Учетная политика коммерческого банка и ее развитие в современных условиях на примере ОАО Банк ВТБ. Часть 2.

---

Страницы:   1   2   3

---

Глава 2. Анализ учетной политики коммерческого банка ОАО Банк ВТБ

2.1. Общая характеристика учетной политики коммерческого банка ОАО Банк ВТБ

Полное наименование исследуемого объекта – Банк ВТБ (открытое акционерное общество).

Сокращенное наименование – ОАО Банк ВТБ.

Местонахождение: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Большая Морская, д. 29.

Почтовый  адрес: 119121, г. Москва, ул. Плющиха, д. 37.

При участии Государственного банка РСФСР и Министерства финансов РСФСР в октябре 1990 года был учрежден Банк внешней торговли (Внешторгбанк). Банк был создан для обслуживания внешнеэкономических операций России и содействия интеграции страны в мировое хозяйство. Головной офис Банка был открыт в Москве на Кузнецком мосту в красивом старинном здании, построенном в начале ХХ века по проекту известного архитектора А.Э. Эрихсона.

Банку ВТБ 2 января 1991 года была выдана генеральная лицензия № 1000 на право совершения всех видов банковских операций в российских рублях и иностранной валюте. Основными направлениями деятельности Банка стали обслуживание и кредитование участников внешнеэкономической деятельности, международные расчеты, межбанковские операции и торговля драгоценными металлами.

Вскоре ВТБ был признан ведущими банками мира как полноправный участник международного рынка банковских услуг. В ноябре 1991 года банк ВТБ один из первых в России присоединился к Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication (SWIFT) и начал проводить международные платежи в режиме реального времени. Также среди российских банков ВТБ первым открыл счет в системе Euroclear и приступил к операциям на международном фондовом рынке.

Сегодня ОАО Банк ВТБ и его дочерние банки (далее – группа ВТБ или Группа) являются ведущей российской финансовой группой, предоставляющей широкий спектр банковских услуг в России, СНГ и Грузии, странах Западной Европы, Азии и Африки.

Основные направления бизнеса группы ВТБ представлены тремя блоками корпоративным (ОАО Банк ВТБ), розничным (ВТБ 24 (ЗАО), инвестиционным (ЗАО ВТБ Капитал).

ОАО Банк ВТБ осуществляет свою деятельность по следующим основным направлениям:

• расчетное обслуживание (включая переводы, операции валютного контроля и безналичные конверсионные операции);
• кассовое обслуживание;
• дистанционное банковское обслуживание;
• документарные операции;
• операции с банковскими гарантиями;
• привлечение депозитов;
• операции с простыми векселями;
• кредитование (включая инвестиционное кредитование);
• структурное финансирование;
• организация и финансирование инвестиционных операций;
• операции с производными финансовыми инструментами;
• операции с драгоценными металлами;
• депозитарное обслуживание;
• услуги клиентам по организации синдикаций, выпуску и размещению ценных бумаг на российском и зарубежных рынках;
• брокерские услуги.

Кроме того, в Группу входят дочерние компании: ВТБ Лизинг, ВТБ Девелопмент, ВТБ Страхование, ВТБ Пенсионный администратор, ВТБ Долговой центр, ВТБ Факторинг, ВТБ Специализированный депозитарий, ВТБ Регистратор, «МультиКарта».

Сеть продаж группы ВТБ состоит из офисов в России, СНГ и Европе. За пределами России Группа осуществляет свою деятельность через:

• 12 дочерних банков, расположенных в странах СНГ (Армения, Украина, Беларусь, Казахстан и Азербайджан) и Грузии, в Европе (Австрия, Кипр, Германия, Франция), в Африке (Ангола) и во Вьетнаме;
• два представительства банка ВТБ – в Италии и Китае;
• два филиала банка ВТБ – в Китае и Индии, четыре офиса ВТБ Капитал – в Великобритании, Дубае, Сингапуре и Гонконге.

По состоянию на 30 июня 2011 года группа ВТБ была второй крупнейшей финансовой группой России по активам (4 720,0 млрд рублей) и средствам клиентов (2 634,7 млрд рублей).

