Система налогообложения предприятия автотранспортной отрасли и варианты ее оптимизации на примере автотранспортного предприятия ООО «Фроза». Часть 4.

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---

3.3. Анализ налогообложения ООО «Фроза»

В данном разделе работы произведем расчеты по определению налоговой нагрузки на предприятия при ОСНО, а именно: определим, какую сумму налогов и взносов придется уплатить предприятию, по итогам работы за 4 квартала 2013 года.

Таблица 13. Показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2013 год.

 

3.3.1. Расчет налога на добавленную стоимость

При определении величины НДС к перечислению в бюджет предприятие при наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков может принять к вычету сумму 3 992 995,22 руб.

Таблица 14. НДС к перечислению в бюджет

 

3.3.2. Расчет налога на имущество

Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). В таблице ниже отражен перечень имущества ООО «Фроза» на 01.12.2013 года.

Таблица 15. Состав имущества ООО «Фроза»

Далее проведем расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца, сведем в табл. 16.

Таблица 16. Расчет среднегодовой стоимости имущества

 

Сумма налога на имущество к уплате составит:

8 466 964,29 * 2,2 % = 186 273,21 руб.

3.3.3. Расчет налога на прибыль

При определении величины налога на прибыль в расходы включим себестоимость услуг  без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС.

Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начислена с января по декабрь 2014 года. Она составит 68 005,95 руб. × 12 мес. = 816 071,21 руб.

Таблица 17. Расчет налога на прибыль

 

Информации о пониженной ставке налога на прибыль мы не располагаем, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке.

Далее в таблице произведен расчет страховых взносов в ПФР и ФСС.

3.3.4. Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Среди платежей, которые обязаны уплачивать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, особо следует выделить страховые взносы во внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Отчисления во внебюджетные фонды, строго говоря, не являются налогами, однако в связи с обязательностью их уплаты их для целей нашего пособия вполне допустимо приравнять к налогам.

• В ПФР уплачивается 22 %. Статьей 33.1 Закона N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6 процентов — солидарная часть, 16 процентов — индивидуальная часть); в отношении работников 1967 года рождения и младше — 16 процентов на финансирование страховой части (из них 6 процентов — солидарная часть, 10 процентов — индивидуальная часть), 6 процентов — накопительной части (индивидуальная часть тарифа);
• В ФСС РФ — 2,9 процента;
• В ФФОМС — 5,1 процента;
• В ФСС на соцстрахование от НС и ПЗ (автомобильные грузовые перевозки отнесены к VI классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,7 % от фонда оплаты труда предприятия).

Далее в таблице представлен расчет страховых взносов для перечисления в ПФР и ФСС.

Таблица 18. Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС)

 

3.3.5. Расчет транспортного налога

В настоящее время на балансе предприятия числится автомобили АФ4741ТО на базе шасси ЗиЛ-5301 (136 л/с, расход топлива 18л/100км) в количестве 5 единиц.

H_ТР = S * N * A_спис = 26 * 136 * 5 = 17 680,00 руб.

N – мощность а/м (430 л.с.),

S – ставка налога (руб.) для Москвы: свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 26 руб. за 1 л.с.

Теперь рассчитаем общую величину налогов, которое уплачивает ООО «Фроза» при обычной системе налогообложения.

Таблица 19. Общая сумма налогов и взносов при ОСНО

Обычная система налогообложения имеет самые высокие ставки налогообложения.

Проведя данные расчеты, можно сделать следующие выводы: Общая величина налог уплачиваемая предприятием составляет  10,7 млн. рублей в год и значительно превышает величину чистой прибыли предприятия за 2012 год, которая составляет 8,4 млн. руб.

Основную долю (около 70%) в структуре общей величины налогов занимает НДС. Следующими по величине являются страховые взносы во внебюджетные фонды и налог на прибыль (соответственно 1,744 млн. руб. и 1,686 млн. руб.).

