают и дохода не приносят, в отличие от активов частных собственников. Полагаем, это связано с тем, что государственные управленцы в случае конкуренции могут всегда использовать помощь государственных структур, доказав при этом свою правоту не высоким качеством товара, а приближенностью к власти. И.С. Николаев отмечает, что, несмотря на всю значимость и важность государственного регулирования как самостоятельного явления, в действующем законодательстве отсутствует определение «государственного регулирования» и «государственного регулирования предпринимательской деятельности». Вместе с тем, в некоторых нормативных правовых актах законодатель не забыл обратить внимание на государственное регулирование.
Например, в таких законах, как Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» или Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» совершенно нет упоминаний о значении государственного регулирования. По нашему мнению, это, по меньшей мере, странно, ведь из названия правовых актов следует, что они определяют основы государственного регулирования. Полагаем, невозможно определить и установить основы, если до конца нет ясности с терминологией. Тем не менее, в ст. 4 названного закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» законодатель определил методы регулирования. Так, торговую деятельность государство вправе регулировать с помощью следующих методов:
– установление требований к ее организации и осуществлению;
– антимонопольное регулирование;
– информационное обеспечение;
– государственный и муниципальный контроль.
О принципах государственного регулирования внешнеторговой деятельности, содержащихся в ст.4 Закона № 164 мы уже упоминали выше.
Исходя из приведенных примеров, можно утверждать, что, хотя законодатель и не акцентирует внимание на определении термина «государственное регулирование», тем не менее, обращает внимание на условия и факторы его осуществления. Однако, по нашему мнению, отсутствие единой терминологии приводит к тому, что в одном правовом акте находят отражение только принципы государственного регулирования, в другом – только задачи или методы, что не до конца правильно. Ведь, по сути, основы государственного регулирования включают и задачи, и методы, и формы, и общее определение, лишь в таком случае государственное регулирование будет иметь значение. Отдельное внимание в рамках государственного регулирования внешнеэкономической деятельности следует обратить на деятельность органов государственной власти, которые, в общем-то, это регулирование и осуществляют. Ясно, что для полноценного регулирования внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов в России созданы соответствующие компетентные органы власти. С их помощью осуществляется полноценное, взвешенное и целенаправленное взаимодействие с субъектами хозяйствования. Следует отметить, что некоторые органы государственной власти являются фундаментальными, базовыми учреждениями, и имеют значение абсолютно для всех хозяйствующих субъектов, независимо от того, в какой сфере или отрасли они заняты. В ст. 11 Конституции Российской Федерации значится, что органы государственной власти в России представлены главой государства в лице Президента Российской Федерации, высшим законодательным органом – двухпалатным парламентом (Федеральным Собранием) и главным исполнительным органом власти – Правительством Российской Федерации. Дополнительно упоминается о судах, которые формируют судебную систему государства. Названные органы осуществляют свою деятельность, основываясь на принципе разделения властей на три ветви.
Так, главным органом исполнительной власти является Правительство Российской Федерации (далее – Правительство РФ). Согласно ст. 12 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», на него возложена обязанность по руководству работой федеральных министерств и ведомств, а также установлению контроля над их деятельностью.
Органы государственного управления подчиняются Правительству РФ, ответственны перед ним за выполнение своих функций и порученных задач. Правительство РФ обладает правом на установление порядка создания и функционирования различных органов исполнительной власти на государственном уровне. Деятельность Правительства РФ основывается на принципах народовластия, верховенства закона, справедливости, непредубежденности, ответственности, гласности. Целью Правительства является обеспечение реализации прав, свобод и интересов человека и гражданина.
В области государственного регулирования внешнеэкономической деятельности участие Правительства РФ, безусловно, важно и целесообразно, так как оно является главным органом исполнительной власти, которое способно контролировать деятельность других компетентных органов государственной власти. Так, например, в настоящее время Правительством России одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 г. и на плановый период 2016 — 2017 гг..