Основной акционер банка ВТБ – Правительство РФ, которому в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом принадлежит 75,5% акционерного капитала. В октябре 2010 года банк отметил свое 20-летие и сегодня стремительно развивается. Стратегия развития на 2010-2013 гг. направлена на рост капитализации и существенное повышение эффективности бизнеса Группы.

Основными конкурентами ОАО Банк ВТБ, а также дочерних банков и компаний, входящих в группу ВТБ по ключевым направлениям деятельности являются:

• банковские услуги для корпораций: Сбербанк, Газпромбанк, Альфа-Банк, Банк Москвы, а также ряд западных банков, которые обслуживают российские компании;
• розничные банковские услуги: Сбербанк, Банк Москвы и дочерние компании западных банков в России, представляющие розничные услуги, такие как Raiffeisenbank, Societe Generale, OTP Bank, KBC Bank (Absolut Bank), UniCredit и Citibank;
• инвестиционно-банковский бизнес: российские инвестиционные банки (Ренессанс Капитал, Тройка Диалог и др.), российские коммерческие банки (Альфа-Банк, Газпромбанк и Уралсиб банк); российские дочерние компании западных банков, представляющих инвестиционно-банковские услуги (Morgan Stanley, JPMorgan, Citi, Deutsche Bank, Goldman Sachs и др.).

Несмотря на высокую конкуренцию со стороны перечисленных выше банков, ОАО Банк ВТБ, а также его дочерние банки и компании, имеют ряд важных конкурентных преимуществ, которые позволяют поддерживать высокие темпы роста и укреплять рыночные позиции:

1) гибкая модель бизнеса;

2) второй по величине российский банк со статусом «системообразующего банка»;

3) универсальный банковский бизнес ОАО Банк ВТБ и его дочерних банков и компаний, идеально соответствующий российским условиям;

4) известность бренда и государственное участие в капитале обеспечивают финансовую прочность и рост доверия клиентов;

5) обширная база корпоративных клиентов и крепкие взаимосвязи с ведущими российскими компаниями в ключевых отраслях экономики;

6) уникальная способность обслуживания российских клиентов в мировом масштабе;

7) возможности для устойчивого роста активов;

8) широкая региональная сеть продаж;

9) ведущие позиции в сфере розничных банковских услуг дочернего банка ВТБ 24 (ЗАО);

10) интегрированный инвестиционный банк «ВТБ Капитал», оказывающий полный спектр услуг на международных финансовых рынках;

11) команда менеджеров, имеющая большой опыт работы в финансовом секторе.

В целях общей характеристики деятельности коммерческого банка ОАО Банк ВТБ в табл. 1 рассмотрим основные финансовые показатели группы ВТБ за 2008-2010 годы.

Таблица 1. Динамика основных финансовых показателей группы ВТБ за 2008-2010 годы

 

По данным таблицы 1 видно, что в период 2008-2010 годов ежегодная положительная динамика имеет место по таким основным показателям, как: чистый процентный доход, чистый комиссионный доход, операционный доход до создания резервов, средства клиентов (физических и юридических лиц). Несмотря на мировой финансовый кризис показатели улучшили свое значение, что связано с эффективной и грамотной работой руководства группы ВТБ. Однако кризисный 2009 год не прошел незаметно для организации — доходы от операций с финансовыми инструментами, чистая прибыль, активы, кредиты и авансы клиентам, а также рассчитанные на основе них финансовые коэффициенты, имели отрицательную динамику. И только благодаря эффективным управленческим решениям и антикризисным мероприятиям, предпринятыми Правительством РФ и Банком России, в 2010 году ситуация стабилизировалась и значительно улучшилась.

Далее охарактеризуем Учетную политику ОАО Банк ВТБ по состоянию на 2008-2010 годы.

Основная цель Учетной политики Банка – определение единой совокупности способов ведения бухгалтерского учета, включающих в себя:

• способы первичного наблюдения и регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности в целях отражения в учете;
• приемы организации документооборота и обработки учетной информации;
• методы группировки и учета финансовой и хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета;
• способы итогового обобщения фактов деятельности Банка;
• иные принципы, способы, приемы и методы ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика Банка направлена на решение следующих задач:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественном положении;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования материальных и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений, выявление и мобилизация внутренних резервов в целях обеспечения финансовой устойчивости Банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности;
• организация ведения бухгалтерского учета и учетного процесса, обеспечивающих быстрое и честное обслуживание клиентов, своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности, надлежащее оформление документов, предупреждение совершения ошибок и незаконных действий при выполнении учетных операций.

