ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Часть 2

Страница 1 2 3

---

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НефтеСпецСтройТехнологии»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «НефтеСпецСтройТехнологии» зарегистрировано 28.12.2004г. Администрацией советского района города Москвы по адресу: 117246, город Москва, Научный проезд, дом 12.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

• предоставление прочих видов услуг;
• деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование, геологоразведочные и геофизические работы, геодезическая и картографическая деятельность, деятельность в области стандартизации и метрологии, деятельность в области гидрометеорологии;
• геологоразведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр.

Отрасль (по коду ОКОНХ):

• съемки геологического содержания земной поверхности и дна мирового океана и глубинное изучение земной коры.

Дополнительные виды деятельности ООО «НефтеСпецСТройТехнологии»:

• монтаж металлических строительных конструкций;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки.

Таким образом, ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» можно назвать разносторонне развитой организацией, так как предприятием осуществляется большое количество разнообразных видов услуг, работ.

Виды продукции (по кодам ОКПД):

• услуги в области архитектуры;
• услуги на стадии архитектурного проектирования;

Генеральный директор организации – Дудочкин Виктор Алексеевич.

На предприятии хорошо оснащенная собственная база, парк механизации, насчитывающий более 65 единиц специальной строительной техники, квалифицированные кадры ИТР и работники различных специальностей позволяют выполнять весь спектр строительных работ: как общестроительных, так и специализированных. Организационная структура ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» изображена на рисунке 2.

Рис. 2. Организационная структура предприятия

Прибыль, оставшаяся в распоряжении ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством, распределяется обществом самостоятельно.

Таким образом, Общество с ограниченной ответственностью является крупной коммерческой организацией, главной целью которой является получение прибыли. Им осуществляется широкий спектр услуг.

2.2 Синтетический и аналитический учет и документальное оформление основных средств в ООО «НефтеСпецСтройТехнологии»

Синтетический учет основных средств в ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Счет является активным, основным, инвентарным. По дебету счета отражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие.

Объекты основных средств на предприятие принимаются к ведению бухгалтерского учета по первоначальной стоимости. Если основное средство принадлежит нескольким организациям одновременно, то оно отражается у каждого собственника (предприятия) в соответствующей доле.

На предприятие основные средства поступают следующим образом:

• путем приобретения нового основного средства;
• путем поступления в виде капитальных вложений;
• безвозмездно от других организаций.

Поступившие основные средства могут быть направлены непосредственно в производство, на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение производственных мощностей предприятия.

Схема документооборота по поступлению и вводу в эксплуатацию представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Схема документооборота для операций «Поступление и ввод в эксплуатацию»

«Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение» [7, c. 429].

Движение основных средств на предприятии ведется согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Основные средства», Методические указания, в которых указаны все необходимые документы для ведения учета поступления, выбытия, перемещения основных средств.

Когда основное средство поступает на предприятие составляется акт приема-передачи, в котором указываются: наименование основного средства, год его выпуска, первоначальная стоимость, присваивается инвентарный номер, краткая характеристика объекта, место использования основного средства и другие сведения об основном средстве, которые будут необходимы. Поступая в бухгалтерию к этому акту прилагается вся поступившая вместе с основным средством техническая документация (паспорт оборудования, чертежи и другое).

Акт приема-передачи основных средств составляется в двух экземплярах: один экземпляр – принимающей объект основных средств стороной и второй – передающей стороной.

В акте передающей стороны обязательно указывается помимо выше перечисленных характеристик еще и сумма износа. В бухгалтерии принимающей стороны оформляется проводка на первоначальную стоимость и сумму износа.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» ведется не только по инвентарным карточкам, но и по каждой классификационной группе, по источникам их образования и местам нахождения. Все это необходимо для быстрого установления наличия основных средств по каждому классификационному признаку. Такое ведение обеспечивается с помощью аналитического учета на субсчетах к счету 01 «Основные средства».

На предприятии применяется типовая форма инвентарных карточек — ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9. В каждой карточке на оборотной стороне отражается краткая характеристика основного средства, в чем и заключается отличие инвентарных карточек между собой. Если основное средство находилось на капитальном ремонте, то эти сведения также отмечаются в инвентарной карточке, а также отмечается внутренне перемещение объекта и причины его перемещения. Все инвентарные карточки регистрируются в инвентарной описи, которые помещаются в картотеке предприятия.

