Оценка налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения (на примере ООО «Земля»). Часть 2

1 2 3

---

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЗЕМЛЯ»)

 

2.1 Экспресс-анализ финансового состояния организации

 

Организация зарегистрирована 26 декабря 2007 г. Полное название – Общество с ограниченной ответственностью «Земля». ОГРН: 1076219001066, ИНН: 6233005242, ОКПО 83605568, телефон: +7 (980) 5022125.

Организация расположена по адресу: 391832, Рязанская область, Скопинский район, с. Гремячка, ул. Молодежная, д. 5.

ООО «Земля» была поставлена на учет в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области. Руководитель: Генеральный директор: Якушкин Эдуард Владимирович.

Основной вид деятельности организации: выращивание зерновых и зернобобовых культур (код по ОКВЭД 01.11.). Дополнительные виды деятельности: предоставление услуг в области растениеводства (код по ОКВЭД 01.11.); торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами (код по ОКВЭД 46.75.1).

Структура управления ООО «Земля» представлена на рисунке 2.1.

 

 

 

Рисунок 2.1 —  Структура управления ООО «Земля»

Структура управления предприятия является линейной. Особенностями данной структуры является четкость взаимоотношений, однозначность команд, надежный контроль на предприятии. Но при такой организационной структуры высокая централизация управления, поэтому руководитель ООО «Земля» должен решать любые как стратегические, так и текущие вопросы деятельности подчиненных ему подразделений.

Директор предприятия самостоятельно определяет штат предприятия и затраты на его содержание. Иные должности на предприятии, такие как главный бухгалтер и иные работники назначаются согласно трудовых договоров приказом директора, который определяет их компетенцию и утверждает должностные инструкции.

Главный инженер обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание его в работоспособном состоянии. Согласовывает планы (графики) для проведения ремонтных работ оборудования. Организует работу по учету наличия и движения машин, тракторов и другой техники, составлению и оформлению технической и отчетной документации. Руководит разработкой нормативных материалов по ремонту техники, механизмов и оборудования, расходу материалов на ремонтные нужды. Оформляет заявки на приобретение материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации техники и оборудования. Руководит работниками тракторного парка, машинного двора и энергетического хозяйства.

Должностная инструкция главного агронома включает в себя организационное руководство отраслью растениеводства. Осуществляет разработку и внедрение системы земледелия, повышение плодородия земли, увеличение производства продукции растениеводства, повышение ее качества и увеличение эффективности отрасли. Руководит работами по внедрению и освоению севооборотов и рациональной структурой посевных площадей, улучшение естественных угодий и охрану земель от эрозии.

Организационно-управленческая структура предприятия ООО «Земля» является достаточно эффективной, соответствующей целям и задачам предприятия, обеспечивая взаимодействие всех структурных подразделений.

Проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Информацией для анализа послужила финансовая отчетность организации: «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2018 г.» (Приложение Г) и «Отчет о финансовых результатах за 2018 г.» (Приложение Д).

Составим таблицы 2.1-2.2, в которой проанализируем основные финансовые результаты деятельности ООО «Земля».

В 2017 г. наблюдается снижение выручки по сравнению с 2016 г. на 29409 тыс. рублей или 31,13% за счет сокращения объемов реализации. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручка увеличилась на 3897 тыс. рублей или на 6% за счет роста цен реализации. В целом за 3 года выручка снизилась на 25512 тыс. рублей или на 27%, что связано со снижением покупательной способности. Следует отметить, что в 2018 г. был открыт магазин розничной торговли.

Себестоимость при этом в 2017 г. снижается на 24838 тыс. рублей или 32%, в 2018 г. – на 1267 тыс. рублей или 2,4%. За 3 года происходит снижение себестоимости на 26105 тыс. рублей или 34% (а то время как выручка от реализации снизилась на 27%).

Коммерческие расходы снижаются на 27612 тыс. рублей или 16%. Управленческие расходы в организации учитываются в составе себестоимости и в отдельные строки отчета о финансовых результатах не выносятся. Таким образом, наблюдается снижение полной себестоимости в 2017 г. на 27612 тыс. рублей или 30,3%, в 2018 г. на 767 тыс. рублей или на 1,2%, за 3 года на 28379 тыс. рублей или на 31,1%.