Учетная политика Банка утверждается приказом Президента – Председателя Правления Банка. Принятая Учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в Учетную политику Банка могут быть внесены в следующих случаях:

• изменения действующего законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,
• разработки Банком новых способов ведения бухгалтерского учета,
• существенного изменения условий деятельности Банка.

Ответственность за своевременность внесения изменений несет главный бухгалтер Банка (уполномоченное им должностное лицо). Не является изменением Учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета новых банковских продуктов и/или фактов деятельности, отличных по существу от имевших место ранее или возникших впервые в деятельности Банка.

В учетную политику на 2008 год были внесены следующие существенные изменения, оказавшие влияние на сопоставимость отдельных показателей деятельности Банка:

• изменен метод отражения доходов и расходов с «кассового» на метод «начисления»;
• изменены стоимостные критерии отнесения имущества к основным средствам (с суммы свыше 10 000 рублей на сумму свыше 20 000 рублей);
• изменен порядок учета налога на добавленную стоимость по материальным запасам;
• определен порядок формирования резерва предстоящих расходов, в части расходов на выплату вознаграждения по итогам года;
• определены принципы учета ценных бумаг; оценка себестоимости реализованных (выбывающих) ценных бумаг производится по методу ФИФО;
• установлен порядок отражения учтенных векселей третьих лиц и выпущенных Банком векселей с номиналом в иностранной валюте, не содержащих оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, в валюте номинала векселя;
• установлен порядок отражения операций с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.

В учетную политику на 2009 год приказом ОАО Банк ВТБ № 1062 от 18 декабря 2008 года (Приложение 1) были внесены следующие изменения:

• изменен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетной даты в период составления годового отчета согласно Указаниям Банка России от 08.10.2008 №2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (10);
• изменен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансового результата деятельности Банка в соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2008 №2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»;
• изменен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета распределения прибыли, создания и использования фондов Банка;
• в соответствии с Указанием Банка России от 06.11.2008 № 2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 №302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» установлено правило учета имущества при направлении внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности по рыночной стоимости, определенной в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ;
• внесено изменение в порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС уплаченного. Учет уплаченного налога на добавленную стоимость осуществляется на счете №60310 в момент оприходования полученных материальных ценностей, принятия выполненных работ (оказанных услуг);
• в соответствии с Указанием Банка России от 06.11.2008 № 2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 №302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» внесены изменения в порядок определения срока полезного использования нематериальных активов;
• установлено правило отражения на внебалансовых счетах стоимости прав требования по кредитным договорам, переданным в залог по привлеченным средствам, в сумме, равной сумме основного долга, требований по уплате процентов и других видов плат, предусмотренных кредитным договором. Корректировка балансовой стоимости прав требования по кредитным договорам, переданным в залог, в связи с изменением суммы задолженности по кредитному договору не производится;
• в Учетную политику включен порядок учета операций приобретения прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (цессия);
• некоторые другие изменения.

Единые методологические основы организации ведения бухгалтерского учета на 2010 год в Банке определяются Положением «Учетная политика ОАО Банк ВТБ», утвержденным приказом Банка № 691 от 23 декабря 2009 года.

В Учетную политику ОАО Банк ВТБ 2010 года были внесены изменения:

• в порядок отражения НДС, уплаченного по имуществу, приобретенному в результате осуществления сделок по договорам отступного, уступки, залога;
• в алгоритм расчета формы 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)» и формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма);
• в алгоритм расчета норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1), отражаемого в форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)».

Итак, ОАО Банк ВТБ – один из крупнейших финансовых институтов в России, являющийся ключевым звеном группы ВТБ. Учетная политика Банка подвергается изменениям, если этого требует федеральное банковское законодательство, изменяющиеся условия деятельности Банка или новые методы ведения бухгалтерского учета в Банке. Ответственность за своевременность внесения изменений в учетную политику и соответствие требованиям Банка России несет главный бухгалтер ОАО Банк ВТБ.