Выбытие основных средств также оформляется актом выбытия основного средства, по поводу выбытия объекта ОС также делается запись в инвентарной карточке, которая в дальнейшем изымается из картотеки предприятия. Если объект основного средства был переоценен, то он записывается в инвентарной карточке и акте на выбытие по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования», а сумма износа этого основного средства указывается в другом разделе его инвентарной карточки.

По тем основным средствам, по которым в течения месяца происходили поступления, выбытия или внутренние перемещения, хранятся в течение месяца отдельно. А по итогам месяца они раскладываются в картотеке предприятия. Также по итогам месяца производится расчет суммы поступивших и выбывших основных средств и записываются в оборотную ведомость движения основных средств. Это ведомость открывается с 01 января на весь текущий год. По ежемесячным итогам оборотной ведомости по основным средствам сверяются их итоги с итогами Главной книги, на основании чего составляется отчётности о наличии и движении основных средств.

Внутреннее перемещение объекта основных средств также может оформляться накладной на внутреннее перемещение основного средства по форме ОС-2. В этом документе указывается должность, фамилия кто сдал объект и должность и ФИО того, кто принял объект, инвентарный номер, краткую техническую характеристику объекта, все это визируется их подписями. Накладная составляется в двух экземплярах: один остается на руках у того, кто сдал объект для отметки о выбытии, а второй – в бухгалтерию предприятия, на основании которой делается отметка в инвентарной карточке.

На предприятии основные средства в основном выбывают по следующим причинам:

• основное средство изношено, его ликвидируют и подвергают разборке или демонтажу;
• уничтожение основных средств при наступлении чрезвычайных ситуаций;
• изношенности части инвентарного объекта основных средств, например, в связи с реконструкцией всего инвентарного объекта;
• передача или лизинг основного средства другим организациям;
• недостача основных средств при проведении очередной инвентаризации;
• безвозмездная передача основных средств другим организациям.

Таким образом, существует большое количество причин выбытия основных средств, но к основным относятся вышеперечисленные причины.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и так далее) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа.

При безвозмездной передаче основного средства в другую организацию оформляется акт-передачи (форма № ОС-1), в котором обязательно указываются его первоначальная стоимость, сумма начисленного до времени передачи износа, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек.

«Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом списания основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или легкового автотранспорта – актом списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а)» [19, c. 274].

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации.

Когда основное средство ликвидируется в бухгалтерии предприятия составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) производится списание первоначальной стоимости основного средства: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средств» субсчет «Выбытие основных средств»;

2) далее списывается амортизация основного средства: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) если предприятием были понесены расходы на ликвидацию основного средства, то дебетуется 91 счет в корреспонденции счетов 20,23,25;

4) оприходуются материалы, полученные при разборке основного средства, например, металлолом:

Дебет 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

5) если предприятие при ликвидации основного средства получает убыток, то он отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

«Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)» [29, c. 148].

Для учета амортизации на предприятии применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В кредит относится сумма начисленной амортизации, которая после выбытия основного средства списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если же на предприятии основное средство выбыло безвозмездно, то сумма начисленной амортизации будет списана со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

«Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08  Кредит 02  — отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20,23,25,26,44  Кредит 02  — начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29  Кредит 02  — начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

Дебет 91  Кредит 02  — отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду» [19, c. 218]

Амортизация на основные средства на предприятии начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем поступления этого основного средства и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Если при использовании основного средства в производстве потребовался его ремонт, то все расходы по его ремонту будут отнесены на затраты продукции того периода, в котором они возникли, а фактические затраты по оплате работ по ремонту основного средства будут отнесены на счета издержек производства:

Дебет 20 (23)  Кредит 60 (10,70,69) – на сумму расходов по ремонту.

В ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» ремонт основных средств осуществляется двумя способами:

• собственными силами;
• за счет найма подрядных организаций.

На осуществление ремонтных работ составляется дефектная ведомость, в которой указывают работы, которые необходимо выполнить, сроки начала ремонта и его окончания, а также необходимые детали и нормы времени на приобретение, изготовление и замену дефектных деталей.

На осуществление ремонта собственными силами все затраты на ремонт основного средства списываются на счет 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции счетов 10 «Материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если ремонт осуществляется сторонними организациями, то все затраты по ремонту списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательное производство». На всю стоимость подрядной организацией составляется акцептованный счет, который на предприятии фиксируется следующей проводкой: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата таких счетов осуществляется без налично путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия и отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит 51 «Расчетный счет».