Отметим, что особая роль в регулировании внешнеэкономической деятельности принадлежит и Президенту Российской Федерации (далее – Президент РФ). Согласно ч.1 ст.90 Конституции России, Президент РФ вправе издавать указы и распоряжения, которыми он способен регулировать различные сферы жизнедеятельности и устранять имеющиеся пробелы в законодательстве. Так, Президентом РФ издан один из важнейших указов, который определил структуру органов исполнительной власти – указ Президента РФ от 21 мая 2012 г. «О структуре федеральных органов исполнительной власти». В рамках данного нормативного акта определяется и направление взаимодействия органов государственного управления в области регулирования внешнеэкономической деятельности. Фактически Президент РФ на практике способен активно регулировать те общественные отношения, которые требуют соответствующей регламентации, для восполнения существующих пробелов в действующем законодательстве. Об этом имеются и соответствующие указания в постановлении Конституционного Суда РФ от 30 апреля 1996 г.. Конституционный Суд России пришел к заключению, что Президент РФ уполномочен вторгаться в сферу законодательной деятельности, так как, согласно ст. 80 Конституции России, он призван обеспечивать согласованное взаимодействие органов государственной власти. Следовательно, издание им указов и распоряжений обычно происходит в отношении тех вопросов, которые требуют законодательного решения.
Президента и Правительство РФ стоит относить к государственным органам общей компетенции, их действия, в большей мере, направлены на обеспечение нормативного регулирования всех сфер общественной жизни, учитывая и деятельность субъектов хозяйствования во внешнеторговых отношениях. Кроме того, принимаемые ими нормативные документы направлены на обеспечение и реализацию основных прав и свобод человека и гражданина, защиту и охрану интересов всех участников названной области отношений. В контексте борьбы с коррупционными проявлениями эти органы, как никто другой, способны в полной мере обеспечить и способствовать реализации надлежащих предупредительных и профилактических мер. Как правило, действия Президента РФ, определенные соответствующим посланием или указом, являются неким призывом к развитию приоритетных направлений в сфере государственного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в России.
Федеральное Собрание, в частности Государственная Дума, принимает активное участие в принятии законов и положений, регулирующих направления развития политики в различных сферах и областях. Кроме того, Федеральное Собрание РФ осуществляет парламентский контроль. Цель парламентского контроля заключается не только в установлении соответствия деятельности органов власти нормам законодательства, но и целесообразности социально-экономической и политической обоснованности деятельности; выявления отклонений от конституционных принципов, государственных программ и стандартов, общих социально-правовых требований; причин незаконной или нецелесообразной деятельности и средств, направленных на усовершенствование, рационализацию, развитие объекта контроля; установления предпосылок по привлечению виновных к ответственности в соответствии с полномочиями субъекта контроля.
15 апреля 2014 года Минэкономразвития России была разработана новая Государственная программа № 330 под названием «Развитие внешнеэкономической деятельности». В общих чертах – программа направлена на усиление позиций Российской Федерации в глобальной экономике, на улучшение количественных и качественных параметров внешнеэкономической деятельности, на повышение ее вклада в решение проблем обновления национального хозяйства. Программа уже набрала силу, и рассчитана на период до 2018 года. В рамках обозначенной Программы выделено шесть основных направлений:
– реализация приоритетных направлений внешнеэкономической деятельности в рамках международного сотрудничества;
– формирование и развитие Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС);
– создание национальной модели поддержки внешнеэкономической деятельности;
– улучшение механизмов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности;
– совершенствование системы таможенного регулирования;
– развитие и полноценное обеспечение системы пунктов пропусков через государственную границу и границу Таможенного Союза ЕАЭС для осуществления внешнеэкономической деятельности.
Для оценки степени достижения стратегической цели и решения поставленных задач в госпрограмме используется ряд целевых показателей, включая:
— темпы роста экспорта товаров в целом;
— темпы роста экспорта товаров без энергетических товаров;
— доля машин, оборудования и транспортных средств в экспорте товаров;
— коэффициент товарной диверсификации экспорта;
— темпы роста числа организаций – экспортеров (без индивидуальных предпринимателей);
— темпы роста взаимной торговли стран – участниц Таможенного союза неэнергетическими товарами.
Объёмы ресурсного обеспечения по базовому варианту госпрограммы подлежат ежегодному уточнению в рамках подготовки проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной год и плановый период.
Общий объём финансирования уточнённой госпрограммы на период 2013–2018 годов составляет 438 554 246,65 тыс. рублей (в ценах соответствующих лет).
Предельные объёмы бюджетных ассигнований на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов составляют:
на 2014 год – 73 149 327,60 тыс. рублей;
на 2015 год – 72 885 231,31 тыс. рублей;
на 2016 год – 73 087 832, 60 тыс. рублей.
В действующем законодательстве, регламентирующем внешнеэкономическую деятельность, существуют правовые институты, которые не имеют практического применения (так называемые «мертвые нормы»), отчасти, тормозящие развитие внешнеторгового оборота в России. Например, соглашения о разделе продукции.
