СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АСПЕКТ-М»). Часть 2

1 2

---

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «АСПЕКТ-М»

2.1. Экономическая характеристика деятельности ООО «Аспект-М»

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает ООО «Аспект-М», расположенное в г. Мегионе. Генеральный директор Кушнеренко Геннадий Семенович.
Основное направление деятельности компании – строительно-монтажные и проектировочные работы по возведению многоквартирные жилых домов, зданий и сооружений в Мегионе и Хмао-Югре. ООО «Аспект-М» в полном объеме выполняет проекты только лишь своими силами и применяет только собственное финансирование. Профессиональный коллектив подробно продумывает и осуществляет контроль каждого этапа выполнения работ — с момента возниконовения идеи, проектирования и строительства до реализации объектов и их последующего эксплуатационного сопровождения. Данный подход позволяет обозначать точные сроки сдачи объектов на самых ранних стадиях, и впоследствии четко их соблюдать. Многолетняя практика доказывает, что владельцы квартир от застройщика ООО «Аспект-М»» всегда получают свои ключи вовремя, как бы не складывалась экономическая обстановка в стране и мире.
Сегодня ООО «Аспект-М» строит высококачественные монолитные сооружения по индивидуальным проектам. Благодаря свободным планировкам владельцы квартир могут эффективно организовывать пространство в соответствии со своими целями и предпочтениями. Творческие возможности безграничны, и каждая семья может поселиться в квартире своей мечты.
При оснащении территорий компания использует только самые современные технологические решения и инженерные системы. Каждый микрорайон ООО «Аспект-М» снабжен собственной развитой инфраструктурой. Для исключительного удобства жильцов в шаговой доступности находятся аптеки и поликлиники, школы и детские сады, дома творчества, магазины и супермаркеты, салоны красоты и другие востребованные поставщики качественных товаров и услуг.
Идеально организованное и благоустроенное пространство комплексов включает игровые площадки для детей всех возрастов, оборудованные спортивные площадки, зоны отдыха и барбекю, места для прогулок с домашними любимцами, наземные и подземные паркинги, велосипедные дорожки и многое другое.
На этапе выбора территории для застройки ООО «Аспект-М» тщательно продумывает вопросы дорожно-транспортного сообщения, проектируя и возводя новые удобные дороги и развязки. Это способствует беспрепятственному въезду и выезду из жлибощных комплексов на крупные трассы и снижению напряженности городского трафика в целом. ООО «Аспект-М» заботится о внешнем облике города, поэтому уникальная архитектура жлибощных комплексов компании соответствует всем современным эстетическим требованиям и гармонично вписывается в окружающую среду.
Компания постоянно находится в поиске новых возможностей для улучшения жизни людей и заинтересована в том, чтобы жилье высокого качества становилось более доступным. Для этого ООО «Аспект-М» максимально оптимизирует стоимость площадей и предлагает своим клиентам выгодные партнерские программы.
Таким образом, стоит отметить, что ООО «Аспект-М» является успешной динамично развивающейся компанией, в которой трудятся настоящие профессионалы своего дела.
Прежде, чем рассмотреть систему налогообложения и налоговое планирование в ООО «Аспект-М» проведем анализ хозяйственной деятельности предприятия, используя данные бухгалтерской отчетности (приложение 1), так как уровень налогообложения напрямую зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определенный период. Для начала оценим, как изменлибось основные показатели отчетности ООО «Аспект-М» за период 2014-2015 гг., данные обобщим в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг.

 

Из проведенного анализа видно, что в исследуемый период 2014-2015 гг. наибольшему росту в абсолютном выражении подверглась нераспределенная прибыль ООО «Аспект-М». Она увеличилась на 1759 тыс. руб. либо на 31,6%, а так же денежные средства, их рост составил —7568 тыс. руб. либо 56,2%. Данная ситуация является двоякой: положительная сторона заключается в том, что ООО «Аспект-М» у предприятия есть определенные резервы, позволяющие ему более эффективно осуществлять свою деятельность. Но есть и отрицательный момент – эти средства не находятся в обороте, а следовательно, не приносят дохода ни самому предприятию, ни его учредителям.
За исследуемый период выросла на 71 тыс. руб. либо на 44,4% дебиторская задолженность, что свидетельствует о том, что у некоторых потребителей продукции ООО «Аспект-М» имеется задолженность перед предприятием. Само же предприятие свои долговые обязательства в исследуемом периоде, наоборот, сократило. Так на 136 тыс. руб. либо на 11,9% сократилась кредиторская задолженность, что является положительной тенденцией.
Следующим шагом мы можем провести оценку ликвидности деятельности ООО «Аспект-М». Анализ ликвидности предприятия имеет большое значение (и государственные казенные предприятия не являются исключением), так как его результаты являются основанием для формирования финансовой политики предприятия в целом и его отдельных структур на будущие периоды.
С целью проведения анализа ликвидности баланса фирмы статьи активов группируют согласно степени ликвидности – от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Проведем данный анализ, используя данные отчетности ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг., обобщив данные в таблице 2.2.

