Современное состояние учета, анализ эффективности использования и амортизация основных средств в ООО «Яндекс». Часть 2

Страницы: 1 2

Глава 2. Анализ учета, эффективности использования и амортизация основных средств (на примере ООО «Яндекс»)

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ЯНДЕКС» (ООО «ЯНДЕКС»), ИНН/КПП 7736207543/997750001, зарегистрировано Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве (далее – «Компания»).
Сведения в единый государственный реестр юридических лиц внесены 14 сентября 2000 г., за основным государственным регистрационным номером 1027700229193. Юридический и фактический адрес: 119021, г. Москва, ул. Льва Толстого, д. 16.
Генеральный директор — Савиновский Артем Геннадьевич. Обособленные подразделения Компании зарегистрированы в следующих городах России: Москва, СанктПетербург, Астрахань, Барнаул, Брянск, Великий Новгород, Владивосток, Владикавказ, Волгоград, Вологда, Воронеж, Дзержинский, Екатеринбург, Иваново, Ивантеевка, Ижевск, Истра, Казань, Калуга, Киров, Краснодар, Красноярск, Курск, Липецк, Люберцы, Махачкала, Мурманск, Мытищи, Набережные Челны, Нижний Новгород, Новороссийск, Новосибирск, Омск, Оренбург, Пенза, Пермь, Раменское, Ростов-на-Дону, Рязань, Самара, Саратов, Смоленск, Сочи, Ставрополь, Тамбов, Тверь, Томск, Тула, Тюмень, Ульяновск, Уфа, Чебоксары, Челябинск, Ярославль.
Основным видом деятельности Компании являются научные исследования и разработки в области технических наук. Результаты разработок используются для запуска и поддержания работы различных интернет-сервисов Компании, которые привлекают пользователей, позволяют Компании оказывать рекламные услуги в сети Интернет (интернет-реклама) и вести розничную торговлю, осуществляемую через компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет).
Среднесписочная численность работающих в Компании сотрудников в 2022 и 2021 годах составляла 14 171 и 8 151 человек. Компания обладает широкой и диверсифицированной клиентской базой, предлагает широкий спектр рекламных продуктов, в том числе контекстные объявления, направленные на увеличение продаж, медийные баннеры на портале Компании, обеспечивающие формирование имиджа рекламодателей у массовой аудитории. Благодаря этому клиентами Компании является весь спектр рекламодателей от крупных мультинациональных корпораций до частных предпринимателей.
В течение отчетного периода продажи каждому конечному покупателю в отдельности составляли не более 1% от общего объема продаж, что позволяет руководству Компании предполагать, что возможные негативные последствия в случае потери того или иного покупателя не будут значительными.
Основная экономическая деятельность Компании осуществляется в Российской Федерации (далее – «РФ»). В связи с тем, что законодательство и нормативные документы, влияющие на экономическую ситуацию в РФ, подвержены частым изменениям, активы и операции Компании могут быть подвержены риску в случае ухудшения политической и экономической ситуации
За последние 25 лет Яндекс создал технологии и сервисы мирового уровня для удовлетворения потребностей миллионов пользователей.
В течение последних нескольких лет ООО «Яндекс» продолжает диверсифицировать бизнес, и в результате доля доходов, полученных от рекламы, снизилась с 69% в 2019 году до 47% в 2021 году.
В 2022 году доля бизнеса Поиска и Портала единица, включающая доходы от рекламы, составила 43% от общей суммы доходов. По данным Ассоциации развития интерактивной рекламы, объем расходов на интернет-рекламу в традиционных сегментах в 2022 году остался на уровне 2021 года по сравнению с ростом на 24% в 2021 году и на 4% в 2020 году. После ухода многих международных рекламодателей с российского рынка с февраля 2022 года, комания медленное восстановление расходов на рекламу в 2023 году.
ООО «Яндекс» развивает несколько направлений связанных с технологиями, включая поиск, рекламу, беспилотное вождение и облачные вычисления; а также наши транзакционные услуги, включая вызов пассажиров, электронную коммерцию, видео/аудиосервисы и потоковую передачу. Основные направления деятельности ООО «Яндекс» представлена на рисунке 3

ООО «Яндекс» в своей деятельности преследует цели, которые распределены по уровням: стратегическая цель и тактические цели, которые распределены по различным подразделениям предприятия, но все они направлены на достижение общей цели управления – эффективное экономическое развитие и получение прибыли.
Согласно данным по итогам 2022 г., выручка ООО «Яндекс» составила 301,979 млрд. руб., при этом себестоимость продаж 237 млрд. руб.
В целом предприятие имеет свою устоявшуюся культуру, а также имеет высокий рейтинг доверия среди потребителей.
ООО «Яндекс» является компанией лидером на российском рынке поисковой системы. Данный рынок является наиболее перспективным и растущим.
Миссия компании – помогать людям в поиске информации.
Компании, расширяя возможности партнеров для достижения большего коммерческого успеха. ООО «Яндекс» объясняет успех тем, что уделяет особое внимание улучшению качества предоставляемых услуг, и развития собственной экосистемы, которая включает различные направления связанной с поиском, доставкой, размещения рекламы и объявлений, развития общенациональной логистической инфраструктуры, передовыми технологиями и сильной культуре инноваций.
В рисунке 4 представлены данные запланированного объема выручки (товаров и услуг) и фактически исполненного объема.
Согласно данным рисунка 4 виден рост количество пользователей, которые пользуются услугами ООО «Яндекс» .

