Реферат по дисциплине «Финансы»

реферат на тему «Сравнение МСФО и РСБУ».

Реферат должен отразить сравнение (сходства и различия) по основным аспектам любого российского стандарта с аналогом международного. Например, «Сравнение МСФО 16 и ПБУ 6/01» по учету основных средств. Российских ПБУ 25, МСФО — около 40.

 

Введение

 

В настоящее время национальные экономики становятся все более открытыми и взаимосвязанными, а это влечет за собой интернационализацию системы бухгалтерского финансового учета. В силу своего авторитета МСФО признаны основой национальных требований к составлению финансовой отчетности во большинстве стран мира. Очевидно, что именно международные стандарты позволят подготовить сопоставимую финансовую отчетность.

Экономическая система любого уровня в перманентно меняющихся условиях хозяйствования опирается на субъекты, стремящиеся к устойчивому развитию. В свою очередь, устойчиво развивающиеся предприятия заинтересованы в сохранении вложенных в организацию ресурсов и получении экономических выгод в форме дивидендов или наращивании капитала с целью воспроизводства основных фондов. Ограниченный доступ предприятий к ресурсам во время кризиса ставит перед субъектами экономики задачу рационального использования инвестиционных ресурсов путем тщательного ранжирования инвестиционных проектов и отбора наиболее перспективных.

Единственным источником является полученная информация от хозяйствующих субъектов, которая, на наш взгляд, является механизмом сохранности инвестированных средств в различные проекты т.е. для целей формирования полезной информации заинтересованным сторонам. Однако полное соблюдение принципов МСФО не способствует достижению поставленной цели формирования полезной информации для инвесторов, поскольку как теоретические, так и практические проблемы, касающиеся экономического содержания отчетности, остаются нерешёнными.

Главной причиной появления МСФО в российской финансовой системе стало стремление показать прозрачность деятельности российских компаний, готовность выйти на международный уровень. Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета и вытеснение национальных стандартов — это необратимый процесс.

В экономической литературе уделено достаточное значительное внимание проблеме перехода бухгалтерского финансового учета на международные стандарты. Хорошо известны труды российских авторов: Л.В. Гусарова, А.Х. Попова, В.В. Аркаути, Л.Э. Икаева, В.Т. Чая, А.Ю. Карецкий, Л.А Чалдаева, Н.Т. Лабынцев, Л.Б. Трофимова, Л.И. Хоружий и других. Дальневосточная научная школа в исследовании проблем теории и практики применения национальных стандартов и реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО представлены в трудах: С.В. Кесян, Т.В. Терентьевой и др.

Целью научного исследования является изучение системы бухгалтерского финансового учета в компаниях в условиях применения МСФО, выявление наиболее актуальных и значимых проблем, связанных с их использованием, определение основных направлений и рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:

— рассмотреть теоретические и методологические основы составления отчетности банков согласно МСФО;

— рассмотреть базовые понятия МСФО, преимущества и необходимость применения в российской практике ;

— выявить основные отличия международных и российских стандартов составления финансовой отчетности;

— рассмотреть практику применения МСФО в банках , а также выявить проблемы применения МСФО в банковской сфере.

Объектом исследования является система бухгалтерского финансового учета в условиях применения международных стандартов. Предметом исследования являются способы регулирования системы бухгалтерского финансового учета в РСБУ и в МСФО.

Теоретической основой исследования стали законодательные и нормативные акты РФ, нормативные документы ЦБ РФ, труды российских ученых, а также информационные ресурсы Интернета. Информационной базой являются данные о деятельности коммерческих банков.

Методом исследования являются приемы и способы диалектического метода познания, метод логического анализа, метод экспертных систем и оценок, а также специальные методы научного познания, применяемые в бухгалтерском учете и экономическом анализе.

Научная проблема исследования – в условиях конвергенции национального бухгалтерского учета и МСФО возникает необходимость выявления и устранения методологических и практических различий между ними, определение рациональных путей оценки основных элементов финансовой отчетности, основанных на формировании справедливой стоимости, как основной проблемой, стоящей перед международным бухгалтерским сообществом.

