Глава 2. Оценка эффективного формирования финансовых результатов организации ООО «Спецстройпоставка» в условиях учётной политики
2.1. Характеристика организации ООО «Спецстройпоставка»
Общество с ограниченной ответственностью «Спецстройпоставка» организовано в 2016 году, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО «Спецстройпоставка» является коммерческой организацией -юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.
Уставный капитал Общества составляет 27,5 тыс. руб.
Высшим органом общества является общее собрание его участников.
В обществе избирается исполнительный орган — генеральный директор — сроком на два года, который осуществляет руководство текущей деятельностью общества на основе единоначалия.
Целью коммерческой деятельности предприятия ООО «Спецстройпоставка» — получение прибыли.
В соответствии со ст. 3 и 4 ФЗ-209 от 24.07.2007 организация относится к субъектам малого предпринимательства.
Основным видом деятельности организации значится «Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин» (46.69.2).
Дополнительно организация заявила следующие виды деятельности:
— строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения
— строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки
— производство электромонтажных работ
-производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха
— производство прочих строительно-монтажных работ и др.
Ассортимент ООО «Спецстройпоставка» включает более 10 тысяч наименований строительных материалов, производство электромонтажных работ, электротехнической продукции: микропроцессорные релейные устройства, защиты и управления, устройства защиты электроустановок, низковольтные комплектные устройства и т.п.
Основной формой хозяйственных связей является договор поставки товаров. Основными реквизитами договора являются наименования сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов и т.д. Для учета выполнения условий договора на каждый договор открывается карточка, в которую записываются основные условия договора. Структура организации линейно-функциональная, представлена на рис. 4.
Среднесписочная численность на предприятии составляет 19 человек, предприятие относится к малым организациям.
Генеральный директор является руководителем организации и несет ответственность за ее деятельность.
Бухгалтерия ООО «Спецстройпоставка» возглавляется главным бухгалтером, на которого возложены обязанности по составлению учетной политики предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию организации возложены обязанности по кадровому учету — бухгалтер составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и распоряжения, которые последствии подписываются генеральным директором.
Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в ответственность которого входит обработка технической части заключаемых договоров — составление спецификаций к договору, контроль за правильностью составления технической документации, составление смет закупок.
На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов, погрузке и разгрузке запасных частей.
Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи покупателю.
В рамках ведения учета на предприятии используется следующее программное обеспечение:
— для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3.
Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности Word и Excel;
Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ используется программа Документы ПУ-5.
Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации используется программа Налогоплательщик ЮЛ.
Нормативно-правовое регулирование деятельности организации, занимающееся оптовой торговлей эксплуатационными материалами
Правовое регулирование ООО «Спецстройпоставка» в области торговой деятельности осуществляется:
- Гражданским кодексом Российской Федерации;
- Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;
- Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» и другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации;
- законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Федеральным законом «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусматривается регулирование двух групп отношений, возникающих в сфере торговли:
— отношения в связи с организацией торговой деятельности;
— отношения в связи с осуществлением торговой деятельности.
Условно нормативный массив, регулирующий отношения в сфере торговли, можно разделить на следующие блоки:
- Организация торговой деятельности.В этот блок входят нормативные акты, регулирующие отношения, возникающие при организации торговой деятельности как вида предпринимательской деятельности. В их числе — Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие общеотраслевые федеральные законы «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», «О лицензировании отдельных видов деятельности», «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов», «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Технический регламент о безопасности зданий и сооружений и др., и принятые в их исполнение нормативные правовые акты.
- Осуществление торговой деятельности.Данный блок образуют нормативные акты, устанавливающие специальные требования к осуществлению торговой деятельности (требования к торговому процессу и его операциям). Указанные требования преимущественно содержатся в нормативных правовых актах, устанавливающих обязательные требования к осуществлению отдельных видов деятельности, принятых в развитие общеотраслевых федеральных законов, в первую очередь — Федерального закона «О техническом регулировании», устанавливающего систему технического регулирования в Российской Федерации, основанную на технических регламентах.