За счет того, что себестоимость ниже выручки, сформировалась прибыль от продаж за весь анализируемый период: в 2016 г. в размере 3314 тыс. рублей, в 2017 г. – 1517 тыс. рублей, в 2018 г. – 6181 тыс. рублей. А за счет того, что темпы роста выручки выше темпов роста затрат, прибыль от продаж в 2018 г. увеличился на 2867 тыс. рублей или на 86,5% по сравнению с базисным 2016 г., и на 4664 тыс. рублей или 307,5% по сравнению с 2017 г.

Таблица 2.1 — Динамика основных финансовых показателей ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

 

 

За счет политики сокращения расходов предприятие сумело оптимизировать финансовый результат в условиях кризиса и увеличить его.

Таким образом, основная деятельность организации является прибыльной на протяжении анализируемого периода. Чистая прибыль в 2016-2018 гг. была получена, в том числе за счет прочих доходов – прочей реализации, чего не зафиксировано в отчетности за 2018 г. В ООО «Земля»  в 2016 г. чистая прибыль составила 1749 тыс. рублей, в 2017 г. – 798 тыс. руб., что на 951 тыс. рублей меньше, чем в 2016 г. В 2018 г. организация также получила прибыль в размере 4807 тыс. рублей, что выше на 3058 тыс. рублей или на 174,8%, чем в 2016 г., и выше на 4009 тыс. рублей или на 502,4%, чем в 2017 г.

Динамика основных финансовых результатов проиллюстрирована на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика финансовых результатов ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

 

Получение прибыли от продаж является причиной рентабельности деятельности в 2016-2018 гг. Причем в 2018 г. рентабельность увеличилась по сравнению с 2016 и 2017 гг. и составила 9,85% – уровень и динамика, удовлетворительно характеризующие эффективность деятельности предприятия. Хотя уровень рентабельности анализируемого периода не покрывает даже инфляционные риски, уровень рентабельности 2018 г. также не покрывает риски обесценения денег, но сам факт роста показателя рентабельности на 7,46 проц. пунктов свидетельствует об улучшение состояния организации.

Рассмотрим основные производственные и экономические показатели деятельности ООО «Земля» (табл. 2.2).

Таблица 2.2 — Основные производственные и экономические
показатели деятельности ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

Продолжение таблицы 2.2

 

В рамках данного анализа целесообразно провести оценку эффективности основных средств организации, но так как внеоборотные активы на балансе отсутствуют, подобную оценку провести невозможно. Однако, сам факт отсутствия внеоборотных активов говорит о чрезмерной мобильности активов и незаинтересованность собственников организации в развитии полноценной материально-технической базы для ведения своей деятельности. Все помещения (торговые, складское и офисное), основные средства (сельскохозяйственную технику), а также землю ООО «Земля»  арендует, расходы по аренде отражаются в составе себестоимости реализации.

В 2017 г. допущено снижение товарооборота по причине спада объема продаж на 31,13%, что привело к снижению однодневного товарооборота. Объем товарооборота не был восстановлен до уровня базисного 2016 г. – общее снижение за 3 года составило 27,01%.

При снижении товарооборота наблюдается рост средних товарных запасов: на 16,26% в 2017 г. и на 7,46% в 2018 г., за 3 года рост запасов составил 25%. Данный факт свидетельствует о затаренности товарной продукцией, что привело к снижению оборачиваемости товаров с 96 дней в 2016 г. до 165 дней в 2018 г. (рост на 69 дней). В 2016 г. товары совершили оборот, равный 3,78 раз, в 2017 г. – 2,24 раза (снижение на 40,76%), в 2018 г. – 2,21 раз (снижение на 1,37% по сравнению с 2017 г. и 41,57% по сравнению с 2016 г.). Данные факты свидетельствуют о снижении эффективности управления товарными запасами.

За анализируемый период наблюдается отрицательная динамика среднесписочной численности работников (снижение на 2 сотрудника за 3 года). Несмотря на снижение численности, годовая производительность труда за 3 года также снизилась на 21% (что говорит о снижении эффективности использования трудовых ресурсов), хотя в 2018 г. наблюдался ее рост на 5,99% по сравнению с 2017 г. Всего за 2016 г. один сотрудником реализовано товаров на сумму 7266,23 тыс. рублей, в 2017 г. – на 5421 тыс. рублей, в 2018 г. – на 5745,75 тыс. рублей. Отрицательным моментом является также снижение фонда оплаты труда 3 года на 11,7%. При этом среднемесячная заработная плата 1 сотрудника в 2018 г. снижается по сравнению с 2017 г. Выручка на фонд оплаты труда также снижается за 3 года на 17,4%. Все вышесказанное свидетельствует о снижении эффективности управления трудовыми ресурсами.