Каковы положения учетной политики ОАО Банк ВТБ на 2011 год и насколько они соответствуют требованиям Банка России, будет проанализировано в следующем параграфе.

2.2. Оценка положений учетной политики ОАО Банк ВТБ и ее соответствие требованиям Банка России

В рассматриваемый период 2008-2010 годов Учетная политика ОАО Банк ВТБ претерпевала ежегодные изменения. Это проводилось в основном по требованию Банка России по причине изменений банковского законодательства.

Текущая Учетная политика Банка с последними изменениями представлена в Приложении 2.

Проанализируем ее основные положения и оценим их соответствие требованиям Банка России.

Текущая Учетная политика ОАО Банк ВТБ состоит из следующих десяти разделов:

• общие положения (подразделы — понятие учетной политики, ее цели и задачи; порядок применения и изменения учетной политики; нормативные ссылки; принципы учета; организация бухгалтерского учета в Банке);
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• учет хозяйственных операций (подразделы — основные средства и нематериальные активы; порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок учета затрат на капитальные вложения; учет материальных запасов; учет доходов и расходов будущих периодов; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; порядок наделения филиалов Банка имуществом; порядок проведения инвентаризации, порядок списания и реализации имущества);
• учет операций привлечения (размещения) денежных средств и их возврата (погашения);
• отдельные элементы учета операций с ценными бумагами (долговыми обязательствами);
• отдельные элементы учета расчетных операций;
• отдельные элементы учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;
• порядок формирования и использования резервов;
• учет прочих операций (подразделы — учет приобретения прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (цессия); порядок формирования финансовых результатов; распределение прибыли, создание и использование фондов Банка);
• организация внутреннего контроля операций Банка.

Пункт 1.3 Положения ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П требует обязательное утверждение руководителем кредитной организации:

• рабочего плана счетов бухгалтерского учета — реализовано в пункте 2.3 Учетной политики, согласно которому «Банк ведет бухгалтерский учет имущества, финансовых и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета, утверждаемый отдельным приказом Банка. Филиалы Банка используют План счетов Банка. Не допускается использование филиалами счетов бухгалтерского учета, отсутствующих в Плане счетов Банка. В Плане счетов Банка балансовые счета второго порядка определены, как только активные или как только пассивные либо без признака счета. Наличие остатков по счетам Плана счетов Банка, не имеющим признаков счета, по состоянию на конец дня в ежедневном балансе Банка не допускается»;
• форм первичных учетных документов – реализовано в пункте 2.5 Учетной политики, согласно которому «формы отдельных первичных учетных документов по главам баланса, а также унифицированные формы для учета товарно-материальных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг) по хозяйственным операциям Банка и работ в капитальном строительстве утверждаются отдельными приказами Банка. Формы первичных документов по кассовым операциям утверждаются Инструкцией «О порядке ведения кассовых операций в ОАО Банк ВТБ», введенной в действие приказом Банка от 01.08.2005 г. № 682»;
• порядка расчетов со своими филиалами – частично реализовано в пункте 3.6.5.2 Учетной политики, где указан порядок расчетов по налогу на прибыль организаций, в пункте 3.6.5.5, где регламентирован порядок расчетов по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации, в пункте 3.6.6, который содержит информацию о расчетах с филиалами по НДС, в пункте 6.4 (о безналичных расчетах в валюте Российской Федерации и на ее территории по корреспондентским счетам «Ностро» и «Лоро») и в пункте 9.2.3 (передача филиалами остатков со счетов по учету финансового результата прошлого года на баланс Головной организации Банка);
• порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России – разделы 6 и 7 Учетной политики регулируют отдельные элементы учета расчетных операций и отдельные элементы учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;
• порядка проведения инвентаризации – реализовано в пункте 3.8 Учетной политики, согласно которому «порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом Банка, на основании которого в филиалах Банка издается соответствующий распорядительный документ… Ревизия ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах Банка производится в соответствии с Инструкцией «О порядке ведения кассовых операций в ОАО Банк ВТБ», введенной в действие приказом Банка от 01.08.2005 года № 682, не реже 1 раза в полугодие, а также ежегодно по состоянию на 1-ое января каждого года».
• методов оценки видов имущества и обязательств – реализовано в пункте 1.4.7, в котором указано, что активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, а обязательства в соответствии с условиями договора. Активы и обязательства переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери;
• порядка и случаев изменения стоимости объектов основных средств – все это всесторонне определено в пунктах 3.1.7 и 3.1.8 Учетной политики;
• лимита стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств – составляет 20 000 рублей согласно п. 3.1.2 Учетной политики;
• способов начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов – реализовано в пункте 3.2.1, согласно которого в Банке используется линейный способ начисления амортизации, если срок полезного использования определен, и в пункте 3.2.14, согласно которого «по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования, принятым к учету с 01.01.2009 г., амортизация не начисляется»;
• порядка отнесения на расходы стоимости материальных запасов – реализовано в подразделе 3.4 «Учет материальных запасов», где определены виды материальных запасов и порядок их списания на расходы ОАО Банк ВТБ;
• правил документооборота и технологии обработки учетной информации, включая филиалы – реализовано полностью в одноименном разделе 2 Учетной политики;
• порядка контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями – реализовано полностью в Учетной политике разделе 10 «Организация внутреннего контроля операций Банка»;
• порядка и периодичности распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета – реализовано в пункте 2.18 Учетной политики, согласно которому регистры аналитического и синтетического учета по Головной организации, по каждому филиалу и сводные по Банку формируются и выводятся на печать ежедневно в соответствии с Положением «О порядке сверки данных аналитического и синтетического учета и формирования бухгалтерских документов дня по балансовым и внебалансовым счетам, счетам депо, счетам срочных операций в ОАО Банк ВТБ», введенным в действие приказом Банка от 06.09.2002 г. № 588.