- Организация и осуществление торговой деятельности.Этот блок наиболее обширен. Его основу составляют Указ Президента Российской Федерации 1992 года № 65 «О свободе торговли», Гражданский кодекс РФ и уже называвшийся Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Закон РФ «О защите прав потребителей», устанавливающие требования к организации торговой деятельности и ее осуществлению.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;
2-уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
4-уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
К 1-му уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022); (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2020); (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 05.05.2020); (часть четвёртая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 12.03.2014), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023); (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014), постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.
Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положение) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
На 2-м уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России.
Отечественные стандарты (ПБУ) в отличии от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов учета.
Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разработаны Минфином России и различными ведомствами. Рабочие документы самой организации (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.
Основными рабочими документами организации являются:
— приказ об учетной политике организации;
— формы первичных учетных документов, утвержденных руководителем предприятия;
— графики документооборота;
— рабочий план счетов бухгалтерского учёта, утвержденный руководителем предприятия;
— формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем предприятия.
При формировании учётной политики используются следующие основные нормативные документы:
— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
— Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014); (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014);.
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 11.04.2018 N 74н.).
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 N 142н).
— Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н)).
— Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н в ред. Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н).
— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 N 142н)).
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2016 N 55н, от 16.05.2016 N 64н)).
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 16.05.2016 N 64н)).
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н).
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н) в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н) в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н, от 06.04.2015 N 57н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, в редакции приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н);
— Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н).
В правовых актах и экономической литературе содержание учетной политики традиционно рассматривается в трех аспектах — для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета раскрывает принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика для целей налогообложения понимается совокупность установленных организацией способов ведения налогового учета – сбора информации, её формирования и группировки в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством о налогах и сборах к формированию налоговой базы по налогам и платежам, обязанность по уплате которых несет организация, в целях их достоверного и своевременного исчисления и уплаты.
Учетная политика для целей управленческого учета направлена на систематизацию оборота информации внутри компании и оптимизации ее функциональности в части бизнес -планирования и документооборота.
2.2. Анализ финансовых результатов ООО «Спецстройпоставка»
Представленный в таблице 2 анализ финансового состояния ООО «Спецстройпоставка» выполнен за период 01.01.2017–31.12.2022 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 6 лет. Качественная оценка финансовых показателей ООО «Спецстройпоставка» выполнена с учетом принадлежности к отрасли «Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» (класс по ОКВЭД 2 – 46).
Таблица 2
Структура имущества и источники его формирования
| Показатель | Значение показателя | Изменение за анализируемый период | |||||||||
| в тыс. руб. | в % к валюте баланса | тыс. руб. (гр.8-гр.2) | ± % ((гр.8-гр.2): гр.2) | ||||||||
| 31.12.2016 | 31.12.2017 | 31.12.2018 | 31.12.2019 | 31.12.2020 | 31.12.2021 | 31.12.2022 | на начало анализируемого периода (31.12.2016) | на конец анализируемого периода (31.12.2022) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Актив | |||||||||||
| 1. Внеоборотные активы | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| в том числе: основные средства | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| нематериальные активы | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| 2. Оборотные, всего | – | 365 | 218 | 2 187 | 43 677 | 126 110 | 54 959 | – | 100 | +54 959 | – |
| в том числе: запасы | – | 170 | 92 | 129 | 31 348 | 16 400 | 913 | – | 1,7 | +913 | – |
| дебиторская задолженность | – | 160 | 87 | 1 314 | 5 233 | 57 499 | 22 243 | – | 40,5 | +22 243 | – |
| денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | – | 35 | 25 | 493 | 5 831 | 39 545 | 18 150 | – | 33 | +18 150 | – |
| Пассив | |||||||||||
| 1. Собственный капитал | – | 182 | 164 | 246 | 2 753 | 10 156 | 13 717 | – | 25 | +13 717 | – |
| 2. Долгосрочные обязательства, всего | – | – | – | 307 | 2 807 | 1 030 | 185 | – | 0,3 | +185 | – |
| в том числе: заемные средства | – | – | – | 307 | 2 807 | 1 030 | 185 | – | 0,3 | +185 | – |
| 3. Краткосрочные обязательства*, всего | – | 183 | 54 | 1 634 | 38 117 | 114 924 | 41 057 | – | 74,7 | +41 057 | – |
| в том числе: заемные средства | – | – | 5 | 5 | 5 | 5 | – | – | – | – | – |
| Валюта баланса | – | 365 | 218 | 2 187 | 43 677 | 126 110 | 54 959 | 100 | 100 | +54 959 | – |
* Без доходов будущих периодов, возникших в связи с безвозмездным получением имущества и государственной помощи, включенных в собственный капитал.