Рисунок 4 — Фактические и плановые значения объёма выручки от реализации товаров и услуг ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг., тыс. руб.
Так число активных пользователей на конец 2022 г. составила 63,9 млн. человек в день. Яндекс занимает 2-е место по среднесуточному охвату в рейтинге самых популярных интернет-проектов в России.
За счет положительной динамики увеличивается объем реализации с 136933 млн. руб., до 301979,02 млн. руб., то есть в 2 раза.
Открытие новых направлений способствует росту получаемой выручки, так ООО «Яндекс» увеличила свои операционные расходы за три года на 146893,25 млн. руб.
Далее проведем анализ финансовой деятельности предприятия, с целью оценки его финансового состояния и финансовой результативности, а также выявим положительные и негативные тенденции в работе предприятия.
На основании бухгалтерской отчетности (Приложение А), проведен анализ изменения имущества и обязательств ООО «Яндекс»– горизонтальный (Приложение Б), и вертикальный (Приложение В).
Согласно данным бухгалтерской отчетности, в течение анализируемого периода наблюдается рост всего имущества организации, за 2020-2022 гг., имущество увеличилась на 207404747 тыс. руб., темп прироста составил 206,01%.
Валюта баланса увеличилась в следствие роста оборотных активов на 42388124 тыс. руб., темп роста за 2021-2022 гг. составил 135,3%. Оборотные активы увеличиваются за счет положительной динамики дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. За счет ввода новых основных средств, выросли внеоборотные активы на 23724361 тыс. руб., темп прироста – 174,34%.

Рисунок 5 — Структура активов ООО «Яндекс»
за 2020-2022гг., тыс. руб.
Анализируя динамику оборотных активов, наблюдается рост дебиторской задолженности на 79063070 тыс. руб., так как ООО «Яндекс» предоставляет услуги по размещению рекламы, а также является посредником между пользователями и исполнителями услуг (доставка, такси, е-commerce)
При этом наблюдается снижение денежных средств в течение 3 лет на 12523974 тыс. руб.
В 2021-2022 гг. наблюдается также рост имущества, по данным статья баланса, так как ушли основные конкуренты с рынка, в следствие чего ООО «Яндекс» является наиболее выгодной площадкой для размещения различных форм реклам. При этом в период 2020-2021 гг. наблюдается значительный рост денежных средств, на 4918468 тыс. руб., а также рост основных средств на 42065217 тыс. руб., или на 257,68%, рост основных средств обусловлен вводом новых проектов (строительство терминалов для хранения товаров, закупка автомобилей, автономных станций доставок). Рост денежных средств на счетах компании, обусловлен ростом привлечения новых клиентов.
Анализ пассивов характеризуется ростом заемного капитала, ООО «Яндекс» привлекает заемные средства для развития организации. Так долгосрочные пассивы, выросли на 7298439 тыс. руб. в 2021 г. по сравнению с 2020 г., а в 2022 г. рост составил 84271153 тыс. руб., по сравнению с показателями 2021 г.
За счет роста рынка сбыта, значительно увеличиваются кредиторская задолженность в 2020-2022 г., так в 2021 г. данная статья баланса увеличивается на 41045603тыс. руб., темп роста составил 300,86% и в 2022 г. наблюдается рост на 47514371 тыс. руб., или 177,28%. При этом краткосрочные обязательства увеличиваются за счет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Основная часть имущества составляют оборотные активы. Так доля оборотных активов в 2020 г. – 79,67%, а в 2022 г. – 45,79%. Рост оборотных активов связано с ростом дебиторской задолженности.
Отметим, что в 2020 г. доля собственного капитала в структуре источников финансирования составляла 85,86%. В 2021 г., хотя сумма собственного капитала сократилась за счет роста заемного капитала, наблюдается уменьшение его доли в структуре источников финансирования до 50,57%, что удовлетворительно характеризует деятельность организации в 2021 г.
Однако уже в 2022 г. доля собственного капитала значительно снизилась и составила 50,57%, при этом наблюдается зависимость организации от заемного капитала. Для финансирования деятельности ООО «Яндекс» увеличивает заемный капитал, а именно краткосрочную задолженность. Негативная тенденция также наблюдается за счет роста кредиторской задолженности.
Анализируя структуру пассивов ООО «Яндекс» необходимо отметить, что основная часть имущества формируется за счет заемных средств, что ухудшает финансовое состояние организации, так как при погашении займов и кредитов увеличиваются расходы на обслуживание данных займов.
Оценка платежеспособности и ликвидности ООО «Яндекс» представлена в таблице 4.

Таблица 4

Коэффициенты ликвидности ООО «Яндекс» за 2020-2022гг., ед.

Проанализировав данные за три года, можно сделать следующие выводы, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2022 году уменьшился по значению показателя в 2020 году, значение коэффициента находится выше оптимального значения, это значит, что каждый день в организации подлежат погашению не менее 29 % краткосрочных обязательств предприятия. При этом высокое значение данного коэффициента, связано с наличием денежных средств на счетах компании. Коэффициент текущей ликвидности в 2022 г. составил 0,86, что меньше показателя 2020 г. Данный показатель выше нормативного значения. Коэффициент общей ликвидности ниже нормативного значения, в 2022 г. он составил – 0,67 пп., что ниже показателя предыдущих периодов на 0,57 пп. Иначе говоря, всего 67% оборотных активов могут покрыть обязательства на текущий момент. Динамика изменений коэффициентов ликвидности представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 – Динамика коэффициентов ликвидности
ООО «Яндекс»

Таблица 5

Показатели финансовой устойчивости ООО «Яндекс» за 2020-2022гг., ед.

 

Коэффициент автономии или финансовой независимости показывает долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Значение данного коэффициента в 2022 году уменьшилась на 0,08 и составило 0,51, что выше оптимального значения, это означает, что у предприятия есть собственные средства для погашения задолженности.

