ОГЛАВЛЕНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ
- 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
- 1.1. Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей
- 1.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Место упрощенной системы налогообложения в системе налогообложения предпринимательской деятельности
- 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 2.1. Порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
- 2.2. Зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса
- 3. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП «Наумова Л.К.»
- 3.1. Общая характеристика Индивидуального предпринимателя «Наумова Л.К.»
- 3.2. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения на примере Индивидуального предпринимателя «Наумова Л.К.»
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ
- СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Развитию индивидуального предпринимательства в России уделяется приоритетное значение, объясняемое ускорением развития рыночных отношений и повышением доли индивидуального предпринимательства в общей структуре бизнеса. Практика зарубежных стран показывает о том, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную долю в структуре бизнеса и осваивает незанятые ниши в экономике.
Посредством использования в экономике регулирующей функции налогов, а именно путем воздействия на специальные налоговые режимы, государство стимулирует развитие индивидуального предпринимательства. Таким образом, в условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения индивидуального предпринимательства особенно актуальна.
Актуальность темы выбранной выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью развития и укрепления индивидуального предпринимательства, повышением теоретических и практических знаний в области налогообложения индивидуальных предпринимателей посредством выделения и структурирования особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей, изучения практики налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Целью работы является изучение и обобщение особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Для достижения поставленной цели были выделены следующие основные задачи выпускной квалификационной работы:
— изучение нормативно-правового регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей;
— определение особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей;
— исследование порядка определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей;
— определение порядка уплаты налога индивидуальными предпринимателями.
— анализ налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Объектом исследования является система налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Предмет исследования — организационные и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей.
Информационная база работы включает нормативно-правовые документы, определяющие налогообложение индивидуального предпринимательства, труды российских исследователей. Также в работе используются материалы периодических изданий, материалы из сети интернет.
Структура работы отражает цели, задачи и выводы, включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследуется нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя, определяются особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей и место упрощенной системы налогообложения в системе налогообложения предпринимательской деятельности.
Во второй главе выпускной квалификационной работы изучаются практические аспекты исчисления индивидуальными предпринимателями по упрощенной системе налогообложения. Для этих целей выделяется порядок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения. Определяются практические аспекты исчисления налога индивидуальными предпринимателями по упрощенной системе налогообложения. Изучает зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов в области субъектов малого бизнеса.
В третьей главе работы рассматривается практика исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения индивидуальными предпринимателями. На основе анализа теории и практики исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения индивидуальными предпринимателями, разработаны предложения по налогообложению, материалы для анализа взяты с базы практики Индивидуального предпринимателя «Наумова Лейсан Камилевна».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
1.1. Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей
В статье 23 Гражданского кодекса определено, что любой гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются предпринимателями с момента проведения государственной регистрации их крестьянского (фермерского) хозяйства. Предусмотрена также возможность заниматься в Российской Федерации предпринимательской деятельностью без образования юридического лица иностранцам и лицам без гражданства.
Важно отметить о том, что заниматься предпринимательством может лицо, которое достигло 18 лет (полностью дееспособное). При этом лица достигшие 16 летнего возраста могут быть признаны полностью дееспособными с получения разрешения их родителей или по решению суда (эмансипация) и получить, таким образом, возможность заниматься предпринимательством пока им не исполнилось 18 лет.
Запрещено заниматься предпринимательской деятельностью лицам по решению суда, государственным, муниципальным служащим и недееспособным лицам.
Также указание на индивидуального предпринимателя представлено в статье 11 части 1 НК РФ, согласно данной статье индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом если физическое лицо, не зарегистрировало себя как индивидуальный предприниматель и ведет предпринимательскую деятельность, то он будет считаться индивидуальным предпринимателем в налоговых правоотношениях.
Важно заметить о том, что к индивидуальному предпринимателю принимаются нормы права регулирующие деятельность как физического лица, так и с другой стороны деятельность индивидуального предпринимателя сближает его с юридическим лицом. К примеру, к деятельности физических лиц без образования юридического лица принимаются нормы Гражданского кодекса, регулирующие деятельность юридического лица, являющегося коммерческой организацией.