Активы на 31.12.2022 характеризуются отсутствием внеоборотных средств при 100% текущих активов.
На диаграмме ниже (рис. 5) наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:
Рис. 5. Структура активов ООО «Спецстройпоставка»
Собственный капитал организации на 31 декабря 2022г. составил 13717,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период собственный капитал организации повысился на 13717,0 тыс. руб., более того, на рост собственного капитала также указывает и усредненный (линейный) тренд.
В таблице 3 представлена оценка стоимости чистых активов организации.
Таблица 3
Оценка стоимости чистых активов ООО «Спецстройпоставка»
| Показатель | Значение показателя | Изменение | |||||||||
| в тыс. руб. | в % к валюте баланса | тыс. руб. (гр.8-гр.2) | ± % ((гр.8-гр.2): гр.2) | ||||||||
| 31.12.2016 | 31.12.2017 | 31.12.2018 | 31.12.2019 | 31.12.2020 | 31.12.2021 | 31.12.2022 | на начало анализируемого периода (31.12.2016) | на конец анализируемого периода (31.12.2022) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. Чистые активы | 0 | 182 | 164 | 246 | 2 753 | 10 156 | 13 717 | – | 25 | +13 717 | – |
| 2. Уставный капитал | – | 25 | 25 | 25 | 28 | 28 | 28 | – | 0,1 | +28 | – |
| 3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2) | 0 | 157 | 139 | 221 | 2 725 | 10 128 | 13 689 | – | 24,9 | +13 689 | – |
Чистые активы организации на 31.12.2022 намного (в 489,9 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Наглядное изменение чистых активов и уставного капитал представлено на следующем графике (рис. 6.).
Рис. 6. Динамика чистых активов и уставного капитала
ООО «Спецстройпоставка»
На 31 декабря 2022 г. значение коэффициента можно характеризовать как очень хорошее. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в основном укладывался в установленный норматив практически в течение всего рассматриваемого периода.
Ниже на графике (рис. 7.) представлено изменение основных показателей финансовой устойчивости ООО «Спецстройпоставка» за весь анализируемый период:
Рис. 7. Динамика показателей финансовой устойчивости
ООО «Спецстройпоставка»
В таблицу 4 занесем показатели финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных средств
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств ООО «Спецстройпоставка»
| Показатель собственных оборотных средств (СОС) | Значение показателя | Излишек (недостаток)* | |||||||
| на начало анализируемого периода (31.12. 2016) | на конец анализируемого периода (31.12. 2022) | на 31.12.2016 | на 31.12.2017 | на 31.12.2018 | на 31.12.2019 | на 31.12.2020 | на 31.12.2021 | на 31.12.2022 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) | 0 | 13 717 | – | +12 | +72 | +117 | -28 595 | -6 244 | +12 804 |
| СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) | 0 | 13 902 | – | +12 | +72 | +424 | -25 788 | -5 214 | +12 989 |
| СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) | 0 | 13 902 | – | +12 | +77 | +429 | -25 783 | -5 209 | +12 989 |
*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
По всем трем вариантам расчета на 31.12.2022 наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у организации запасов, поэтому финансовое положение по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за весь анализируемый период улучшили свои значения.
Рис. 8. Собственные оборотные средства ООО «Спецстройпоставка»
Динамику коэффициента ликвидности ООО «Спецстройпоставка» представим в виде графика (рисунок 9)
Рис. 9. Коэффициент ликвидности ООО «Спецстройпоставка»
Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности — формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности — от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка представлена в нижеприведенной таблице:
Таблица 5
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
| Активы по степени ликвидности | На конец отчетного периода, тыс. руб. | Прирост за анализ. период, % | Норм. соотно-шение | Пассивы по сроку погашения | На конец отчетного периода, тыс. руб. | Прирост за анализ. период, % | Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 — гр.6) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) | 18 150 | – | ≥ | П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) | 41 057 | – | -22 907 |
| А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) | 22 243 | – | ≥ | П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.) | 0 | – | +22 243 |
| А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы) | 14 566 | – | ≥ | П3. Долгосрочные обязательства | 185 | – | +14 381 |
| А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) | 0 | – | ≤ | П4. Постоянные пассивы (собственный капитал) | 13 717 | – | -13 717 |
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 22 907 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.
