Практика применения способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов

Страницы: 1 2 3

---

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• 1.1 Понятие обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей
• 1.2 Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• 1.3 Опыт применения договора страхования, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в Республике Казахстан
• Глава 2. Анализ практики применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в Российской Федерации
• 2.1 Порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• 2.2 Применение способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в ЕАЭС на примере Лобненского таможенного поста
• 2.3 Практика применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• Глава 3. Совершенствование порядка применения обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• 3.1 Проблемы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• 3.2 Пути совершенствования порядка применения обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
• Заключение
• Библиографический список

Введение

Актуальность темы исследования вытекает из изучения сущности и специфики способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в условиях развития современных информационных технологий, связанных с изменениями порядка и алгоритма применения таких мер.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы являются способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Предметом работы являются особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Целью исследования является разработка предложений по совершенствованию деятельности таможенных органов по применению способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо решить следующие задачи:

• изучить общую характеристику способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
• исследовать нормативно-правовую базу института обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
• рассмотреть опыт применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в государствах-членах Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС);
• ознакомиться с порядком обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также проблемы, связанные с данной процедурой;
• проанализировать деятельность таможенных органов по применению мер обеспечения;
• проанализировать статистические данные в части применения мер обеспечения;
• выявить актуальные проблемы, возникающих при применении таможенного обеспечения;
• дать рекомендации по решению выявленных проблем.

Эмпирическую основу исследования составляют Таможенный кодекс ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС), международные договоры ЕАЭС, федеральное законодательство, нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, приказы Федеральной таможенной службы, постановления Правительства.

В последние годы проблеме применения способов обеспечения уделяли внимание многие авторы. Например, Головаха И.А., помощник заместителя генерального директора ООО «Бриг Стар ДВ» в своих трудах «Особенности правового регулирования способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» рассматривает обеспечение еще в рамках Таможенного Кодекса Таможенного союза, акцентируя внимание на положениях различных нормативно-правовых актов, регулирующих институт таможенного обеспечения.[1]

Ионичева В.Н., советник руководителя по вопросам внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД) Коллегии адвокатов «Таможенный адвокат», кандидат экономических наук в своей работе «Проблемы определения размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов» рассматривает вопрос о размере обеспечения при выпуске товаров в ходе проведения дополнительной проверки таможенной стоимости. Такая проблема является одной из наиболее острых для таможенных органов и участников внешнеторговой деятельности.[2]

Их работы в значительной мере способствовали изучению данного вопроса именно в части оптимизации применения способов по обеспечению уплаты таможенных пошлин и налогов. Однако в трудах этих ученых не рассматриваются вопросы, касающиеся упорядочения порядка применения мер обеспечения.

Методологической основой выпускной квалификационной работы является общенаучный метод познания, позволяющий рассматривать отношения вытекающие из способов обеспечения как категорию, зависящую от различных условий. Кроме того, в рамках настоящей работы были применены такие методы научного исследования, как анализ, классификация и обобщение.

Научная новизна настоящего исследования определяется проведенным на основе использования норм действующего законодательства, статистических данных, специальной литературы, а также анализом современного состояния и перспектив совершенствования регулирования применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в определении понятия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Практическая значимость работы заключается в составлении наиболее эффективных рекомендаций по улучшению условий применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

По теме работы была опубликована статья «Актуальные проблемы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов» в Издательском центре «ИУСЭР».[3]

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Глава 1. Теоретические основы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

1.1 Понятие обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей

Таможенное обеспечение направлено на содействие исполнению обязанности уплачивать таможенные пошлины и налоги. Это означает выполнение обязательных действий в добровольном порядке плательщика (уплата таможенных пошлин, налогов), а также в принудительном (взыскание налогов и сборов).[4]