Таким образом, ведение синтетического и аналитического учета в ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», по дебету которого учитываются поступления основных средств, а по кредиту выбытие основных средств. Документальное оформление основных средств на предприятии осуществляется с использованием унифицированных документальных форм, законодательно регламентированных методическими указаниями.

2.3 Анализ эффективного использования основных средств ООО «НефтеСпецСтройТехнологии»

Проводя анализ основных средств предприятия необходимо установить насколько предприятие обеспечено основными фондами, определить их состав и структуру, а также динамику и техническое состояния.

Эффективность использования, прежде всего, зависит от их активной части. Анализ структуры основных средств предприятия должен выявить удельный вес их активной части, то есть долю силовых и рабочих машин и производственного оборудования, и других средств труда, поскольку от увеличения активной части основных средств зависят как рост мощностей предприятия, так и фондоотдача.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Проведем анализ структуры основных средств за 2013 – 2015 годы в таблице 1.

Таблица 1

Анализ структуры основных средств за 2013-2015 годы.

 

Согласно данным таблицы 1 сумма основных средств ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» выросла на 1 088 тыс. рублей, в том числе машин и оборудования на 5,8% или 789 тыс. рублей за счет списания изношенного оборудования покупки нового, также увеличилась доля транспортных средств на 110 тыс. руб. или 1,02% и произошло увеличение производственного инвентаря на сумму 20 тыс. рублей, в структуре также произошло увеличение на 0,144%.

На основе таблицы 1 представим рисунки 4,5, на которых наглядно будет видна структура основных средств за 2013-2015 годы.

Рис. 4. Общая структура основных средств за 2013 год

На рисунке 4 мы видим, что наибольшую долю в составе основных средств за 2013 год составляют здания, а наименьшую – производственный инвентарь.

Рис. 5. Общая структура основных средств за 2015 год

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным приложения к бухгалтерскому балансу. Поэтому далее проведем анализ движения и технического состояния основных средств. Полученные данные сведем в таблицу 2.

Таблица 2

Анализ движения и технического состояния основных средств (%)

 

Далее более подробно укажем, как проводились расчеты показателей движения и технического состояния основных средств предприятия за 2014 и 2015 годы.

1) Кобн. 13г.  = 1 038 / 13 249 *100% = 7,83

Кобн. 14г.  = 219  / 13 426 * 100% = 1,63

2) Тобн. 13г. = 12 351  / 1 038 = 11,9 лет

Тобн. 14г.= 13 249 / 219 = 60,5 лет

3) Квыб.13г. = 44 / 12 351  = 0,036

Квыб. 14г. = 138  / 13 249 = 0,010

4) Кпр. 13г. = (1 038-44) / 12 351  = 0,080

Кпр.14г. = (219–138 ) /13 249 = 0,006

Данные таблицы 2 показывают, что в прошлом 2013 году основные средства были обновлены на 7,83%, а в текущем всего лишь на 1,63%, вследствие чего увеличился срок их обновления более чем в 5раз. Также снизился коэффициент выбытия и снижен был коэффициент прироста. Причиной такого изменения могло послужить списание большого количество изношенных основных средств, а приобретение лишь только части из списанных основных средств.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда, а также фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных средств производственных средств к среднесписочной стоимости основных производственных фондов.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда.

Фондорентабельность — отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств.

Фондоотдача основных средств – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств.

Фондоотдача активной части основных средств – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств.

Фондоемкость – отношение среднегодовой остаточной стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период.

Относительная экономия основных средств определяется по следующей формуле:

Э_ОС = ОС₁ – ОС₀ * I_ВП                                      (7)

Где ОС₁, ОС₀ – соответственно среднегодовая стоимость основных средств в базисном и отчетном годах;

I_ВП  — индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика данных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После чего определяются факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

R_ОС = ФО * Д_рп * R_об                               (8)

Проведем анализ фондорентабельности и фондоотдачи в таблице 4, для чего воспользуемся следующими формулами:

Д_рп = Выручка / Объем выпуска                              (9)

Уд^а = Ст-ть активной части ОС / Ст-ть всех ОС         (10)

Уд^м = Ст-ть машин и оборудования / Ст-ть всех ОС   (11)

Уд^м = Ст-ть машин и оборудования / Ст-ть всех ОС   (12)

R_ОС = Прибыль / Ст-ть основных средств * 100%         (13)

R_об=Прибыль/Объем оказанных услуг*100%                (14)

ФО_ОС = Объем оказанных услуг / Стоимость ОС           (15)

ФО^а = Объем оказанных услуг/Ст-ть активной части ОС  (16)

ФО^м = Объем оказанных услуг / Ст-ть машин и оборуд.    (17)

Далее, используя выше перечисленные формулы произведем расчет фондорентабельности и фодоотдачи, а полученные результаты представим в таблице 3.