С 1 января 2011 года в Положение Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2007 г. № 302-П внесены изменения Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. № 2514-У (12), согласно которым в пункте 3.4 Положения ЦБР № 302-П указано, что «ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности, составленной на основе данных бухгалтерского учета за этот отчетный период. Критерии существенности ошибки кредитная организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) отчетности, составленной на основе данных бухгалтерского учета, и утверждает в учетной политике».

Так как эта норма ранее отсутствовала в Положении Центрального Банка Российской Федерации № 302-П, то в Учетной политике ОАО Банк ВТБ критерии существенности ошибки не определены и не утверждены.

Итак, требования Банка России, изложенные в Положении Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2007 г. № 302-П, на наш взгляд по большей части соблюдены (кроме одного – существенности ошибок). Однако, к банковскому законодательству относится не только указанное положение, но и другие нормативные акты, которые должны учитываться ОАО Банк ВТБ при внесении изменений в Учетную политику.

Согласно Указанию Банка России от 08.10.2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» «пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в том числе: … приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации…» (пункт 4.6 Указания Банка России).

Однако в пояснительной записке к Годовым отчетам ОАО Банк ВТБ за 2008-2010 годы информации или даже перечня дочерних и зависимых организаций — нет. Это затрудняет достоверность оценки деятельности Группы ВТБ, так как влияние некоторых дочерних и зависимых организаций может быть признано существенным.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (7) в пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (4) внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 года. Изменения касаются повышения минимальной стоимости амортизируемого имущества с 20 000 рублей до 40 000 рублей.

Данное изменение еще не учтено в Учетной политике ОАО Банк ВТБ в пункте 3.1.2 – «предметы, стоимостью не более 20000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость), независимо от срока службы, не учитываются в составе основных средств».

Далее проверим, насколько соблюдаются принципы при разработке Учетной политики ОАО Банк ВТБ, определенные Положением ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П в пункте 1.12.

Непрерывность деятельности — принцип соблюдается. ОАО Банк ВТБ непрерывно осуществляет свою деятельность и у Банка отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Отражение доходов и расходов по методу «начисления» — принцип соблюдается. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Постоянство правил бухгалтерского учета — принцип соблюдается. Учетная политика применяется последовательно из года в год. Банк постоянно руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности Банка. В противном случае обеспечивается сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

Осторожность — принцип соблюдается. Активы и пассивы, доходы и расходы оцениваются и отражаются в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению Банка риски на следующие периоды. При этом Учетная политика Банка обеспечивает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Своевременность отражения операций — принцип соблюдается. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России и Учетной политикой Банка.