Таможенное обеспечение – это институт таможенного права. Данный институт представляет собой способы гарантирования уплаты таможенных пошлин, налогов, тем самым обеспечивая финансовую заинтересованность (финансовую гарантию) государств-членов ЕАЭС. Без применения института обеспечения возникали бы огромные долги по уплате таможенных пошлин, налогов. Уплата таможенных пошлин, налогов в настоящее время занимает ключевую позицию при формировании федерального бюджета. На сегодняшний день в Российской Федерации регулирование института обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов осуществляется на наднациональном и национальном уровнях. Основополагающими в области наднационального уровня являются различные нормы Таможенного кодекса ЕАЭС. В числе ключевых принципов перемещения через таможенную границу ЕАЭС товаров, различных транспортных средств получил законодательное закрепление определенный принцип предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, которые установлены Таможенным кодексом ЕАЭС. Одной из таких гарантий можно назвать обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Современное действующее таможенное законодательство более детально, чем раньше, регламентирует порядок, основные условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, но на практике все же остаются проблемы применения таких мер.

Обеспечивание исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов является неким инструментом финансовых гарантий упрощения и ускорения таможенных процедур. Таможенные органы, как и декларант, получают преимущества при использовании мер обеспечивания. Таможенные органы получают финансовые гарантии для предотвращения рисков преднамеренного нарушения таможенного законодательства, а декларант может выпускать свои товары без потери времени и с уверенностью, что его товары не будут утеряны.

На национальном уровне существует ряд нормативно-правовых актов, регулирующих область применения таможенных пошлин, налогов. Например, Федеральный закон от 03.08.2018 г. №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации.

Что касается Таможенного кодекса ЕАЭС, то, например, в статье 55 содержатся положения, регламентирующие исполнение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, т.е. сказано кем, когда и в каких случаях, эта обязанность исполняется, и когда она прекращается. Статья 62 ТК ЕАЭС устанавливает общие условия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также определяет, что данное обязательство обеспечивается плательщиком таможенных пошлин, налогов либо иным лицом. В свою очередь, в соответствии со статьей 50 Таможенного кодекса ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов[5]. При этом, необходимо заметить, что действующее таможенное законодательство ЕАЭС и законодательство Российской Федерации (далее – РФ) о таможенном регулировании подробно регламентируют порядок и условия способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, тем не менее, на практике реализация данных норм все же влечет за собой проблемы, которые требуют путей решения.

Стоит отметить, что в настоящее время законодательно не закреплено такое важное для таможенного регулирования правовое понятие, как «обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов». Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов устанавливается Таможенным кодексом ЕАЭС и обеспечивается следующими способами: денежными средствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества.

Статья 30 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 №289-ФЗ раскрывает исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Здесь также раскрываются случаи, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, считается исполненной. Статья 31 Федерального закона №289-ФЗ трактует особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, при ликвидации организации, а статья 32 – при реорганизации юридического лица. Глава 10 Федерального закона №289-ФЗ посвящена обеспечению исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора.[6]

Необходимо подчеркнуть, что правоотношения по таможенному обеспечиванию носят комплексный характер. С экономической точки зрения они возникают на основе финансовых правоотношений в части уплаты пошлин, налогов, а, с другой стороны, возникшее обеспечительное правоотношение является частным правом (дополнительные правоотношения). Специфика заключается в том, что в любом случае одной из сторон действует государство в лице исполнительной власти, специально уполномоченного ею для этого таможенным органом.

Чтобы внести ясность и избавиться от непониманий существующих норм таможенного права, в части регулирования института обеспечения исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, необходимо ввести в таможенное законодательство новый термин: «обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (таможенное обеспечение) – это отношения, урегулированные нормами различной правоотраслевой принадлежности, складывающиеся по поводу предоставления гарантий надлежащего исполнения обеспечивания по уплате таможенных пошлин, налогов, направленных на создание дополнительных гарантий, способных защитить финансовые интересы государства от непоступления или несвоевременного поступления таможенных пошлин, налогов в бюджетную систему государства». Также, необходимо внести изменения в Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 №289-ФЗ, включив в перечень лиц, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов.

1.2 Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Для решения вопросов недополучения таможенных доходов казначейством, таможенное законодательство предусматривает необходимость предоставления гарантий, т.е. способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Эти способы являются специальными имущественными мерами, которые стимулируют их надлежащую уплату путем установления дополнительных гарантий. Такие гарантии ориентированы на защиту денежных интересов страны путем предотвращения вероятных нарушений таможенного законодательства и восстановления его имущественных убытков, вызванных неуплатой или неполной уплатой таможенных пошлин, налогов.[7]

Статьей 63 Таможенного кодекса ЕАЭС установлены следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов:

1. денежные средства (деньги);
2. банковская гарантия;
3. поручительство;
4. залог имущества.

