Оценка эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь». Часть 2

1 2

---

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ФГКУ «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ КЛИНИЧЕСКИЙ ВОЕННЫЙ ГОСПИТАЛЬ»)

2.1. Общая характеристика организации ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

Федеральное государственное казенное учреждение «Центральный клинический военный госпиталь» министерства обороны Российской Федерации — государственное бюджетное учреждение, оказывающее медицинские услуги населению.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» располагается по следующему адресу: город Москва, улица Щукинская, 20.
Госпиталь предоставляет консультации и лечение за счет средств бюджета, страховых взносов, других поступлений.
В госпитале также ведут платный прием врачи по 30 специальностям.
Основные направления: нейрохирургия; сосудистая хирургия; челюстно-лицевая хирургия со стоматологией; травматология коленного сустава; урология; гинекология и др.
МРТ делают только коленного сустава.
В учреждении здравоохранения трудятся дипломированные, опытные врачи, постоянно повышающие свою квалификацию.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» обладает высокотехнологичным оборудованием, позволяющим проводить исследования разного спектра, оказывать неотложную медицинскую помощь.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» оказывает следующие виды услуг:
1) Доврачебная медицинская помощь: акушерское дело; операционное дело; рентгенология; сестринское дело; сестринское дело в педиатрии; медицинские осмотры (предрейсовые, послерейсовые); скорая медицинская помощь; стоматология; медицинская статистика; организация сестринского дела; физиотерапия.
2) Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь:
— первичная медико-санитарная помощь: офтальмология, рентгенология, педиатрия, ультразвуковая диагностика, экспертиза временной нетрудоспособности, клиническая лабораторная диагностика, контроль качества медицинской помощи, неврология оториноларингология, терапия, хирургия, эндокринология, медицинское (наркологическое) освидетельствование;
— медицинская помощь женщинам в период беременности, вовремя и после родов: акушерство и гинекология, экспертиза временной нетрудоспособности;
— специализированная медицинская помощь: дерматовенерология, экспертиза временной нетрудоспособности, стоматология ортопедическая, контроль качества медицинской помощи, акушерство и гинекология, клиническая лабораторная диагностика, педиатрия, хирургия, ультразвуковая диагностика, хирургия, экспертиза на право владения оружием, медицинские осмотры (предварительный, периодический), психиатрия, психиатрия-наркология.
3) Стационарная медицинская помощь:
— первичная медико-санитарная помощь: анестезиология и реаниматология, ультразвуковая диагностика, педиатрия, терапия, хирургия, экспертиза временной нетрудоспособности, клиническая лабораторная диагностика, контроль качества медицинской помощи, неврология, оториноларингология, эндокринология;
— медицинская помощь женщинам в период беременности, вовремя и после родов: акушерство и гинекология, экспертиза временной нетрудоспособности;
— специализированная медицинская помощь: психиатрия-наркология.
В ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» работают высококвалифицированные сотрудники. Одним из преимуществ ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является высокий уровень качества оказываемых медицинских услуг.
Целью ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является оказание населению доступного и качественного медицинского обслуживания.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» использует стратегию, направленную на непрерывное улучшение качества обслуживания населения. Руководство ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» направлено на постоянный и непрерывный рост качества деятельности ЛПУ в целом, всех его подразделений и отдельных сотрудников.
Руководство ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является инициатором данной стратегии, несет ответственность за внедрение данной стратегии, которая имеет поддержку сотрудников данного ЛПУ.
Задачи ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»:
1. Повысить качество и объем оказываемых населению медицинских услуг.
2. Своевременно и качественно обследовать, лечить и реабилитировать больных на амбулаторном, стационарном лечении и на дому.
3. Повысить качество и оперативность профилактических медицинских услуг и сервисного обслуживания больных.
4. Оптимизировать планово-финансовую и хозяйственную деятельность госпиталя.
5. Развить материально-техническую базу госпиталя.
6. Своевременно внедрить в госпиталь достижения НТП.
7. Обеспечить готовность госпиталя к осуществлению работы в экстремальных условиях.
Федеральное государственное казенное учреждение «Центральный клинический военный госпиталь» имеет линейно-функциональную структуру организации (рис. 4), которая строится в соответствии с принципами горизонтального и вертикального разделения труда.

Рисунок 4 — Организационная структура ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

