3.1 Предложения по изменению режима налогообложения деятельности
Проанализировав результаты деятельности, ООО «Форум» можно увидеть целесообразность смены объекта налогообложения на – единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
На это указывает тот факт, что у Общества большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы.
Налоговый кодекс разрешает налогоплательщику менять объекты налогообложения не чаще, чем один раз в год [1, п. 2 ст. 346.14].
Соответственно, один год можно работать по одному объекту налогообложения, другой год – по следующему. Но при этом налогоплательщик должен, опять же, проанализировать свои доходы и расходы и при принятии соответствующего решения руководствоваться своей наработанной практикой.
Помимо этого хотелось бы обратить внимание на то, что перечень расходов, который применяется в упрощенной системе налогообложения, жестко регламентирован. Для того чтобы объективно оценивать, насколько эффективно будет применение системы «Доходы минус расходы», то в этом случае, опыт показывает, что если налогоплательщик может реально документально подтвердить расходы, в размере не менее 70 процентов от выручки (расходы только те, которые прямо поименованы в главе 26.2 Налогового кодекса), то в этом случае, безусловно, он имеет право применять, и имеет экономическую возможность применять объект налогообложения «Доходы минус расходы».
Если же существует определенная проблема с подтверждением первичными документами тех или иных расходов, то в этом случае эффективнее выбрать систему «Доходы». Соответственно, при применении системы «Доходы» мы используем с вами ставку налога в размере 6 процентов. А при применении системы «Доходы минус расходы» мы используем с вами ставку 15 процентов.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
Рассчитаем сумму налога при применении данного объекта налогообложения, налог по УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2015 год для ООО «Форум» (Таблица 3.1).
Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован Налоговым Кодексом РФ «…налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов» [1, п. 2 ст. 346.18].
Налоговая база по УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» будет равна, выручка минус себестоимость, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
Выручка, ООО «Форум» от реализации в 2015 году составляла 36,32 млн. руб. Расходы, на которые уменьшаются доходы = (12,71 + 5,47 + 3,93) = 33,01 млн. руб.
Налоговая база = (36,32 – 33,01) = 3,31 млн. руб.
Сумма налога = (3 310 * 15 %) = 496,5 тыс. руб.
К уплате в бюджет будет причитаться 496,5 тыс. руб.
Эта сумма меньше, чем сумма налога, уплаченная ООО «Форум» за 2015 год.
Расчет показывает, что для ООО «Форум» данный вид налогообложения является выгодным.
Переход на УСН с другим объектом налогообложения возможен только со следующего календарного года. Уведомление должно было быть подано в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года [1, п. 1 ст. 346.13]. Но так как ООО «Форум» пропустило этот срок, то возможность перехода наступит только 01 января 2017 года.
Проанализируем, как измениться налоговая нагрузка, ООО «Форум» при выборе в качестве налогового режима Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), (таблица 3.2).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26. НК РФ [1].
Организация может по собственному желанию перейти на уплату ЕНВД по какому-либо отдельному виду деятельности, если вид деятельности ведется на территории, где в отношении него введен ЕНВД.
К этому перечню относится и вид деятельности, которую ведет ООО «Форум», а именно розничная торговля через магазины и павильоны, площадь торгового зала в каждом из которых не превышает 150 кв. м [1,пп. 6 п. 2 ст. 346.26].
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах), базовая доходность в месяц установлена в сумме — 1 800 рублей.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов.
С 1 января 2016 года коэффициент-дефлятор для расчета ЕНВД равен 1,798. Его значение сохранилось на уровне 2015 года.
Решением от 23.10.2012 № 11/120 (в ред. от 10.10.2014) Совет МО МР «Троицко-Печорский» установлен К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли включая ликероводочные, пиво и табачные изделия — 0,7.
ООО «Форум» ведет розничную торговлю, включая ликероводочные, пиво и табачные изделия, на торговой площади равной 145 кв. м.
Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД для ООО «Форум»:
1 800 руб. * 145 кв.м. * 1,798 * 0,7 * 12 мес. = 3 941,9 тыс. руб.
Сумма налога будет равна:
3 941,9 * 15 % = 591,3 тыс. руб.
Эта сумма также может быть уменьшена, но не более чем на 50 % — на уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование.
К уплате в бюджет будет причитаться сумма = 295,7 тыс. руб.
Проведем сравнение систем налогообложения для организации, ООО «Форум» (таблица 3.3)
Таким образом, мы рассмотрели налоговые платежи при применении различных систем налогообложения. Для определения оценки эффективности их применения сравним налоговые платежи при различных системах.
Рисунок 3.1 — Налоговые платежи при различных системах
Цифровые значения и графическое изображение на рисунке 3.1 наглядно демонстрирует, что наиболее привлекательной для ООО «Форум» является единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. В таблице 3.4 приведены результаты проведенного анализа таких различий в налогообложении. (Приложение Г).
3.2 Пути оптимизации единого налога на вмененный доход.
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как я уже упоминала, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени y предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.
Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на вмененный доход. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.
Кроме того, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.
Еще один недостаток нашей налоговой системы — это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года. Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для смягчения кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.
Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа — обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.
Основные направления налоговой реформы в России, следующие:
- ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
- расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;
- постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем над соблюдением налогового законодательства.
На данный момент целесообразно:
- резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей, как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;
- расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
- унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставку налогообложения);
- расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
- усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой — ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторых акцентов) системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. Какие стратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайшие пять лет? Очевидно, ответ на этот вопрос таков: ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков; упрощение налоговой системы; налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем. Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.
В настоящее время существует ряд предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из них заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.
Такое предложение связано, прежде всего, с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате практически все оказываются в криминальной сфере.
Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого Малого Предприятия, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой вчерную.
Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.
Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов. Сущность любого налога, также как и единого налога, на вмененный доход определяется его функциями. Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.
Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано, прежде всего, с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.
Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты. С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные. Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи. В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.
Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации. Таким образом, доходы, подпадающие, под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Не разработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых — неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.