Таблица 2.2
Анализ ликвидности баланса ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг.
Для оценки ликвидности баланса ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг. с учетом условий времени следует осуществить сравнение всех групп активов с надлежащей группой пассива:
1. А1 > П1, в данном случае данные говорят о платежеспособности фирмы на период формирования баланса. У фирмы достаточно с целью покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.
2. А2 > П2, это свидетельствует о том, что быстро реализуемые активы превосходят краткосрочные пассивы и фирма является платежеспособной в ближайшей перспективе с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.
3. Так как А3 > П3, то в перспективе при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей ООО «Аспект-М» может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.
Данный расчет приводит автоматически к выполнению условия: A4 < П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости ООО «Аспект-М», наличия у нее собственных оборотных средств.
Теперь, сгруппировав статьи баланса по уровню ликвидности, мы на основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов можно сделать вывод о ликвидности баланса ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг., представив данные в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Оценка показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг.

Общий показатель ликвидности при нормативе >=1 показывает, что общий показатель ликвидности находится на достаточно высоком уровне.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Сейчас этот показатель выше гораздо выше норматива, и он продолжает расти, что должно говорит о благополучии предприятия.
Нормальное значение коэффициента «критической оценки» попадает в диапазон 0.7-1. Это более жесткий показатель, характеризующий ликвидность предприятия, и он находится на недостаточном уровне.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, но в нашем случае коэффициент текущей ликвидности гораздо больше 3, а это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. В принципе, это и так видно из баланса.
Коэффициент маневренности функционального капитала показывает, какая часть функционирующего капитала заключена в запасах. Если этот показатель уменьшается, то это является положительным фактом.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Значение данного коэффициента должно быть больше либо равно 0,1. Так как значение данного показателя в исследуемые периоды больше, то это является положительной динамикой.
На следующем этапе анализа возникает необходимость оценки финансовой устойчивости ООО «Аспект-М», данная оценка производится путем оценки абсолютных показателей финансовой устойчивости. Абсолютными показателями финансовой устойчивости для предприятий, занятых производством, являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Итак, проведем анализ данных показателей для ООО «Аспект-М» используя ранее полученные показатели, сгруппировав данные в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг.

По результатам проведенного исследования мы можем сделать вывод, что в 2014–2015 гг. ООО «Аспект-М» не испытывало недостатка ни в собственных оборотных средствах, ни в долгосрочных заемных источников формирования запасов, ни в основных источников формирования запасов.
Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель:
М = (∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ) (2)
Отсюда следует, что М на начало и конец года = (1; 1; 1) — высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов. Данный тип в современной России встречается довольно нечасто. Следовательно, в период 2014-2015 гг. ООО «Аспект-М» не утратило свою финансовую устойчивость.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно отметить, что ООО «Аспект-М» осуществляет свою деятельность успешно, а это свидетельствует о том, что база для налогообложения деятельности предприятия существует.

2.2 Оценка системы налогового планирования ООО «Аспект-М»

Задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам являются 32, С. 91 :
 формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;
 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
 предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;
 контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.
ООО «Аспект-М» является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам. ООО «Аспект-М» применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налог на прибыль, транспортный налог, НДС, а так же осуществлять отчисления в различные внебюджетные фонды.
Для анализа размеров налоговых платежей, необходимо более подробно рассмотреть основные виды налогов, уплачиваемых ООО «Аспект-М». Вообще каждый субъект хозяйствования при осуществлении операционной деятельности сталкивается с практикой налогообложения. Поэтому для успешного ведения бизнеса, не противоречащего действующему законодательству, необходимо четко понимать не только сущность этого понятия, но и вести грамотную политику фискального планирования.
Первым рассмотрим налог на прибыль — это один из самых главных налогов, уплачиваемых всеми предприятиями, которые находятся на территории нашей страны. В НК РФ ему посвящена полностью 25 глава. По данному сбору налоговые ставки в 2016 году составляют 20% для всех видов доходов предприятий. Налог на прибыль рассчитывается исходя из показателей формы №2 бухгалтерской отчетности – «Отчета о финансовых результатах» (приложение 2). Поэтому для определения значения налога на прибыль необходимо проанализировать данный вид отчетности, обобщив данные в таблице 2.5.

