Сравнительный анализ финансового и управленческого учета. Часть 2

1 2

---

2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ИРКУТСКИЙ МАСЛОЖИРКОМБИНАТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат»

Общество с ограниченной ответственностью «Иркутский масложиркомбинат» расположен в г. Иркутске, ул. Доржи Банзарова, 1.
Общество с ограниченной ответственностью «Иркутский масложиркомбинат» действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
«Иркутский масложиркомбинат» является юридическим лицом, учрежденный несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на определенные доли (размер которых устанавливается учредительными документами). Участники ООО несут риск убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Высшим органом управления является общее собрание участников общества, совет директоров, генеральный директор.
Учредителями являются два юридических лица и двадцать физических лиц. Уставный капитал хозяйственного общества разбит на доли. Их размер и количество устанавливается учредительным договором при создании. Сведения отражаются в едином государственном реестре (ЕГРЮЛ). Уставной капитал составляет 68 370 руб., доля учредителя Баймашевой Тамары Ивановны составляет 17 500 руб. (25,6%), учредителя Баймашева Дмитрия Закарьевича составляет 11 557 руб. (16,9%) и физическим лицам 39 313 руб. (57,5%).
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Для контроля финансово-хозяйственной деятельностью общее собрание участников общества избирает ревизионную комиссию общества в количестве трех человек. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии общества, решению общего собрания участников общества, совета директоров общества.
Персонал (трудовой коллектив) общества составляют все работники участвующие своим трудом в деятельности общества на основе трудового договора. Права и обязанности работников определяются трудовым законодательством Российской Федерации и порядок оплаты труда без ограничения ее максимального размера, но не ниже минимального размера оплаты труда установленного законодательством Российской Федерации. Общество самостоятельно определяет форму и систему организации труда, а также форму и порядок оплаты труда.
Иркутский масложиркомбинат – лидер по производству масложировой продукции в Восточной Сибири, входит в пятерку сильнейших предприятий России в своей отрасли. Иркутский масложиркомбинат составляют элеваторы для приемки зерна, маслоэкстракционный, гидрогенезационный, майонезный и маргариновый заводы.
В целях закрепления на рынках сбыта, представление, ведет активную разработку и внедрение в производство нового оборудования. Основным источником получения прибыли является реализация собственной продукции.
Основным видом деятельности предприятия является:
 производство масел и жиров.
Компания «Иркутский масложиркомбинат» занимает 2.3508% рынка «Производство масел и жиров». Общий объем рынка составляет 456.33 млрд. руб. в год.
Общий объём рынка 100% (456.33 млрд. руб.).
Доля рынка компании  2.3508% (10.73 млрд. руб.).
А также дополнительные виды деятельности предприятия:
— выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур;
— выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей;
— выращивание прочих однолетних культур;
— выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов;
— выращивание рассады;
— предоставление услуг в области растениеводства;
— прочие виды переработки и консервирования фруктов и овощей;
— производство жмыха и муки тонкого и грубого помола из семян или плодов масличных культур;
— производство маргариновой продукции и т.д.
Приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности предприятия является Монголия и Китай.
Высокое качество изготовление, налаженные партнерские отношения с потребителями, изготовление продукции по индивидуальным требованиям заказчика обеспечивают высокую конкурентоспособность продукции предприятия.
Высокое качество изготовление достигнуто благодаря применению на предприятии прогрессивных наукоемких технологий, поиск и внедрение новых технологий, обеспечивающих повышение качества, производительности и снижения себестоимости, постоянно техническое перевооружение.
Основной целью предприятия является превышение результатов над затратами, то есть получение наибольшей прибыли или высокой рентабельности. Для этого предприятия:
— выпускает высококачественную продукцию и систематически ее обновляет;
— рационально использует производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;
— разрабатывает стратегию и тактику поведения, корректирует их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами;
— систематически внедряет все новое и передовое в производство, в организацию производства, труда и управление;
— проводит гибкую ценовую политику.
Основные показатели технико-экономической деятельности организации отражены в таблице 2.

Таблица 2 − Основные показатели технико-экономической деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг.