При данной структуре управления сохраняется преимущество линейной структуры в виде принципа единоначалия, и преимущество функциональной структуры в виде специализации управления.
К ряду достоинств организационной структуры исследуемой организации относим наличие:
— согласованности действий каждого конкретного исполнителя;
— четкости и единства распорядительств;
— единичного канала связи;
— достаточно четко выраженной ответственности линейного руководства;
— оперативности при принятии решения;
— единоличной ответственности руководителей соответствующих отделов за ряд конечных результатов деятельности подразделений.
К ряду недостатков оргструктуры исследуемого учреждения мы отнесем:
— наличие достаточно высоких требований к квалификации руководителей, которые должны обладать большим опытом для того, чтобы обеспечить эффективное управление;
— отсутствие посреднического звена в процессе планирования, подготовки и принятия управленческого решения;
— процесс получения руководством большого объема данных, высокий уровень контактов с персоналом и вышестоящим структурным подразделением;
— наличие концентрации основных властных полномочий в верхнем уровне управления.
Личные качества руководителей ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», грамотная кадровая политика в отношении персонала — основная движущая сила госпиталя. Профессиональный стиль руководства, основанный на детальном знании полного цикла оказания медицинских услуг, является главной движущей силой госпиталя и гарантией его стабильности.
Обладая главным производственным ресурсом в виде грамотных руководителей всех уровней и большим коллективом квалифицированных работников, ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» успешно развивается. Руководство ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляют профессиональные сотрудники, с опытом работы в данной области.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» декларирует и старается соответствовать в работе своим принципам:
— слаженность и взаимозаменяемость в руководстве;
— высокое качество медицинских услуг;
— честность и обязательность на всех уровнях взаимоотношений;
— мобильность в организации и ведении производства;
— грамотная кадровая и инвестиционная политика.
Цели ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» устанавливаются и формулируются на основе ее миссии и определенных ценностей, и целей, на которые ориентируется высшее руководство.
Руководители имеют большой опыт. В ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» проходит реорганизация структуры управления, улучшение условий труда. ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» удается привлечь много молодых специалистов на работу. Большое внимание в госпитале уделяется поддержке отношений между работниками. Устраиваются совместные мероприятия, на которых присутствуют и руководители всех уровней. Но самым главным стимулом, естественно, является зарплата, которая выдается 2 раз в месяц.
В ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» царит дружеская обстановка в коллективе, работа в котором построена на взаимном уважении и доверии. Главное для ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» — коллектив, в котором много достойных работников. Именно они задают тон, являют собой пример в работе, поддерживая такими образом, культуру и имидж госпиталя. Руководителями разработана эффективная система стимулирования работников организации.
В ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» существует специальный отдел кадров, который выполняет следующие функции:
— планирование трудовых ресурсов — определение потребности в кадрах;
— отбор персонала подбор в кандидаты, определение групп резерва;
— оформление трудовых контрактов;
— оценка трудовой деятельности каждого работника;
— перевод, повышение, понижение, увольнение в зависимости от результатов труда;
— профориентация и адаптация — включение набранных работников в коллектив, в процесс производства;
— определение заработной платы и льгот в целях привлечения, сохранение, закрепления кадров;
— управление дисциплиной в коллективе;
— управление мотивацией; оценка рынка труда.
Оплата труда в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является основной мотивацией к эффективной деятельности. Высокая заработная плата обеспечивает рост производительности труда, улучшения качества работы. ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет налаженную систему подбора кадров в соответствии с разработанными в госпитале требованиями к сотрудникам. Существующие кадры полностью отвечают основным ее требованиям. На работу ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» влияют такие внешние факторы, как потребители услуг (пациенты), поставщики товаров для госпиталя; конкуренты (другие ЛПУ); посредники, рынок рабочей силы и спрос на медицинскую услугу.
Финансово-хозяйственная деятельность ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» организована и полностью основана на законодательных актах, действующих на территории Российской Федерации: Дополнениях к Бюджетному Кодексу РФ, дополнениях и изменениях ко 2-й части Налогового Кодекса, и др. руководящих документах, а также вступивших в силу Постановлениях Правительства РФ по переходу на новые методы бухгалтерского учета.

2.2. Анализ денежных средств организации

Прежде чем проводить анализ денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», необходимо провести анализ отчета о финансовых результатах деятельности. Результаты представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 — Анализ отчета о финансовых результатах деятельности ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», тыс. руб.

 

Из таблицы 1 видно, что доходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2016 году доходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составляли 115776 тыс. рублей. В 2017 году доходы выросли на 2437 тыс. рублей или 2,1%. А в 2018 году доходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 1917 тыс. рублей или 1,6%.
Расходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2016 году оставляли 125240 тыс. рублей.
В 2017 году расходы упали на 7493 тыс. рублей или 6%. А в 2018 году расходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» выросли на 9682 тыс. рублей или 8,2%.
Чистый операционный результат ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет отрицательное значение в течении анализируемого периода. Так, в 2016 году чистый операционный результат ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составлял -6124 тыс. рублей.
В 2017 году он вырос и составил -687 тыс. рублей. А в 2018 году чистый операционный результат ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составлял -6471тыс. рублей.
Операции с финансовыми активами и обязательствами ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2016 году составляли -46015 тыс. рублей. В 2017 году этот показатель также имел отрицательное значение, хотя и немного снизился (-633 тыс. рублей). А в 2018 году показатель составлял -5529 тыс. руб.
Операции с нефинансовыми активами ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2016 году составляли 39890 тыс. рублей. В 2017 году этот показатель имел отрицательное значение (-1053 тыс. рублей). А в 2018 году показатель составлял -941 тыс. руб.
Операции финансовыми активами без обязательств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2016 году составляли -45489 тыс. рублей. В 2017 году этот показатель имел отрицательное значение (-1037 тыс. рублей). А в 2018 году показатель составлял -4959 тыс. руб.
Операции с обязательствами ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2016 году составляли 525 тыс. рублей. В 2017 году этот показатель имел отрицательное значение (-404 тыс. рублей). А в 2018 году показатель вырос и составлял 570 тыс. руб.
Далее проведем анализ отчета о движении денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь». Результаты анализа представим в виде таблицы 2.

Таблица 2 — Анализ отчета о движении денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», тыс. руб.