Таблица 2.5
Анализ показателей отчета о финансовых результатах ООО «Аспект-М» за 2014-2015 гг.

Таким образом, из таблицы 2.5 видно, что размер налога на прибыль организации, уплаченного ООО «Аспект-М» в бюджет в 2014 году составляет 1374 тыс. руб., а в 2015 году – 1806 тыс. руб. Рост показателя составляет 432 тыс. руб. либо 31,4%, что еще раз подтверждает успешность деятельности организации за исследуемый период.
Следующим основным налогом, уплачиваемым ООО «Аспект-М» в бюджет, является налог на добавленную стоимость – НДС, который в соответствии со спецификой деятельности компании составляет 18%. Налог на добавленную стоимость косвенный. Он перечисляется в бюджет государства продавцом, но на выходе оплачивается потребителем. НДС учтен в цене любого товара и его всегда оплачивает последний покупатель.
Налог к уплате в бюджет определяется по следующей формуле:
, (3)
где: НДСб — налог, подлежащий уплате в бюджет;
НДСи — исчисленный налог по операциям реализации товаров (работ, услуг), получения предварительной оплаты, частичной оплаты;
НДСн.в — налог, принятый к учету либо уплаченный (в соответствии со счетом-фактурой) при приобретении товаров (работ, услуг).
Нам известны данные выручки и сумма приобретенных товарно-материальных ценностей ООО «Аспект-М», в связи с этим можно определить значение НДС. Тогда получим:
НДСб 2014 = (27892-(27892-18%)) – (19681-(19681-18%)) = 4254,71 – 2995,41=1259,3 тыс. руб.

НДС б 2015 = (34300-(34300-18%)) – (23812-(23812-18%)) = 5232,20 – 3632,34=1599,9 тыс. руб.
Таким образом, получается, что ООО «Аспект-М» уплатило государственный бюджет в 2014 году 1259,3 тыс. руб., а в 2015 году – 1599,86 тыс. руб. Рост данного показателя составил 340,6 тыс. руб. либо 27,04%, что является достаточно существенным ростом. Это еще раз подтверждает успешность деятельности предприятия.
Следующим основным видом налога является транспортный налог. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Ставка по нему определяется, исходя из самых разных критериев: года выпуска транспортного средства, мощности двигателя, вместимости, отнесения к той либо иной категории. У ООО «Аспект-М» имеется разнообразная строительная техника, которая относится к различным категориям транспортных средств. В ходе прохождения практики удалось выяснить только сумму уплаченного ООО «Аспект-М» транспортного налога в 2014-2015 гг. без разбивки по видам транспортных средств.
Итак, в 2014 году ООО «Аспект-М» заплатило в бюджет транспортный налог в размере 215 тыс. руб., а в 2015 году – на сумму 233 тыс. руб. Рост показателя составил 18 тыс. руб. либо 8,37%. Данный рост вызван покупкой еще одной единицы самосвала, что свидетельствует о росте объемов деятельности.
И, наконец, рассмотрим основные обязательные платежи ООО «Аспект-М» во внебюджетные фонды. Такими платежами являются обязательные платежи в Пенсионный фонд России, фонды ОМС, ФСС. Данные взносы осуществляет работодатель с заработной платы своих сотрудников в следующих размерах:
1. Взносы в Пенсионный фонд РФ (уплачиваются работодателем) – составляют 22% от суммы заработной платы, его начисление происходит по счету 69 Плана счетов.
2. Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования РФ (уплачиваются работодателем) – составляют 5,1% от суммы заработной платы, его начисление происходит по счету 69 Плана счетов.
3. Взносы в Фонд социального страхования РФ (уплачиваются работодателем) – составляют 2,9% от суммы заработной платы, его начисление происходит по счету 69 Плана счетов.
Чтобы определить сумму обязательных платежей ООО «Аспект-М» во внебюджетные фонды необходимо провести анализ кадрового состава и заработной платы персонала предприятия. Данные обобщим в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Анализ оплаты труда персонала и взносов во внебюджетные фонды ООО «Аспект-М» за 2015 гг.

