Практическое применение МСФО IAS 7 « отчёт о движении денежных средств» в кредитных организациях

Вид работы: Проект

Тема: Практическое применение МСФО IAS 7 « отчёт о движении денежных средств» в кредитных организациях на примере банка ВТБ24

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтеры всего мира за гармонизацию и стандартизацию бухгалтерского учета в международном контексте. В связи с этим программа реформирования системы учета предусматривает введение на предприятиях международной финансовой отчетности.

Информация, представленная в различных формах отчетности, является необходимой для большого количества категорий пользователей, поскольку на её основе принимаются различного рода управленческие решения. В состав бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации включаются такие формы, как: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет и движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств, а также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Отчет о движении денежных средств является одним из составляющих годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных пред-приятий. Этот отчет – основа для анализа денежных потоков. Такой анализ имеет большое значение, так как помогает выявить причины избытка или дефицита денежных потоков и определить источники их поступления и расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью сельскохозяйственной организации. Анализ движения денежных средств помогает оценивать финансово-экономическое состояние компании.

В настоящие время отчет о движении денежных средств согласно законодательству приравнен по значимости к балансу и отчету о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств является основным источником информации для анализа наличия и движения денежных средств предприятия. Основной целью составления отчета является предоставления пользователям информации об источниках поступления денежных средств и направлениях их расходования, как в целом по предприятию так и в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, что объясняет его необходимость как для руководства самой организацией, так и для внешних пользователей.

В настоящее время Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) стали официальным нормативным документом для многих российских компаний. Особо это коснулось банковской деятельности. Переход на МСФО в отечественной учетной практике наряду с формирование консолидированной отчетности позволяет улучшить систему российского бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерской отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями разных стран мира, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Необходимость создания международных стандартов финансовой отчетности была обусловлена международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций, интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынков, что обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является исследование основных методических аспектов практического применения МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств» в кредитных организациях на примере банка ВТБ24.

Исходя из поставленной цели в рамках данного исследования предполагается решение следующих задач:

— изучение истории разработки МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств»;

— анализ порядка раскрытия информации в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО IAS 7;

— исследование порядка и методов формирования показателей «Отчета о движении денежных средств»: сближение учета по РСБУ и МСФО;

— анализ финансового состояния ПАО «ВТБ 24»;

— исследование отражения потоков денежных средств по операционной деятельности ПАО «ВТБ 24» в соответствии с МСФО  IAS 7;

— выявление проблем применения МСФО МСФО  IAS 7 в формировании отчетности ПАО «ВТБ 24» и разработка путей их решения;

— разработка основных подходов к совершенствованию отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом исследования в работе выступает ПАО «ВТБ 24».

Предметом исследования в работе является отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с МСФО (IAS) 7.

В данной работе были использованы  следующие работы в области исследования методических основ формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7: Агеевой О.А., Адаменко А.А., Алборова Р.А., Концевой С.М., Хоружего В.И., Дмитренко А.В., Ереминой Н.В., Каткова Ю.Н., Липка В.А., Мартыненко Е.В., Оксанич Е.А., Сигидова Ю.И. , Соколова Я.В., Соколова В.Я., Макуниной И.В., Матчинова В.А. и др.

В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся деятельности коммерческих банков, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике, материалы периодических изданий, данные публикуемой и бухгалтерской отчетности ПАО «ВТБ 24».

Исследование базируется на применении аналитических выборок, а также на использовании метода группировки, стоимостного и сравнительного анализа по динамическому состоянию изучаемых показателей.

Научная новизна полученных результатов заключается в комплексном исследовании основных аспектов формирования и применения МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств».

Практическая значимость данной работы состоит в разработке основных подходов к совершенствованию отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Структура работы представлена тремя главами. Первая глава посвящена изучение теоретических и методологических аспектов формирования и применения МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств». Вторая глава содержит исследование основ практического применения МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств»  на примере ПАО «ВТБ 24», а так же финансовый анализ объекта исследования. В третьей главе определены проблемы и предложены тупи  совершенствования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Теоретические аспекты формирования и применения МСФО IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств»

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета, которая должна стать элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года. В ней определены цели, основы организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к составу и содержанию информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, критерии признания и оценки имущества, обязательств, доходов и расходов. При этом концепция не является нормативным документом, а показывает направления, по которым будет проводиться реформа бухгалтерского учета.

Процесс применения международных стандартов отчетности в Российской Федерации был очень сложным. Впервые решение перейти на МСФО приняли распоряжением Верховного Совета РСФСР «О переходе на принятую в международной практике систему учета и статистики» от 14.01.92 г. № 2184 рн-1. В соответствии с ним Центральный банк России утвердил Временную инструкцию «О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками» от 24.08.93 г. № 17. Целью документа являлось создание базы данных по требованиям МСФО, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам реально оценивать показатели ликвидности, платежеспособности и доходности, определять финансовое состояние банка.