Структура работы обуславливается целью и задачами исследования и включает в себя введение, две главы, состоящие из семи параграфов, заключения, библиографии.

 

1 Теоретические и методологические основы составления отчетности банков согласно МСФО

1.1 МСФО – подготовка к переходу, нормативно-правовое регулирование

 

Под международными стандартами финансовой отчетности — МСФО принято понимать «совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира» [2].

Их используют большинство мировых компаний для составления унифицированной отчетности, необходимой внешним пользователям в отношении компании для принятия экономических решений.

Значение МСФО состоит в том, что в условиях рыночной экономики целесообразно для развития интеграционных связей составлять финансовую отчетность для восприятия всем пользователям во всех странах мира [11]. Использование международных стандартов предоставляет новые возможности, как бизнесу, так и государству в целом [12].

Первыми применять международные стандарты финансовой отчетности в России начали именно кредитные организации.

Процесс перехода российских банков на МСФО начался с 01 января 2004 года, что было провозглашено в Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации и в ряде нормативных документов Центрального Банка.

Однако подготовке к переходу банков на МСФО предшествовала большая работа Минфина и других заинтересованных ведомств и министерств. Постановлением Правительства ещё в 1993 году была принята необходимость реформирования РСБУ, т.к. создавая рыночную экономику, Россия должна руководствоваться международными стандартами. Так, в 1993 году целью Инструкции № 17 «О составлении финансовой отчетности» было создание с учетом международных норм и правил ведения бухгалтерского учета необходимых баз данных, которые позволят кредитным организациям и надзорным органам более реально оценивать показатели ликвидности, доходности, платежеспособности банков, на основе чего делалось далее заключение о финансовом состоянии того или иного Банка. С тех пор эта инструкция многократно подвергалась изменениям в связи с изменения принципов МСФО.

Создание при Президенте РФ Комиссии по аудиторской деятельности стало вторым шагом приближения к МСФО, хотя прямого отношения к МСФО национальные стандарты аудиторской деятельности ещё не имели. Тем не менее, сам факт их разработки, разработки национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ, кроме кредитных организаций), который начался в 1994 году, стал большим прогрессом. До 1996 года международный и российский бухгалтерский учеты никак не коррелировали. Вспомним хотя бы, что до 1991 года в России вообще не употреблялось слово «аудит», в то время, как на западе уже более ста лет существовали аудиторские фирмы.

Следующий шаг по приближению учета банков к МСФО состоял в введении в действие новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и соответствующего плана счетов с 01 января 1998 года.

В 1999 году Минфин при финансовой поддержке ТАСIS начал реализовывать проект по переводу экономики на международные стандарты финансовой отчетности. Хотя выпускаемые с того времени ПБУ не соответствовали требованиям МСФО, тем не менее они были всё же приближены к ним. Но проект, к сожалению, не был окончен. Печален факт того, что Европейский союз приостановил финансирование проекта.

Четвертый шаг, который приблизил ещё на одну ступень учет кредитных организаций к стандартам МСФО, стало внедрение в практику российских банков новых правил ведения бухгалтерского учета (Положение 205-П, принятый 5 декабря 2002 года.), утративший силу с 1 сентября 2008 года, в связи с последовательной отменой его частей Указанием ЦБ РФ от 26.03.2007 № 1806-У.

С 1 января 2008 года кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии сПоложением, утвержденным ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П.

С 1 января 2013 года документ утратил силу в связи с изданием Положения Банка России «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П).

Необходимо отметить, что в официальном сообщении Банка России от 02 июня 2003 года «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности» указано, что все банки с 01 января 2004 года переходят на подготовку финансовой отчетности по МСФО, которая будет составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации.

Отметим тот факт, что уже более 200 российских банков еще на 01 января 2003 года уже готовили отчетность по стандартам МСФО ввиду потребности вести успешный бизнес. Учитывая, что в число этих банков входят крупнейшие, задачу перевода можно сформулировать следующим образом: необходимо перевести на МСФО более 1000 банков, в основном это средние и небольшие банки, рассредоточенные на всей территории страны.