Таким образом, ООО «Аспект-М» в месяц тратит весьма большие средства на обязательные отчисления во внебюджетные фонды, что по итогам 2015 года составило:
1. Всего в месяц ООО «Аспект-М» уплачивает в Пенсионный фонд России за своих сотрудников взносов на сумму 427 900 руб., что по итогам 2015 года дает сумму 5 134 800 руб.
2. Всего в месяц ООО «Аспект-М» уплачивает в Фонд обязательного медицинского страхования РФ за своих сотрудников взносов на сумму 99 195 руб., что по итогам 2015 года дает сумму 1 190 340 руб.
3. Всего в месяц ООО «Аспект-М» уплачивает в Фонд социального страхования РФ за своих сотрудников взносов на сумму 56 405 руб., что по итогам 2015 года дает сумму 676 860 руб.
Таким образом, по результатам проделанной работы можно сделать вывод, что ООО «Аспект-М» добросовестно платит налоги в бюджеты всех уровней и осуществляет обязательные платежи во внебюджетные фонды. В общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на прибыль, НДС, а так же транспортному налогу – то есть по всем основным налогам, которые уплачивает предприятие.
Теперь для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет. Данный анализ представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Состав, структура и динамика налоговых обязательств
ООО «Аспект-М», подлежащих уплате в бюджет за 2014-2015 гг.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что в исследуемом периоде 2014-2015 гг. налоговые отчисления в бюджеты всех уровней в ООО «Аспект-М» выросли на 903,56 тыс. руб. Наибольшему увеличению в абсолютном выражении подвергся налог на прибыль организации – рост на 432,00 руб., а так же НДС – рост на 340,56 тыс. руб., а наименьшему транспортный налог – рост на 18 тыс. руб.
Если рассматривать долю каждого налога в общей структуре налоговых платежей ООО «Аспект-М», то в 2015 году наибольшая доля принадлежит так же налогу на прибыль организации – 41,09% (а в сравнении с 2014 годом его доля выросла на 1,74%). Так же значительную долю в общей структуре налоговых платежей принадлежит НДС – 36,40% в 2015 году (рост доли налога по сравнению с 2014 годом составил 0,33%).
Остальные налоги занимают менее существенные доли: так другие налоги и сборы занимают всего 11,42% в общей структуре налоговых платежей, к тому же по итогам 2015 года его доля сократилась чуть более чем на полпроцента. А доля транспортного налога и налога на доходы физических лиц составляет 5,30% и 5,78% соответственно и в отчетном периоде их удельный вес в общей структуре снизился на 0,86% и 0,69% соответственно.
Для наглядности можно представить данные по размерам и динамике налогов, уплачиваемых ООО «Аспект-М», графически, представив данные в виде рисунка 2.1.

Рис. 2.1 Динамика налоговых платежей ООО «Аспект-М» в 2014-2015 гг.
Аналогичным образом представим данные по удельному весу и его динамике налоговых платежей объекта исследования в рассматриваемый период, представив данные в виде рисунка 2.2.