2.3. Анализ эффективности деятельности ООО «Спецстройпоставка»
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Спецстройпоставка» за анализируемый период (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2022 г.) приведены ниже в таблице 6.
Таблица 6
Финансовые результаты деятельности ООО «Спецстройпоставка»
| Показатель | Значение показателя, тыс. руб. | Изменение показателя | Средне- годовая величина,тыс. руб. | ||||||
| 2017 г. | 2018 г. | 2019 г. | 2020 г. | 2021 г. | 2022 г. | тыс. руб. (гр.7 — гр.2) | ± % ((7-2) : 2) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Выручка | 4 204 | 3 021 | 1 254 | 62 152 | 382 575 | 283 572 | +279 368 | +67,5 раза | 122 796 |
| 2. Расходы по обычным видам деятельности | 3 982 | 3 013 | 1 127 | 59 050 | 372 874 | 279 329 | +275 347 | +70,1 раза | 119 896 |
| 3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) | 222 | 8 | 127 | 3 102 | 9 701 | 4 243 | +4 021 | +19,1 раза | 2 901 |
| 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате | -43 | -26 | -24 | -171 | -160 | -83 | -40 | ↓ | -85 |
| 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) | 179 | -18 | 103 | 2 931 | 9 541 | 4 160 | +3 981 | +23,2 раза | 2 816 |
| 6. Проценты к уплате | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
| 7. Налог на прибыль, изменение налоговых активов и прочее | -37 | – | -21 | -659 | -1 905 | -832 | -795 | ↓ | -576 |
| 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7) | 142 | -18 | 82 | 2 272 | 7 636 | 3 328 | +3 186 | +23,4 раза | 2 240 |
| Справочно: Совокупный финансовый результат периода | 142 | -18 | 82 | 2 272 | 7 636 | 3 328 | +3 186 | +23,4 раза | 2 240 |
| Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370) | 157 | -18 | 82 | 2 504 | 7 403 | 3 561 | х | х | х |
За 6 лет произошло повышение выручки до 283 572 тыс. руб. (в 67 раз).
Значение прибыли от продаж за последний год составило 4 243 тыс. руб. За рассматриваемый период (с 31.12.2016 по 31.12.2022) наблюдался стремительный рост финансового результата от продаж – в 19,1 раза.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.
Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.
Рис. 10. Динамика выручки и прибыли ООО «Спецстройпоставка»
Проведем анализ рентабельности продаж по трем показателям (таб. 7)
Таблица 7
Анализ рентабельности ООО «Спецстройпоставка»
| Показатели рентабельности | Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) | Изменение показателя | ||||||
| 2017 г. | 2018 г. | 2019 г. | 2020 г. | 2021 г. | 2022 г. | коп., (гр.7 — гр.2) | ± % ((7-2) : 2) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 4%. | 5,3 | 0,3 | 10,1 | 5 | 2,5 | 1,5 | -3,8 | -71,7 |
| 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). | 4,3 | -0,6 | 8,2 | 4,7 | 2,5 | 1,5 | -2,8 | -65,5 |
| 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 2% и более. | 3,4 | -0,6 | 6,5 | 3,7 | 2 | 1,2 | -2,2 | -65,3 |
| Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) | 5,6 | 0,3 | 11,3 | 5,3 | 2,6 | 1,5 | -4,1 | -72,8 |
| Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более. | ||||||||
За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.
Представим данные таблицы в виде графика (рис. 11)
Данные об оборачиваемости активов в среднем за весь анализируемый период свидетельствуют о том, что общество получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 122 календарных дня. О размере материально-производственных запасов можно судить по следующему соотношению: в среднем требуется 32 дня, чтобы расходы по обычным видам деятельности составили величину среднегодового остатка запасов.
Рентабельность собственного капитала стремительно снизилась в течение анализируемого периода.
Проведем прогноз банкротства ООО «Спецстройпоставка» (табл. 8) .
Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле (применительно к ООО «Спецстройпоставка» взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний):
Z-счет = 6,56T1 + 3,26T2 + 6,72T3 + 1,05T4 , где
Таблица 8
Прогноз банкротства ООО «Спецстройпоставка»
| Коэф-т | Расчет | Значение на 31.12.2022 | Множитель | Произведение (гр. 3 х гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| T1 | Отношение оборотного капитала к величине всех активов | 0,25 | 6,56 | 1,66 |
| T2 | Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов | 0,25 | 3,26 | 0,81 |
| T3 | Отношение EBIT к величине всех активов | 0,08 | 6,72 | 0,51 |
| T4 | Отношение собственного капитала к заемному | 0,33 | 1,05 | 0,35 |
| Z-счет Альтмана: | 3,33 | |||
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:
- 1 и менее – высокая вероятность банкротства;
- от 1.1 до 2.6 – средняя вероятность банкротства;
- от 2.6 и выше – низкая вероятность банкротства.
Для ООО «Спецстройпоставка» значение Z-счета на 31 декабря 2022 г. составило 3,33. Это означает, что вероятность банкротства ООО «Спецстройпоставка» незначительная.
Усовершенствованной альтернативой модели Альтмана считается формула прогноза банкротства, разработанная британскими учеными Р. Таффлер и Г. Тишоу. Модель Таффлера описана следующей формулой:
Вероятность банкротства по модели Таффлера:
- Z больше 0,3 – вероятность банкротства низкая;
- Z меньше 0,2 – вероятность банкротства высокая.
- Z = 0,53X1+ 0,13X2 + 0,18X3 + 0,16X4 , где
Таблица 9
| Коэф-т | Расчет | Значение на 31.12.2022 | Множитель | Произведение (гр. 3 х гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| X1 | Прибыль до налогообложения / Краткосрочные обязательства | 0,1 | 0,53 | 0,05 |
| X2 | Оборотные активы / Обязательства | 1,33 | 0,13 | 0,17 |
| X3 | Краткосрочные обязательства / Активы | 0,75 | 0,18 | 0,13 |
| X4 | Выручка / Активы | 5,16 | 0,16 | 0,83 |
| Итого Z-счет Таффлера: | 1,18 | |||
В данном случае значение итогового коэффициента составило 1,18, поэтому вероятность банкротства можно считать низкой.
Другой методикой диагностики возможного банкротства предприятий, адаптированной для условий российской экономики, является модель Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова. Данная пятифакторная модель выглядит следующим образом:
R = 2К1 + 0,1К2 + 0,08К3 + 0,45К4 + К5 , где
Таблица 10
| Коэф-т | Расчет | Значение на 31.12.2022 | Множитель | Произведение (гр. 3 х гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| К1 | Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,25 | 2 | 0,5 |
| К2 | Коэффициент текущей ликвидности | 1,34 | 0,1 | 0,13 |
| К3 | Коэффициент оборачиваемости активов | 3,13 | 0,08 | 0,25 |
| К4 | Коммерческая маржа (рентабельность реализации продукции) | 0,01 | 0,45 | 0,01 |
| К5 | Рентабельность собственного капитала | 0,28 | 1 | 0,28 |
| Итого (R): | 1,17 | |||
Согласно модели Сайфуллина-Кадыкова, при значении итогового показателя R<1 вероятность банкротства организации считается высокой, если R>1, то вероятность низкая. Из таблицы 10 видно, что значение итогового показателя составило 1,17. Это значит, что вероятность банкротства мала, финансовое положение организации можно считать устойчивым.
Выводы по результатам анализа
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Спецстройпоставка» за весь анализируемый период.
В ходе анализа были получены следующие показатели, имеющие исключительно хорошие значения:
- чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за анализируемый период;
- значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами можно охарактеризовать как вполне соответствующее нормальному;
- коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению;
- абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.
Положительно характеризующим результаты деятельности организации показателем является следующий – чистая прибыль за 2022 год составила 3 328 тыс. руб.
Приведенные ниже 2 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют нормальные или близкие к нормальным значения:
- не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
- за последний год получена прибыль от продаж (4 243 тыс. руб.), но наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-5 458 тыс. руб.).
В ходе анализа был получен лишь один показатель, имеющий критическое значение – коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (нормальное значение для данной отрасли: не менее 65%).