Коэффициент финансового левериджа прямо пропорционален финансовому риску предприятия и отражает долю заемных средств в источниках финансирования активов предприятия. В 2022 году значение этого показателя составило 0,98, что на 26 п.п. больше, чем в 2020 году. Эти значения выше оптимальных, что дает право сделать вывод о том, что предприятие использует собственные средства для производственной деятельности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает степень зависимости организации от заемных средств, так объем заёмных средств составляет 49% и является оптимальным.

Анализ финансовых результатов организации дает возможность изучить результаты деятельности и, на основании этого, оценить эффективность работы  как коммерческого предприятия.

Проведем анализ финансовых результатов ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг. (таблица 6).

Таблица 6

Анализ динамики и структуры финансовых результатов
ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг.

 

На основе данных приведенной таблицы 6 можно утверждать, что общая тенденция выручки положительная об этом свидетельствует прирост данного показателя на 120,53%, в 2022 г. по сравнению с 2020 г., в абсолютном выражение рост составил 165046014 тыс. руб.

Динамика роста себестоимости от реализации продукции на 43% превышает динамику роста выручки предприятия в 2022г. Превышение роста себестоимости реализуемых товаров и услуг над темпом роста выручки от реализации влияют на полученную валовую прибыль, а именно в 2021 г. по сравнению с 2020 г. данный показатель увеличился на 14098447 тыс. руб., а в 2022 г. по сравнению с 2021 г. на 4054315 тыс. руб., темп прироста составил 38,75%.

У ООО «Яндекс» в течение 2020-2022 гг. прибыль от продажи имеет тенденцию к уменьшению, за счет роста коммерческих и управленческих расходов.

Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль.

На следующем этапе проведем анализ структуры выручки от продаж по видам продукции ООО «Яндекс» за анализируемый период (таблица 7).

 

Таблица7

 Структура выручки от продаж по видам продукции ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг., тыс. руб.

За 2022 год компания смогла нарастить выручку на 147% до 301979 млн. рублей. Ядро бизнеса составляют поисковая система (63% всей выручки) и сервисные услуги (37% всей выручки). Основной рост выручки наблюдается в 2021 г. по сравнению с 2020 г. Причина в том, после ограничений на покупки 2020 г. обычных магазинах, многие пользователи только стали использовать данную платформу, для заказа товаров, выявив определенные преимущества, а именно широкий ассортимент, а также сокращения времени на покупку, количество покупателей увеличивается. Средний чек покупателей увеличивается.

Для осуществления своей деятельности, ООО «Яндекс» использует основные средства.

Согласно учетной политики ООО «Яндекс» отнесение имущества к основным средствам (далее — «ОС») определяется на основании п.4 Федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 17 сентября 2020 года №204н.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» отражаются единовременной корректировкой на 31 декабря 2021 г. (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Инвентарным объектом ОС признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• комплекс конструктивно сочлененных предметов, если он обособлен, представляет собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы;
• существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• (п. 10 ФСБУ 6/2020.). Кроме того, части одного объекта ОС также могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:
• объект вводится в эксплуатацию по частям;
• стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, и соответствующие условиям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в качестве объектов ОС.

Компания не применяет ФСБУ 6/2020 в отношении активов, которые отвечают признакам основного средства, но имеют стоимость не выше 100 000 руб. После признания все объекты основных средств оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020).

Основные средства переоценке не подлежат, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020 (п. 14 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

Для всех объектов основных средств используется способ начисления амортизации – линейный. Амортизация начисляется ежемесячно (п. 35 ФСБУ 6/2020). Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., производится по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Срок использования основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2002 г., определяется исходя из классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, определенные в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезного использования объектов основных средств с 1 января 2022 г. определяется исходя из:

• ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
• ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
• планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения;

При начислении амортизации, руководство в лице главного бухгалтера, руководствуется Федеральными Стандартами бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 01 января 2021г.

Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования основных средств исходя из ожидаемого срока использования данного объекта, который определяется на основании распоряжения руководителя по представлению комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию.

Для учета основных средств ООО «Яндекс» использует активный счет 01 «Основные средства». По данному счету отражается информация о поступивших основных средств.

Для занесении информации на данный счет, используется первоначальная документация, а именно счет фактура от поставщика, акт ввода в эксплуатацию, а также передаточные документы, или свидетельства о регистрации недвижимого и движимого имущества.

ООО «Яндекс» приобретает свои основные средства за оплату, перед этим он заключает договора о поставке основных средств.

При необходимости организация также оплачивает транспортные расходы, расходы на монтаж оборудования.

Для принятия основного средства к учету, создается комиссия в которую входит генеральный директор организации, главный бухгалтер и инженер, а также материальное лицо, которое принимает данный актив, и несет ответственность за его эксплуатацию и сохранность и наличия.

Также основные средства могут быть переданы безвозмездно, или как часть взноса в уставный капитал.

При принятии основного средства в эксплуатацию заполнятся специальный бланк – инвентарная карточка, в которой указывается для какого подразделения ООО «Яндекс» было приобретено основное средства, срок его эксплуатации. Для определения срока эксплуатации используется информация в паспорте основного средства. Так как в инвентарной карточке заполняется данные об подразделениях, то в соответствии с учетной политикой организации расходы по начисленной амортизации, отражаются на специальных счетах.

Рассмотрим пример, когда ООО «Яндекс» приобрело основное средство согласно заключенному договору купли продажи.

В марте 2023 г. ООО «Яндекс» приобрело оборудование для хранения информации (сервер). Данное основное средство используется для оказания услуг по основной деятельности. Согласно паспорту сервера, срок эксплуатации составляет 10 лет.