За анализируемый период наблюдается снижение стоимости капитала (совокупного и оборотного) в 2017 г. и их увеличение в 2018 г. Оборотный капитал за счет затоваренности показывает только положительные темпы роста. Все показатели рентабельности находятся в положительном значении в 2016-2018 гг. Их снижение в 2017 г. говорит о снижении эффективности использования капитала. Однако, в 2018 г. наблюдается рост всех показателей эффективности использования капитала как по сравнению с 2017 г., так и по сравнению с 2016 г.

Так, рентабельность совокупного капитала составила 9,3%, 4,43% и 16,8% в 2016, 2017 и 2018 гг. соответственно. Показатель повышается в 2018 г., что отражает ослабление влияния финансовых рисков и усиление позиций компании на рынке.

Рентабельность собственного капитала составила 67,6%, 25% и 69,8% за анализируемые годы. Это значит, что в 2016 г. собственники получили 67,6 рублей прибыли на 1 рубль собственных вложений, в 2017 г. – 25 рублей прибыли, в 2018 г. – 69,8 рублей прибыли. Чуть менее 70% прибыли формируется за счет заемных и привлеченных источников в 2018 г.

Рентабельность (убыточность) оборотного капитала составила – 182,4%, 51,5% и 8,8%. В 2018 г. показатель очень высокий, что свидетельствует об эффективности использования оборотного капитала.

Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «Земля» выявил некоторые проблемы, которые выражены в снижении эффективности деятельности организации в 2018 г. по сравнению с 2016-2017 гг. Так, за период наблюдается снижение товарооборота на 27%, снижение годовой производительности труда на 21%, увеличение товарных запасов при снижение реализации, в итоге приведшей к затаренности товарами на складе. Положительным моментом является своевременная реакция предприятия на кризисные явления: оптимизация расходов привела к росту чистой прибыли за период на 174,8%, что отразилось на росте показателей рентабельности.

Далее следует исследовать систему налогообложения предприятия (порядок расчета налогов) и оценить налоговую нагрузку.

 

2.2 Оценка налоговых платежей и налоговой нагрузки организации

 

Рассмотрим организацию бухгалтерского и налогового учета в организации. Все учетную работу, в том числе кадровый, бухгалтерский и налоговый учет, а также формирование бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет главный бухгалтер – единственная штатная учетная единица организации.

В Приложении Е приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета и учетной политики в ООО «Земля».

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам в ООО «Земля» ведется на одноименном счете 68, к которому открыты субсчета:

• 68-01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»;
• 68-02 «Расчеты с бюджетом по НДС»;
• 68-04-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»;
• 68-04-2 «Расчет налога на прибыль».

Аналитический учет по счету 68 в ООО «Земля» ведется по каждому виду налога. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: текущим налоговым платежам; просроченным налоговым платежам; штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора. Регистр синтетического учета по счету 68 ООО «Земля» приведены в Приложении Ж (оборотно-сальдовая ведомость) и Приложении И (анализ счета). Регистр аналитического учета по счету 68 ООО «Земля» приведен в Приложении К.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Результаты внутренней проверки начисления и уплаты налогов в ООО «Земля» приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 — Результаты проверки расчетов с бюджетов в ООО «Земля»

 

Как видно из табл. 2.3, сумма ЕНВД в бухгалтерском учете в 2018 г. отражение не нашла, следовательно, нарушены следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.
2. Требование своевременности: своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.

Из учетной политики ООО «Земля» следует: расходы признавать в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Следовательно, ЕНВД должен быть отражен в учете и отчетности за 2018 г.

Таким образом, ООО «Земля» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся к уплате в бюджеты, по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Налоговый учет в ООО «Земля» следует признать неполным. В организации отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые регистры, которые организация формирует в программе 1С: Предприятие 8.8, удоволетворяют требованиям статьи 314 НК РФ, хотя на локальном уровне никак не утрвеждены. Базой для налогового учета служат сведения бухгалтерского учета, которые корректируются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 организация применяет. Следовательно, налоговый учет в ООО «Земля» нуждается в методологической доработке. Для его оптимизации следует разработать регламенты налоговой политики предприятия.