Из таблицы 2 видно, что поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2016 году поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составляли 110770 тыс. рублей. В 2017 году поступления денежных средств выросли на 8004 тыс. рублей или 7,2% и составили 118774 тыс. руб. А в 2018 году поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб. 100% всех поступлений денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в течении всего анализируемого периода составляли поступления по текущим операциям.
Выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2016 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составляли 110770 тыс. рублей. В 2017 году выбытия денежных средств выросли на 8004 тыс. рублей или 7,2% и составили 118774 тыс. руб. А в 2018 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб.
Из них выбытия по текущим операциям в 2016 году составляли 82958 тыс. рублей. В 2017 году выбытия денежных средств по текущим операциям выросли на 20001 тыс. рублей или 24,1% и составили 102959 тыс. руб. А в 2018 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» по текущим операциям еще выросли на 2882 тыс. рублей или 2,7% и составили 105841 тыс. руб.
Выбытия по инвестиционным операциям в 2016 году составляли 82958 тыс. рублей. В 2017 году выбытия денежных средств по инвестиционным операциям упали на 11998 тыс. рублей или 43,2% и составили 15814 тыс. руб. А в 2018 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» по инвестиционным операциям выросли на 969 тыс. рублей или 6,1% и составили 16783 тыс. руб.
Таким образом, ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» развивается достаточно динамично. Финансовое состояние можно оценить, как стабильное.

2.3. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств исследуемого учреждения

Учет и анализ движения денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» ведут, соответствуя положениям учетной политики — это внутренний закон учреждения, необходимый для того, чтобы устранить пробелы, неясности и противоречия в действующих законодательных актах страны.
Учет и анализ денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который назначен на должность Главным врачом учреждения и подчиняется непосредственно ему.
В штате бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» работает шесть человек, из них 1 главный бухгалтер, выполняющий роль начальника бухгалтерии организации и пять подчиненных главному бухгалтеру бухгалтеров.
Документальное оформление учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляется с помощью следующих документов: приходный кассовый ордер (форма № КО-1; расходный кассовый ордер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Первичные документы, на основании которых регистрируются в бухгалтерском учете операции с денежными средствами в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», оформляются на бланках унифицированной формы и соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.
В таблице 3 представлены первичные учетные документы по учету денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».

Таблица 3 — Первичные учетные документы по учету денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

Для обобщения информации о наличии и движении безналичных денежных средств на расчетном счете ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».  Документооборот по операциям с денежными средствами ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 — Документальное оформление операций по учету денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

Бухгалтерский учет денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» ведется на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Документальное оформление и бухгалтерские записи по учету денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» (в тыс. руб.)

 