Сумма покупки составила 3600 тыс. руб.

В таблице 8 представлены основные проводки по постановке на учет автомобиля.

Таблица 8

Отражение в бухгалтерском учете постановки сервера на баланс
ООО «Яндекс»

 

В апреле 2023 г. была начислена амортизация на данный сервер. Перед этим была определена норма начисления амортизации, а именно определен коэффициент:

 

Таким образом ежемесячно, будет списываться стоимость сервера, согласно установленной норме в 0,83% от первоначальной стоимости основных средств.

Для учета начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» данный счет пассивный, на нем отражается ежемесячно (по кредиту) начисленная амортизация по основным средствам, согласно установленным нормативным показателям.

Бухгалтер в соответствии с учетной политикой ООО «Яндекс» начисленную амортизацию по данному основному средству отнесет на счет 20 «Основное производство» (таблица 9).

Таблица 9

Отражение в бухгалтерском учете амортизации на сервер ООО «Яндекс»

 

Данный счет корреспондируется с активными счетами, для отражения расходов на те или иные подразделения ООО «Яндекс». Так для учета расходов по амортизации в подразделениях ООО «Яндекс» задействованы следующие счета:

— 20 «Основное производство», начисление амортизации по оборудованию задействованного в хранении  информации;

— 23 «Вспомогательное производство», для начисления амортизации по основным средствам задействованного в разработке приложений и различных программ;

— 26 «Общехозяйственные расходы», для начисления амортизации на основные средства которые используется администрацией ООО «Яндекс»;

— 44 «Расходы на продажу», для начисления амортизации по основным средствам, задействованы в отделе продаж, а именно сервера, компьютеры, автомобили менеджеров по продажам.

Рассмотрим пример, начисления амортизации на оборудование. Допустим срок полезного использования оборудование 10 лет, стоимость основного средства 60000 руб. Данные расчета амортизации представлены в таблице 10.

Таблица 10

Данные расчета амортизации оборудование

 

Данное оборудование используется при разработке приложений. Начисленная амортизация относится на счет 23 «Вспомогательное производство» (таблица 12).

Таблица 12

Отражение в бухгалтерском учете амортизации на оборудование
ООО «Яндекс»

 

Как ранее было установлено, для организации своей деятельности ООО «Яндекс» задействует здания и сооружения. Для начисления амортизации на здания в котором располагается администрация ООО «Яндекс» используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». В таблице 16 представлены проводки по начислению амортизации для данного подразделения.

 Таблица 13

Отражение в бухгалтерском учете амортизации на оборудование ООО «Яндекс»

 

Таким образом, начисление амортизации на основные средства используемые в деятельности ООО «Яндекс» проводится на основании паспортов, в которых указан срок полезного использования.

Если в паспорте нет указания по срок эксплуатации, тогда главный бухгалтер использует данные указанные в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Как ранее было установлено, что основные средства в ООО «Яндекс» могут выбывать» за счет реализации основного средства, или его списания, так как срок эксплуатации закончился.

В марте 2023 г. ООО «Яндекс» решило продать основное средства конвектор ПГК -65, первоначальная стоимость которого составляла 76 000 рублей, срок эксплуатации 5 лет. ООО «Яндекс» приобрело данное оборудование в январе 2020 г.

Согласно бухгалтерским данным сумма начисленной амортизации за период использования составила -31667 руб.

Сумма реализации данного оборудования- 120 000 руб. с учетом НДС.

В бухгалтерском учете были отражены следующие проводки (таблица 14).

Таблица 14

Отражение в бухгалтерском учете списания основного средства и амортизации оборудования ООО «Яндекс»

 

Таким образом, для начисления амортизации основных средства, руководство ООО «Яндекс» использует информацию из паспорта объекта основного средства.

В своей деятельности ООО «Яндекс» не проводит переоценку основных средств, как следствие не проводит изменения начисленной амортизации.

Для наименьшего искажения между бухгалтерским и налоговым учетом использует один метод начисления амортизации, а именно линейный. Данный способ наиболее простой, но при этом не всегда эффективный.

Хотелось бы отметить, что организация учета основных средств на предприятии находится на должном уровне и данный учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Это объясняется и небольшими масштабами самого предприятия, сравнительно небольшими объемами выполняемых работы, а в первую очередь, высокой профессиональной подготовкой сотрудников бухгалтерии. Кроме того, на сегодняшний день высокая автоматизация бухгалтерского учета вообще и учета основных средств в частности позволяет качественно вести и бухгалтерский, и налоговый учет.

 

2.2 Анализ эффективности использования основных средств

 

Для своей производственной деятельности ООО «Яндекс» использует основные средства, а именно автомобили и склады. Основные средства задействованы не только для основной деятельности, но и для вспомогательной деятельности ООО «Яндекс». В таблице 15 проведен анализ использования основных средств.

Таблица 15

Наличие основных средств ООО «Яндекс»
за 2020 – 2022 гг.

 

В течение 2021-2022 г. наблюдается рост основных средств. За анализируемый период, основные средства ООО «Яндекс» выросли на 195,73% или на 58655095тыс. руб., за счет ввода новых основных средств, увеличивается начисленная амортизация. Данный показатель за 2 года увеличился на 22467109 тыс. руб., или на 159,33%. При этом в 2022 г. ООО «Яндекс» проводит корректировку стоимости основных средств, в следствие перехода на стандарты ФСБУ.

В 2022 г. за счет преобразования компании, и вывода отдельных структур, происходит сокращение основных средств. Так стоимость основных средств на конец 2022 г. снизилась на 27209387 тыс. руб., по сравнению с показателями на конец периода 2020 г. За счет выбытия основных средств с баланса ООО «Яндекс» списывается амортизация. Размер начисленной амортизации на конец 2022 г. сократился на 36735155 тыс. руб. по сравнению с показателем 2020 г.