Увеличение налоговой нагрузки в 2018 г. при снижении доходов и отсутствия налоговой политики свидетельствуют о крайне низкой организации налогового планирования в ООО «Земля».

ООО «Земля» в 2016-2018 гг. являлось плательщиком следующих налогов и страховых взносов:

1) НДФЛ (в качестве агента);

2) НДС;

3) налог на прибыль;

4) ЕНВД (с октября 2018 г.);

5) страховых взносов во внебюджетные фонды РФ.

В рамках данного исследования изучим порядок начисления и уплаты НДФЛ, НДС, ЕНВД и налога на прибыль в ООО «Земля».

ООО «Земля», выступая в качестве работодателя, от которого налогоплательщик п0лучает доходы, обязан при выплате этих д0ходов исчислить и удержать у нал0гоплательщика и перечислить в бюджет определенную сумму налога, следовательно, организация являются налоговым агентам в отношении НДФЛ.

В настоящее время особенности начисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 части 2 НК РФ. Налог является федеральным, что означает обязательное его применение (а, значит, и уплату), на всей территории РФ. При этом НДФЛ характеризуется как прямой налог, взимаемый непосредственно с личного дохода налогоплательщика. В настоящее время НДФЛ имеет пропорциональную ставку, одинаковую вне зависимости от суммы дохода (налогооблагаемой базы). Налог является кумулятивным (накопительным), так как его исчисление производится с начала года нарастающим итогом.

Схема алгоритма определения налогооблагаемой базы по НДФЛ рассмотрена на рис. 2.3.

 

Рисунок 2.3 – Алгоритм расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ в ООО «Земля»

 

Налоговым период0м признается календарный г0д. Налог0вая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если ин0е не предусм0трено НК РФ. Для д0ходов, в 0тношении которых предусмотрена нал0говая ставка 13%, налог0вая база определяется как денежн0е выражение таких дох0дов, п0длежащих нал0гообложению, уменьшенных на сумму нал0говых вычетов.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налоговые вычеты НДФЛ в 2016-2018 гг., работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные налоговые вычеты НДФЛ.

Вычеты НДФЛ на детей, начиная с 2012 года составляют:

• на первого и второго ребенка – 1400 руб.
• на третьего ребенка или ребенка-инвалида – 3000 руб.

Таким образом, для того, чтобы рассчитать НДФЛ, нужно:

• определить доходы за прошедший год,
• определить, в отношении каких доходов применима та или иная ставка НДФЛ;
• определить, какие вычеты положены физическому лицу;
• вычесть из суммы доходов причитающиеся вычеты;
• полученную величину умножить на соответствующую ставку.

В 2016-2018 гг. в ООО «Земля» расчет НДФЛ производился следующим образом (табл. 2.4):

Таблица 2.4 — Расчет НДФЛ в ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

 

ООО «Земля» ведет учет доход0в, полученных физическими лицами в нал0говом периоде, по форме № 2-НДФЛ «Нал0говая карточка по учету доходов и НДФЛ» (Приложение Л).

Перейдем к характеристике НДС.

Основная ставка НДС, применяемая в ООО «Земля» в 2018 году, составляла 18%. При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применял так называемую расчетную ставку. Она равна 18% : 118%.

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую ООО «Земля» должен перечислить в бюджет по итогам квартала. Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок. Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной). Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту.

В 2016-2018 гг. расчет НДС в ООО «Земля» производился следующим образом (табл. 2.5):

Таблица 2.5 — Расчет НДС в ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

 

Регистрами налогового учета НДС являются книга покупок (Приложение М) и книга продаж (Приложение Н).

Рассмотрим особенности налога на прибыль организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль каждый из кварталов календарного года. Ставка налога на прибыль составляет 20%. Налоговой базой по налогу на прибыль признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для снижения трудоемкости бухгалтерской службы максимально сближены данные бухгалтерского и налогового учета, применяя в обоих видах учета одинаковые правила и методы учета. Тем не менее, у ООО «Земля» отсутствует необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Доходом ООО «Земля» по договорам поставки, купли-продажи, заключенными с эмитентами, является стоимость договора. Оно устанавливается, как правило, в фиксированной сумме.