Рис. 2.2 Удельный вес отдельных налогов в общей структуре налоговых платежей ООО «Аспект-М» в 2014-2015 гг.
В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченной задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками. Однако, все это прямо свидетельствует, что в ООО «Аспект-М» налоговое планирование не применяется, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. В современных условиях ведения хозяйственной деятельности является существенным недостатком, так как оптимизация налоговых платежей является важнейшей составляющей успешного предприятия.
По результатам проделанной работы в данной части можно сделать ряд основных выводов:
1. Объектом исследования в данной работе выступает ООО «Аспект-М», расположенное в г. Мегионе. Основное направление деятельности компании – строительно-монтажные и проектировочные работы по возведению жилых домов в городе Мегионе и ХАО-Югре. Компания полностью реализует проекты своими силами и использует только собственное финансирование. Сегодня ООО «Аспект-М» строит высококачественные монолитные сооружения по индивидуальным проектам.
2. В исследуемый период 2014-2015 гг. наибольшему росту в абсолютном выражении подверглась нераспределенная прибыль ООО «Аспект-М». Она увеличилась на 1759 тыс. руб. либо на 31,6%, а так же денежные средства, их рост составил —7568 тыс. руб. либо 56,2%. Данная ситуация является двоякой: положительная сторона заключается в том, что у предприятия есть определенные резервы, позволяющие ему более эффективно осуществлять свою деятельность.
3. Предприятие не зависит от внешних кредиторов. Данный тип в современной России встречается довольно нечасто. Следовательно, в период 2014-2015 гг. ООО «Аспект-М» не утратило свою финансовую устойчивость. Таким образом, по результатам проведенного анализа можно отметить, что ООО «Аспект-М» осуществляет свою деятельность успешно, а это свидетельствует о том, что база для налогообложения деятельности предприятия существует.
4. ООО «Аспект-М» применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налог на прибыль, транспортный налог, НДС, а так же осуществлять отчисления в различные внебюджетные фонды.
5. Размер налога на прибыль организации, уплаченного ООО «Аспект-М» в бюджет в 2014 году составляет 1374 тыс. руб., а в 2015 году – 1806 тыс. руб. Рост показателя составляет 432 тыс. руб. либо 31,4%, что еще раз подтверждает успешность деятельности организации за исследуемый период.
6. В 2014 году ООО «Аспект-М» заплатило в бюджет транспортный налог в размере 215 тыс. руб., а в 2015 году – на сумму 233 тыс. руб. Рост показателя составил 18 тыс. руб. либо 8,37%. Данный рост вызван покупкой еще одной единицы самосвала, что свидетельствует о росте объемов деятельности.
7. В исследуемом периоде 2014-2015 гг. налоговые отчисления в бюджеты всех уровней в ООО «Аспект-М» выросли на 903,56 тыс. руб. Наибольшему увеличению в абсолютном выражении подвергся налог на прибыль организации – рост на 432,00 руб., а так же НДС – рост на 340,56 тыс. руб., а наименьшему транспортный налог – рост на 18 тыс. руб. Если рассматривать долю каждого налога в общей структуре налоговых платежей ООО «Аспект-М», то в 2015 году наибольшая доля принадлежит так же налогу на прибыль организации – 41,09% (а в сравнении с 2014 годом его доля выросла на 1,74%).
8. В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченной задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками. Однако, все это прямо свидетельствует, что в ООО «Аспект-М» налоговое планирование не применяется, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. В современных условиях ведения хозяйственной деятельности является существенным недостатком, так как оптимизация налоговых платежей является важнейшей составляющей успешного предприятия.
По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что налоговое планирование в ООО «Аспект-М» как таковое отсутствует, что является достаточно негативным моментом в деятельности современного предприятия. Это является главной проблемой в развитии предприятия с точки зрения оптимизации налогообложения, поэтому, на наш взгляд, целесообразно разработать мероприятия, направленные на формирование системы налогового планирования в ООО «Аспект-М». Но для начала следует охарактеризовать те негативные моменты, с которыми ООО «Аспект-М» сталкивается из-за отсутствия системы налогового планирования и налоговой политики.
Как уже отмечалось ранее, налоговое планирование на предприятие необходимо для достижения максимального финансового результата при минимальных рисках. Комплексное налоговое планирование проводится в рамках налогового консалтинга и является частью финансового планирования в организации. Налоговое планирование организации подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных форм оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами 10, С. 97.
Итак, отсутствие налогового планирования и четкой налоговой политики способно внести в жизнедеятельность ООО «Аспект-М» следующие отрицательные моменты:
1. Отсутствие возможности осуществления оптимизации налоговых платежей в бюджеты всех уровней.
2. Невозможность четко оценить и спланировать объем налоговых платежей на будущие налоговые периоды по какому-то конкретному налогу либо совокупности налогов.
3. Риск снижения эффективности работы предприятия за счет перерасхода денежных средств.
В связи с этим, отсутствие системы налогового планирования и четкой налоговой политики способно оказать весьма существенное влияние не только на деятельность, но и на финансовое положение ООО «Аспект-М». Это особенно актуально, ведь основной целью, любой коммерческой организации является получение прибыли. В условиях конкурентной борьбы успех фирмы зависит от того, насколько она сможет максимизировать свою прибыль либо как говорят финансисты — чистый денежный поток. Если налогоплательщик должен уплачивать налоги за счет своих средств, то это означает, что он не по своей воле отвлекает средства из оборота. Не надо говорить, что такое для любого предприятия (в том числе и ООО «Аспект-М») отвлечение средств: это и не оплаченные счета поставщиков, и сокращение оборотных средств, и не исполненные инвестиционные проекты. Сохранение средств в обороте является залогом финансовой устойчивости и стабильности предприятия.
Поэтому, на фоне выявленной проблемы считаем целесообразным и необходимым разработку мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки на ООО «Аспект-М» с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

2.3 Повышения эффективности налогового планирования и политики ООО «Аспект-М»