Среди зарубежных ученых после вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» бытовало мнение, что они станут панацеей от российских экономических несчастий. Предполагалось, что такие договоры должны в скорейшем времени широко внедриться в нефтегазовый сектор, и улучшить его состояние путем привлечения иностранных инвестиций в отечественную экономику. Следует заметить, что ожидания не оправдались, хотя соглашения о разделе продукции пользовались популярностью еще со времен развала Советского Союза. Тем не менее, именно после принятия одноименного закона о названных соглашениях, их использование резко прекратилось.
Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъектам предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения. Статья 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» содержит нормы о том, что произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать условия и порядок такого раздела. Обычно к таким условиям относятся:
– определение общего объема производственной продукции и ее стоимости;
– определение части производственной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению. При этом предельный уровень не должен превышать 75% от общего объема продукции;
– осуществление раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период.
В отдельных случаях раздел производственной продукции между государством и инвестором может осуществляться и в ином порядке.
Ввиду такой ситуации, в 2006 году Минэкономразвития поднимало вопрос о том, чтобы отменить ряд таможенных льгот на ввозимое оборудование по соглашениям о разделе продукции. По оценкам Министерства, государство не дополучает по результатам этих льгот около 10-12 млрд. рублей ежегодно. В настоящее время продолжают действовать некоторые распоряжения в отношении ввоза товаров по соглашениям о разделе продукции. Например, одним из таких документов является распоряжение Государственного таможенного комитета РФ «О ввозе товаров в рамках соглашения о разделе продукции по Харьягинскому месторождению».
Согласно п.1 названного распоряжения таможенное оформление товаров осуществляется без взимания таможенных пошлин, акцизов и налогов на добавленную стоимость. Товар может ввозиться операторами, подрядчиками, перевозчиками, поставщиками и любыми другими лицами, которые принимают участие в разработке и добычи нефти на Харьягинском месторождении. Также не предполагается взимание акцизов за таможенное оформление минерального сырья и продуктов его переработки, которые являются собственностью инвестора. В 2009 году Федеральной таможенной службой Российской Федерации были даны методические рекомендации по проведению таможенного контроля над целевым использованием товаров, которые ввезены для реализации соглашений о разделе продукции.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ НДС В РАМКАХ ЕАЭС
2.1. Порядок исчисления и возмещения НДС по сделкам, совершаемым юридическими лицами, резидентами стран ЕАЭС
Ввоз товаров из стран ЕАЭС российской компанией (юридическим лицом, импортером) предполагает исчисление и уплату в бюджет НДС. Уплата данного налога осуществляется не в составе цены ввозимых товаров (как, например, при осуществлении сделок на российском рынке), а непосредственно в российский федеральный бюджет. При этом неважно, на каком режиме налогообложения пребывает российский импортер. Данный порядок определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года (далее – Протокол о порядке взимания). Согласно п. 13 Раздела II Протокола о порядке взимания обязанности по уплате НДС при совершении сделок возникает у компаний, которые применяют и специальные налоговые режимы.
Для уплаты НДС при ввозе налоговую базу следует определять на дату принятия товаров к учету. В основу налоговой базы кладется стоимость приобретенных товаров, которая определяется с помощью цены сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (п. 14 Раздела III Протокола о порядке взимания). Если за приобретенный товар уплачивается иностранная валюта, то рублевую стоимость можно узнать посредством пересчета стоимости иностранной валюты на курс Центрального Банка к дате принятия товара в учет (п. 14). Исчисленная налоговая база умножается на ставку НДС (10% или 18%), и позволяет определить сумму налога.
НДС на импорт подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из государств-участников ЕАЭС. В этот же срок компания-импортер обязана представить в налоговую службу специальную декларацию по НДС, форма которой установлена законодательством России (п. 20 Раздела III Протокола о порядке взимания). К сожалению, новой формы декларации до сих пор нет, поэтому импортерам приходится использовать форму, действующую еще со временем Таможенного Союза, что подтверждено соответствующим Письмом Министерства финансов. Действующая форма утверждена Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
В отличие от обычной декларации НДС, которая представляется в налоговые органы ежеквартально, указанная форма представляется за месяц. Соответственно, если поставки из стран ЕАЭС возникают регулярно (например, каждый месяц), то и декларация по импортированным товарам на уплату НДС составляет не реже одного раза в месяц.
