Система налогообложения предприятия автотранспортной отрасли и варианты ее оптимизации на примере автотранспортного предприятия ООО «Фроза». Часть 5.

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---

Вариант №2 Увеличение себестоимости услуг  на 20%

1. Объект налогообложения Д-Р

Таблица 35. Учет доходов и расходов для исчисления единого налога (Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Таблица 36. Расчет величины единого налога УСН (Объект налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов)

 

Обратим внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен.

Так как сумма минимального налога меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется.

В таблице ниже представлена величина общей суммы налогов уплачиваемых предприятием.

Таблица 37. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д-Р»

 

2. Объект налогообложения Д

Таблица 38. Расчет величины единого налога УСН «Д»

 

Таблица 39. Общая сумма налогов и взносов УСН «Д»

Итак, при увеличении себестоимости услуг предприятия на 20% и сохранении остальных показателей в неизменной величине, общая сумма налоговых платежей при применения УСН (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) составляет 2,954 млн. руб., при применении УСН (объект налогообложения доходы) суммарная величина уплачиваемых налогов составит 3,135 млн. руб.

Данные расчета свидетельствуют о том, что величины суммарных налоговых выплат отличаются друг от друга на 181 тыс. руб., к тому же вероятность такого резкого роста себестоимости без увеличения доходов мало вероятна, поэтому можно сказать, что для исследуемого предприятия будет более выгодным применение системы налогообложения УСН «Д».

Далее определим налоговую нагрузку на предприятия при данных перспективных вариантах развития предприятия.

Таблица 40. Итоговые суммы налогов и взносов при УСН (перспективный прогноз на 2014 год)

 

Таблица 41. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРИ РАЗНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМАХ

На основании произведенных расчетов, можно сделать следующие выводы: При увеличении доходов на 20% (себестоимость и прочие затраты остаются неизменными), в случае если предприятие применяет УСН «Д-Р», величина единого налога существенно возрастет и составит 3 266 276,00 руб. соответственно в данной ситуации предприятие будет уплачивать максимальную сумму налоговых платежей (5 028 330,00 руб.)

В этом же варианте, если предприятие применяет УСН «Д», то общая величина налоговых платежей составит 3 431 017,00 руб., а величина единого налога будет составлять 1 668 963,00 руб., т.е. сумму единого налога при УСН «Д» в 1,8 раза меньше, чем при УСН «Д-Р».

Следовательно, в данном случае для оптимизации налоговых платежей выгоднее применять систему налогообложения  УСН с объектом налогообложения доходы.

В случаи, если доходы предприятия останутся неизменными, а себестоимость продукции увеличится на 20%, общая величина уплачиваемых налогов при УСН «Д-Р» и УСН «Д» отличатся друг от друга на 181 тыс. руб., к тому же вероятность такого резкого роста себестоимости без увеличения доходов мало вероятна.

Следовательно, с точки зрения размера уплачиваемого единого налога, для предприятия более выгодно применять УСН с объектом налогообложения доходы.

С точки зрения оптимизации величины общей налоговой нагрузки, для предприятия также  наиболее оптимальной системой налогообложения будет УСН «Д», т.к. при увеличении доходов на 20% налоговая нагрузка на предприятие составит 6,17%, а при увеличение себестоимости услуг величина налоговой нагрузки при УСН «Д», всего на 0,39% больше чем при УСН «Д-Р».

 

Глава 5. Производственная и экологическая безопасность

5.1. Регулирующий порядок исчисления и взимания платы за загрязнение окружающей среды

Экологическая безопасность — процесс обеспечения защищенности жизненно важных интересов личности, общества, природы, государства и всего человечества от реальных или потенциальных угроз, создаваемых антропогенным или естественным воздействием на окружающую среду. Негативное воздействие на окружающую среду — это воздействие хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды.

В статье 16 ФЗ «Об охране окружающей среды» указано, что негативное воздействие на окружающую среду является платным, при этом к видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:

— выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;

— сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

— загрязнение недр и почв;

— размещение отходов производства и потребления;

— загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

— иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Негативными воздействиями на атмосферный воздух являются:

— загрязнение атмосферного воздуха, т.е. поступление в атмосферный воздух или образование в нем вредных (загрязняющих) веществ в концентрациях, превышающих установленные государством гигиенические и экологические нормативы качества воздуха;

— вредное физическое воздействие на атмосферный воздух, как вредное воздействие шума, вибрации, ионизирующего излучения, температурного и других физических факторов, изменяющих температурные, энергетические, волновые, радиационные и другие физические свойства атмосферного воздуха, на здоровье человека и окружающую среду.

