Формирование и анализ показателей отчета о финансовых результатах на примере Эльдорадо

---

Страница:   1   2   3

---

Содержание

• Введение
• 1.1. Нормативное регулирование составления, утверждения и представления в контролирующие органы отчета о финансовых результатах
• 1.2. Основные показатели, формирующие отчет о финансовых результатах и их организационные основы бухгалтерского учета
• 1.3. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Эльдорадо» и ее учетной политика
• 2.1. Порядок формирование финансового результата в бухгалтерском учете и подготовка информации для отражения в отчетности
• 2.2. Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах на примере ООО «Эльдорадо»
• 2.3. Влияние ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» на формирование показателей отчета.
• 3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах
• 3.2. Структурный анализ отчета о финансовых результатах
• 3.3. Совершенствование формирования показателей отчета о финансовых результатов деятельности компании
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Каждая организация в процессе своей работы осуществляет множество различных операций, связанных с получением или расходованием денежных средств и прочих активов. Это касается не только коммерческих организаций, но и благотворительных обществ, деятельность которых осуществляется при помощи волонтеров без расходов на оплату труда. Им также приходится осуществлять оформление денежных операций поступления пожертвований и целевого расходования средств с целью формирования отчетности о деятельности организации. Абсолютно все денежные перемещения, как наличных средств, так и капитала, находящегося на расчетном счете, должны отображаться на бумаге в соответствующей форме, определенной законодательством РФ. Отображение этих операций и является предметом осуществляемого бухгалтерского учета в компании.

Основным источником информации о текущем состоянии дел в организации являются данные бухгалтерского учета. При этом в центре любой системы бухгалтерского учета лежит учет доходов и расходов, как основных индикаторов результатов деятельности компании и ее финансового состояния.

Актуальность выбранной  темы обусловлена еще и тем, что отчет о финансовых результатах является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия; базой текущего и перспективного планирования; действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Целью данной работы является раскрытие значения, содержания и целевой направленности, а также порядка составления отчета о финансовых результатах и проведения анализа отчета.Основными задачами для реализации поставленной цели являются:

1. Определение назначения и целевой направленности отчета о финансовых результатах, рассмотрение структуры отчета;
2. Исследование порядка  формирования финансового результата в бухгалтерском учете и последующее отражение в отчетности;
3. На основе данных бухгалтерского учета проведение анализа и отчета о финансовых результатах и выявление путей совершенствования формирования показателей отчета о финансовых показателях.

Дипломная работа состоит их трех глав.

Первая глава носит теоретический характер, в ней рассматривается экономическая природа отчета о финансовых результатах. В данной главе перечислены нормативные документы в соответствии, с которыми формируется Отчет о финансовых результатах, принципы построения отчета и его структура, а также экономическая характеристика изучаемого предприятия.

Вторая глава посвящена исследованию темы на примере  экономического субъекта. Экономическим субъектом данной работы является предприятие ООО «Эльдорадо», предметом — особенности организации розничная продажа товаров.Эта глава посвящена формированию бухгалтерской финансовой отчетности. В ней переплетаются теоретические и практические аспекты формирования отчетности с использованием данных на предприятии ООО «Эльдорадо». По результатам написания второй главы формируется отчет о финансовых результатах  экономического субъекта, который приведен в приложении к данной работе.

В третьей главе дипломной работы проводится анализ финансовой отчетности организации, определяются недостатки деятельности.

Итогом работы должны стать выводы о значимости бухгалтерской отчетности, в общем, и отчета о финансовых результатах в частности, основанные на рассмотрении основной части.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность компаний, оказывающих услуги в строительстве, а также труды отечественных авторов, посвященные проблемам бухгалтерского учета и аудита доходов и расходов, возникающим при осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере строительства. В частности, использовались научные работы В.Г. Гетьмана, Ю.А. Бабаева, Л.С. Васильевой, Т.В. Владимировой, Л.В. Донцовой, Н.П. Кондакова, Х.Ш. Нурмухамедовой, В.И. Подольского и других. Кроме того, в работе были использованы методические и инструктивные материалы Министерства Финансов России, российских положений по бухгалтерскому учету, зарубежных стандартов бухгалтерского учета, данных бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов и другая нормативная и справочная литература.

1.1. Нормативное регулирование составления, утверждения и представления в контролирующие органы отчета о финансовых результатах

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

К нормативным правовым актам относятся: Федеральный Закон о бухгалтерском учете 402-фз от 06.12.2011  и нормативные правовые акты Минфина России.

Под нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера.

Чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, отвечающую всем требованиям действующего законодательства, необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете 402-фз от 06.12.2011;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 38-н;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 Г. №43-н;
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32-н и 33-н соответственно;
5. Приказ от 2 июля 2010 г. №66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114-н.

В соответствии свыше перечисленными документами необходимо отметить следующие важные моменты:

1. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года;
2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатов ее деятельности;
3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчет о финансовых результатах, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;
4. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному;
5. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;
6. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
7. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Из сказанного следует, что отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расчетов.

Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую работу относятся:

• Учетная политика
• Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, сообразно выбранной методики учета.
• График проведения инвентаризации.
• График документооборота.