Также ТК ЕАЭС устанавливает, что законодательством государств-членов ЕАЭС могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Законодательством Республики Казахстан, а именно Кодексом Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» предусмотрено 5 способов обеспечения. Пятым способом обеспечивания в Казахстане является договор страхования. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается любым из вышеперечисленных способов.

Выбор любого из методов таможенного обеспечивания остается за плательщиком таможенных пошлин, налогов. Выполнение участником ВЭД обязанности должно обеспечиваться непрерывно в течение всего срока действия обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. Чтобы вовремя отправить плательщику требование о выполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом, срок действия предоставленного обеспечения должен быть достаточным.

Дадим характеристику каждому способу обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов по отдельности, представленному в Таможенном кодексе ЕАЭС.

Денежный залог, как исполнение обязанностей, вносится с помощью использования авансовых платежей согласно статье 30 Федерального закона №289-ФЗ либо путем зачисления таких средств на Единый лицевой счет (далее – ЕЛЦ) участника внешнеторговой деятельности. Сумма денежного залога процентами не облагается.

При неисполнении обязательства, обеспеченного денежными средствами, таможенными органами подлежат взысканию с декларанта надлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов из сумм денежного залога.

Денежные средства, которые не были использованы, подлежит возврату на Единый лицевой счет плательщика или же зачету в счет авансовых платежей, если обязательство уплаты таможенных пошлин, налогов не возникло, исполнено или прекращено. Декларанту выдается таможенная расписка, которая подтверждает факт поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит. В случае утраты таможенной расписки таможенный орган, ее выдавший, на основании заявления лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), выдает дубликат таможенной расписки.

Для уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных по товарам, в отношении которых обязательства обеспечивались денежным залогом, при представлении таможенной расписки, эта гарантия может применяться при соблюдении одного из следующих критериев:

1. если исполнены или прекращены обязательства по товарам;
2. если влечет прекращение обеспеченных обязательств по товарам при использовании денежного залога в счет уплаты таможенных пошлин, налогов.

Далее разберем банковскую гарантию. Таможенные органы принимают банковские гарантии, выданные банками, другими кредитными или страховыми организациями, включенными в Реестр банков, других кредитных и страховых организаций, которые имеют право выдавать банковские гарантий для уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (далее – Реестр).

Банковская гарантия принимается таможенным органом, если она включена в Реестр и вступила в силу. Условие, которое необходимо соблюсти, означает, что не должна превышаться максимальная сумма одной и одновременно действующих банковских гарантий в Реестре. Данная гарантия должна быть безотзывной.

Поручительство является еще одним способом таможенного обеспечения, который оформляется договором поручительства между поручителем и таможенным органом. Лицо, которое собирается стать поручителем должно направить в таможенный орган предложение о заключении договора поручительства. Вместе с указанным предложением представляется в двух идентичных экземплярах проект договора поручительства, подписанный и удостоверенный данным лицом в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а также согласие плательщика таможенных пошлин, налогов с тем, что лицо, имеющее намерение стать поручителем, может выступать за него гарантом.

Таможенные органы в течение 15 рабочих дней рассматривают предложение заключить договор поручительства. Если таможенный орган принимает решение о заключении такого контракта, то плательщику выдается таможенная расписка. Если же последует отказ в заключении договора, то таможенный орган в течение 15 рабочих дней со дня поступления предложения, информирует гаранта о причинах отказа заключения договора поручительства.

Еще один способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов – залог имущества. Залог имущества оформляется договором о залоге имущества между таможенным органом и плательщиком таможенных пошлин, налогов. При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита залог имущества может быть представлен также иным лицом, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Предмет залога в течение всего периода действия договора о залоге имущества должен находиться на территории Российской Федерации. Для определения рыночной стоимости предмета залога осуществляется оценка данного предмета в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.