Таким образом, документы, служащие основанием отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», оформляются на бланках унифицированной формы и составляются в соответствии с законодательством Российской Федерации и утверждены главным врачом учреждения.
В процессе деятельности ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» возникают ситуации, в которых учреждение постоянно нуждается в имеющихся денежных средствах для проведения неотложных расчетов, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы врачам и т.д. Наличные является абсолютно ликвидным активом и поэтому больше всего восприимчивы к хищениям. Поэтому в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляется постоянный контроль за своевременным и правильным оформлением кассовых документов, и их обработкой, регулярной инвентаризацией кассы.
В сроки, установленные руководством ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», но не реже одного раза в квартал, в ЛПУ производится внезапная ревизия кассы с покупюрным пересчетом всех денег, находящихся в кассе. Остаток наличных денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы распоряжением главного врача ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» назначается комиссия, которая составляет акт проверки наличия денежных средств в кассе.
Главный врач ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными соглашениями при проведении документальных ревизий в обязательном порядке проводят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При проведении ревизий особое внимание уделяется вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей. Проверки кассовой дисциплины осуществляются государственными органами, финансовыми органами и банками.
Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководство госпиталя, главного бухгалтера, кассира. Проверку операций по кассе начинают с ее инвентаризации.
Однако чаще всего аудитор не может присутствовать при инвентаризации кассы и поэтому вынужден работать с актами ранее проведенных инвентаризаций. В такой ситуации аудит кассовых операций проводят в соответствии со схемой построения документооборота по кассе.
Последовательность аудиторской проверки кассовых операций в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» состоит из:
1. Проверки первичных документов:
1.1. Проверки правильности заполнения и оформления приходных и расходных ордеров (наличие подписей, пресс, расписок в получении денег).
1.2. Сверка приходных ордеров с корешками чеков по суммам и датам (при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке).
1.3. Сверка расходных ордеров с квитанциями о вкладе имеющихся средств в банк.
1.4. Выборочный пересчет итоговых сумм по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.
1.5. Проверки правильности оформления депонированных сумм по заработной плате, если таковые имеют место.
1.6. Проверки наличия и своевременности ведения журнала регистрации первичных документов по кассе.
2. Проверки соблюдения лимита кассы и правильности ведения кассовой книги:
2.1. Проверки правильности составления заявки-расчета лимита кассы.
2.2. Проверки соблюдения лимита кассы по дням и своевременности остатка наличности в банк.
2.3. Проверки своевременности составления отчетов кассира и ведения кассовой книги.
3. Проверки выплат по кассе:
3.1. Выявление случаев нецелевого использования имеющихся средств по кассе.
3.2. Выявление случаев выдачи наличных без соответствующего документального оформления.
3.3. Сплошная проверка выплат временным работникам, не списочного состава, депонированных сумм, отпускных, больничных.
4. Проверки расходов на текущие нужды, подотчетных сумм:
4.1. Проверки соблюдения норм ежемесячных расходов на текущие нужды (в соответствии с учетной численности работников по данным отдела кадров).
4.2. Проверки документов на списание расходов на текущие нужды (счетов, товарных чеков).
4.3. Проверки правильности выдачи денег в подотчет, документов по подотчете и возврата (содержание) неиспользованных сумм (в течение трех дней после окончания срока, на который она была выдана).
5. Проверки приходования имеющихся средств по вторым источникам:
5.1. Сплошная проверка оприходования по вторым источникам.
6. Проверки правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.
7. Инвентаризация кассы:
7.1. Проверки по заключению договоров с кассирами о материальной ответственности.
7.2. Присутствия при инвентаризации кассы и оценки правильности ее проведения инвентаризационной комиссией (или изучение актов предыдущих инвентаризаций).
7.3. Проверки порядка хранения и наличии первичного учета:
а) наличной валюты;
б) денежных документов (лимитированных чековых книжек и др.)
8. Переборки учетных регистров:
8.1. Сверки сумм, отраженных в ведомости № 1 по дебету счета 30 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 31 «Расчетный счет».
8.2. Сверки итоговых сумм по счетам сведения, а также общего оборота по журналу-ордеру № 1 с данным Главной книги.
8.3. Сверки соответствия сальдовых остатков по счету 30 «Касса» с данными Главной книги и соответствующей строки отчетного баланса.
9. Изучение актов предыдущих проверок кассы:
а) внутренние проверки осуществляются не реже одного раза в квартал;
б) документальные ревизии вышестоящих организаций осуществляются в соответствии с графиком;
в) обязательного контроля со стороны банка один раз в два года.
10. Контроль за сохранностью денег:
10.1. Проверки оборудования кассы пожарной и охранной сигнализацией, сейфами и несгораемыми шкафами.
10.2. Проверки правильности транспортировки наличности из банка к ЛПУ.
10.3. Наличие вневедомственной охраны.
Таким образом, в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляется постоянный учет денежных средств в кассе и контроль за своевременным и правильным оформлением кассовых документов, и их обработкой, регулярной инвентаризацией кассы.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет текущий счет в банке, открытый в уполномоченном учреждении банка (по выбору учреждения) для хранения денежных средств и проведения расчетов в безналичной форме.
Текущий счет (субсчета) ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» открыты по ходатайству главного врача учреждения. Расчеты осуществляются в рамках действующего законодательства РФ. Банковские операции по счетам ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» проводятся на основании расчетно-платежных документов установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, расчетные чеки, заявления на выставление аккредитива, объявления о внесения наличных, денежные чеки. Формы этих документов утверждены ЦБ РФ. Могут применяться и другие расчетно-платежные документы, но по обязательному назначению. Все они подписываются главным врачом и главным бухгалтером и заверяются гербовой печатью учреждения.
Для синтетического учета операций на текущих счетах ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в банках используется активный счет 31 «Счета в банках», а точнее субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте» и субсчет 312 «Текущие счета в иностранной валюте», на которых отражаются наличие и движение средств, находятся на счетах в банках и используются для текущих операций. Наличие денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» оформляются по дебету, а списания — по кредиту этих субсчетов. Основанием для воспроизведения операций из наличия и движения денежных средств на счете 311 является выписка банка. В ней регистрируются все операции по поступлению и списанию средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» с текущего счета и показывается их остаток на начало и конец дня. К выписке прилагаются расчетно-платежные документы, на основании которых проведены операции. Одновременно выписка является и регистром аналитического учета.
Таким образом, выписка — это второй экземпляр записей с текущего счета ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», осуществляет банк. В выписке обязательно указываются остатки средств на начало и конец дня, операции по поступлению и списанию средств, код банка (МФО), коды банков корреспондентов и корреспондирующие текущие счеты с каждой операции. Данные выписки банка в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» проверяются по существу и арифметически. В случае обнаружения ошибки об этом обязательно сообщается банк, который их исправляет в следующих выписках. Бухгалтерия ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» отражает на счете 31 все операции, которые оформлены в выписке даже если они ошибочны. На основании поправок банка бухгалтерия ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» также осуществляет исправление записей со счета 31. Таким образом, записи в выписке и на счете 31 должны быть идентичными.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет в банках кроме текущих счетов в национальной и иностранной валюте еще и другие счета (аккредитивы, чековую книжку, банковские карточки). Для отражения таких операций ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» предусмотрены два субсчета к счету 31: 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»; 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте».
Учет операций по таким счетам ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» ведется на основании выписок банка и первичных расчетно-платежных документов. На сегодняшний день ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» часто применяют аккредитивную форму расчетов. При этой форме, когда учреждение является покупателем, она перечисляет сумму средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для оплаты отгруженных по адресу покупателя товаров и услуг на условиях, предусмотренных в заявлении на аккредитив. Перечисленные средства хранятся на специальном счете к выполнению поставщиком своих обязательств перед покупателем.
Аккредитивы открываться ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» как за счет собственных средств, так и за счет банковских кредитов (соответственно покрытий и непокрытый аккредитив). Аккредитив открывается для расчета только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива согласовывается между ЛПУ и поставщиком и может быть продлен, если это будет обосновано изменениями снабжения (отгрузки) товаров или услуг.
В бухгалтерском учете ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на основании заявления и выписки банка с текущего счета (счета кредитов) делается проводка: Д-т 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитивы»); К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (если аккредитив открыт в национальной валюте) или К-т 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (если аккредитив открыт за счет кредитов банка).
Аккредитив может открываться и для расчетов с поставщиками-нерезидентами в иностранной валюте. Счета поставщиков с аккредитива оплачиваются банком только при наличии реестра счетов, отгрузочных документов (задачи работ, услуг) и других документов, предусмотренных условиями аккредитива (накладными, актами, справками о поступлении товаров на таможенную территорию и другими). Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт (согласие) ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», то банк проверяет наличие акцептного надписи с выполнением всех формальностей (даты, образцов подписей), подтверждающих документов — паспорт и тому подобное.
По мере получения уведомления банком поставщика о списании денежных средств с аккредитива в оплату счетов поставщика и выписок банка ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» осуществляет бухгалтерские проводки: Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; К-т 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитивы»).
Неиспользованные (частично в полном объеме) денежные средства из выставленного аккредитива в случае окончания срока действия аккредитива или неполной поставки перечисляются на текущий счет ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» или на погашение кредита, отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 311, 601; К-т 313.
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву отдельно. ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» пользуется и другими специальными счетами для безналичного расчета, при этом общие методологические основы учета ими аналогичные подходам к учету по счетам аккредитивов. ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» кроме денежных наличных средств в кассе, средств на счетах в банке отражает в учете и операции с другими денежными средствами, к которым относятся денежные документы, денежные средства в пути. К последним относятся средства, внесенные ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в кассы банков или почтовых отделений для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета учреждения.
Для учета таких средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» используется счет 33 «Прочие средства» с соответствующими субсчетами. Общие положения учета других денежных средств отвечают методологии учета денежных средств в кассе и на счетах в банке.
Итак, аналитический учет в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» ведется по каждому виду средств, видами денежных документов и другими признаками, характеризующими их вид и разновидности.
ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» использует информационную систему, поддерживающую ведение учета денежных средств, представленную электронными таблицами.
Такая информационная система имеет существенные недостатки, представленные:
— низкой оперативностью, при процессах отражения данных и формирования отчетностей;
— незащищенностью от сбоя;
— проблемой двойного ввода информации.
Также информационная система, используемая ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет и свои плюсы.
К ним относятся, например, то, работая с электронными таблицами, сотрудники, осуществляющие данную деятельность в организации, имеют возможность больше разобраться в финансовой модели исследуемой организации (методика расчета показателей, схема консолидации данных), так как электронные таблицы представлены открытой информационной системой в организации.
Таким образом, процесс ведения учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет ряд недостатков, требующих их устранения.
К недостаткам системы учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» относим:
— нет графика документооборота, который будет способствовать процессу наиболее рациональной организации бухгалтерского учета денежных средств;
— низкую оперативность в процессе отражения информации и в формировании отчетности;
— незащищенность от сбоев;
— проблему дублирования информации.
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» требует совершенствования.