При правильной организации налогового учета, данные расходы предприятия можно оптимизировать, в соответствии с НК РФ и существующими законами, поэтому рассчитаем в следующем разделе величины суммарных налоговых отчислений при специальных налоговых режимах.

 

Глава 4. Оптимизация системы налогообложения ООО «Фроза»

4.1. Расчет суммы налогов и взносов при УСН

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки:

— 6% (от доходов);

— 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Налогоплательщики – организации, применяющие систему налогообложения УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций, также от уплаты НДС.

Страховые взносы во внебюджетные фонды и транспортный налог уплачиваются предприятием при всех системах налогообложения.

Далее рассчитаем величину налогов и взносов, которую предприятие уплатит при УСН.

4.1.1. УСН: Объект налогообложения доходы – расходы

Определим величину доходов, уменьшенную на величину признанных расходов за период.

Таблица 20. Учет доходов и расходов для исчисления единого налога (Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Итак, в расходы при УСН (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС.

*Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, гос. регистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2013 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете (при применении Упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов») следует относить на расходы равными долями в течение года. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества нужно отражать в расходах, а также и в книге доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.

** В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на  основные   средства  и нематериальные активы подлежат учету в целях исчисления единого налога в связи с применением упрощенной системы в том случае, если данные расходы осуществляются в отношении имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно положениям ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое  им  для получения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 000 руб.

Далее определим величину единого налога и величину минимального налога (см. таб. 3)

Таблица 21. Расчет величины единого налога УСН (Объект налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Следует обратить внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен.

Так как сумма минимального налога меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется.

В таблице ниже представлена величина общей суммы налогов уплачиваемых предприятием.

Таблица 22. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д-Р»

 

4.1.2. УСН: Объект налогообложения доходы

Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%.

Величина единого налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» определяется в соответствии с алгоритмом указанным в таблице 3.

Таблица 23. Расчет величины единого налога УСН «Д»

 

Страховые платежи во внебюджетные фонды рассчитываются аналогично (см. табл. 18).

Определим объем налоговых платежей при УСН «Д». Все данные представлены в таблице 3.

Таблица 24. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д»

 

Итак, общая сумма налоговых платежей при применения УСН (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) составляет 3,619 млн. руб., при применении УСН (объект налогообложения доходы) суммарная величина уплачиваемых налогов составит 3,135 млн. руб. В любом случае полученные значения значительно меньше величины суммарных налоговых платежей при ОСНО.

4.2. Расчет суммы налогов и взносов при ЕНВД

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле: где:

БД – базовая доходность за месяц;

N – натуральный показатель;

n – количество месяцев;

К1 – коэффициент-дефлятор (на 1.01.2013 г. К1=1,569 (приказ Минэкономразвития России  от 31.10.2012 № 707 зарегистрирован в Минюсте России 19.11.2012 № 25848 и опубликован в «Российской  газете» 21.11.2012 № 268.);

К2 – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. Значение этого коэффициента принимаем равным 1.

Рассчитаем величину ЕНВД, при условии, что ООО «Фроза» оказывает услуги по перевозке грузов, оказывает услуги по ТО и ремонту грузовых автомобилей и сдает в аренду площади автостоянки. (см. таб. 25)

Таблица 25. Расчет вмененного дохода

 

Теперь определим величину единого налога на вмененный доход.

Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи в ПФ РФ. Как и при применении УСНО сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%.

Таблица 26. Расчет единого налога на вмененный доход

 

Страховые платежи во внебюджетные фонды рассчитываются аналогично (см. табл. 3).

Теперь необходимо оценить общую величину налогов при применении системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таблица 27. Общая сумма налогов и взносов ЕНВД

 

Итак, общая сумма налоговых платежей при применения ЕНВД составляет 1,957 млн. руб., Суммарная величина уплачиваемых налогов при ЕНВД, значительно меньше общей величины уплачиваемых налогов при УСН и в любом случае полученные значения значительно практически в 3 раза меньше величины суммарных налоговых платежей при ОСНО.