Внереализационными доходами в ООО «Земля» для целей налогообложения по налогу на прибыль являются: штрафы, пени, неуст0йки за нарушение условий дог0воров; активы, п0лученные безвозмездно, в том числе по д0говору дарения; п0ступления в возмещение причинённых организации убытк0в; прибыль пр0шлых лет, выявленная в 0тчётном году; суммы кредит0рской и депонентской зад0лженности, по которым истёк срок исковой давности; курс0вые разницы; сумма дооценки актив0в; прочие внереализаци0нные доходы.

Общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что положения главы 25 НК РФ, предъявляя требование о необходимости документального подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), не определяют перечня документов, которыми следует подтверждать эти расходы.

К прямым расходам в ООО «Земля» относятся:

– все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе сельскохозяйственной и торговой деятельности;

– стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;

– расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в реализации товаров;

– отчисления во внебюджетные фонды, начисленные на ФОТ персонала, участвующего в основной деятельности;

– амортизация по ОС и НМА, которые непосредственно используются в процессе основной деятельности (такие расходы в ООО «Земля» отсутствуют).

Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 НК РФ. К ним, в частности, относятся: расходы на эксплуатацию переданного в аренду имущества; проценты по заемным средствам; курсовые и суммовые разницы (отрицательные); отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств; штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами; судебные расходы и арбитражные сборы;

Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Расчет налога на прибыль за 2018 г. представлен в Приложении П.

Рассмотрим последний налог, который платит организация, ЕНВД.

В связи с необходимостью в торговой площади (для продажи зерновой продукции) согласно договору аренды № 28 — А от 01.10.2018 г, заключенного между ООО «Союз» и ООО «Земля», в этой части применяется система налогообложения ЕНВД с 1 октября 2018 г.

Расчет налога производится отдельно по каждому адресу (розничному магазину) и (или) виду деятельности по следующей формуле:

НБ = ФЗ х БД х к1 х 0,75                                         (2.1)

где: НБ –налоговая база;

ФЗ – физический показатель (квадратура помещения под торговлю);

БД – базовая доходность (1800 руб. за 1 кв.м.);

К1 – корректирующую коэффициент.

Расчет ЕНВД ООО «Земля» представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6 — Расчет ЕНВД в ООО «Земля» в 2018 г.

 

Государство позволяет уменьшать налог ЕНВД на сумму фактически уплаченных вносов во внебюджетные фонды ПФР, ФОМС, ФСС за работников, которые заняты деятельности, облагаемой ЕНВД. Так, платеж по ЕНВД был уменьшен на 50%. Законность данного снижения подлежит сомнению, так как на предприятие на осуществлен раздельный учет деятельности, облагаемой общим режимов и ЕНВД. Следовательно, расчет доли страховых взносов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществлен не был.

Перейдем к анализу налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка ООО «Земля» – это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Для анализа налоговой нагрузки ООО «Земля» использованы методики, описанные в п. 1.2 настоящего исследования.

Согласно методике Минфина РФ определим налоговую нагрузку (табл. 2.7).

Таблица 2.7 — Расчет и анализ налоговой нагрузки
по методике Минфина РФ в ООО «Земля» в 2016-2018 гг.

 

В соответствии с данной методикой налоговая нагрузка на ООО «Земля» составила 5,51% в 2016 г., 5,58% в 2017 г. и 6,06% в 2018 г. Увеличение налоговой нагрузки за 2 года произошло на 0,55 проц. пункта или 9,97, при этом снижение выручки составило 27%, а снижение налоговых платежей составило 20%. Увеличение налоговой нагрузки в 2018 г. связано с фактическим снижением доходов, что, однако, не повлияло не величину уплаченных налогов и взносов.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость работ, произведенной ООО «Земля», и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Воспользуемся методикой 2 для расчета налоговой нагрузки (табл. 2.8).

Таблица 2.8 – Расчет и анализ налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой в ООО «Земля» в 2016-2018 гг., тыс. руб.

 

В соответствии с данной методикой налоговая нагрузка в ООО «Земля» за анализируемый период снизилась на 1,14 проц. пунктов или на 2,62%. В 2016 году налоговая нагрузка составила 43,51%, в 2017 году– 36,46%, в 2018 году – небольшое увеличение до 42,37%.

Данная методика, на наш взгляд, является более корректной по отношению к той, которая была предложена Минфином России.

Воспользуемся методикой 3 для расчета налоговой нагрузки (табл. 2.9 на с.43.).