2.4. Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств организации и оценка эффективности предложенных рекомендаций

В качестве совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на основе анализа деятельности организации было предложено внедрение процессного подхода с автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», осуществление эффективного контроллинга денежных средств, а также создание графика документооборота.
I. Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» предлагаем оптимизацию деятельности на основе внедрения процессного подхода с автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Рассмотрим внедрение данного подхода в управлении бухгалтерией в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Общая структура программного комплекса бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» включает в себя:
— систему учета и планирования (любую систему учета и планирования, которая позволяет загружать и выгружать данные в форматах EXCEL, DBF, XML, примером такой системы может быть система «Инталев: Бюджетное управление») — обеспечивающую учет в работе учреждения, и процесс проведения план-фактного анализа;
— бухгалтерскую программу (любую бухгалтерскую программу, «способную» к выгрузке информации в форматах EXCEL, DBF, XML, примером такой системы может быть система «1С: Бухгалтерия») – представляется решением при ведении бухгалтерских и управленческих учетов.
Бухгалтерская программа включает в себя:
— всю информацию по бухгалтерской отчетности в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— плановую информацию по объемам и срокам выполнения услуг организации ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— бухгалтерскую программу, которая обрабатывает всю первичную документацию.
Данный программный комплекс («1С: Бухгалтерия» и система «Инталев: Бюджетное управление») при внедрении его в систему бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» дает возможности:
— автоматизации бухгалтерского учета денежных средств;
— автоматизации бухгалтерского и управленческого учета;
— автоматизации процесса стратегического планирования в исследуемой организации;
— формирования всех основных и вспомогательных бюджетов в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— привлечения к процессу стратегического планирования всех структурных подразделений в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— исключения двойного ввода информации;
— обеспечения оперативности при получении информации.
Затраты на внедрение данного программного комплекса («1С: Бухгалтерия» и система «Инталев: Бюджетное управление») будут рассмотрены ниже.
II. Очень важным для успешного бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является осуществление эффективного контроллинга за учетом денежных средств.
Поэтому очень важно создание регламентации деятельности бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», основываясь на специальных схемах последовательности операций, привлечение независимого аудитора для осуществления контроля бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Данный процесс в исследуемой ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» должен быть представлен:
— непрерывным процессом обоснования и реализации более рациональной формы контроля, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития;
— рационализацией отдельных сторон системы контроля за процессами бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», процесс осуществления контроля и выявления «слабых» мест, основываясь на непрерывной оценке соответствия внутренним и внешним условиям функционирования ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Организационный механизм контроля бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» должен предполагать наличие соответствующих данных, контрольные процедуры и приемы, наличие определенных методик, созданных для проведения контроля.
Структура контроля бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» должна включать в себя:
— объекты контроля – документы по бухгалтерской отчетности, счета, касса предприятия;
— предметы контроля — совокупности показателей, которые характеризуют состояние бухгалтерской отчетности ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— субъекты контроля – структурные подразделения бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», которые осуществляют контроль за бухгалтерской отчетностью;
— бухгалтерский учет и ведение бухгалтерской отчетности на предприятии должен являться упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении о бухгалтерской отчетности ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»;
— процедуры контроля организации должны являться совокупностью мер, которые направлены на процесс выявления нарушений законодательства и внутренних документов бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в процессе осуществления деятельности.
При осуществлении контроля за учетом денежными средствами ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» необходимо определить цель и задачи контроля, в соответствии с которыми составить график со сроками выполнения контроля учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» и распределением обязанностей между персоналом.
Система внутреннего контроля учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» должна являться совокупностью мероприятий, направленных на совершенствование взаимодействия всех структурных подразделений предприятия для возможности осуществления эффективного контроля в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Необходимо проведение частых и регулярных ревизий и инвентаризаций, которые позволят проверить целевое использование средств организации, обеспечить сохранность активов и исключить их необоснованный расход.
Таким образом, эффективный контроль бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» должен обеспечивать получение исчерпывающих данных о бухгалтерской отчетности в организации по всем направлениям деятельности.
При осуществлении процессов бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» необходимо осуществлять подготовку итоговых отчетов. Это позволит учреждению обнаруживать тенденцию к нарушению и даст возможность вовремя устранить эти нарушения.
Выполнение вышеуказанных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» позволят значительно повысить эффективность данного процесса в организации.
III. Также необходимо разработать график документооборота по всем основным участкам бухгалтерского учета ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Для работников, получающих денежные средства в подотчет необходимо разработать отдельную памятку, что значительно упростит работу работников бухгалтерии. Ведь им представят в нужный срок нужные первичные документы, которые сразу же можно пускать в обработку.
График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», то есть повышает эффективность всей учетной работы организации. Такой график позволит рационально распределять обязанности не только в бухгалтерии, но и во всей организации.
Проведем оценку эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Слагаемые эффективности применения от предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» представим в таблице 5.