4.3. Сравнение  результатов расчетов при разных системах налогообложения

Все полученные ранее расчеты объединим в сводную таблицу.

Таблица 28. Итоговые суммы налогов и взносов при разных системах налогообложения

^*При обычной системе налогообложения в налоговую нагрузку включается НДС в доходах, т.к. НДС _{в доходах} = НДС _{в расходах} +  НДС _{в бюджет}

НДС _{в расходах} – это тот НДС, который компания оплатила своим поставщикам.

Как показывают данные таблицы  максимальная сумма уплачиваемых налогов приходиться на режим обычного налогообложения, при специальном режиме налогообложения (ЕНВД) величина уплачиваемых налогов значительно меньше. При ЕНВД 88,31% приходиться на Страховые взносы во внебюджетные фонды, и только 10,79% на сам Единый налог.

При Обычной системе налогообложения максимальная доля приходиться на НДС (66,06% в общей массе налоговых платежей), при УСН «Д-Р» 47,95% приходиться на Страховые взносы во внебюджетные фонды и 51,56% на Единый налог. При УСН «Д» 44,11% от общей суммы налоговых платежей составляет Единый налог и около 55,33% приходится Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Теперь произведем расчет налоговой нагрузки на предприятие при разных режимах налогообложения. Все данные представлены в таблице 29.

Таблица 29. Налоговая нагрузка на организацию при разных налоговых режимах

Итак, налоговая нагрузка составляет  4,26% при ЕНВД,  7,85% при УСН «Д-Р», 6,80% при УСН «Д» и 23,09% при ОСНО.  Цифры говорят сами за себя — для предприятия  в 2013 году применять ЕНВД было бы выгоднее, даже несмотря на увеличенные ставки по страховым взносам, но в Москве нет ЕНВД (кроме так называемой «новой Москвы», где временно действуют старые решения по ЕНВД), поэтому для предприятия будет наиболее выгодным применение системы налогообложения УСН «Д».

4.4. Обоснование выбора системы налогообложения на перспективу

На основании предыдущих расчетов можно сделать вывод, что для данного автотранспортной организации наиболее оптимальной является система налогообложения УСН. Но теперь необходимо сделать выбор между объектами налогообложения  (Доходы уменьшенные на величину расходов или Доходы), т.к. данные предыдущего расчета показывают незначительную разницу между ними.

Для принятия решения о выборе системы налогообложения рассмотрим два перспективных варианта развития экономической ситуации на предприятии. В первом случае предположим, что доходы предприятия вырастут на 20%, величина всех расходов останется неизменной. Во втором случае, увеличим себестоимость услуг на 20%, доходы и расходы на ЗП и НДС оставим в неизменными.

Теперь произведем расчет величин уплачиваемых налогов и величины налоговой нагрузки.

Вариант №1 Увеличение доходов на 20%

1. Объект налогообложения Д-Р

Таблица 30. Учет доходов и расходов для исчисления единого налога (Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Таблица 31. Расчет величины единого налога УСН (Объект налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Обратим внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен.

Так как сумма минимального налога меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется.

В таблице ниже представлена величина общей суммы налогов уплачиваемых предприятием.

Таблица 32. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д-Р»

 

2. Объект налогообложения Д

Таблица 33. Расчет величины единого налога УСН «Д»

 

Таблица 34. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д»

Итак, при увеличении доходов предприятия на 20% и сохранении всех затрат в неизменной величине, общая сумма налоговых платежей при применения УСН (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) составляет 5,010 млн. руб., при применении УСН (объект налогообложения доходы) суммарная величина уплачиваемых налогов составит 3,413 млн. руб.  Следовательно при данном варианте перспективного развития предприятия наиболее оптимальной системой налогообложения будет УСН «Д».

Далее рассмотрим второй вариант перспективного развития компании.

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---