Далее рассмотрим структуру основных фондов на начало и конец анализируемого периода, 2020-2022 г.

Таблица 16

Состав основных средств по первоначальной стоимости ООО «Яндекс»
за 2020-2022 гг.

 

 

Анализируя состав основных средств ООО «Яндекс» следует отметить, что основная часть средств приходится на активные фонды (машины и оборудования и транспортные средства). К машинам и оборудованию относятся различные сервера компании, которые позволяют выполнять производственную деятельность (хранение и обработку информации). За 2020-2021 г. по данной категории основных средств происходит сокращение, на 65 939 925 тыс. руб., а в 2022 г. вводятся новые основные средства в данной категории. Темп роста машины и оборудования за 2021-2022 гг. составил 520,13%.

В 2021-2022 г. ООО «Яндекс» арендует основные средства. Аренда основных средств связана с изменением структуры компании, а именно разделением на российский и иностранный филиал. Некоторые основные средства (машины, сервера) находятся на территории иностранных государств, в связи с введением санкций, руководство ООО «Яндекс» приняло решение о разделение активов, и последующей арендой у иностранной компании, для снижения риска санкций со стороны Евросоюза.

Структура основных средств ООО «Яндекс» представлена в таблице 17

Таблица 17

Структура основных фондов ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг., %

 

Согласно данным таблице 17, ООО «Яндекс» преобладают в структуре основных средств машины и оборудования в период 2020-2021 гг. В дальнейшим основная часть основных средств приходится на арендованные активы. В 2022 г. за счет ввода нового оборудования в категории машины и оборудования, доля данных основных средств составляет 99,91%. Необходимо отметить, что ООО «Яндекс» в настоящее время развивает такие направления как каршеринг, автономную доставку питания. В следствие чего, закупает необходимое оборудование для реализации этих проектов.

В 2021-2022 гг. ООО «Яндекс» не имеет на балансе основных средств в категории «здания».

На рисунке 7 представлена структура основных средств ООО «Яндекс».

Рисунок 7 – Структура основных средств ООО «Яндекс»

Далее при помощи коэффициентного анализа определим эффективность управления основными фондами ООО «Яндекс» в таблице 18, так как от оценки эффективности использования основных средств, а также их годности, зависит финансовая составляющая организации.

Таблица 18

Показатели движения основных средств за 2020–2022 гг.

 

Коэффициент обновления в течение 3 лет увеличивается, основная причина обновления основных средств это:

— моральное устаревания оборудования;

— изменения в структуре компании.

ООО «Яндекс» использует в своей деятельности множество компьютеров, серверов, процессоров, которые отвечают за скорость предоставления информации, объем хранения информации. Данное оборудование имеет определенный срок эксплуатации, и в дальнейшим оно устаревает, снижается скорость передачи данных и прочее. В следствие чего, руководством ООО «Яндекс» принято решение, о  выводе устаревшего оборудования в 2022 г. и ввод нового. Так коэффициент выбытия составляет 82,48% в 2022 г., что означает что в данный период, ООО «Яндекс» списала 82 процента основных средств, которые числились на начало 2022 г.

При этом ввела в эксплуатацию только 52% от всех основных средств на конец периода. За счет превышения выбытия основных средств от количества введенных, коэффициент прироста в 2022 г. имеет отрицательное значение.

В 2020 г. коэффициент износа составлял 68,47% основных средств. Данный коэффициент для инновационной компании очень высокий, и может привести к сокращению производительности. Как ранее отмечалось, за счет преобразований основных средств (закупка нового оборудования, и вывод старого), коэффициент износа сокращается в  2021-2022 гг. При этом увеличивается коэффициент годности. Так в 2021 г. он вырос на 18,16%, а в 2022 г. по сравнению с 2021 г. на 23,26%.

Таким образом, анализирую эффективность работы с основными средствами, стоит отметить, что ООО «Яндекс» ориентировано на ввод новых основных средств, постепенно выбиваются устаревшие, морально не эффективные основные средства, и вводятся новые.

Эффективность использования основных средств оценивается через показатели производительности труда, фондоотдачи и фондовооруженности

 

Таблица 19

Анализ эффективности использования основных средств
ООО «Яндекс» за 2020-2022 гг.

 

Прибыль от реализации продукции в 2022 г. значительно сократилась по сравнению с 2020-2021 гг. сокращение прибыли ростом расходов на ведение основной деятельности. При этом выручка ежегодно увеличивается в среднем на 48%. Рост выручки связан с развитие российской поисковой системы.

При этом численность персонала увеличивается на 454 человек.

За счет снижения прибыли от реализации услуг, снижается фондорентабельность, так с 1 рубля вложенных в основные средства, ООО «Яндекс» получает всего в 2022 г. 47 копейки прибыли, что на 1,15 копеек ниже показателя 2020 г.

Также за счет роста выручки от оказанных услуг, увеличивается фондоотдача основных средств. Так в 2020 г. с 1 рубля вложенных в основные средства, было получено 5,98 рубля выручки, а в 2022 г. всего 6,60 рубля выручки, что на 0,62 рубля выше показателя 2020 г.

В следствие увеличения фондоотдачи, сокращается фондоемкость основных средств.

Также за счет роста численности персонала, и роста основных средств используемые в деятельности ООО «Яндекс» увеличивается фондовооруженность на 7 657,99 тыс. руб. на 1 сотрудника организации.

Таким образом, проведя оценку эффективности деятельности ООО «Яндекс» следует отметить, что рост выручки от оказания услуг, позитивно влияет на обновление основных средств, использования основных средств.