Лицо, которому принадлежит закладываемое имущество, при выборе залога имущества в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, направляет в таможенный орган предложение о заключении договора о залоге имущества. Вместе с указанным предложением предоставляются в двух идентичных экземплярах проект договора о залоге имущества, подписанный и удостоверенный данным лицом в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, и документы, подтверждающие право собственности на предмет залога и его рыночную стоимость, которые могут быть представлены в виде оригиналов или нотариально заверенных копий.

Договор о залоге имущества может быть заключен, если рыночная стоимость предмета залога превышает размер необходимого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов более чем на 20%. Договор о залоге имущества может заключаться с оставлением предмета залога у залогодателя или с передачей заложенного имущества таможенному органу. Договор о залоге имущества заключается с оставлением предмета залога у залогодателя, если у таможенного органа отсутствуют основания полагать, что условия пользования, распоряжения и хранения предмета залога не будут соблюдены.

Предложение заключить договор о залоге имущества рассматривается таможенным органом в срок, не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления данного предложения и прилагаемых документов в таможенный орган.

В случае заключения договора о залоге имущества таможенный орган выдает залогодателю таможенную расписку. В случае отказа в заключении договора таможенный орган в срок, не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления данного предложения, информирует об этом лицо, предложившее заключить договор о залоге имущества, с указанием причин, послуживших основанием для отказа.

При неисполнении обязательств, обеспеченных залогом имущества, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов перечисляются на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором государств-членов ЕАЭС, за счет средств, вырученных от реализации заложенного имущества в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Все расходы, связанные с заключением договора о залоге имущества и обращением взыскания на заложенное имущество, несет залогодатель.

1.3 Опыт применения договора страхования, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в Республике Казахстан

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов используется во всех государствах-членах ЕАЭС, потому что считается неким инструментом финансовых гарантий, который позволяет достичь упрощения и ускорения таможенных процедур. Выбор конкретного способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является правом плательщика.

Рассматривая практику применения мер обеспечения в Евразийском экономическом союзе, стоит отметить, что только Казахстан воспользовался правом государств-членов ЕАЭС и предусмотрел в Кодексе «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс Республики Казахстан) пятый способ обеспечения – договор страхования. Практика показывает, что договор страхования является наиболее часто применяемым участниками внешнеэкономической деятельности мерой обеспечения.

Хочется отметить, что декларант может выбрать несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин. Исключение касается уполномоченных экономических операторов, которые не могут применять договор страхования.[8]

Согласно статье 97 Кодекса Республики Казахстан, лицо, обеспечивающее исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, вправе осуществить замену одного способа обеспечения другим способом, если на заменяемое обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не обращено взыскание или таможенным органом не направлено требование об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов или на предмет залога не обращено взыскание в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения такой обязанности. Обеспечение предоставляется в национальной валюте Республики Казахстан.[9]

Рассмотрим порядок применения договора страхования, как меры обеспечения. Страховым случаем является нарушение, повлекшее требование таможенного органа Республики Казахстан к страхователю уплатить причитающиеся таможенные пошлины, налоги полностью или частично в объеме невыполненного обязательства.

В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов таможенный орган принимает договоры, заключенные страховыми компаниями, включенными в реестр страховых организаций, имеющих лицензию на осуществление страховой деятельности (далее – Реестр).

Договор страхования заключается в соответствии со стандартным договором страхования с целью обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при совершении таможенных операций, утверждаемым уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан.

При совершении таможенных операций объектом договора страхования  является имущественный интерес плательщика, связанный с исполнением обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов при своевременном совершении таможенных операций.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться экспедитором или иным лицом за плательщика, если это иное лицо вправе владеть, пользоваться или распоряжаться товарами, в отношении которых обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенный представитель вправе обеспечить исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов если он несет с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В случае, если исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечено таможенным представителем, при наступлении предусмотренных в соответствии с Кодексом Республики Казахстан обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, такая обязанность исполняется таможенным представителем солидарно с представляемым им лицом.

Факт неисполнения или ненадлежащего исполнения в течение установленного срока обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при совершении таможенных операций плательщиком является страховым случаем.