Согласно данной методике абсолютная налоговая нагрузка на ООО «Земля» уменьшилась на 757,99 тыс. рублей или на 18,13% за 2 года. Относительная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение абсолютной налоговой нагрузки к добавленной стоимости, составила 42,67% за анализируемый период, то есть налоговая нагрузка практически не меняется.

Таблица 2.9 – Расчет и анализ налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой в ООО «Земля» 2016-2018 гг., тыс. руб.

 

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике 4 (ИФНС) (табл. 2.10).

Таблица 2.10 – Расчет и анализ налоговой нагрузки по методике ИФНС России в ООО «Земля» 2016-2018 гг., тыс. руб.

 

Согласно данной методике налоговая нагрузка остается на прежнем уровне за анализируемый период, незначительно увеличившись в 2018 году. Другие методики показали обратные результаты.

Таким образом, анализ налоговой нагрузки, которая была рассчитанная разными методиками, показал, что уровень налоговой нагрузки за период остается практически неизменным.

 

2.3 Анализ налоговых рисков

 

Налоговые риски представляют собой риски неблагоприятных для предприятия налоговых последствий, к которым относятся, в том числе: назначение налоговой проверки; различные доначисления (налоги, пени, штрафы), произведенные налоговой службой на основе как камеральной, так и выездной налоговой проверки; приостановление операций по банковскому счету [16; 79].

Среди налоговых рисков ООО «Земля» можно выделить следующие факторы (таблица 2.11):

 

Таблица 2.11 – Факторы налогового риска на предприятии ООО «Земля»

 

Для самостоятельного анализа налоговых рисков ООО «Земля» предлагается применять ряд критериев к показателям и фактам своей финансово-хозяйственной деятельности, представленных на рисунке 2.4.

 

Рисунок 2.4 – Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@)

 

Общая схема анализа налоговых рисков представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 — Общий алгоритм оценки налоговых рисков ООО «Земля»

Налогоплательщики при выявлении фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском могут уточнить свои налоговые обязательства.

В случае невозможности это сделать, например, по причине невыявления ошибок в налоговом учете налогоплательщик имеет риск быть подвергнутым выездной налоговой проверке, которая в любом случае является неблагоприятным событием для организации, поскольку связано с дополнительными расходами в виде трудовых, временных, денежных затрат.

Таким образом, анализ налоговых рисков важен, и он зависит от налоговой нагрузки на предприятие, поэтому перейдем непосредственно к его расчетам по ООО «Земля».

Проведем анализ эффективности налоговой политики ООО «Земля» для выявления резервов оптимизации налоговых обязательств. Оценку эффективности налоговой политики предприятия проведем по методике коэффициентного анализа (таблица 2.12).

Таблица 2.12 — Налоговые платежи ООО «Земля» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

 

Далее необходимо структурировать данные налоговые платежи за указанные периоды по группам. Разделяют их на три группы: платежи, включаемые в цену, платежи, включаемые в себестоимость, и платежи, включаемые в прибыль предприятия.  Данная группировка приведена в таблице 2.13.

Таблица 2.13 — Группировка налоговых платежей ООО «Земля», тыс. руб.

 

Также необходимо отразить показатели, применяемые для расчета эффективности налоговой политики предприятия.

Данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики приведены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 — Исходные данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики ООО «Земля»  (в тыс. руб.)

 

Исходя из составленных исходных данных произведем расчет эффективности налоговой политики ООО «Земля» за 2016-2018 гг. (таблица 2.15).

Таблица 2.15 — Расчет показателей эффективности налоговой политики ООО «Земля» за 2016-2018 гг.

Продолжение таблицы 2.15

 

Как видим, в динамике возросли коэффициент эффективности налогообложения затрат на 33,90%, и общий коэффициент эффективности налогообложения на 244,99 % по сравнению с  2016 годом.

Коэффициент налогоемкости также имеет тенденцию к росту, за исследуемый период он увеличился на 9,15%, это отрицательная тенденция, свидетельствующая о низкой эффективности налоговой политики ООО «Земля».

Динамика коэффициентов наглядно отражена на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 — Динамика коэффициентов эффективности налоговой политики ООО «Земля» за  2016-2018 гг.

 

Коэффициент экономии за исследуемый период увеличился на 0,51 пунктов, что является в данном случае свидетельством эффективности налоговой политики предприятия. В целом, от выбранных методов налогового планирования и налоговой оптимизации ООО «Земля» получило 6,06% экономии в 2018 году, и 5,95% экономии в  2017 году.