Как ранее было выявлено в своей деятельности ООО «Яндекс» группирует используемые основные средства по срокам эксплуатации (таблица 20).

 

 

Таблица 20

Группировка основных средств ООО «Яндекс» для определения срока службы

 

ООО «Яндекс» использует линейный способ начисления амортизации по основным средствам.

Размер начисленной амортизации на основных фонды представлен в таблице 21.

Таблица 21

Начисленная амортизация на основные фонды ООО «Яндекс»

 

Согласно данным таблицы 21, коэффициент износа высокий у машин и оборудования, при этом он ежегодно увеличивается, транспортных средств. Это обусловлено тем, что данные категории основных средств используется 10-15 лет. На данную категорию основных средств начислено свыше 60% амортизационных отчислений от первоначальной стоимости.

Таблица 22

Динамика начисленной амортизации ООО «Яндекс»

 

Анализ амортизационных отчислений показал, что за исследуемый период они увеличились на 11913101 тыс. руб., темп роста составил 124,53% при этом основной рост начисленной амортизации наблюдается по машинам и оборудованию, темп роста составил 125,85% и по транспортным средствам, на 106,74%

Уменьшение амортизации на категорию «Здания» связан с тем, что в 2022 г. было выведено из эксплуатации здание, которое не использовалась по назначению, а расходы на его содержания были высокие.

Согласно документам, срок эксплуатации зданий в ООО «Яндекс» составляет 35 лет. Способ начисления амортизации линейный. Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит:

994385*1/35*100% = 28 411 тыс. руб.

Сумма введенных несколько новых сооружений в 2022 г. составила 280 517 тыс. руб., срок полезного использования составляет 15 лет включительно.

Рассмотрим начисление амортизации на сооружения «Сервера». Стоимость данного основного средства составляет – 15 500 тыс. руб.

срок эксплуатации согласно документации, составляет 15 лет. Норма амортизации – 1/15*100 = 6,67% — ежегодно, ежемесячная амортизация составит

(15500*6,67%)/12 = 86,15 тыс. руб.

Подкрановый путь, который относится к девятой группе ОС, имеет срок эксплуатации 30 лет. Стоимость данного основного средства составляет 99 000 тыс. руб.

Норма амортизации – 1/30*100 = 3,33% — ежегодно, ежемесячная амортизация составит

(99000*3,33%)/12 = 275 тыс. руб.

ООО «Яндекс» использует линейный способ начисления амортизации, для сокращения расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, а также как самый распространённый способ начисления амортизации.

Таким образом, уровень эффективности использования основных фондов определяется системой экстенсивных и интенсивных показателей. Обобщающими показателями служат фондоотдача и фондоемкость продукции. Улучшить эти показатели можно за счет научно-технического прогресса, совершенствования структуры основных фондов, сокращения возможных простоев оборудования, совершенствования организации производства и труда.

2.3 Определение резервов повышения эффективности учета основных средств, эффективности их использования и амортизации

ООО «Яндекс» не использует различные варианты начисления амортизации на разные группы основных средств. Данная организация использует только один вариант, а именно линейный.

Данный вариант начисления амортизации самый простой, не эффективный при расчете налога на прибыль.

Для совершенствования амортизационной политики предлагается провести расчет нелинейным способом начисления. Данный способ начисления амортизации может проводиться на такие группы основных средств как:

• Машины и оборудование
• Транспортные средства
• Производственный инвентарь

Рассмотрим пример использование нелинейных методов начисления амортизации на автомобиль марки Reno. Стоимость автомобиля – 5700 тыс. руб. Срок эксплуатации автомобиля составляет 5 лет., общая норма автопробега – 500 000 км. Амортизация начисляется в соответствии с автомобильным пробегом за период.

В первый год эксплуатации предполагается автопробег- 120 000 км.

Второй год эксплуатации – 130 000 км.

Третий год – 100 000 км.

Четвёртый год – 100 000 км.

Пятый год – 50 000 км.

Расчет амортизации пропорционально объему представлен в таблице 23.

Таблица 23

Начисление амортизации пропорционально автопробегу

Еще один метод, который может быть использован в ООО «Яндекс» способ уменьшаемого остатка. При этом используется ускоренный коэффициент не выше 3.

Так как автомобиль будет эксплуатироваться 5 лет, то норма амортизации составляет 1/5*100 – 20% в год, то при использовании данного метода, организация в первый год, спишет 40% первоначальной стоимости автомобиля (таблица 24).

Таблица 24

Начисление амортизации способ уменьшаемого остатка

 

Также организация может проводить начисление амортизации по сумме лет (таблица 25).

Таблица 25

Начисление амортизации по сумме лет на автомобиль

 

Результат начисления амортизации различными способами представлен в таблице 26.

Таблица 26

Сравнение амортизации различными способами

 

Таким образом, использовании пропорционального метода, уменьшения остатка и по сумме лет начисления амортизации на основные средства по категории «Машины», «Транспортные средства» в первый год эксплуатации позволит уменьшить налоговую базу на:

— пропорциональный: 1368*20% = 273,6 тыс. руб.;

— по сумме лет: 2280*20% =456 тыс. руб.;

— уменьшения остатка: 1900*20%= 380 тыс. руб.

Во второй год, организация может сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль при использовании нелинейного метода на:

— пропорциональный: 1482*20% = 296,4 тыс. руб.;

— уменьшения остатка: 1520*20%= 304 тыс. руб.

Общая сумма экономии составляет:

При использовании пропорционального метода: 570 тыс. руб.;

При использовании метода уменьшение остатка: 684 тыс. руб.

