Реферат на тему «Налогообложение страховой деятельности: особенности исчисления и уплаты»

Содержание

1. Введение
2. Особенности налогообложения страховых организаций
3. Организация налогового учета страховых компаний8
4. Заключение
5. Список литературы

Введение 

Любое коммерческое юридическое лицо обязано уплачивать налоги со своей прибыли в государственную казну. Страховые компании подлежат налогообложению согласно действующему российскому законодательству о налогах и сборах.

В случае со страховыми компаниями ситуация усложняется тем, что очень сложно определить их реальные доходы. По сути, доходом считается страховая премия, полученная страховой компанией в момент заключения договора страхования. Но как быть, если на окончание отчетного периода срок действия договора еще не закончился, и по нему еще может наступить страховой случай, ведь это приведет за собой расходы, а значит налог, уплаченный в казну, может быть рассчитан неверно. Как в таком случае определяются доходы и расходы страховой компании и в чем особенности налогообложения страховых резервов страховой компании рассмотрим подробнее.

Цель работы – рассмотреть более подробно налогообложение страховой деятельности, особенности исчисления и уплаты.

Особенности налогообложения страховых организаций

В настоящее время в соответствии с действующей на территории Российской Федерации системой налогообложения страховые организации уплачивают следующие виды налогов.

1. Налог на прибыль — объектом налогообложения является прибыль организаций, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом специфики страховой деятельности Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов страховой организации.
2. Налог на доходы физических лиц — взимается с фонда оплаты труда сотрудников, и, кроме того, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, с выплат, производимых страхователям.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) — в оборот, облагаемый НДС, включается реализация работ и услуг, не относящихся к страховой деятельности, а операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию в соответствии с НК РФ освобождаются от обложения НДС; кроме того, НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страховой организации, работающей по договору поручения, услуги страхового брокера).
4. Налог на имущество — страховые организации, имеющие на балансе имущество, являются плательщиками данного налога. Базой для его исчисления является среднегодовая стоимость имущества организации.
5. Транспортный налог — страховые организации — собственники транспортных средств — являются плательщиками данного налога. База для исчисления транспортного налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от объема его двигателя.
6. Земельный налог — объектом налогообложения является площадь земельного участка, находящегося в собственности организации. Источник обложения — расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. [5]

К федеральным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организации; налог на доходы физического лица.

К республиканским налогам отнесены: транспортный налог и налог на имущественную базу организаций.

К местным налогам отнесен земельный налог.

Все доходы страховой организации условно можно разделить на два вида: доходы от страховой деятельности и любые иные доходы (доходы от инвестирования, внереализационные доходы). Учитывая особенности деятельности страховой компании и сложности в исчислении налоговой базы, в Налоговом кодексе предусмотрена отдельная статья. Таким образом, согласно статье 293 НК РФ к доходам страховой компании относятся:

— Прибыль от реализации (продажа части активов);

— Внереализационные доходы (штрафы, взысканные со страхователей за нарушение условий страхования, сдача части имущества в аренду и т.д.);

— Страховые премии, полученные от страхователей;

— Возврат части неиспользованного страхового резерва;

— Вознаграждения, полученные от перестраховочной компании по договорам перестрахования;

— Вознаграждения от страховых компаний, полученные по договорам страхования;

— Средства, полученные при передаче договоров на перестрахование;

— Средства, полученные при взятии договоров на перестрахование;

— Доходы от права суброгации и регрессного иска (право требовать с виновника возмещения своих убытков);

— Штрафы за нарушение определенных условий и норм (например, штраф за просрочку платежей, взысканный с перестраховочной компании);

— Премии за услуги страхового брокера, страхового агента, сюрвейера;

— Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора перестрахования. [7]

Большинство СК при исчислении налоговой базы применяют метод начисления. Его суть заключается в том, что доход признается таковым ровно в тот момент, когда страховщик должен был получить средства. Например, страховая премия при заключении договора страхования. При этом порядок оплаты страховой премии не имеет практического значения. То есть, организация платит налоги ровно с той суммы доходов, которую он должен был получить на момент окончания отчетного налогового периода. Альтернативный вариант исчисления налоговой базы — кассовый метод, когда страховщик платит налог с той суммы, которую он получил на данный момент.