Данную экономию ООО «Земля» удалось получить за счет снижения коэффициента налогообложения доходов и прибыли.

В целом систему налогового планирования на ООО «Земля» можно оценить как вполне соответствующую современным условиям хозяйствования. Налоговая политика достаточна проработана бухгалтерской и экономической службой предприятия с учетом стратегии развития, обозначенной собственниками бизнеса, изучены законодательные тенденции и хотя при использовании методов оптимизации налогообложения руководство предприятия выказывает осторожность с целью избежания претензий от ИФНС, в целом она в значительной степени обеспечивает снижение размера налоговых обязательств ООО «Земля».

Налоговый учёт на ООО «Земля» ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием ПБУ 18/02. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 8.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления, что абсолютно соответствует законодательству РФ.

В учетной политике установлено, что амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. В учетной политике отражено условие создания резервов по сомнительным долгам, но фактически резервы по сомнительным долгам не создаются.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость произведенной продукции или выполненных работ при переработке входят: стоимость сырья, материалов и энергоресурсов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих; сумма страховых взносов, начисленных на фонд заработной платы производственных рабочих. В учетной политике установлено, что учёт налога на имущество и транспортного налога (при их наличии) происходит в составе прочих расходов.

Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Земля» предусмотрено, что прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

Далее проведем анализ налоговых рисков ООО «Земля». Проведем расчеты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок,  полученные  результаты  отразим в таблице 2.16.

Таблица 2.16 — Анализ налоговых рисков ООО «Земля»

 

Проанализировав налоговые риски ООО «Земля» видим, что налоговая нагрузка выше средней по отрасли (сельское хозяйство), что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2018 году налоговая нагрузка увеличилась, следствие этому может быть продажа нового товара по максимальной наценке.

Не смотря на увеличение показателей рентабельности продажи и рентабельности активов ООО «Земля» по данным бухгалтерского учета, за исследуемый период наблюдается отклонение более чем на 10% от среднего уровня рентабельности для сельского хозяйства по данным статистики. Таким образом, по данному критерию ООО «Земля» имеет налоговые риски и может попасть под налоговую проверку.

Таким образом, по результатам второй главы мы можем сделать выводы.

ООО «Земля» в 2016-2018 гг. являлось плательщиком следующих налогов и страховых взносов:

1) НДФЛ (в качестве агента);

2) НДС;

3) налог на прибыль;

4) ЕНВД (с октября 2018 г.);

5) страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.

В соответствии с методикой Минфина РФ налоговая нагрузка на ООО «Земля» составила 5,51% в 2016 г., 5,58% в 2017 г. и 6,06% в 2018 г.

ООО «Земля» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся к уплате в бюджеты, по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Налоговый учет в ООО «Земля» следует признать неполным. В организации отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые регистры, которые организация формирует в программе 1С: Предприятие 8.8, удоволетворяют требованиям статьи 314 НК РФ, хотя на локальном уровне никак не утверждены. Базой для налогового учета служат сведения бухгалтерского учета, которые корректируются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 организация не применяет, так как является малой формой предпринимательства. Следовательно, налоговый учет в ООО «Земля» нуждается в методологической доработке. Для его оптимизации следует разработать регламенты налоговой политики предприятия.

Увеличение налоговой нагрузки в 2018 г. при снижении доходов и отсутствии налоговой политики свидетельствуют о крайне низкой организации налогового планирования в ООО «Земля».

Налогоемкость произведенной продукции и услуг ООО «Земля» в 2018 г. составила 6,06% и она показывает, что 6,06% выручки от реализации продукции и прочих доходов приходится на уплаченные налоги в 2018 г., данный показатель больше аналогичного показателя за 2016 г. на 0,51 пункта или на 9,19%.

Анализ налоговых рисков ООО «Земля» показал, что налоговая нагрузка выше средней по отрасли (сельское хозяйство), что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но не смотря на увеличение показателей рентабельности продажи и рентабельности активов ООО «Земля» по данным бухгалтерского учета, за исследуемый период наблюдается отклонение более чем на 10% от среднего уровня рентабельности для сельского хозяйства по данным статистики. Таким образом, по данному критерию ООО «Земля» имеет налоговые риски и может попасть под налоговую проверку.

---

1 2 3