Таблица 3

Исходные данные для анализа фондорентабельности и фондоотдачи

 

Данные таблицы 3 показывают, что уровень фондорентабельности в 2015 году выше значения данного показателя в 2014 году на 1,8 процентных пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности услуг, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

• фондоотдачи основных средств:

∆R_ОС = ∆ФО * Д_рп10 * R_об10              (18)

∆R_ОС = (+0,394) * 0,877 * 3,411 = +1,14%

• доли реализованной продукции в общем ее выпуске:

∆R_ОС = ФО₁₁ * ∆Д_рп * R_об10                      (19)

∆R_ОС = 6,432 * (+0,04) * 3,411 =+0,87%

• рентабельности продаж:

∆R_ОС = ФО₁₁ * Д_рп11 * ∆R_об                        (20)

∆R_ОС = 6,432 * 0,917 * (+0,857) = + 4,9%

Таким образом, фондорентабельность увеличилась на 1,18% за счет увеличения фондоотдачи основных средств, на 0,88% — за счет увеличения доли реализованной продукции в общем объеме ее выпуске, на 5,05% — за счет увеличения рентабельности продаж. В общем фондорентабельность увеличилась в 2015 году на 6,85%.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются, изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования:

ФО_ос = Уд^а * Уд^м * ФО^м                            (21)

По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет:

• удельного веса их активной части:

∆ФО_Уд^а = ∆Уд^а * Уд₁₀^м * ФО₁₀^м                    (22)

∆ФО_Уд^а = (+0,011) * 0,688 * 107,67 = + 0,85руб.

• удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств:

∆ФО_Уд^м = Уд₁₁^а * ∆Уд^м * ФО₁₀^м                    (23)

∆ФО_Уд^м = 0,093 * (+0,038) * 107,67 = +0,39руб.

• фондоотдачи машин и оборудования:

∆ФО_ФО^м = Уд₁₁^а * Уд₁₁^м * ∆ФО^м               (24)

∆ФО_ФО^м = 0,093 * 0,726 * (-12,77) = -0,85руб.

Таким образом, общее изменение фондоотдачи основных средств составило:

+0,85 + 0,39 – 0,85 = +0,39 руб.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств – на фондоотдачу основных средств прошлого периода.

Далее определим изменение валового выпуска продукции за счет:

• увеличения среднегодовой стоимости основных средств:

ΔВП_ОС =  ΔОС * ФО₁₀^ОС             (25)

ΔВП_ОС = (+207) * 6,038 = + 1 249,87 тыс. руб.;

• изменение удельного веса активной части основных средств в общей их сумме:

ΔВП_Уд^а = ОС₁₁ * ΔФО_Уд^аОС               (26)

ΔВП_Уд^а = 13 456 * (+0,011) = + 148,02 тыс. руб.;

• изменения удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств:

ΔВП_Уд^м = ОС₁₁ * ΔФО_Уд^мОС              (27)

ΔВП_Уд^м = 13 456 * (+0,038) = + 511,33 тыс. руб.;

• изменения удельного веса машин оборудования в активной части основных средств:

ΔВП_ФО^м = ОС₁₁ * ΔФО_фо^ОС                (28)

ΔВП_ФО^м = 13 456 * (+0,394) = +5 301,7тыс. руб.

Таким образом, общее изменение валового выпуска продукции составило:

+1 249,87 + 148,02 + 511,33 + 5301,70  = +7 210,92 тыс. руб.

Проведя анализа интенсивности и эффективности использования основных средств было выявлено, что в течение 2013 и 2014 годов ООО «НефтеСпецСтройТехнологии» фондоотдача основных средств увеличилась, что произошло за счет следующих факторов: во-первых, за счет удельного веса активной части; во-вторых, за счет удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств; и наконец, за счет фондоотдачи машин и оборудования

Также произошло увеличение фондорентабельности за счет следующих факторов: за счет фондоотдачи основных средств на 1,14%, а за счет рентабельности продаж на 4,9%.

---

Страница 1 2 3