1.2. Основные показатели, формирующие отчет о финансовых результатах и их организационные основы бухгалтерского учета

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации  о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы организации, а структура отчет о финансовых результатах определяется наличием групп доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

Отчет о финансовых результатах имеет важное значение, так как в нем содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.

При составлении отчета о финансовых результатах организации следует руководствоваться следующими принципами, закрепленными в ПБУ 9/99, ПБУ10/99, а именно:

1. Соблюдение критериев признания доходов и расходов;
2. Соблюдение классификации доходов и расходов;
3. Принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
4. Принцип взаимосвязи доходов и обусловивших их получения расходов;
5. Принцип признания расходов при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет.

В соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о финансовых результатах по каждому виду деятельности в отдельности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

Отчет о финансовых результатах состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организации рассчитывают чистую прибыль, полученную за отчетный период. Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.

Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательным платежей;
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• валовая прибыль (убыток);
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль/убыток от продаж;

Раздел 2. Прочие доходы и расходы:

• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы;
• прочие расходы;

Раздел 3. Прибыль/убыток до налогообложения:

• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• текущий налог на прибыль;
• дополнительные показатели.

Раздел 4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90.

Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).

По строке «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг»указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке выручка отчета о финансовых результатах.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье «Управленческие расходы».

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье себестоимость суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.

По строке  «Коммерческие расходы»предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

По строке «Управленческие расходы»отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласной учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основной производство». При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).

В случае если организацией не предусмотрено  в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке себестоимость «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».

Строка «Валовая прибыль» определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки выручка  вычитают данные строки себестоимость), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

По строке«Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель строки прибыль(убыток) от продаж определяется как разница между выручкой от реализации,  и суммой затрат.

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке прибыль(убыток) от продаж в скобках.

Теперь рассмотрим раздел II. «Прочие доходы и расходы».В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

В строке «Проценты к получению» и  строке «Проценты к уплате»отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. К суммам, отражаемым по данным строкам, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.

Указанные виды доходов и расходов отражают по строкам проценты к получению и проценты к уплате лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях»отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной строке указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Строка «Прочие доходы» и строка «Прочие расходы».

По данным строкам отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, — выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по строке прочие доходы, дебетовые – по строке прочие расходы.

По данным статьям показываются также другие виды операционных доходов и расходов. К ним относятся поступления и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам.

Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на строку прочие доходы, дебетового – на строку прочие расходы.

По данной строке отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков, курсовые разницы, прочие доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.

По данной строке отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметически, т.е. путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам:

Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта активы, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в отчете о финансовых результатахрассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчете в скобках.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о финансовых результатах, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

В строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

После расчета величины чистой прибыли в отчете о финансовых результатах следует указать ряд справочных показателей. В образце отчета о финансовых результатах, рекомендованном в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Организация вправе ввести в отчет дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Базовая прибыль на акцию — это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода — это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:

средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода: количество календарных месяцев в отчетном периоде

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в отчет. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

• по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
• по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Значительно изменен состав справочной информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели:

— результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— совокупный финансовый результат периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о финансовых результатах как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Включение этих показателей в отчет нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с МСФО совокупный финансовый результат определяется суммированием величины прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, который, в свою очередь, включает доходы и расходы, не учитываемые в составе прибыли или убытка, в том числе:

— курсовые разницы, возникшие при пересчете финансовых отчетов организаций, находящихся за границей;

— доходы от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

— доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов;

— другие доходы (расходы) в соответствии с МСФО.

В настоящее время российские организации в состав совокупного дохода могут включать лишь доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов, не учтенные в чистой прибыли (убытке), а отнесенные в добавочный капитал. Что касается результата от прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток), то порядок его определения в российских нормативных документах пока не определен. В перспективе (по мере сближения правил формирования бухгалтерской отчетности в России с МСФО) перечень таких операций, включаемых в понятие совокупного дохода, и способ расчета результата от их проведения будут установлены Минфином России.

Из нового отчета о финансовых результатах исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

К сожалению, Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н не содержит таблиц, раскрывающих информацию по отдельным статьям доходов и расходов. Включение в иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках таких таблиц (по аналогии с таблицами, раскрывающими данные по ряду статей бухгалтерского баланса) помогло бы бухгалтерам представлять по единой форме детальную информацию о доходах и расходах как по основным видам деятельности, так и по статьям (видам) прочих доходов и расходов. Без такой информации невозможно изучить механизм формирования финансового результата деятельности организации, оценить структуру доходов и расходов, проанализировать рентабельность отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций с учетом их существенного влияния на сумму прибыли и убытка.

Исходя из вышеизложенного, следует сделать вывод о значимости основных показателей, формирующих отчет о финансовых результатах и правильности отражения их значений в отчете о финансовых результатах, так как от этого будет зависеть финансовый результат деятельности предприятия.

1.3. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Эльдорадо» и ее учетной политика

Компания «Эльдорадо» – крупнейшая российская сеть магазинов бытовой техники и электроники, география присутствия которой охватывает более 200 городов в разных регионах России. Компания входит в ТОП-5 ритейлеров бытовой техники и электроники в Европе и в ТОП-10 — в мире.