В 2001 году для усиления эффективности внедрения МСФО в банковскую систему был запущен совместный проект ЦБ РФ и Европейского союза «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Реализация проекта была поручена TACIS (Technical assistance to

the commonwealth of new independent states). Проект включал в себя три направления. Первое – пилотные банки. Ряд банков России в 2001 полностью

перешли на МСФО, при этом зарубежные специалисты вносили все необходимые корректировки в отчетность, составленную по МСФО. Практику пилотных банков использовали при переходе на МСФО всей банковской системы. Второе направление – обучение и консультирование в области МСФО, а именно, подготовка методических материалов, проведение практических занятий, распространение информации через банковские ассоциации, Internet и другие СМИ. Третье направление – разработка нормативной базы.

Создали рабочую группу, в которую вошли представители департаментов ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ. Они разработали необходимые для переходного этапа на МСФО нормативные акты, например: с 1 января 2003 г. вступили в силу новые Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 205-П, максимально приблизившие к МСФО порядок определения и оценки активов и обязательств коммерческого банка[1].

Первыми централизованно применять МСФО в России стали именно кредитные организации. Банк России установил в сообщении от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора РФ на МСФО», что все банки переходят на подготовку отчетности по МСФО с 1 января 2004 года и составлять ее необходимо будет на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации.

В июне 1976 года вышел проект стандарта E7 «Отчёт о поступлении и использовании средств», а в октябре 1977 года опубликован стандарт IAS 7 «Отчёт об изменениях в финансовом положении». В июле 1991 года вышел Проект стандарта E36 «Отчёт о движении денежных средств», а в декабре 1992 вышел стандарт в редакции 1992 года IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств» с датой вступления 1 января 1994 года. 6 сентября 2007 года вышли поправки согласно IAS 1 , 16 апреля 2009 года вышли ещё одни поправки в отношении расходов, которые не приводят к признанию актива с датой вступления в силу 1 января 2010 года.

1 июля 2009 года вступили поправки, касающиеся изменения доли собственности в дочерней компании согласно IAS 27 редакции 2008 года. 29 января 2016 года внесены изменения по раскрытию информации, которые вступят в силу 1 января 2017 года.

В России МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (в редакции от 07.05.2013 года) принят приказом Минфина РФ от 28.12. 2015 г. N 217н «О введении МСФО и Разъяснений МСФО в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ».

На сегодняшний день законодательной основой МСФО является ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ, который устанавливает требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическими лицами и распространяется на кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Внедрение МСФО в кредитных организациях сопровождалось множеством проблем. В России не было достаточной законодательной базы для внедрения МСФО. Явно ощущался недостаток квалифицированных банковских и аудиторских кадров, способных составить и подтвердить отчетность банков, подготовленную по МСФО. Специалистам необходимо знать как российскую систему бухгалтерского учета (РСБУ), так и МСФО. Также в связи с различными группами пользователей стандарты развивались в различных направлениях. Одним из принципов, являющихся обязательным в МСФО, но не всегда применяемых в РСБУ, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с РСБУ операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции[2].

Другим главным принципом МСФО, отличающим их от РСБУ и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в РСБУ затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Также не все банки реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них – на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности банка в будущем.

В международных стандартах широко используется понятие справедливой стоимости и профессионального суждения бухгалтера или аудитора, что не характерно в России. Это вызывает необходимость изменения привычных учетных процедур и методик, массовой переоценки всего имущества банка, перестройки учетной системы, серьезной подготовка всех специалистов кредитной организации, что является очень длительным и дорогостоящим процессом. Также при переходе остро стоит вопрос автоматизации процесса трансформации. Перед банками встает выбор между отечественными и иностранными АБС. В российской практике мало примеров удачной адаптации западных систем. Главная причина в том, что российское законодательство постоянно изменяется, а западные программы ориентированы на стабильную законодательную базу, поэтому недостаточно маневренны для России.

Но преимуществ от перехода на международные стандарты составления отчетности значительно больше. Их можно поделить макроэкономические и микроэкономические. Среди основных макроэкономических факторов можно выделить:

1) приток иностранных инвестиций в экономику РФ;

2) рост доверия со стороны потенциальных инвесторов и улучшение имиджа российского бизнеса, в том числе банковского сектора. Единые стандарты позволяют получить понятную и достоверную информацию о финансовом положении компаний, более широко представлена информация о деятельности банка, что позволяет подготовленным пользователям получить более точную картину положения дел в банке;

3) интеграция экономики РФ в мировую систему хозяйственных связей. Применение международных стандартов позволило укрепить связи РФ с основными торговыми партнерами[3].