Сегодня существует множество способов снижения налогового бремени, с этой целью предприятия разрабатывают и внедряют в свою финансово-хозяйственную деятельность налоговое планирование, которое призвано оптимизировать уровень налогообложения с применением того либо иного метода.
На основании проведенного анализа налогообложения ООО «Аспект-М» было установлено, что в исследуемом периоде 2014-2015 гг. уровень налоговых отчислений предприятия существенно вырос, что создает дополнительную финансовую нагрузку на деятельность компании, поэтому основные мероприятия налогового планирования должны касаться именно оптимизации уровня налоговой нагрузки на предприятие. А одним из основных видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия – это выбор системы налогообложения.
Сегодня ООО «Аспект-М» не располагает льготами ни по каким — либо по налогам, но есть возможность их сократить либо точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны 20, С. 77.
Российское законодательство предоставляет коммерческим предприятиям возможность работать в режиме УСН. Это особый механизм налогообложения, предполагающий значительное снижение финансового бремени компаний. Это происходит за счет уменьшения базы для исчисления соответствующих сборов в казну, а также за счет сокращения оснований для определения ее отдельных компонентов. При этом за фирмой сохраняется ряд обязательств, выполнения которых будет требовать налоговая. УСН — это режим, который значительно облегчает деятельность российских фирм, но не предполагает полного их освобождения от уплаты предусмотренных законодательством сборов, а также от предоставления в компетентные структуры необходимой отчетности.
При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности 18, С. 31-32.
Далее необходимо обратиться к таблице 2.7, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются налог на прибыль организации (39,35% и 41,9% в 2014 и 2015 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (36,07 и 36,4% в 2014 и 2015 гг. соответственно).
Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Аспект-М» составим таблицу 2.8.
Таблица 2.8
Соответствие ООО «Аспект-М» критериям по применению упрощенной системы налогообложения

Из таблицы 2.8 следует, что ООО «Аспект-М» соответствует основным критериям для применения УСН. Далее рассчитаем два варианта применения УСН для ООО «Аспект-М»:
 когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
 и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того либо иного варианта.
Для расчетов выберем 2015 год. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в исследуемом году составлибо 427,9 тыс. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2015 год составлибо 38330 тыс. руб., расходы – 29127 тыс. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога.
Н2015 = 38330 тыс. руб. * 6% = 2299,8 тыс. руб.
Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 2.9
Налоговые платежи ООО «Аспект-М» при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, тыс. руб.
Из таблицы 2.9 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 4394,86 тыс. руб. до 3716,7 тыс. руб. (либо на 15,43%).
Теперь для сравнения произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база = 38330 — 29127 = 9203 тыс. руб.
Н2015 = 9203*15% = 196,7 т. руб.
Составим таблицу налоговых платежей ООО «Аспект-М», приведя данные в таблице 2.10:
Таблица 2.10
Налоговые платежи ООО «Аспект-М» при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, тыс. руб.