В соответствие со ст. 14 ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» сама возможность негативного воздействия на атмосферный воздух связана с условием получения соответствующего разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ и разрешения на вредные физические воздействия.

При этом, разрешением на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарными источниками устанавливаются допустимые выбросы и другие условия, которые обеспечивают охрану атмосферного воздуха.

Порядок выдачи разрешений на выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух при эксплуатации транспортных и иных передвижных средств в настоящее время не определен.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду (ПНВОС) представляет собой форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду РФ, которая возмещает затраты на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стимулирование снижения или поддержания уровня выбросов и сбросов в пределах нормативов, а так же затраты на проектирование и строительство природоохранных объектов.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду установлена статьей 16 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ). Порядок исчисления и уплаты экологических платежей, их предельных размеров прописан в постановлении Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» (далее — Постановление № 632). Плательщиками платы за загрязнение окружающей среды являются: предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любой вид деятельности на территории РФ. Таким образом, физические лица – граждане РФ указанные платежи не осуществляют.

Понижение размеров платы или освобождение от нее возможно, если учреждение полностью финансируется из бюджета, не ведет предпринимательскую деятельность и является организацией социальной (культурной) сферы.

В соответствии с Постановлением № 632 установлены два вида базовых нормативов платы:

— за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов (ПДВ);

— за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных нормативов (временно согласованных нормативов (ВСВ), или временного лимита выброса вредного(загрязняющего) вещества).

Базовые нормативы платы устанавливают по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), ввиду вредного воздействия с учетом степени опасности для окружающей природной среды и здоровья населения.

Дифференцированные ставки платы учитывают экологические факторы (природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов) и определяются путем умножения базовых нормативов платы на соответствующие коэффициенты.

Сумму платы за негативное  воздействие на окружающую среду, подлежащую уплате по итогам отчетного периода, нужно перечислять не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым признается календарный квартал (п. 1, 2 приказа Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду»).

В те же сроки представляют расчет платы. Приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору № 204 от 05 апреля 2007 г. была утверждена «Форма расчета за негативное воздействие на окружающую среду и порядок заполнения и представления формы расчета за негативное воздействие на окружающую среду». Расчет следует представлять в одном экземпляре в территориальные органы Ростехнадзора (Управления, Межрегиональные управления, Межрегиональные территориальные управления по экологическому и технологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору) по местонахождению стационарного объекта или по месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия.

Несвоевременное представление или непредставление указанного расчета приравнивается к неисполнению обязанности по сообщению информации об источниках загрязняющей среды и в соответствие с требованиями Ст. 8.5. КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от 1 тыс. р до 2 тыс. р; на юридических лиц – от 10 тыс. р до 20 тыс. р.

В свою очередь, невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду, согласно Ст. 8.41 КоАП РФ связано с наложением административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 тыс. р до 6 тыс. р; на юридических лиц – от 50 тыс. р до 100 тыс.р.

ООО «Фроза» – логистическая компания, оказывающая широкий спектр услуг в области грузовых перевозок. ИНН 7727685053,  ОКАТО 86401000000. Юридический адрес: 117402, г. Москва, Чечерский пр., д.2.

В настоящее время на балансе предприятия числятся автомобили марки ЗиЛ-5301В2, объемом двигателя 4,75 л., с мощностью двигателя 136 л/с, в количестве 5 единиц. Используемое топливо- дизельное.

5.2. Порядок расчета платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными источниками (объектами)

Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными источниками (объектами) осуществляется плательщиком по каждому муниципальному образованию, на территории которого указанные объекты зарегистрированы, в зависимости от вида и объема используемого топлива:

Птранс = ∑ⁿ_e=1Сатме х Те,     где  

Птранс – плата за выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников (р);

Cатме – ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании е-го вида топлива (р/т);

Те – количество е-го вида топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период (т).

Сатме = Нбатме × Кэатм × К₂ × К₁̗₂ × Кинф , где

Cатме – ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании е-го вида топлива (р/т);

Нбатме – базовый норматив платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании е-го вида топлива (р/т);

Кэатм – коэффициент экологической значимости атмосферы в данном регионе;

К₂ — дополнительный коэффициент 2 для особо охраняемых природных территорий;

К₁̗₂ — дополнительный коэффициент 1,2 при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов;

Кинф – дополнительный коэффициент, учитывающий уровень инфляции (принимается в соответствие с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год).

Для перевода литров в тонны необходимо:

Литры (л) х плотность (p) / 1000 = тонны (т)

плотность бензина ~ 0,73;

плотность дизельного топлива ~ 0,843.