Раздельное отражение активов и пассивов — принцип соблюдается. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в учете в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса — принцип соблюдается. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой — принцип соблюдается. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Открытость — принцип соблюдается. Отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка.

Оценка активов и обязательств — принцип соблюдается. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем, в соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы Банка оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Этот принцип не распространяется на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлах (порядок переоценки изложен в Приложении 2 к Учетной политике Банка).

Подготовка баланса и отчетности в сводном формате — принцип соблюдается. Банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе Банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Отражение операций по внебалансовым счетам — принцип соблюдается. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России и Учетной политикой.

Также, на наш взгляд, Учетная политика ОАО Банк ВТБ придерживается еще двух немаловажных принципов (они прямо не закреплены в Положении Центрального Банка Российской Федерации от 26 марта 2007 г. № 302-П):

• имущественная обособленность — имущество, принадлежащее Банку на праве собственности, и обязательства Банка учитываются обособленно от имущества и обязательств его акционеров, учредителей доверительного управления, имущества клиентов и других лиц;
• непротиворечивость данных бухгалтерского учета — предусматривается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на каждый день, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Итак, Учетная политика ОАО Банк ВТБ в большей части соответствует банковскому законодательству. Однако в Учетной политике на 2011 год необходимо учесть последние изменения положений Банка России и Налогового кодекса Российской Федерации по поводу необходимости самостоятельного определения существенности ошибок и повышения минимальной стоимости амортизируемого имущества, а также в пояснительной записке отсутствует существенная информация о дочерних и зависимых организациях Группы ВТБ.

Как влияют нормы Учетной политики на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО Банк ВТБ будет рассмотрено в следующем параграфе данного исследования.

2.3. Влияние учетной политики на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО Банк ВТБ

Влияние учетной политики на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО Банк ВТБ можно условно разделить на два типа (добровольное и обязательное):

• влияние, связанное с тем, что законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (Банку следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);
• влияние, связанное с тем, что в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (Банку следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы).

В отличие от обязательных изменений учетной политики последствия добровольных изменений учетной политики ОАО Банк ВТБ всегда должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно, то есть исходя из предположения, что измененный способ ведения учета применялся в Банке и в предыдущем отчетном периоде. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период.

Корректировка вышеуказанных данных делается с целью соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов.

Исключением из этого правила может быть только ситуация, при которой оценка последствий изменения учетной политики в периоды, предшествующие отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. И в том, и в другом случае информация об этом также должна быть раскрыта в пояснительной записке к годовому отчету ОАО Банк ВТБ.

К одному из добровольных способов изменения учетной политики относится выбор способа амортизации основных средств и нематериальных активов.

Возможны четыре основных способа:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В Учетной политике ОАО Банк ВТБ определен линейный способ начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов (пункт 3.2.1).

Выбор способа начисления амортизационных отчислений оказывает непосредственное влияние на значение таких счетов синтетического учета:

• 60601 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
• 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» (пассивный счет);
• 60903 «Амортизация нематериальных активов» (пассивный счет).

При формировании бухгалтерской отчетности способ начисления амортизации отражается на таких показателях:

• в бухгалтерском балансе (увеличение или уменьшение в зависимости от сравниваемого способа начисления амортизации): основные средства, нематериальные активы, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет, неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период, всего активов, всего источников собственных средств;
• в отчете о прибылях и убытках (увеличение или уменьшение в зависимости от сравниваемого способа начисления амортизации): административно-управленческие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) за отчетный год;
• в отчете об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (увеличение или уменьшение в зависимости от сравниваемого способа начисления амортизации): собственные средства (капитал) всего, нематериальные активы, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет и отчетного года.

Количественно оценить влияние выбора способа начисления амортизации в Учетной политике Банка очень сложно – необходимы дополнительные данные по срокам использования, первоначальной и остаточной стоимости каждого объекта основных средств и нематериальных активов. Одни показатели будут увеличиваться, другие, напротив, уменьшаться. Однако ясно одно – применение ускоренных методов амортизации уменьшает прибыль до налогообложения ОАО Банк ВТБ и соответственно сумму налога на прибыль.