Также при расчете эффективности использования амортизации, необходимо учитывать инфляционные влияния, которые обесценивают накопленную амортизацию, и как следствие организациям затруднительно в будущем производить обновления основных фондов.

В таблице 27, представлен расчет амортизации, для категории «Машины и оборудования», срок эксплуатации которых составляет 5 лет с учетом инфляции – 9%.

Таблица 27

Дисконтированные суммы амортизационных отчислений амортизации

 

В первые два года, использование нелинейного способа начисления амортизации, позволит компании экономить средства при уплате налога в суме:

(697,25+319,84) *20% = 203,42 тыс. рублей.

Для ООО «Яндекса», которая основная часть основных средств приходится на машины и оборудования, использования данного метода начисления амортизации является выгодным, так как в 2022 г. сумма поступивших основных средств в категории «Машины и оборудование» составило – 12 404 360 тыс. руб. (таблица 28).

Таблица 28

Дисконтированные суммы амортизационных отчислений амортизации

 

Таким образом, экономия средств по уплате налога на прибыль составит:

552617,87*20% = 110523,57 тыс. руб.

Также необходимо отметить, что за счет списывания наибольшей стоимости основных средств, в первые годы эксплуатации, снижает расходы по уплате налога на имущество, так как данный налог уплачивается с остаточной стоимости основных средств (таблица 29,30).

Таблица 29

Расчет налога на имущество при линейном методе начисления

 

Таблица 30

Расчет налога на имущество при нелинейном методе начисления (по сумме чисел лет)

 

Экономия средств при начислении налога на прибыль при нелинейном методе расчета амортизации составляет:

682239,80-500309,19 = 181930,61 тыс. руб.

С учетом инфляционного влияния, экономия составляет:

181930,61*0.65 = 118242.42 тыс. руб.

Иначе говоря, экономия на налога на имущество составляет 1,47% от первоначальной стоимости актива (181930,61/12404360). Эта сумма увеличивает стоимость собственных оборотных средств.

Общий экономический эффект от предложенных мероприятий при начислении амортизации нелинейным способом начисления по категории «Машины и оборудование» для ООО «Яндекс» в течение 5 лет составит:

118242,42+110523,57 = 228 765,99 тыс. рублей

Таким образом, использовании различных методов начисления амортизации на основных фонды, можно сократить размер налога на прибыль, и получить больше прибыль, если использовать линейный метод начисления амортизации. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной выпускной квалификационной работе были раскрыты темы и вопросы, которые касаются методов и способов учета амортизации основных средств, а также их начисления. В первой главе раскрыт термин амортизации, описано значение амортизации на экономическом уровне, также были разобраны различные разновидности амортизации. Было рассмотрено, каким образом амортизации показывает себя в качестве экономического механизма и, как стоимость средств труда, которые многократно принимают участие в производстве (т.е. основные фонды) переносится в продукцию, готовую для реализации (или услугу). Чтобы данный процесс происходил корректно, организации необходимо каждый месяц некоторое количество денежных средств, заработанных от реализации продукта, направлять в свой амортизационный фонд. Эти денежные средства в организации включаются в издержки производства.

Во второй главе были изучены способы начисления амортизации на примере ООО «Яндекс». ООО «Яндекс» образован в 1997 г. Данная компания занимается оказаниям различных услуг в Интернете.

Для своей производственной деятельности ООО «Яндекс» использует основные средства, а именно автомобили, склады, компьютерные сервера.

Для учета основных средств ООО «Яндекс» использует активный счет 01 «Основные средства». По данному счету отражается информация о поступивших основных средств.

Для занесения информации на данный счет, используется первоначальная документация, а именно счет фактура от поставщика, акт ввода в эксплуатацию, а также передаточные документы, или свидетельства о регистрации недвижимого и движимого имущества.

ООО «Яндекс» приобретает свои основные средства за оплату, перед этим он заключает договора о поставке основных средств.

При необходимости организация также оплачивает транспортные расходы, расходы на монтаж оборудования.

Для учета начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» данный счет пассивный, на нем отражается ежемесячно (по кредиту) начисленная амортизация по основным средствам, согласно установленным нормативным показателям.

Данный счет корреспондируется с активными счетами, для отражения расходов на те или иные подразделения ООО «Яндекс». Так для учета расходов по амортизации в подразделениях ООО «Яндекс» задействованы следующие счета:

— 20 «Основное производство», начисление амортизации по автомобилям осуществляющие доставку до конечного пользователя;

— 23 «Вспомогательное производство», для начисления амортизации по основным средствам ремонтного и шиномонтажного подразделения;

— 26 «Общехозяйственные расходы», для начисления амортизации на основные средства которые используется администрацией ООО «Яндекс»;

— 44 «Расходы на продажу», для начисления амортизации по основным средствам, задействованы в отделе продаж, а именно сервера, компьютеры, автомобили менеджеров по продажам.

Анализ основных средств и начисленной амортизации показал, что в настоящее время, большинство основных средств имеет высокий коэффициент износа, и руководство ООО «Яндекс» проводит модернизацию производственных фондов, а именно реализует старые основные средства и закупает новые.