Из таблицы 2.10 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 4394,86 тыс. руб. до 2797,95 тыс. руб., т. е. на 1597,5 т. руб. либо же на 36,34%.
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 3716,7 тыс. руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, получим налог равный 2797,35 т. руб., что почти в 1,33 раза меньше, чем во втором варианте при применении УСН. А, значит, данный вариант является наиболее подходящим для ООО «Аспект-М» как ключевое направление оптимизации налоговых платежей.
Анализ применения специальных режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО «Аспект-М» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН.
1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.
2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и является закрытым.
3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.
Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия 19, С. 110:
Далее рассмотрим еще один путь оптимизации налогообложения ООО «Аспект-М». В ходе анализа деятельности ООО «Аспект-М» был выявлен ряд проблем в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, осуществляет свою хозяйственную деятельность без какого-либо планирования в данной области, что на современном этапе развития является недопустимым, так как это отрицательно влияет на конкурентоспособность предприятия. Поэтому руководству ООО «Аспект-М» нужно искать пути оптимизации уровня налогообложения, так как предприятие платит налоги на общих условиях и не имеет какого-либо системного планирования в данном направлении. Надеяться на помощь государства руководству ООО «Аспект-М» не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы сократить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций либо с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача — разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система — учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.
НК РФ предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Аспект-М» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 НК РФ установлен критерий – «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 НК РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
П. 1 ст. 259 НК РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации — линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного либо созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 НК РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получлибо возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение либо создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 — 7 амортизационным группам налогоплательщики получлибо возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации 6, С. 87.
Таким образом, налоговое планирование играет очень существенную роль в жизнедеятельности любого предприятия. Организации, чтобы быть конкурентоспособной в современных условиях необходимо пристально следить за результатами хозяйственной деятельности, поступлением, распределением и движением денежных средств. Это применимо и к налоговым платежам, поэтому это очень важное направление для оптимизации, оказывающее непосредственное влияние на всю организации в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, по результатам проделанной работы можно обобщить ряд ранее сделанных промежуточных выводов:
Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации налогообложения или, другими словами, позволят сократить уровень налогообложения законными способами. Руководитель должен особое внимание уделять обдуманному и регулярному планированию налоговых поступлений.
Основные методы налогового планирования должны быть изложены в виде обязательного пункта бизнес-плана. Главное предназначение данного документа – представить законные пути оптимизации налоговых платежей и расчет достижения необходимой результативности компании. Благодаря перспективному планированию, руководство компании может выбрать наилучший режим налогообложения для своей компании. В процессе осуществления соответствующих мероприятий вырабатываются направления финансовой, экономической политики для уменьшения налоговой нагрузки на предприятие.
Важно отметить, что именно от квалификации специалиста по налогам зависит, насколько успешным будет планирование. По этой причине в успешных компаниях работают только квалифицированные сотрудники, которые имеют большой опыт работы и прекрасно ориентируются в налоговом законодательстве.
При использовании различных методов и способов налогового планирования необходимо соблюдать определенные принципы. Можно выделить следующие: законность, комплексность, разумность и обоснованность (реальность, эффективность).
Налогоплательщик имеет право только на законные (не влекущие нарушение закона) методы уменьшения налоговых обязательств. В случае если в результате действий налогоплательщика будет допущено нарушение действующего законодательства, то такие действия в зависимости от характера будут квалифицироваться как налоговые правонарушения или преступления в сфере экономической деятельности.
Оптимизация налогообложения организации – это различные методики и возможности, которые позволят предприятию выбрать правильное решения определенных нюансов деятельности фирм. При помощи правильной оптимизации, а также прогнозов рисков, которые ожидают фирму, возможна полная стабильность на рынке: при оптимизации достигаются минимальные расходы по двум самым крупным статьям убытков предпринимателей.
Оптимизация налогообложения в основном состоит из оптимизации на начальном уровне, из оценки возможных рисков, сопровождения специалистами сложных договоров по сделкам, подготовки профессионалами организации встречных возражений после проверки предприятия налоговыми органами. Еще важна внимательная проверка действий налоговых органов с целью выявить несоблюдение законодательства, а также грамотное ведение судебных дел, если ситуация сложилась совсем неблагоприятно.
Объектом исследования в данной работе выступает ООО «Аспект-М», расположенное в г. Мегионе. Основное направление деятельности компании – строительно-монтажные и проектировочные работы по возведению малоэтажных жилых домов в городе Мегионе и ХМАО-Югре. Компания полностью реализует проекты своими силами и использует только собственное финансирование. Сегодня ООО «Аспект-М» строит высококачественные монолитные сооружения по индивидуальным проектам.
В исследуемый период 2014-2015 гг. наибольшему росту в абсолютном выражении подверглась нераспределенная прибыль ООО «Аспект-М». Она увеличилась на 1759 тыс. руб. или на 31,6%, а так же денежные средства, их рост составил —7568 тыс. руб. или 56,2%. Данная ситуация является двоякой: положительная сторона заключается в том, что ООО «Аспект-М» у предприятия есть определенные резервы, позволяющие ему более эффективно осуществлять свою деятельность.