В случае с расходами ситуация во многом аналогична доходам. Их также можно разделить на 2 группы: общие расходы, которые характерны для многих юридических лиц (например, оплата коммунальных платежей) и специфические расходы, связанные с ведением страховой деятельности. 294 статья Налогового кодекса РФ определила, что к специфическим расходам страховых организаций следует отнести:

— Взносы в страховой резерв;

— Страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования;

— Средства, переданные перестраховочным компаниям для перестрахования отдельных договоров;

— Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора страхования;

— Вознаграждение лиц, привлеченных к ведению страхового дела (независимые оценщики, детективные услуги, страховые брокеры и т.д.). [3]

Если для определения доходов используется метод начисления, то он же должен использоваться и для определения расходов. Не должно быть ситуации, когда расходы определяются по кассовому методу, доходы — по методу начисления. В итоге, находится разница между уровнем доходов и расходов, с чего страховая организация в конце отчетного периода и уплачивает налог в государственную казну.

Страховой резерв — это сумма средств, которая используется страховщиком для осуществления страховых выплат. Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ средства, направленные на формирование страхового резерва, признаются внереализационными расходами, а значит они не облагаются налогом. Но в то же время, возврат части неиспользованного страхового резерва считается внереализационными доходами организации, а значит, эти средства будут облагаться налогом на прибыль.

Помимо страхового резерва, СК может создавать резерв предупредительных мероприятий. Это средства, которые в будущем будут направлены на проведение мероприятий, предупреждающих наступление рисковых случаев. Но на практике формирование такого резерва не связано напрямую с осуществлением страховой деятельности, а значит, эти средства не могут быть признаны расходами страховщика, и они будут облагаться налогами.

Организация налогового учета страховых компаний

В системе налогообложения важное место отводится организации налогового учета. Страховщики организуют налоговый учет и исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок ведения налогового учета (перечень регистров ответственных лиц за их ведение, документооборот и др.) страховые организации должны закреплять в учетной политике. [2]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования страховых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. [4]

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы;
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. [6]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Вопросы налогообложения страховой организации являются крайне актуальными для эффективного функционирования страховщиков и развития национальной системы страхования в Российской Федерации.

Заключение

Страховая компания на основе 19 статьи НК РФ признается налоговым плательщиком, на которого согласно Налоговому кодексу РФ возлагается обязанность по уплате налогов и сборов. Страховые компании оплачивают региональные, местные и федеральные налоги.

Несмотря на всю сложность вопроса, действующее законодательство достаточно четко регламентирует вопрос налогообложения страховых организаций. В стране действует справедливая система сбора налогов, при которой страховые организации не рискуют переплатить лишнее. В то же время установленные нормы на все 100% охватывают прибыль страховщика, которая должна подлежать налогообложению.

Список литературы

1. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 N 4015-1 (последняя редакция)
2. Адамчук, Н. Г. Мировой страховой рынок на пути к глобализации / Н.Г. Адамчук. — М.: МГИМО-Университет, Российская политическая энциклопедия, 2016. — 592 c.
3. Васильев, П.П. Налогообложение страховой деятельности / П.П. Васильев. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 176 c.
4. Крутик, А.Б. Организация страхового дела / А.Б. Крутик, Т.В. Никитина. — М.: СПб: Бизнес-Пресса, 2017. — 304 c.
5. Никулина, Н.Н. Налогообложение страховой деятельности: Учебное пособие / Н.Н. Никулина и др. — М.: Юнити, 2015. — 263 c.
6. Романова, М. В. Налогообложение страховой деятельности / М.В. Романова. — М.: Финансы и статистика, 2017. — 176 c.
7. Чудинов, С.А. Налогообложение страховой деятельности в зарубежных странах / С.А. Чудинов. — М.: Анкил, 2012. — 160 c.