Коэффициент экологической значимости атмосферы в г. Москва равен 1,9.

Применяется дополнительный коэффициент 1,2, т.к. предприятие зарегистрировано в г. Москве.

Коэффициент, учитывающий инфляцию, определяется ст. 3 ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 г и на период 2012 и 2013 г.», согласно которой нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные Правительством РФ в 2003 г. и 2005 г., применяются в 2013 г. с коэффициентом 1,93 и 1,58 соответственно.

Постановлением Правительства РФ № 344 от 12 июня 2003 г. установлены «Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления», представлены в таблице ниже.

Таблица 42. Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива).

 

Расчет ставки платы:

Сатме = Нбатме × Кэатм × К₁̗₂ × Кинф

Сатме = 2,5 * 1,9 * 1,2 * 1,93 =11 р/т.

Итоговая сумма платы за 2013 год за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными объектами ООО «Фроза» составила 1265,11 рублей. Поквартальный расчет представлен в Таблице 43.

Таблица 43. Сумма платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными объектами за 2013 год

 

5.3. Мероприятия по сокращению загрязнения окружающей среды

Снижение экологического ущерба от выбросов в атмосферу передвижными источниками можно добиться следующими методами:

1. Создание специальных присадок к топливу, которые будут снижать его токсичность;
2. Оборудование двигателей внутреннего сгорания нейтрализаторами для обезвреживания отработавших газов;
3. Ликвидация переливов топлива при заправке и подтекания его из системы питания;
4. Установка устройств по дожигу и доочистки выхлопных газов перед выбросом в атмосферу;
5. Продажа дизельного топлива с низким содержанием серы;
6. Контроль правильности регулировки дизельной топливной системы, поддержание автомобиля в технически исправном состоянии;
7. Сокращение нерациональных и холостых пробегов путем оперативного планирования перевозок и маршрутов движения.

Заключение

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния. В свою очередь, любая организация стремится получить в результате своей деятельности больший доход и понести как можно меньшие расходы. Каждый субъект предпринимательской деятельности может выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

В такой сфере, как грузоперевозки, виды налогообложения включают в себя три основные системы: общая система, упрощенная система и единый налог на вмененный доход. Все три системы были рассмотрены в первом разделе данной дипломной работы.

Для того, чтобы грамотно снизить расходы на налоговые платежи, необходимо понимать, что налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Основные методы налоговой оптимизации в данной дипломной работе были рассмотрены во втором разделе и включают в себя следующие элементы: перспективную налоговую оптимизацию и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций.

В связи с тем, что для построения грамотной налоговой политики в организации требуется обладать информацией о его финансовом состоянии, в данной дипломной работе был проведен анализ финансово-экономических показателей и анализ налогообложения ООО «Фроза», которая была создана 25 января 2010г. Ее основной целью является получение прибыли в результате эффективной продажи услуг по перевозке и погрузке грузов. В организации применяется общая система налогообложения. В ходе анализа было выявлено, что общая величина налога, уплачиваемая предприятием (10,7 млн. руб.), значительно превышает величину чистой прибыли предприятия за 2012г. (8,4 млн. руб.).

При правильной организации налогового учета, данные расходы предприятия можно оптимизировать, в соответствии с законодательством. Для этого первоначально необходимо произвести расчеты суммарных налоговых отчислений при разных налоговых режимах, что и было сделано в четвертом разделе данной дипломной работы. В результате было выявлено, что для уменьшения расходов в части налоговых выплат, ООО «Фроза» рекомендуется применение системы налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы», даже с рассмотренными вариантами развития экономической ситуации на перспективу. Единый налог, начисляемый при применении режима УСН, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Таким образом, выбор оптимальной налоговой системой – это только первоначальный шаг для построения грамотного планирования ООО «Фроза». При включении в кадровый состав специалиста по налоговому планированию, в дальнейшем организация может рассмотреть  перечень льгот по каждому из налогов, определить возможность применения каждой льготы и рассчитать затраты на их внедрение, что позволит также снизить расходы на налоговые выплаты, не нарушая законодательства.

Список литературы

1. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики — 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 296 с.
2. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2007. 655 с.
3. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2009. 192 с.
4. Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., доп. М.: Экономика, 1992. 494 с.
5. Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового и финансового потенциалов // Успехи современного естествознания. 2005. N 2.
6. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1.
7. Степина А.Ф. Налоговое планирование и налоговая оптимизация. Налоговые риски: Учеб. пособие. М.: Высшая школа, 2006.
8. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.
9. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. 108 с.
10. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008. 464 с.

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---