Для полноценного осуществления импортных операций юридическому лицу вместе с декларацией необходимо представить в налоговые органы и некоторые другие документы:
а) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных платежей;
б) банковскую выписку, что подтверждает факт уплаты НДС;
в) товарораспорядительные документы;
г) счет-фактуру от иностранного контрагента;
д) договор или контракт, согласно которому приобретаются товары.
С 2015 года допускается подача заявления на бумажном носителе или в электронном виде с электронно-цифровой подписью. Федеральная налоговая служба России утверждает, что представление заявления в электронном виде с электронной подписью должно осуществляться только через оператора электронного документооборота. По результатам проверки заявления моментально формируется сообщение о проставлении отметки налогового органа, либо об отказе в ее проставлении.
Усиленная квалифицированная электронная подпись позволяет импортеру не подавать заявление еще и на бумаге. Также нет необходимости обращаться в инспекцию о получении бумажных экземпляров с проставленными отметками для последующего направления иностранному продавцу. Достаточно лишь направить копии составленного заявления и сообщение о проставлении отметки, что подтверждает факт уплаты косвенных платежей.
Если импортер применяет обычный режим налогообложения, соответственно, не освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то он вправе уплаченную сумму при осуществлении импорта из стран ЕАЭС принять к вычету (п. 26 Раздела III Протокола о порядке взимания, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Статьи 171-172 НК РФ предусматривают, что вычет НДС по импортным операциям можно осуществить после принятия товаров к учету и документального подтверждения факта уплаты НДС. Дополнительных условий о вычете в НК РФ не содержится. Однако Министерство финансов в письме от 2 июля 2015 г. поясняет, что НДС, уплаченный за товары после импорта из стран ЕАЭС, можно принять к вычету только после получения заявления о ввозе товаров с отметкой об уплате названного налога.
В обоснование своей позиции Министерство финансов России ссылается на Правила ведения книги покупок, которая используется при расчетах по НДС.
Однако суды по данному вопросу высказывают противоположную позицию. Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию России товаров, подлежат вычетам после принятия товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. Поэтому организация вправе принять уплаченный при ввозе НДС в том квартале, когда товары приняты на учет и налог уплачен в бюджет, даже если отметка на заявлении о ввозе проставлена в следующем квартале.
Следует остановиться на некоторых весьма интересных аспектах исчисления и уплаты НДС при осуществлении экспортно-импортных операций:
Ситуация № 1. Российская организация занимается продажей белорусской фирме товаров, которые были приобретены у компании в Республике Казахстан. В Россию товар не ввозится, а сразу отгружается получателю в Республике Беларусь.
В такой ситуации, НДС на ввоз по договору с казахской компанией не уплачивается. По договору с белорусской компанией экспортная ставка также не применяется. В таком случае, Россия не является местом реализации товаров, поскольку товары на момент отгрузки находятся за пределами страны (п.1 ст. 1 Протокола, ст. 147 НК РФ). Соответственно, руководствуясь ст. 146 НК РФ, продажа товаров белорусской компании не будет облагаться НДС.
Ситуация № 2. Российский предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения. Недавно был заключен экспортный договор с компанией, находящейся в Республике Беларусь. Компания-покупатель требует от предпринимателя счета-фактуры с указанием на нулевую ставку НДС, мотивируя свои требования тем, что данный документ необходим для налоговой инспекции.
Руководствуясь п. 1 ст.1 Протокола, нулевая ставка при экспорте товаров в Республику Беларусь действует только в отношении плательщиков НДС. Следует полагать, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, что данный предприниматель таким плательщиком не является, за исключением НДС, который уплачивается при импорте и рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Следовательно, российский экспортер не обязан выставлять подобных счетов (п. 3 ст. 169 НК РФ). Интересы партнера из Республики Беларусь, по нашему мнению, не могут пострадать из-за отсутствия такого документа. Так, Протокол требует при ввозе товаров представлять в налоговую инспекцию счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательством (Подпункт 4 п. 8 ст. 2 Протокола). Если счет-фактура не оформляется, подавать в налоговую инспекцию и указывать в заявлении о ввозе можно любой другой документ, в котором прописана стоимость товаров (Пункт 1 Письма ФНС России от 10.05.2011 г. № АС-4-2/7439@).