В работе проведены различные способы начисления амортизации, которые позволили установить, что использование нелинейного метода начисления амортизации позволяет экономить собственные оборотные средства

Общий экономический эффект от предложенных мероприятий при начислении амортизации нелинейным способом начисления по категории «Машины и оборудование» для ООО «Яндекс» в течение 5 лет составит:

118242,42+110523,57 = 228 765,99 тыс. рублей

Такой способ снижает сумму налогообложения и экономит организации финансовые средства. Последнее имеет значение не только для устоявшихся организаций, как ООО «Яндекс», а также для тех предприятий, которые только начали свою деятельность. Подобный способ способен повысить конкурентоспособность предприятия с помощью быстрого восстановления основных средств.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учѐте: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. От 23.05.2016) [Электронный ресурс], URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_/
2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановлению Госкомстата РФ от21.01.2003 № 7 [Электронный ресурс], URL: http://www.consultant.ru/document/c ons_doc_LAW_41013/
3. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.10) // СПСКонсультантПлюс. — [Электронный ресурс].
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569/ (Дата обращения 19.10.2021).
5. Приказ Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Адаменко А.А. Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование их учета / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, М.С. Василенко // Естественно-гуманитарные исследования. — 2019. — № 4 (26). — С. 230-234.
7. Арбатская О.В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2010. – № 10.
8. Берестовая О.А. Учет основных средств: основные изменения в 2021 годах // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2021. – № 9.
9. Болдырева, А. А. Амортизация основных средств как важная составная часть учета основных средств / А. А. Болдырева // Трибуна ученого. – 2020. – № 5. – С. 283-287.
10. Васькова А.В. О методах начисления амортизации по основным средствам [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://net/pub/vest036.pdf (дата обращения: 31.01.2019).
11. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты // Учет. Анализ. Аудит. 2021. Т. 8. № 1. С. 48-61.
12. Ермилина, Д. А. Амортизационная политика как ключевое условие совершенствования инвестиционного процесса / Д. А. Ермилина, М. Ю. Ремезова // Экономика и социум: современные модели развития. – 2019. – № 1. 3. Данилова, Н. Н. Оптимизация амортизационной политики предприятия / Н. Н. Данилова, М. Ю. Зданович, Н. О. Васильева // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 9.
13. Киселева, П. А. Особенности учета амортизации основных средств в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» / П. А. Киселева, Н. П. Адинцова // Вестник науки. – 2022. – Т. 5, № 5(50). – С. 69-74
14. Крупина Н.Н., Барткова Н.Н. Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты // Международный бухгалтерский учет. – 2020. – № 16.
15. Крупина, Н. Н. Основы методологии анализа эффективности амортизационной политики предприятия / Н. Н. Крупина, Н. Н. Барткова // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. – № 26.
16. Лихачева О.Н., Щуров С. А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: учеб. пособие / под ред. И. Я. Лукасевича. М.: Вузовский учебник. 2013.
17. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов (под ред. А.С. Бакаева). М.: БИНФА, 2020
18. Миннигалеева В.З. Вопросы необходимости перехода на международные стандарты аудита / В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. — 2020. — №10. — С. 249 –251.
19. Навезнева, А. Ю. Учет и порядок начисления амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» / А. Ю. Навезнева, Н. Н. Костева // Молодежный вектор развития аграрной науки : материалы 73-й национальной научно-практической конференции студентов и магистрантов, Воронеж, 01 марта – 31 2022 года / Воронежский государственный аграрный университет. Том Часть VIII. – Воронеж: Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I, 2022. – С. 53-59.
20. Одаховская Д.А., Печенникова Г.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании // Известия Байкальского государственного университета. 2019. Т. 29. № 1. С. 113-122.
21. Одаховская, Д. А. Сравнительный анализ амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете с 2022 года / Д. А. Одаховская, А. А. Пятак, С. С. Огурцова // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2022. – № 28. – С. 156-164.
22. Панская В,Г. Совершенствование амортизационной политики в контексте модернизации российской экономики // Финансы. — 2014. — № 11.
23. Розов, Д. В. Анализ влияния амортизационной политики на эффективное обновление основного капитала / Д. В. Розов // Экономический анализ: теория и практика. – 2016. – № 12.
24. Саушкина, Н. А. Особенности учета расходов на амортизацию и ремонт основных средств учреждений госсектора / Н. А. Саушкина // Форум молодых ученых. – 2020. – № 2(42). – С. 332-336.
25. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2019. № 1. С. 2-9.
26. Селезнева, И. П. Бухгалтерский учет основных средств и амортизации их стоимости : учебное пособие для студентов по укрупненной группе специальностей «Экономика и управление» / И. П. Селезнева ; И. П. Селезнева; рецензент Л. А. Истомина. – Ижевск : Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2022. – 108 с
27. Сигидов Ю.И., Никиташин Л.С. Изменения в начислении амортизации основных средств // Вестник Академии знаний. 2020. № 6. С. 232-236
28. Сокольская Е.И. Амортизация основных средств и методы ее начисления // Научно – методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 31. – С.181-185.
29. Уварова Е.В. Изменение бухгалтерского учета аренды в соответствии с новым федеральным стандартом бухгалтерского учета / Уварова Е.В., Пахорукова В.В. // Аграрная наука — сельскому хозяйству: сборник материалов: в 2 кн. / XVI Международная научно-практическая конференция (9-10 февраля 2021 г.). — Барнаул: РИО Алтайского ГАУ, 2021. — С. 99-100.
30. Фаррахова, Ф. Ф. Нововведения в бухгалтерском и налоговом учете начисления амортизации основных средств / Ф. Ф. Фаррахова // Российский электронный научный журнал. – 2022. – № 2(44). – С. 157-164.
31. Чернышева, А. В. Учет амортизации основных средств / А. В. Чернышева // Проблемы научной мысли. – 2022. – Т. 1, № 12. – С. 68-71.
32. Юрина Е. В. Новые правила амортизации основных средств // Современноеобщество, образование и наука: вестн. науч. конф. по материалам Междунар. науч.-практ. конф., 30 сентября 2020 г. Ч. 1. 2020. № 1-1(1). С. 160-164.

 

Страницы: 1 2