«Эльдорадо» представляет широкий ассортимент качественных товаров ведущих мировых брендов, который насчитывает свыше 20 000 наименований в 110 товарных группах. Стратегическое партнерство с ведущими международными производителями позволяет клиентам «Эльдорадо» в числе первых узнавать о впечатляющих инновациях и получать эксклюзивные новинки.

«Эльдорадо» готовит полноценные решения для клиентов в магазине и после покупки. «HiTechnic», сервисное направление «Эльдорадо» — это крупнейшая в России профессиональная сервисная компания, которая представлена по всей стране и осуществляет установку, подключение, настройку и ремонт бытовой техники и электроники любой сложности.

На сегодняшний день Программа лояльности насчитывает более 6 млн. участников. Программа для постоянных покупателей «Эльдорадо» обеспечивает одни из самых выгодных условий по сравнению с аналогичными программами конкурирующих сетей и дает бонусы в размере 3,3% от суммы покупки.

В 2010 году компания начала репозиционирование под слоганом «Так просто жить лучше», что ознаменовало новый этап развития сети магазинов и отношений с покупателями.

В 2011 году «Эльдорадо» внедряет новый формат удобно расположенных и детально продуманных магазинов. Они разработаны ведущим мировым агентством «Fitch» с учетом передового международного опыта и предпочтений клиентов.

В 2012 г. компания «Эльдорадо» приобрела сеть магазинов бытовой техники и электроники «Берингов», которая насчитывала на момент сделки 28 магазинов в 27 городах Центрального региона России.

В рамках общего репозиционирования были оптимизированы бизнес-процессы внутри магазина. Партнёром «Эльдорадо» в данном проекте стала консалтинговая компания «Ernst&Young». Результатом стало повышение уровня обслуживания и комфорта в магазине.

Компания «Эльдорадо» фокусируется на инновациях, покупательском опыте и сервисе, чтобы развиваться и открывать новые возможности для сотрудников, покупателей и всего общества.

В составе бухгалтерии 9 сотрудников, один из которых выполняет функции кассира.

Главный бухгалтер начисляет налоги, ведет все журналы-ордеры, формирует главную книгу, отчетность, статистику. Заполнение журналов ордеров исполняется в MicrosoftExcel, другие работы исполняются с помощью компьютерного учета в программе 1С: Бухгалтерия. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и большой стаж работы.

Бухгалтера  исполняют учет заработной платы, социальных отчислений, а еще остальные расчеты с персоналом. Помимо всего этого, они ведут учет материалов, МБП, основных средств. Автоматизация работы наименьшая – работа в программе 1С: Бухгалтерия. Имеют высокую квалификацию, хотя небольшой опыт работы.

Главный бухгалтер компании, с помощью программы 1С отслеживает, а так же утверждает или отклоняет процессы, связанные с движением денежных средств. Обычно такие процессы в программе происходят при запуске запроса денежных средств. Запрос денежных средств позволяет сотрудникам компании создавать запрос на оплату по заключенным договорам; выдачу денежных средств под отчет через кассу или безналичным расчетом на командировочные расходы; выдачу денежных средств на представительские расходы и т.д.

Создание системы внутреннего контроля в ООО «Эльдорадо» обусловлено тем, что контроль считается одной из основополагающих концепций развития и совершенствования учетных операций на предприятии. Помимо всего этого, актуальность создания такой системы обусловлена большим количеством взаимосвязанных факторов. К таким, к примеру, относятся: многовариантность и улучшение учетных процессов, становление организационной структуры компании, несоблюдение стабильности финансовой обстановки внутренней среды.

Система внутреннего контроля включает такую структурную составляющую, как «внутренний аудит», под которым, согласно с ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», понимается контрольная деятельность, исполняемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита.

Бухгалтера компании имеют право подписи на первичных расходных документах (в том числе на счетах-фактурах и накладных). Для этого ООО «Эльдорадо» издает приказ с полным перечнем лиц, имеющих это право. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации на весь налоговый период и не может быть изменена в течении года, исключая случаи:

• изменения законодательства об учете расходов и доходов организации. Решение о внесении изменений в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
• осуществления новых видов деятельности. В учетной политике определяются принципы и порядок отражения учета расходов и доходов при осуществлении новых видов деятельности.

Положение по учетной политике в компании утверждается в конце предшествующего года и имеет следующую структуру:

1. Общие положения
2. Общие положения организации налогового учета в целях налогообложения прибыли.

III. Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения прибыли.

1. Амортизация основных средств для целей налогообложения прибыли.
2. Нематериальные активы.
3. Материальные расходы.
4. Расходы на оплату труда.
5. Учет доходов.
6. Учет расходов.
7. Порядок признания убытка.
8. Налоговая база по налогу на прибыль.
9. Порядок учета НДС в переходный период.

Учет доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы Общество признает по методу начисления, т.е. в момент передачи права собственности на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в не зависимости от факта оплаты данных товаров, работ, услуг.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

---

Страница:   1   2   3

---