Предприятие не зависит от внешних кредиторов. Данный тип в современной России встречается довольно нечасто. Следовательно, в период 2014-2015 гг. ООО «Аспект-М» не утратило свою финансовую устойчивость. Таким образом, по результатам проведенного анализа можно отметить, что ООО «Аспект-М» осуществляет свою деятельность успешно, а это свидетельствует о том, что база для налогообложения деятельности предприятия существует.
ООО «Аспект-М» применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налог на прибыль, транспортный налог, НДС, а так же осуществлять отчисления в различные внебюджетные фонды.
Размер налога на прибыль организации, уплаченного ООО «Аспект-М» в бюджет в 2014 году составляет 1374 тыс. руб., а в 2015 году – 1806 тыс. руб. Рост показателя составляет 432 тыс. руб. или 31,4%, что еще раз подтверждает успешность деятельности организации за исследуемый период.
В исследуемом периоде 2014-2015 гг. налоговые отчисления в бюджеты всех уровней в ООО «Аспект-М» выросли на 903,56 тыс. руб. Наибольшему увеличению в абсолютном выражении подвергся налог на прибыль организации – рост на 432,00 руб., а так же НДС – рост на 340,56 тыс. руб., а наименьшему транспортный налог – рост на 18 тыс. руб. Если рассматривать долю каждого налога в общей структуре налоговых платежей ООО «Аспект-М», то в 2015 году наибольшая доля принадлежит так же налогу на прибыль организации – 41,09% (а в сравнении с 2014 годом его доля выросла на 1,74%).
В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченной задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками. Однако, все это прямо свидетельствует, что в ООО «Аспект-М» налоговое планирование не применяется, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. В современных условиях ведения хозяйственной деятельности является существенным недостатком, так как оптимизация налоговых платежей является важнейшей составляющей успешного предприятия.
По результатам проделанной работы в предыдущей части можно сделать вывод, что налоговое планирование в ООО «Аспект-М» как таковое отсутствует, что является достаточно негативным моментом в деятельности современного предприятия. Это является главной проблемой в развитии предприятия с точки зрения оптимизации налогообложения, поэтому, на мой взгляд, целесообразно разработать мероприятия, направленные на формирование системы налогового планирования в ООО «Аспект-М».
Сегодня ООО «Аспект-М» не располагает льготами ни по каким — либо по налогам, но есть возможность их сократить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.
При применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 4394,86 тыс. руб. до 3716,7 тыс. руб. (или на 15,43%).
При применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 4394,86 тыс. руб. до 2797,95 тыс. руб., т. е. на 1597,5 т. руб. или же на 36,34%.
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 3716,7 тыс. руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, получим налог равный 2797,35 т. руб., что почти в 1,33 раза меньше, чем во втором варианте при применении УСН. А, значит, данный вариант является наиболее подходящим для ООО «Аспект-М» как ключевое направление оптимизации налоговых платежей.
Руководству ООО «Аспект-М» нужно искать пути оптимизации уровня налогообложения, так как предприятие платит налоги на общих условиях и не имеет какого-либо системного планирования в данном направлении. Надеяться на помощь государства руководству ООО «Аспект-М» не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы сократить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Собрании законодательства РФ. 04.08.2014. № 31. ст. 4398
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: по сост. на 03 июля 2016 // Собрании законодательства РФ. 1998. № 31. ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ: по сост. на 03 июля 2016 // Собрание законодательства РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ: по сост. на 23 мая 2016 г. // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. ст. 7344
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ: по сост. на 03 июля 2016 г. // Собрание законодательства РФ. 2009. N 30. ст. 3738
6. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: КноРус, 2011. — 718 с.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Юрайт, 2011. — 960 с.
8. Авдеев В.В. Положение об учетной политике на 2015 год: типовая учетная политика бюджетного учреждения // Налоги. 2014. N 46. С. 1, 8 — 26.
9. Барулин С.В. Финансы. М.: КноРус, 2011. — 640 с.
10. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. М.: Феникс, 2012. — 288 с.
11. Варакса Н.Г. Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве: Автореф. дис. … д-ра экон. наук: 08.00.10. Орел, 2011. 48 с.
12. Высотская А.Б. Налоговое планирование как методика управления финансовой деятельностью предприятия // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 8. С. 56 — 58.
13. Гоголев А.М. Налоговая политика как основополагающий элемент организационно-правового механизма концепции государственного администрирования в области налогов и сборов // Финансовое право. 2015. N 10. С. 26 — 33.
14. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2013. — 240 с.
15. Ильин А.В. Налогообложение и закон о бюджете // Финансовое право. 2016. N 4. С. 40 — 42.
16. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: АйСи Групп, 2012. — 224 с.
17. Клюкович З.А., Клюкович С.В., Гашенко И.В. Новационные реформы налоговой системы государства // Финансовые исследования. 2014. № 3. С. 72.
18. Лисовская И.А. Финансовый менеджмент. М.: Рид Групп, 2011. — 352 с.
19. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: КноРус, 2012. — 442 с.
20. Молчанов С. Налоги. Расчет и оптимизация. Спб.: Питер, 2013. — 544 с.
21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика Пансков. М.: Юрайт, 2013. — 752 с.
22. Перов А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт, 2013. — 1008 с.
23. Петрова Н.А. Новые требования к правилам внутреннего контроля // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 3. С. 63 — 69.
24. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2013. — 560 с.
25. Ромашова И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры. М.: КноРус, 2012. — 328 с.
26. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятии. М.: Инфра-М, 2015. – 447 с.
27. Соловьев И.Н. Налоговые льготы как элемент государственной политики в сфере налогообложения // Налоги. 2015. № 6. С. 5 — 7.
28. Сергеев И.В. Экономика организаций (предприятий). М.: Проспект, 2014. — 560 с.
29. Химичева Н.И. Налоги как основной источник бюджетов: актуальные вопросы правового реформирования // Налоги. 2014. № 1. С. 43 — 45.
30. Цепилова Е.С. Концепция налогового планирования в хозяйствующих субъектах // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 47. С. 41 — 50.
31. Чуев И.Н. Экономика предприятия. М.: Дашков и Ко, 2014. — 416 с.
32. Янковский К.П. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2015. — 368 с.

---

1 2