Реферат на тему «Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО»

Оглавление

Введение

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В связи с переходом все большего числа российских компаний на отчетность в соответствии с международными стандартами и на необходимость подготовки первой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) вопросы раскрытия примечаний в отчетах, подготовленных впервые, представляют особый интерес и актуальность.

Примечания к финансовой отчетности являются важным элементом при подготовке отчетной информации. Они раскрывают важную информацию, поясняющую информацию об активах и пассивах компании, основных результатах деятельности компании, движении денежных средств, изменениях в капитале. На основании информации в примечаниях к отчетам пользователи смогут принимать обоснованные решения, рассчитывать необходимые финансовые коэффициенты, сравнивать данные в отчетах с другими компаниями данного вида экономической деятельности.

Целью работы является раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.

Информационной базой для проведения исследования послужили источники учебной литературы, статьи периодических изданий, нормативно-правовые акты.

В работе применялись теоретические и эмпирические методы исследования, среди которых можно выделить: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ и индукцию.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО

При подготовке примечаний к отчетности по МСФО, в дополнение к МСФО, ключевым стандартом будет МСФО (IAS) «Представление финансовой отчетности», а также требования к раскрытию информации в финансовой отчетности, представленной в конце каждого МСФО.

В соответствии с МСФО («Представление финансовой отчетности») полный набор финансовой отчетности должен включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие компоненты совокупного финансового результата, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и заметки.

Результатом работы бухгалтерских специалистов за весь год или консультантов при трансформации является подготовка отчетности по МСФО. Отсутствие информации или, наоборот, раскрытие «лишней» информации может существенно повлиять на решения, принимаемые пользователями, и, следовательно, на будущее компании. [2].

Сложность подготовки раскрытия информации для финансовой отчетности в соответствии с МСФО заключается в отсутствии рекомендуемых форм финансовой отчетности. Российский специалист уже привык к тому, что есть форма финансовой отчетности, в каждой колонке которой нужно «вставить номер». МСФО используют другой подход — основанный на профессиональном суждении, рекомендациях и примерах стандартов — независимо готовят раскрытия в финансовой отчетности. Это поднимает еще одну проблему — как раскрывать необходимую информацию, а не раскрывать данные, составляющие коммерческую тайну компании. Действительно, однозначного ответа на этот вопрос нет, но можно и нужно подойти к решению этой проблемы.

Важно определить, какая обязательная и дополнительная информация должна раскрываться в финансовой отчетности согласно МСФО. Прежде всего, можно рассмотреть состав форм финансовой отчетности по МСФО и отличия их названий от основных форм российской отчетности (рисунок 1) [3].

Можно отметить, что различия между российским подходом и международным подходом в отношении названий форм незначительны, за исключением двух форм — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. [1].

Рисунок 1. Структура сложных групп

Аудиторы заинтересованы в раскрытии информации в отчетах, поскольку эти данные не всегда могут быть достоверными. Поэтому требуется тщательно проанализировать и проверить информацию, которая передается в финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

МСФО (IAS) 1 определяет минимальные требования к раскрытию информации в примечаниях. Они должны содержать следующую информацию:

раскрытие учетной политики: основа оценки и каждый конкретный вопрос учетной политики, которые важны для правильного понимания финансовой отчетности;

раскрытие информации по каждому элементу финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

предоставление дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для точного представления.

В рамках общих требований к подготовке примечаний к отчетам стоит отметить, что всю информацию, подлежащую раскрытию в финансовой отчетности, можно разделить на несколько видов:

— формы прямой отчетности в соответствии с МСФО (набор форм отчетности для первого использования включает в себя начальный баланс на дату перехода, отчеты о финансовом положении на конец сравнительного периода и первый отчетный период, два отчета о совокупном доходе (для текущего периода и предыдущего периода в качестве сравнительной информации), аналогично, два отчета об изменениях капитала и два отчета о движении денежных средств [5];

— подробная информация по статьям в основных отчетных формах;

— информация, которая должна быть раскрыта в соответствии с МСФО, но не представлена в отчетных формах (например, информация о неиспользованных остатках по кредитной линии, информация о текущих обязательствах по аренде, информация о выданных гарантиях);

— дополнительная информация, которая важна для пользователей, чтобы понять показатели отчетности в целом.

Компания должна представить примечания в порядке и с перекрестными ссылками, которые соответствуют каждой позиции, представленной в отчете о финансовом положении, в отчете о прибылях и убытках, в отчете об изменениях в капитале и в отчете о движении денежных средств.

Каждое примечание должно содержать:

(a) заявление о соответствии МСФО (IFRS);

(b) краткий обзор основных принципов учетной политики;

(c) сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении, в отчете о прибылях и убытках, в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи; и

(d) раскрытие прочей информации, в том числе:

(i) условные обязательства и непризнанные договорные обязательства;

(ii) раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика компании в области управления рисками.

Компания должна раскрывать информацию на конец отчетного периода об оценках, которые предполагают значительный риск существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем отчетном периоде. По таким активам и обязательствам примечания должны содержать подробную информацию о:

(a) их характере;

(b) их балансовой стоимости на конец отчетного периода.

Степень детализации представления каждой позиции отчетности зависит от требований каждого МСФО, а также от размера и характера соответствующих статей. Каждая статья имеет разное раскрытие, например [6]:

(a) статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО 16;

(b) дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочей дебиторской задолженности;

(c) запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и прочие материалы;

(d) резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам, резервы под обесценение дебиторской задолженности и прочие резервы;

(e) капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, компания должна раскрывать их характер и сумму отдельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, включают следующее:

девальвация товарно-материальных запасов до стоимости чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;

прерванные работы;

разрешение спора; а также

обратимые записи для резервов.

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна раскрывать следующую информацию: размер дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу владельцев в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма на акцию [4].

Заключение

В заключение можно отметить, что раскрытие информации в финансовой отчетности является наиболее сложным и важным этапом процесса бухгалтерского учета в соответствии с МСФО для каждой компании, составляющей международную отчетность. В документе рассматриваются те обязательные и дополнительные раскрытия в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, о которых нельзя молчать.

Подготовка основных форм отчетности, раскрытие информации в отчетности требуют тщательного подхода, планирования ресурсов, с учетом особенностей первого применения МСФО, а также с учетом требований конечных пользователей финансовой отчетности. Отчетность по качеству, а также примечания, подготовленные впервые, повысят степень достоверности и открытости информации по сравнению с информацией, представленной в предыдущих отчетах, и позволят пользователям утверждений принимать правильные решения.

Список использованной литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности. Официальный сайт СМСФО: http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unacompanied+IFRS+Translations.html
2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. М.: ИНФРА-М, Вузовский учебник, 2017. С. 32–58.
3. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности 2017 / 2018. Часть 1 / пер. с англ. М.: Альпина Паблишерз, 2010.
4. Применение МСФО: часть 1 / пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Юнайтед Пресс, 2016. С. 163–168.
5. Суворов А. В. Раскрытие учетной информации по МСФО // Аудит и налогообложение. 2017. № 1. С. 34 – 36.
6. Тинкельман С. Б., Казакевич Е. С. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности // МСФО и МСА в кредитной организации. 2018. № 4. С. 27–47.