Микроэкономические факторы характеризуются преимуществами, которые получили банки при переходе на МСФО:

1) рост рыночной капитализации;

2) снижение цены привлекаемого капитала (исходя из системы учета в РФ, невозможно в полной мере проанализировать реальное положение компании, как следствие, возникают повышенные кредитные риски, что в свою очередь ведет к высокой стоимости привлекаемых средств);

3) возможность улучшения качества управления компанией. За счет применения МСФО менеджмент получает более качественную информацию о финансовом состоянии компании для принятия управленческих решений.

Сейчас в банках специалисты по составлению отчетности МСФО пользуются методом трансформации. Они делают перегруппировку статей форм отчетности, вносят правки и корректировки. Основные этапы трансформации:

1) перегруппировка статей баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других форм финансовой отчетности, которые составлены по национальным стандартам;

2) установление содержания правок, которые планируют внести в финансовую отчетность;

3) расчет размера корректировки.

Несмотря на всю работу по сближению национального учета и МСФО, финансовые результаты в отчетности банков, составленной по разным стандартам, иногда могут показывать совершенно разные итоги.

Основным моментом, определяющим разницу, является тот факт, что по МСФО в расчете резерва не учитывается переданное в залог имущество, а оценивается сам заемщик (его бизнес) и способность генерировать денежные потоки. Имущество же учитывается только при условии наличия его достоверной оценки и высокой ликвидности. По РСБУ, при удовлетворении ряда требований залог имущества способен значительно снизить сумму реально созданного резерва. Так, очень часто, суммы расчетного и реально созданного резерва кардинально различаются по причине учета имущества, что приводит к искажению реального экономического смысла, что вызывает ряд проблем. Возникают трудности при оценке имущества и справедливости его залоговой стоимости, его ликвидности и т.д. Сейчас почти в каждом банке существует отдел, который занимается реализацией подобных неликвидных залогов, чтобы вернуть средства банку.

Для всех совершенно очевидно, что отчетность, составленная согласно международным стандартам финансовой отчетности, реальнее отражает финансовое положение организаций. Но важно отметить весомый недостаток, отчетность по МСФО в российской практике носит ретроспективный характер. Существование огромного временного лага не позволяет своевременно оценить финансовое положение банка и препятствует оперативному принятию эффективных инвестиционных и экономических решений. Этот недостаток исчезает, если вести параллельный учет по МСФО, но это требует больших финансовых, временных, кадровых затрат, малый процент компаний России сейчас готов к этому[4].

К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)», которая утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года. Цель реформирования – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

В соответствии с целью определены следующие задачи реформирования:

1) сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих пользователей, прежде всего инвесторов, полезной информацией;

2) обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3) оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформа проводится по следующим направлениям:

— совершенствование нормативно-правового регулирования;

— формирование нормативной базы (национальных стандартов) в соответствии с планом внедрения Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику;

— методическое обеспечение;

— кадровое обеспечение;

— международное сотрудничество.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами.

Основные ее элементы:

— законодательное признание МСФО в Российской Федерации;

— процедура их одобрения;

— механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО;

— порядок официального перевода МСФО на русский язык;

— контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение международным стандартам.

На данный момент в рамках выше названной программы принято 24 положения по бухгалтерскому учету. Реформирование отечественного бухгалтерского учета, и трансформация в международные стандарты продолжается. Минфин подготовил Федеральные стандарты бухгалтерского учета на 2016-2020 гг. Номера у данного проекта еще нет, но на федеральном портале проектов нормативных актов, программа уже есть в статусе «идет обсуждение».

Программа предполагает, что с 2018 года начнут выходить в свет новые федеральные стандарты: запасы, основные средства, документы и документооборот в бухгалтерском учете, бухгалтерская отчетность, нематериальные активы.

С 2019 года к ним присоединятся стандарты: аренда, финансовые активы и обязательства, реорганизация юридических лиц.  С 2020 года по плану вступят в силу стандарты: вознаграждения работникам, план счетов бухгалтерского учета, некоммерческая деятельность.

В связи с интеграцией Российской Федерации в мировое сообщество перед страной возникла необходимость развития бухгалтерского учета, ориентированного на международные стандарты финансовой отчетности.

Вызвано это было тем, что вместе с переходом на МСФО компании получают возможность расширения своего бизнеса путем привлечения зарубежных инвестиций, банковских кредитов, а также роста публичности их деятельности.

Однако существуют факторы, тормозящие скорейшее применение международных стандартов. Одним из них являются высокие затраты на внедрение данных стандартов в организации, что вызвано необходимостью составления наряду с отчетностью по международным правилам, отчетности, соответствующей российским стандартам бухгалтерского учета (далее – РСБУ). Другим фактором является проблема в поиске квалифицированных специалистов в сфере МСФО.

Прикрепленные файлы:

_polnostyu_20171120_120602