Таблица 5 — Слагаемые эффективности от предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

Как видно из таблицы 5, основной перечень эффектов от предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет организационный и экономический характер.
В таблице 6 приведен краткий обзор эффектов от внедрения мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Рассчитаем эффект от предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в денежном выражении.
В штате бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» по данным на март 2019 года работают 6 человек.

Таблица 6 — Эффект от мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

После внедрения в предприятии мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» процессы ведения, анализа и учета будут автоматизированы и потребуется меньшее число сотрудников, занимающихся бухгалтерской отчетностью на предприятии.
Так, после внедрения на предприятии мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» штат бухгалтерии предприятия может быть сокращен (сокращение на 4 человека).
Штат сотрудников бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» до и после сокращения представим в таблице 7.

Таблица 7 — Состав штата бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» до и после оптимизации

Оптимизации бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в первую очередь связано с реорганизацией отдела.
Кроме этого, будет высвобождена определенная материально-техническая база, которая в дальнейшем может быть использована для других целей ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» или продана. Здесь можно выделить: помещение для работы сокращенного персонала; оборудование и принадлежности для оснащения сокращенного персонала.
Также рассмотрим затраты ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на внедрение автоматизации бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» (программный комплекс «1С: Бухгалтерия» и система «Инталев: Бюджетное управление»).
Предположим, что в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств будет заниматься фирма «Софтрум». Внедрение будет происходить в несколько этапов.
ЭТАП 1
от 1 до 5 дней.
Экспресс-обследование и заключение договора. Проводят переговоры, процесс сбора информации для того чтобы составить перечень необходимой работы. Проводят предварительное экспресс-обследование, определяют основные направления по внедрению и настройке автоматизированной информационной системы. Оценивают предварительную стоимость необходимых работ, учитывая трудозатраты. Занимает не более, чем 2 рабочих дня.
Подготавливают договор, согласовывают этапы проекта, стоимость и сроки исполнения, а также условия сдачи.
Затраты на 1 этап – 5000 рублей.
ЭТАП 2
от 1-го дня.
Составляют техническое задание. Осуществляется процесс передачи заказчиком ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», исполнителям технических заданий (ТЗ) или составляются технические задания специалистом (наемным), беря за основу интервьюирование персонала ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».
Затраты на 2 этап — 2000 рублей.
ЭТАП 3
от 2-х дней.
Проектируют и разрабатывают макеты системы. Разрабатывают макет системы, соответствуя ряду требований ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», изложенным в технических заданиях.
Занимаются программированием элементов создания целостной структуры. Настраивают интерфейсы и роли пользователей системы, разрабатывают автоматизированные рабочие места. Проводят комплексное тестирование созданной системы.
Формируют правила переноса информации из другой учетной системы в случае возникновения необходимости. Подготавливают техническую документацию и пользовательские инструкции для персонала. Поэтапно сдают выполненные работы.
Затраты на 3 этап – 5000 рублей.
ЭТАП 4
от 1-го дня до нескольких недель.
Вводят систему в процесс тестовой эксплуатации, обучают персонал ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь». Группами и индивидуально обучают весь ряд персонала, который будет пользоваться системой. Тестируют персонал на приобретенные навыки использования системы.
Переносят накопленные данные из базы старой информационной системы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в базу новой автоматизированной. Вводят систему в процесс тестовой эксплуатации, выполняют контрольные примеры.
Корректируют выявленные недочеты в процессе функционирования системы при переносах информации и в процессе тестовой эксплуатации, дорабатывают систему. Передают систему на осуществление технической поддержки.
Затраты на 4 этап – 7000 рублей.
Итого, затраты на автоматизацию системы бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составят 19 тыс. рублей.
Эффективность от оптимизации бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» носит экономический характер.
Так как, в результате этого произойдет снижение затрат на персонал за счет сокращения лишнего персонала.
В штате бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», согласно информации, на начало 2019 года, работает 6 сотрудников (таблица 8).