Однако отличия между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем все же существует. Отличие в части имущества. Индивидуальному предпринимателю, являющемуся физическим лицом, принадлежит все имущество и, соответственно, по своим долгам он отвечает всем свои имуществом. Учредители же общества с ограниченной ответственностью (т.е. юридического лица), отвечает по долгам в размере долей в уставном капитале организации.
Выделим отличие между индивидуальным предпринимательством и организациями в налоговом законодательстве. Индивидуальный предприниматель не платит такие налоги как налог на прибыль организации и налог на имущество организации, транспортный налог уплачивает как физическое лицо. Имеется специальный налоговый режим, который имеет право использовать только индивидуальный предприниматель — патентная система налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели и организациями имеют сходство в части уплачиваемых налогов по упрощенной системе налогообложения, единому налогу на вмененный доход, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость и ряд других.
Стать индивидуальным предпринимателем на текущий момент может практически любой работоспособный гражданин страны, что обозначено в абзаце 1 и 2 на странице 3. Существует определенный порядок действий, как физическому лицу зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Регистрация индивидуальных предпринимателей производится в соответствии и на основании Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001. Государственная регистрация осуществляется в Федеральной налоговой службе России либо в инспекциях Федеральных налоговых службы. Законом отведено 5 дней на проведение регистрации индивидуального предпринимателя.
Целесообразно выделить подготовительные мероприятия для регистрации индивидуального предпринимателя. К ним относятся следующие три мероприятия. В первую очередь необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), у индивидуального предпринимателя соответствует ИНН физического лица.
Схема оформления индивидуального предпринимателя представлена на рисунке 1.1.1.
Во вторую очередь необходимо определиться с видами экономической деятельности, которыми планирует заниматься индивидуальный предприниматель, они понадобятся при внесении в документы, подаваемые для регистрации, кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Первый, выбранный код отражает основную деятельность индивидуального предпринимателя и в будущем определит размер страхового тарифа Фонда социального страхования. Целесообразно указывать не один, а несколько кодов ОКВЭД, что позволит возможность варьирования направлений деятельности предпринимателя и выбора наиболее доходного из них на текущий момент времени.
В третью очередь важным моментом является выбор системы налогообложения, которую будет использовать индивидуальный предприниматель. На сегодняшний день существует несколько таких систем:
— общая система налогообложения (ОСН);
— упрощенная система налогообложения (УСН);
— единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
— единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
— патентная система налогообложения (ПСН);
-соглашение о разделе продукции.
Каждая система налогообложения имеет свои особенности и преимущества. Данные особенности будут рассмотрены в параграфе 1.2. настоящей работы. Выбрать наиболее выгодную с экономической точки зрения систему налогообложения индивидуальный предприниматель может самостоятельно либо обратившись для консультации в налоговую фирму.
В список обязательных документов, подаваемых для регистрации индивидуального предпринимателя входят следующие:
1) паспорт;
2) сшитая ксерокопия всех страниц паспорта, которая необходима при отправке документов по почте;
3) квитанция об уплате госпошлины за проведение регистрации индивидуального предпринимателя;
4) копия свидетельства с идентификационным номером налогоплательщика (при наличии);
5) заявление на регистрацию физлица в качестве индивидуального предпринимателя (форма Р21001), а в случае, если физическое лицо, падающее документы на регистрацию, не может самостоятельно передать документы, необходимо заверить их у нотариуса, чтобы подтвердить подлинность заявителя.
Размер госпошлины за проведение регистрации индивидуального предпринимателя на текущий момент составляет 800 руб.
В случае, если индивидуальный предприниматель определился с системой налогообложения, например, упрощенной системой налогообложения, то к общему перечню документов необходимо добавить заявление на применение упрощенной системы налогообложения в двух экземплярах (форма №26.2-1).
При подаче пакета документов в инспекцию Федеральной налоговой службы, принимающей стороной выдается соответствующая расписка на их получение, а также один из экземпляров заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, если оно подавалось.
В заявлении на регистрацию индивидуального предпринимателя пять страниц. Физическому лицу необходимо обязательно указать следующие данные: ФИО, контактную информацию, паспортные данные, коды ОКВЭД и ИНН. Все графы заполняются разборчиво и только печатными буквами.