Плательщик подает в таможенный орган заявление по форме, утвержденной уполномоченным органом, с приложением договора, чтобы приняли договор страхования. Таможня, не позднее трех рабочих дней со дня регистрации заявления, принимает договор страхования в качестве таможенного обеспечивания путем регистрации такого обеспечения. Либо таможенный орган отказывает в приеме договора страхования, исходя из следующих причин:

1. страховая организация не включена в Реестр;
2. представленный договор не соответствует типовому договору страхования для целей обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при совершении таможенных операций;
3. другие случаи, установленные Кодексом Республики «О таможенном регулировании в Республике Казахстан».

Страхователю необходимо предоставить документ, удостоверяющий личность застрахованного и регистрационный номер налогоплательщика, а также иные документы по требованию страховщика.

Договор страхования должен включать сумму пеней не менее чем за семь рабочих дней, которая может быть дополнительно начислена в случае неисполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также сумму процентов за отсрочку или рассрочку уплаты ввозных таможенных пошлин в случае начисления таких процентов.

Таможенный орган не позже одного рабочего дня со дня регистрации обеспечивания исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов или отказа в регистрации уведомляет об этом плательщика.

В течение пяти рабочих дней после завершения сроков исполнения обязанности, таможня направляет страховой организации требование об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов, если плательщик не исполнил обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Важно, что со дня, следующего за днем окончания сроков исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, начисляются пени.

Страховая организация должна в обязательном порядке исполнить такое требование в течение двух рабочих дней со дня  его получения. Страховая организация несет ответственность, установленную законами Республики Казахстан, при нарушении или неисполнении сроков исполнения указанного требования.[10]

Страховая выплата не осуществляется в случае:

• умышленных действий страхователя, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его наступлению, за исключением действий, совершенных в состоянии необходимой обороны и крайней необходимости;
• действий страхователя, признанных в установленном законодательными актами порядке умышленными преступлениями или административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем;
• получения страхователем соответствующего возмещения убытка по имущественному ущербу от лица, виновного в причинении убытка;
• в других случаях, предусмотренных договором.

Преимуществами договора страхования являются возмещение страховщиком убытков, причиненными таможенными органами, а также оперативность их урегулирования.

Преимущество заключения договора страхования перед другими способами обеспечения состоит в упрощенном оформлении и отсутствии необходимости отвлечения и замораживания значительных денежных средств, т.к. уплачиваемая страховая премия существенно ниже необходимой суммы таможенного обеспечения. Это позволяет участнику ВЭД сэкономить время и деньги.

Страховая сумма устанавливается соглашением сторон и не может быть меньше сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с Кодексом Республики Казахстан. Страховая выплата осуществляется таможенному органу в размере фактически понесенных и документально обоснованных убытков (неоплата таможенных пошлин, налогов). Размер реального ущерба определяется страховщиком на основании претензии, выставленной таможенными органами, либо решения суда.[11]

Однако стоит обратиться к двум пунктам из статьи 149 Кодекса Республики Казахстан: «В случае неисполнения обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган направляет страховой организации требование об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов в течение пяти рабочих дней после окончания сроков исполнения обязательства, предусмотренных указанным договором страхования». «Требование таможенного органа об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов и пений подлежит безусловному и обязательному исполнению страховой организацией в течение двух рабочих дней со дня получения такого требования».[12] Из этого следует, что заключение договора страхования очень похоже на процедуру выдачи банковской гарантии, только выданной страховой организацией.

Глава 2. Анализ практики применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в Российской Федерации

2.1 Порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Обеспечение исполнения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов имеет довольно сложные правовые отношения. Институт по уплате таможенных пошлин, налогов и институт гражданского права, два аналогичных блока, обеспечивающих выполнение обязательств общих и отличительных особенностей. Общим является предоставление гарантий для должного исполнения финансовых обязательств и предотвращение убытков от его неисполнения. Отличие же состоит в разных характерах регулируемых отношений, которые определяют разницу между порядком таможенного обеспечения и аналогичным процессом в гражданском праве.