Таблица 8 — Состав штата бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь»

Показатель ежемесячных затрат на процесс содержания сотрудников бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», учитывая отчисления на процесс социального страхования (тариф на обязательное социальное страхование в 2019 году – 2,9%.) составляет:

ФОТ = 155 тыс. рублей * 2,9 = 4,49 тыс. рублей

Показатель годовых затрат на процесс содержания сотрудников бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составляет:

ФОТ = 4,49 тыс. рублей * 12 = 53,88 тыс. рублей

После того, как произойдет сокращение бухгалтерии на 4 человека состав штата бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» может выглядеть как в таблице 9.

Таблица 9 — Состав штата бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» после его оптимизации

Показатель ожидаемых месячных затрат на процесс содержания персонала бухгалтерии в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», учитывая ставку на процесс социального страхования после сокращения отдела бухгалтерии составит:

 

ФОТ = 55 тыс. рублей * 2,9 = 1,59 тыс. рублей

 

Показатель годовых затрат на процесс содержания сотрудников бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» после сокращения составляет:

 

ФОТ = 1,59 тыс. рублей * 12 = 19,08 тыс. рублей

 

Итак, показатель ожидаемой экономии (Э) от оптимизации бухгалтерии ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» (сокращение на четыре человека), только в области уменьшения затрат предприятия на человеческие ресурсы, составит:

 

Э = 53,88 тыс. рублей – 19,08 тыс. рублей = 34,8 тыс. рублей

 

Итак, экономия для ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» с учетом затрат составит:

 

Э _{с учетом затрат на мероприятия} = 34,8 тыс. рублей – 19 тыс. рублей = 15,8 тыс. рублей

 

Итак, по результатам оценки эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», пришли к выводам, что предложенные нами в настоящей работе мероприятия являются экономически обоснованными и эффективными.

Так, как в результате внедрения мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств, произойдет сокращение трудовых затрат бухгалтерии на процесс бухгалтерского учета денежных средств в организации за счет автоматизации, и, следовательно, произойдёт ускорение данного процесса.

В результате этого возможно сокращение бухгалтерии организации ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на 4 человека. Сокращение затрат на персонал после оптимизации бухгалтерии учреждения с учетом затрат на внедрение мероприятий составит 15,8 тыс. рублей только в первый год, которые ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» сможет использовать на другие нужды.

Выводы по 2 главе

 

Федеральное государственное казенное учреждение «Центральный клинический военный госпиталь» министерства обороны Российской Федерации — государственное бюджетное учреждение, оказывающее медицинские услуги населению. Госпиталь предоставляет консультации и лечение за счет средств бюджета, страховых взносов, других поступлений. В госпитале также ведут платный прием врачи по 30 специальностям.

ДоходыФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2018 году выросли на 1917 тыс. рублей или 1,6%.Расходыв 2018 году выросли на 9682 тыс. рублей или 8,2%. Чистый операционный результат имел отрицательное значение в 2018 году и составлял -6471тыс. рублей.

Поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2018 году выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб. 100% всех поступлений денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в течении всего анализируемого периода составляли поступления по текущим операциям. Выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2018 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб.  Из них выбытия по текущим операциям в 2018 году еще выросли на 2882 тыс. рублей или 2,7% и составили 105841 тыс. руб.  Выбытия по инвестиционным операциям в 2018 году выросли на 969 тыс. рублей или 6,1% и составили 16783 тыс. руб. Таким образом, ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» развивается достаточно динамично. Финансовое состояние можно оценить, как стабильное.

Процесс ведения учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет ряд недостатков, требующих их устранения. К недостаткам системы учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» относим: нет графика документооборота, который будет способствовать процессу наиболее рациональной организации бухгалтерского учета денежных средств; низкую оперативность в процессе отражения информации и в формировании отчетности; незащищенность от сбоев; проблему дублирования информации.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» требует совершенствования.

В качестве совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на основе анализа деятельности организации было предложено внедрение процессного подхода с автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», осуществление эффективного контроллинга денежных средств, а также создание графика документооборота.

По результатам оценки эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», пришли к выводам, что предложенные нами в настоящей работе мероприятия являются экономически обоснованными и эффективными. В результате возможно сокращение бухгалтерии организации ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на 4 человека. Сокращение затрат на персонал после оптимизации бухгалтерии учреждения с учетом затрат на внедрение мероприятий составит 15,8 тыс. рублей только в первый год, которые ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» сможет использовать на другие нужды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Денежные средства представляют собой аккумулированные средства, доходы и поступления, которые постоянно находятся в хозяйственном обороте и используются организацией для достижения поставленных целей. Денежные средства могут находиться, как в кассе предприятия в форме наличных денежных средств, так и на расчетном счете предприятия в безналичной форме.

Проблемы бухгалтерского учета денежных средств и их решения актуальны и важны для всех предприятий, ведь от достоверности и оперативности учета зависит вся финансовая деятельность предприятия. Построение надлежащей системы бухгалтерского учета денежных средств предполагает правильность осуществления и отражения всех этапов их движения, начиная с нормативно-правовых требований, заполнения первичных документов, обобщения и систематизации информации в регистрах и заканчивая составлением бухгалтерской отчетности.

Учет и аудит денежных средств регламентируется различными нормативно-правовыми документами. Основным документом является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2018) «О бухгалтерском учете».