Чтобы решить спорную ситуацию, можно письменно уведомить белорусского покупателя о том, что компания применяет упрощенную систему налогообложения. Письмо будет иметь существенное значение, если к нему будет приложена копия документа из налоговой инспекции, подтверждающего, что компания трудится по упрощенной системе налогообложения. Получить такую бумагу можно, направив в инспекцию запрос в произвольной форме. Ответить на него налоговая служба должна в течение 30 календарных дней с момента его получения (Письмо ФНС России от 04.12.2009 г. № ШС-22-3/915@).
Ситуация № 3. Российская компания занимает продажей товаров, которые не облагаются НДС, в страны-участницы ЕАЭС. Представители компании намереваются заключить внешнеэкономический контракт с покупателями из Республики Беларусь.
В такой ситуации экспорт товаров в Республику Беларусь будет включен в облагаемые НДС операции с применением нулевой ставки. Тот факт, что по российскому налоговому законодательству реализация товаров не облагается НДС (Статья 149 НК РФ), роли не играет. Приоритет приобретает, согласно ст. 7 НК РФ, соглашение между странами ЕАЭС. Однако в Протоколе отсутствуют указания на возможность освобождения от уплаты НДС при экспорте отдельных товаров в Республику Беларусь. Причем, несмотря на то, что по НК РФ реализация подобных товаров не облагается НДС, в Минфине считают, что если вовремя не представить документы в обоснование нулевой ставки, то придется заплатить НДС за период отгрузки товаров (Пункт 3 ст. 1 Протокола).
Ситуация № 4. Российская компания впервые осуществляла экспорт товаров в Республику Беларусь. В июле был передан пакет документов в налоговую инспекцию, где их не приняли, указав, что представить документы следует по окончанию третьего квартала. Срок с момента отгрузки товаров в 180 дней истекает в сентябре. Если подать документы позже, не возникнет ли необходимость в уплате несвоевременно подтвержденного экспорта.
В такой ситуации следует руководствоваться следующими нормами. В Протоколе сказано, что документы в подтверждение нулевой ставки НДС нужно представить, с одной стороны, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, а с другой – одновременно с налоговой декларацией (Пункт 2 ст. 1 Протокола). Учитывая, что декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (Ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ), налоговая инспекция не видит ничего предосудительного в том, что своевременно подготовленный пакет документов будет подан вместе с декларацией за тот квартал, в котором он был собран. Ведь ФНС считает, что если полный пакет экспортных документов собран, то моментом определения налоговой базы при экспорте в страны ЕАЭС является последний день квартала, в котором это произошло (Письмо ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@), как и при обычном экспорте (Пункт 9 ст. 167 НК РФ).
Ситуация № 5. Белорусская фирма продала свою продукцию в Республику Казахстан через российского агента, участвующего в расчетах.
Помимо заявления о ввозе, транспортных и товаросопроводительных документов, потребуется представить в налоговую инспекцию следующие документы (Подп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола; п. 2 ст. 165 НК РФ):
– агентский договор;
– договор, на основании которого агент поставил товары в Казахстан.
До 1 октября 2011 г. в экспортный пакет документов при продаже через посредника включалась банковская выписка, подтверждающая поступление денег за экспортированные товары на личный счет или на счет агента (Подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ). Следует учитывать, что в заявлении о ввозе, которое должен представить казахский покупатель, должен быть заполнен разд. 3. Здесь импортеры должны указывать информацию об ИНН, КПП принципала и агента, а также о реквизитах агентского договора.
Если информацию для заполнения данного раздела заявления о ввозе казахский покупатель не может почерпнуть из имеющегося у него договора, следует просить агента о направлении покупателю информационного сообщения с недостающими данными (Подпункт 6 п. 8 ст. 2 Протокола). Ведь правильно заполненное контрагентом заявление о ввозе товаров – непременное условие для подтверждения экспортной ставки НДС. Составить такое сообщение агент может в произвольном виде. Главное, чтобы оно было подписано руководителем и заверено печатью организации-агента.
Итак, наиболее распространенной формой отношений в рамках внешнеэкономической деятельности является внешнеэкономический контракт (договор, сделка). Действующее законодательство, к сожалению, не содержит определения данной правовой категории, что, по нашему мнению, сильно усложняет процесс развития и укрепления внешнеторговых связей с участием России. Предлагается внести соответствующее определение в содержание Закона № 164, либо в текст ГК РФ. При осуществлении импортных операций с участием юридических лиц (резидентов стран ЕАЭС) следует принимать во внимание сложившуюся практику исчисления и уплаты косвенного налога – НДС, которая несколько отличается от утвердившейся практики в России.