Если необходима проверка правильности заполненного заявления, а также проверка пакета документов на наличие ошибок, то возможно обратиться для этого в юридическую фирму. Также физическое лицо может воспользоваться услугами посредника экономии времени по сбору, подаче и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
После того, как процедура регистрации будет завершена, на руки выдаются следующие документы:
1) свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП);
2) свидетельство о постановке на учет в налоговом учреждении;
3) выписку из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
4) свидетельство о регистрации в Пенсионном фонде по месту прописки;
5) уведомление о присвоении кодов статистики из Росстата.
Индивидуальному предпринимателю, полученные после регистрации документы необходимо отксерокопировать и копии передать своему налоговому инспектору, оригиналы остаются у самого индивидуального предпринимателя.
Со стороны инспекции Федеральной налоговой службы возможен отказ в регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Основные причины следующие:
— неверные данные, ошибки и опечатки при заполнении документов;
— неправильно приложенные для регистрации документы или неполный пакет документов;
— документы поданы не в ту налоговую инспекцию (код инспекции должен соответствовать четырем цифрам ИНН;
— заявитель был признан банкротом менее полугода назад;
— в отношении заявителя действует приговор на запрет ведения предпринимательской деятельности, срок действия которого не истек.
1.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Место упрощенной системы налогообложения в системе налогообложения предпринимательской деятельности
В системе налогообложения индивидуальных предпринимателей выделяют следующие: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.
Патентная система налогообложения распространяется только на индивидуальных предпринимателей и применяется с 1 января 2013 года.
Сущность специальных налоговых режимов заключается в замене определенного набора общих видов налогов единым.
Перечень заменяемых налогов и сборов различен для организаций и индивидуальных предпринимателей. Для налогоплательщиков организаций — Налог на прибыль, НДС, Налог на имущество. Для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ, НДС, Налог на имущество. Переход на любой из специальных налоговых режимов индивидуальным предпринимателем является добровольным. Сравнительная характеристика налоговых режимов индивидуального предпринимателя представлена в Приложении 1.
Целью упрощенной системы налогообложения является уменьшение налогового бремени и упрощение отчетности для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают следующим критериям для перехода на упрощенную систему налогообложения:
— размер дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 45 млн. руб.;
— размер дохода за календарный год при применении упрощенной системы налогообложения не должен превышать 60 млн. руб.;
— среднесписочная численность работников не более 100 человек;
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
— организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
— банки, страховщики, НПФ;
— инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
— ломбарды;
— производство подакцизных товаров;
— добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
— доля других организаций составляет более 25 процентов;
— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;
— бюджетные учреждения;
— иностранные организации.
При упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения могут быть:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая ставка: для объекта доходы — 6 %; для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 5-15% (определяется субъектами в зависимости от категории налогоплательщиков). Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСН, налогоплательщик обязан пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения. Налоговый период – календарный год.
Единый налог на вмененный доход — это фиксированный налоговый платеж, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход — организации и индивидуальные предприниматели, не подпадающие под следующие ограничения:
— деятельность в рамках договора простого товарищества;
— организация является крупнейшим налогоплательщиком (ст. 83 НК РФ);
— среднесписочная численность работников превышает 100 человек;
— доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
— учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения;
— услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;
— организации и индивидуальные предприниматели, если их деятельность, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в настоящее время — добровольный режим. ЕНВД вводится в действие соответствующими нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга. На ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности
Объект налогообложения – вмененный доход. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (например, количество работников или площадь магазина). Базовая доходность корректируется на два коэффициента (К1 и К2), которые позволяют учесть такие условия как индекс потребительских цен, место осуществления деятельности, ориентированность потребителей товаров (работ, услуг) в той или иной местности:
— К1 — коэффициент-дефлятор. Устанавливается ежегодно Минэкономразвития России и публикуется в «Российской газете» до 20 ноября;
— К2 — корректирующий коэффициент. Устанавливается нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга. Налоговая ставка — 15%. Налоговый период – квартал.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством. Плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в общеустановленном порядке и предоставляют бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган по месту их нахождения — ведения деятельности. По единому сельскохозяйственному налогу имеют право работать Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу; осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах); реализующие эту продукцию и (или) рыбу; в общем доходе доля дохода от сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы, не менее 70 %.
Не вправе перейти следующие:
1) занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3) бюджетные учреждения.
Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый период — календарный год. Установление подобных сроков учитывает сезонный характер ведения сельскохозяйственного производства. Налоговая ставка 6%. Организации, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет на основании данных бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели ведут учет в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.
ПСН может применяться в том регионе, где она введена законом субъекта Российской Федерации. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Патент выдается налоговыми органами с любой даты на основании поданного заявления индивидуальным предпринимателем. Региональные власти вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, а также устанавливать дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов отдельно. Величина налога определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Размер потенциально возможного к получению годового дохода для конкретных видов деятельности устанавливается законами субъектов Российской Федерации (максимальный — не более 1 млн. руб. и минимальный — не меньше 100 тыс. руб.) Налоговая ставка: 6%.
Общий и специальные режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями. Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным. Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление. Данные сроки могут меняться при изменении налогового законодательства. При этом, если налогоплательщик не определился с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» он должен осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.
Если вы уже применяете общий режим налогообложения, перейти на УСН или на ЕСХН можно только со следующего года (согласно ст. 346.13 и ст. 343.2 НК РФ об этом надо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется применять «упрощенку» или ЕСХН, соответственно). Этот срок уведомления может меняться с изменением НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель, только зарегистрировался, перейти на УСН или ЕСХН можно в 30-дневный срок с даты постановки на налоговый учет. Перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения по общему правилу можно лишь по окончании налогового периода (года), уведомив налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода и не позднее 15 января года перехода на иной режим (ст. 346.3). Есть исключения (п.4 ст. 346.3 и др.) — не все субъекты РФ приняли закон о возможности применения патентной системы, равно как не все субъекты РФ приняли закон о возможности применения ЕНВД. В связи с чем, не во всех регионах можно применять ЕНВД и патентную систему. Поэтому, прежде чем думать о переходе на эти режимы, важно выяснить, есть ли для этого в данном регионе законодательные основы. Перейти на ЕНВД или на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган (ст. 346.28 п.3 и ст. 346.46 п.1). Если осуществляемый вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым можно перейти на патентную систему, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать систему налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь вернуться на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год после утраты права на данный режим.
На упрощенную систему налогообложения переходят с начала календарного года, сменить на иной режим можно только с начала следующего года, при этом вернуться обратно на упрощенную систему налогообложения можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на ее применение. На ЕНВД можно перейти практически сразу, а сменить данный специальный режим на иной — только с начала следующего года.
Специальные режимы в виде ЕСХН, ЕНВД и патент, в отличие от упрощенной системы налогообложения, применимы к строго ограниченному перечню видов деятельности.
Одновременное применение общего режима налогообложения и УСН исключено. Ст. 346.12 п.4: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются исходя из всех видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Ст. 346.2 п.7: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом: 1) ограничения по объему доходов от реализации сельхозпродукции определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности; 2) в отношении реализации налогоплательщиками ЕСХН произведенной ими сельхозпродукции система ЕНВД не применяется. Ст. 346.12, п. 3 пп.13: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, применять упрощенную систему налогообложения не вправе. Ст. 346.26 п. 7: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, при этом они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных результатов. Ст. 346.53 п. 6: если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды деятельности, в отношении которых применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет в соответствии с порядком, установленным соответствующим режимом налогообложения.
В настоящий момент организации и индивидуальные предприниматели вправе применять два специальных налоговых режима одновременно: если по одному из видов деятельности они переведены на уплату ЕНВД, то по-другому разрешается работать на упрощенной системе налогообложения. Дело в том, что упрощенная система налогообложения, в отличие от ЕНВД, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. Например, для предприятий торговли возможны следующие сочетания налоговых режимов: единый налог на вмененный доход по розничной торговле населению и общий режим налогообложения по оптовой торговле; единый налог на вмененный доход по розничной торговле населению и упрощенная система налогообложения по оптовой торговле. Организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Для этого достаточно: к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности; в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов (издержек обращения).
Применение упрощенной системы налогообложения иностранными организациями запрещено. В отношении других специальных режимов налогообложения для малого бизнеса аналогичных прямых запретов нет. Но, следует рассматривать налоговое законодательство в сочетании с законодательством о правовом положении иностранных граждан в РФ и международными договорами РФ в сфере налогообложения.