Необходимо также рассмотреть какое влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО Банк ВТБ оказывают обязательные изменения, вносимые в Учетную политику, согласно новому банковскому и налоговому законодательству (второй тип влияния).

Несвоевременное реагирование Банка на изменение нормативных документов вызывает, с одной стороны, снижение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности, а с другой повышение трудоемкости учетных работ, что также оказывает влияние на качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В последние годы налоговое и бухгалтерское законодательство повышает минимальную стоимость амортизируемого имущества (с 1 января 2008 года с 10 000 рублей до 20 000 рублей, с 1 января 2011 года с 20 000 рублей до 40 000 рублей) и это повышение необходимо отразить в учетной политике. Если отражения повышения минимальной стоимости амортизируемого имущества в Банке не произойдет, то бухгалтерии ОАО Банк ВТБ придется учитывать в качестве основных средств все основные средства и начислять по ним амортизацию независимо от их первоначальной стоимости.

Так, согласно Указания Банка России от 12 ноября 2009 года № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» (11) с 1 января 2010 года внесены следующие изменения в алгоритм расчета формы 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)» и формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»:

• из расчета раздела 1 «Чистые денежные средства, полученные от / использованные в операционной деятельности» формы 0409814 исключены показатели статьи 3 формы 0409806 «Средства в кредитных организациях» и включены в расчет раздела 5 «Прирост/использование денежных средств и их эквивалентов»;
• из расчета статьи 4.1 «Фактически сформированные резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» и раздела «Справочно» формы 0409808 исключены резервы, сформированные под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги и по средствам, размещенным на корреспондентских счетах, и включены в расчет статьи 4.2 «Фактически сформированные резервы на возможные потери по иным активам, по которым существует риск понесения потерь, и прочим потерям».

В связи с этими изменениями в форме 0409814 должны быть пересчитаны значения по графе 4 «Денежные потоки за предыдущий отчетный период» и в форме 0409808 по графе 3 «Данные на начало отчетного периода» за 2010 год (табл. 2 и 3).

Таблица 2. Эффект от пересчета графы 4 «Денежные потоки за предыдущий отчетный период» формы 0409814 ОАО Банк ВТБ за 2009 год

 

По данным таблицы 2 видно, что все три показателя графы 4 формы 0409814 ОАО Банк ВТБ увеличили свое значение. Особенно существенный темп прироста наблюдается по денежным средствам и их эквивалентам на начало отчетного периода.

По данным таблицы 3 видно, что оба приведенных показателя графы 3 формы 0409808 ОАО Банк ВТБ незначительно, но увеличили свое значение. Особенно существенный темп прироста наблюдается по фактически сформированным резервам на возможные потери по иным активам, по которым существует риск понесения потерь, и прочим потерям (темп прироста – 100,3%).

Таблица 3. Эффект от пересчета графы 3 «Данные на начало отчетного периода» формы 0409808 ОАО Банк ВТБ за 2009 год

 

Итак, учетная политика оказывает существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО Банк ВТБ. Это подтвердили рассмотренные перерасчеты некоторых показателей в связи с произошедшими изменениями учетной политики Банка.

Таким образом, по второй главе выпускной квалификационной работы можно выделить следующее:

• учетная политика ОАО Банк ВТБ за 2010 год в основном соответствует банковскому законодательству, действующему в период с 1 января 2010 года до 31 декабря 2010 года. Единственный недочет – это отсутствует указание на предоставление в пояснительной записке к годовому отчету информации о дочерних и зависимых организациях Группы ВТБ. Также в Учетной политике на 2011 год необходимо учесть последние изменения положений банковского и налогового законодательства по поводу необходимости самостоятельного определения существенности ошибок и повышения минимальной стоимости амортизируемого имущества;
• учетная политика оказывает непосредственное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО Банк ВТБ не зависимо от того, сделаны изменения (или добавлены положения) добровольно или в обязательном порядке. Это подтвердили рассмотренные перерасчеты некоторых показателей в связи с произошедшими изменениями учетной политики Банка на 2010 год.

В следующей главе дипломной работы будут выявлены и предложены пути совершенствования учетной политики коммерческого банка ОАО Банк ВТБ.

---

Страницы:   1   2   3

---