Важным шагом на пути к развитию МСФО в России стало принятие в 2010 году Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.210 (в ред. от 04.11.2014), который установил перечень компаний, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Таким образом, постепенно подготавливая организации, Банк России, ввел с 2014 года обязательным предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, максимально приблизив к нему стандарты и правила бухгалтерского учета. Если ещё несколько лет назад компании, банки могли выбирать: составлять ли им финансовую отчетность по российским стандартам, или, претендуя на сильную конкурентоспособность, по международным, то сейчас ведение отчетности согласно МСФО, по крайней мере для банков, является обязательным.

В отличие от отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, МСФО-отчётность имеет большую прозрачность и достоверность, чего нельзя в полной мере сказать о российской отчётности. Это связано в первую очередь со спецификой российского учёта, где на одну ступень с бухгалтерским учётом встаёт налоговый учёт, зачастую диктующий бухгалтерскому учёту порядок отражения фактов хозяйственной деятельности без права выбора. Если за нарушения в бухгалтерском учёте организации грозит незначительный штраф или он вовсе не предусмотрен, то в налоговом учёте существует целая система штрафов за налоговые ошибки, суммы которых достаточно велики. В связи с этим российские бухгалтера начинают подстраивать свой бухгалтерский учёт, ориентируясь на налоговый учёт, что приводит к риску искажения реального финансового состояния хозяйствующего субъекта, а для инвестора, соответственно, финансового состояния объекта инвестиций. Бухгалтер просто не сможет отразить в учёте истинные хозяйственные процессы из-за наложенных налоговым законодательством ограничений.

Кроме того, стандартная бухгалтерская отчётность, закреплённая законодательно на территории Российской Федерации имеет очень низкую детализацию [20]. Показатели законодательно утверждённых форм существенно укрупнены и обобщены, что вынуждает организации для дополнительного раскрытия показателей прикладывать дополнительные усилия, чтобы представить пользователям отчётности дополнительную аналитику, необходимую для полноценного ознакомления с реальным финансовым состоянием данной организации. Ещё одной причиной, по которой российская бухгалтерская отчётность значительно уступает МСФО-отчётности, это привязанность российского учёта к бумажным носителям. Если по международным стандартам обязанность учесть расход возникает в тот момент, когда о нём стало известно, то по правилам российского учёта, в частности согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, такой расход не подлежит учёту до тех пор, пока он не будет подтверждён документально [7, с. 46]. Такой подход российского учёта в результате приводит к существенным расхождениям с реальным положением вещей.

Также к искажениям показателей российской отчётности зачастую приводит наличие у налоговых органов независимого мнения, не закреплённого законодательной практикой, но вынуждающего организации либо производить дополнительные расходы на отстаивание своей, как правило, соответствующей действующему законодательству, точки зрения в суде, либо безоговорочно принять указание налогового органа, тем самым исказив показатели отчётности. Данная ситуация зачастую усугубляется консервативной позицией бухгалтеров, стремящихся предугадать выше описанные действия налогового органа. Это приводит не только к уменьшению выгод от осуществляемой экономической деятельности в виде излишне уплаченных сумм налогов, но и к искажению показателей финансового состояния объекта инвестиций.

В конце концов, задача бухгалтерии, ведущей бухгалтерский учёт в соответствие с МСФО – это служение бизнесу, отражение исторических, уже сложившихся событий, в то время как бухгалтерия РСБУ постоянно не только вмешивается в принятие решений руководством, но и способна на них влиять [10, с. 55].

Все вышеперечисленные причины приводят к невозможности использования отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, в качестве адекватного источника не только для управленческой информации в целом, но и для инвестиционных целей.

Единственным выходом в возникшей ситуации для организаций является создание дополнительного комплекта отчётности, составленной по правилам, позволяющим дать максимально точную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, например, используя международные стандарты финансовой отчётности.