Федеральное государственное казенное учреждение «Центральный клинический военный госпиталь» министерства обороны Российской Федерации — государственное бюджетное учреждение, оказывающее медицинские услуги населению. Госпиталь предоставляет консультации и лечение за счет средств бюджета, страховых взносов, других поступлений. В госпитале также ведут платный прием врачи по 30 специальностям. Основные направления: нейрохирургия; сосудистая хирургия; челюстно-лицевая хирургия со стоматологией; травматология коленного сустава; урология; гинекология и др.

ДоходыФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. В 2018 году доходы ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» выросли на 1917 тыс. рублей или 1,6%.РасходыФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в 2018 году выросли на 9682 тыс. рублей или 8,2%. Чистый операционный результат ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет отрицательное значение в течении анализируемого периода. Так, в 2018 году чистый операционный результат ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» составлял -6471тыс. рублей.

Поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2018 году поступления денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб. 100% всех поступлений денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» в течении всего анализируемого периода составляли поступления по текущим операциям. Выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеют тенденцию к увеличению в течении анализируемого периода. Так, в 2018 году выбытия денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» еще выросли на 3774 тыс. рублей или 7,2% и составили 122548 тыс. руб.  Из них выбытия по текущим операциям в 2018 году еще выросли на 2882 тыс. рублей или 2,7% и составили 105841 тыс. руб.  Выбытия по инвестиционным операциям в 2018 году выросли на 969 тыс. рублей или 6,1% и составили 16783 тыс. руб. Таким образом, ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» развивается достаточно динамично. Финансовое состояние можно оценить, как стабильное.

Процесс ведения учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» имеет ряд недостатков, требующих их устранения. К недостаткам системы учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» относим:

— нет графика документооборота, который будет способствовать процессу наиболее рациональной организации бухгалтерского учета денежных средств;

— низкую оперативность в процессе отражения информации и в формировании отчетности;

— незащищенность от сбоев;

— проблему дублирования информации.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» требует совершенствования.

В качестве совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на основе анализа деятельности организации было предложено внедрение процессного подхода с автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», осуществление эффективного контроллинга денежных средств, а также создание графика документооборота.

I. Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» предлагаем оптимизацию деятельности на основе внедрения процессного подхода с автоматизацией бухгалтерского учета денежных средств в ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».

II. Очень важным для успешного бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» является осуществление эффективного контроллинга за учетом денежных средств.

III. Также необходимо разработать график документооборота по всем основным участкам бухгалтерского учета ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь».

По результатам оценки эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь», пришли к выводам, что предложенные нами в настоящей работе мероприятия являются экономически обоснованными и эффективными. Так, как в результате внедрения мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств, произойдет сокращение трудовых затрат бухгалтерии на процесс бухгалтерского учета денежных средств в организации за счет автоматизации, и, следовательно, произойдёт ускорение данного процесса.

В результате этого возможно сокращение бухгалтерии организации ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» на 4 человека. Сокращение затрат на персонал после оптимизации бухгалтерии учреждения с учетом затрат на внедрение мероприятий составит 15,8 тыс. рублей только в первый год, которые ФГКУ «Центральный клинический военный госпиталь» сможет использовать на другие нужды.

Цель работы достигнута. Задачи решены.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 29.09.2019 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // Консультант-Плюс, 2019.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Консультант-Плюс, 2019.

Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова­нием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (в ред. от 26.07.2019 г.) // Консультант-Плюс, 2019.

Федеральный закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в ред. 02.08.2019 г.) // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336) // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598) // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8788) // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Консультант-Плюс, 2018.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» № 106н от 24.11.2004 г. (в ред. от 28.04.2017 г.) // Консультант-Плюс, 2019.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598) // Консультант-Плюс, 2019.

Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.2012 г. (ред. от 11.10.2018 г.) // Консультант-Плюс, 2019.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ДИС, 2016. – 256 с.

Асмин Л. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ. Высшее образование. – М.: Феникс, 2015. – 255 с.

Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 208 с.

Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 234 с.

Белокуренко Н.С. Учет денежных средств в бюджетных учреждениях // Наука в современном мире: приоритеты развития. – Уфа, 2017. – с. 133-134.

Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит движения денежных средств на предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. — 2017. — № 5 (68). — С. 29.

Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х томах. Том 1. – СПб: Экономическая школа, 2015. – 400 с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с.

Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.

Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с.

Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. — М.: Омега-Л, 2015. — 451 с.

Идрисов А.Б. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. – М.: Филинъ, 2014. – 239 с.

Ирвин Д. Финансовый контроль. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 287 с.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 560 с.

Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2014. – 209 с.

Кузина Н.И. Проблемы учета анализа и аудита денежных средств // В сборнике: научные исследования студентов в решении актуальных проблем. Материалы региональной научно-практической конференции. — 2017. — С. 204-208.

Макаров Г.В. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. — 2017. — № 12. — С. 244-247.

Малыгина С.Р., Бессонова В.Е. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента. — 2016. — №4 (56). — С. 46-49.

Родионова В.М. Финансовый контроль. – М., ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. – 276 с.

Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. — М.: Проспект Велби, 2015. — 624 с.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Перспектива, 2015. – 290 с.

Тренев Н.Н. Управление финансами. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 369 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2015. – 234 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. — М.: Юнити, 2017. – 290 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Колчиной Н.В. — М.: Юнити, 2014. – 260 с.

Atkin В., Brooks A. Total facility management/ John Wiley and Sons. – 2015. — 328 p.

Cotts D., Cathy O. Roper The Facility management handbook. — NY, 2014. — 661 p.

Арзамасова Г.А. Управление денежными средствами и их учет в бюджетных учреждениях. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-denezhnymi-sredstvami-i-ih-uchet-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah

 

---

1 2