Базовые правоотношения входят в порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. В этой связи финансовые и дополнительные части являются обеспечительными правоотношениями, которые возникают только при наличии основных правоотношений и являются по существу гражданскими, за некоторыми исключениями, содержащимися в таможенном законодательстве.[13]

Правовые меры, используемые с целью формирования у плательщика денежного интереса по уплате сумм таможенных пошлин, налогов в предусмотренный срок и в полном объеме, представляют собой методы обеспечивания. Также, в соответствии с пунктом 4 статьи 57 ТК ЕАЭС, при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок, плательщику необходимо уплатить пени. В случае нарушения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в порядке, установленном законодательством, они выплачиваются за счет средств, предоставленных в качестве обеспечения, что вызывает у декларанта интерес своевременной и полной уплаты таможенных пошлин, налогов. Стоит выделить, что при урегулировании выбора определенного метода обеспечивания уплаты таможенных пошлин, налогов, действующее законодательство ЕАЭС оставляет субъектам возможность самостоятельно принимать решения о размере и нраве собственных прав и обязательств, т.е. участник ВЭД автономно определяет меру выполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Появление правовых отношений для обеспечивания выполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов с надлежащими характеристиками, сопрягается с использованием определенных методов обеспечения:

• во-первых, правовые отношения возникают в процессе реализации таможенными органами фискальной функции;
• во-вторых, носят комплексный характер, выраженный в том, что, как правило, с одной стороны, эти правоотношения основаны на публично-правовых отношениях, возникающих в связи с уплатой таможенных пошлин и налогов, с другой стороны, только на основе этих общественно-правовых отношениях возникают частноправовые отношения (обеспечительное правоотношение);
• в-третьих, порождает административный акт таможенного органа, в частности, решение о принятии обеспечения;
• в-четвертых, происходит между определенными лицами, а именно между таможенным органом и физическим, юридическим лицом, перемещающим через границу Союза товары и транспортные средства, и другими лицами, которые обязаны уплачивать таможенные пошлины, налоги в этом отношении, а также поручителем, гарантом, залогодателем;
• в-пятых, регулируется нормами таможенного, финансового и гражданского законодательства;
• в-шестых, обеспечено мерами государственного принуждения. [14]

Обеспечивание уплаты таможенных пошлин, налогов – это упрощение и ускорение таможенных процедур, посредством некого инструмента финансовых гарантий. Таможенные пошлины и налоги пришлось бы уплачивать прям на границе, либо их не уплачивали бы вообще при отсутствии института таможенного обеспечения. В начале 90-х, когда таможенные пошлины лишь только вводились, действительно все происходило на границе. Также, бывало, когда выпуск товаров осуществлялся до уплаты таможенных пошлин. Но такая практика привела к тому, что задолженность по таможенным пошлинам, налогам практически никто не гасил.

Предотвращение рисков, связанных с нарушениями таможенного законодательства являются преимуществом финансовых гарантий для страны (рис. 2.1). Таможенная задолженность должна быть погашена в любом случае, поэтому нет экономического смысла в нарушении правил обеспечивания. Преимуществом для участников ВЭД является получение товаров в свое распоряжение, также предоставление упрощенной процедуры таможенных формальностей.

Рис. 2.1 Общепринятая мировая практика в области таможенного дела[1]

Денежный залог является самым популярным и простым в использовании способом обеспечивания исполнения обязанности по уплаты таможенных пошлин, налогов. В соответствии с Федеральным законом от 11.10.2018 №354-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2017 год» денежные средства в доходах федерального бюджета составляют 765 410,1 тыс. рублей. Авансовые платежи, которые, служат подспорьем для денежного залога, в федеральном бюджете составляют 24 699 786,2 тыс. рублей (24,7 млрд. рублей).[2]

Согласно статье 48 ТК ЕАЭС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств-членов. Законодательством государства-члена может быть предусмотрена возможность использования авансовых платежей в счет обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо, внесшее авансовые платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации или заявления на возврат сумм авансовых платежей либо совершение в соответствии с законодательством государств-членов иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои деньги в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.[3]

Денежные средства вносятся на счет Федерального казначейства. Денежный залог может быть внесен физическими лицами, перемещающими через таможенную границу товары для личного пользования, также в кассу таможенного органа.

---

Страницы: 1 2 3