 

Анализируя основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат» за период 2019-2020 гг. следует отметить положительную динамику по подавляющему большинству позиций, по сравнению с 2018-2019 гг. В 2020 году выручка составила 12 076 839 тыс. руб., то есть на 1 755 745 тыс. руб. больше показателя предыдущего года или в относительных величинах – на 17,0%. В 2019 году выручка была равна 10 321 094 тыс. руб., что на — 406 130 тыс. руб. меньше показателя 2018 года, который составил 10 727 224 тыс. руб.
Также, в отчетном периоде увеличился показатель себестоимость продаж. В 2020 г. составил  9 786 401 тыс. руб., в 2019 г.  8 635 808 тыс. руб., а в 2018 г.  8 950 925 тыс. руб. Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном росту объему продаж, а также влияет на увеличение выручки продаж предприятия. Сравним темпы роста выручки и себестоимости в 2020 году. Темп роста выручки составил 117,0%, в то время как темп роста себестоимости 113,3%. Это объясняется тем, что из-за увеличения объема продаж предприятие смогло сэкономить на вспомогательных материалах. В 2020 г. увеличилась себестоимость продаж но снизилась относительно 2019 г. и составили 113,3% и 96,5%.
Разберем в отчетном периоде показатель валовой и чистой прибыли. В 2020 г. увеличилась валовая прибыль и составила 2 290 438 тыс. руб. по сравнению с 2019 г. (1 685 286 тыс. руб.) она увеличилась на 35,9%. Значительно увеличилась чистая прибыль в 2020 г. темп роста составила 52,0% по сравнению с предыдущим годом (- 10,6%).
Стоимость основных средств после незначительно роста на 111,3% в 2019 г. относительно 2018 г., снизился в 2020 г. и равен 107,6% в относительных выражениях. В отчетном периоде по сравнению с базисным величина основных средств в абсолютном выражении увеличилась на 319 556 тыс. руб. (4 538758 тыс. руб. – 4 219 202 тыс. руб.). Наблюдается динамика незначительного роста, положительной тенденцией является возведение новых зданий и списание изношенных объектов. Таким образом, относительная величина собственного капитала последовательно возрастает в периоде 2018-2020 гг., составив в 2019 г. 106,9% от предыдущего отчетного периода, а в 2020 г. – 110,1% по сравнению с предшествующим годом, т.е. темп роста данного показателя увеличивается.
Также, в отчетном периоде наблюдается значительный рост заемного капитала по сравнению с базисным, в абсолютном выражении увеличился на 940 944 тыс. руб. (2 224 338 тыс. руб. – 1 283 394 тыс. руб.) Отмеченные разнонаправленные тенденции свидетельствуют о некотором ослаблении финансового положения предприятия.
Дебиторская задолженность уменьшилась в объеме, составив в 2019 г.  1 283 394 тыс. руб., рост относительно 2018 г. – 93,3%. В 2020 г. увеличилась  2 224 338 тыс. руб., рост относительно 2019 г. – 13,8%.
Как видим, темпы роста дебиторской задолженности в 2020 г. несколько увеличились, вследствие задолженности за полученные, но не оплаченные контрагентами товары, услуги; авансовых платежей, перечисленных партнерам в счет будущих поставок товара.
Аналогичная тенденция просматривается и по кредиторской задолженности. Темп роста кредиторской задолженности в 2019 г. составил 62,6% от объема 2018 г., в 2020 г. объем данного увеличился в 2 раза и составил 196,1%, что в абсолютном выражение составляет на 200 648 тыс. руб. больше от объема кредиторской задолженности в предыдущем отчетном периоде. Задолженность перед кредиторами сформировалась в основном перед контрагентами – поставщиками товаров, когда поставленный товар еще не оплачен и заказчиками, перечислившими предоплату, но пока не получившими выполненный заказ.
Численность сотрудников возросла в течение отчетного периода на 2 человека, увеличился незначительно фонд оплаты труда на 1,85% в 2020 г. по сравнению с 2019 г., в 2019 г. уменьшился на – 1,5 % относительно 2018 г. Основным источником для привлечения сотрудников является внутренний конкурс. Служба отдела кадров размещает во все подразделения информацию об открывшихся вакансиях, извещает об этом всех работающих, просит рекомендовать на работу своих друзей и знакомых, а также сотрудничество с профильными ВУЗами и центрами занятости.
Детальные показатели экономической деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг. содержатся в бухгалтерском балансе (Приложение А) и отчете о финансовых результатах (Приложение Б). Итак, ООО «Иркутский масложиркомбинат» с экономической точки зрения представляет собой большое предприятие, успешно функционирующее на рынке производства масел и жиров. Предприятие динамично развивается, имеет перспективы роста, открыто для клиентов и предложений сотрудничества. Для повышения эффективности деятельности необходима строгая финансовая дисциплина, снижение непроизводительных расходов и себестоимости товаров и услуг.

2.2 Анализ организации финансового учета на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат»

Анализ финансового положения ООО «Иркутский масложиркомбинат» является одним из основных элементов в управлении ООО «Иркутский масложиркомбинат», так же является базой для принятия взвешенных и своевременных управленческих решений. Проведение данного анализа необходимо для контроля ликвидности ООО «Иркутский масложиркомбинат», а результаты этого анализа позволят поддержать платежеспособность ООО «Иркутский масложиркомбинат» и заранее увидеть возможные риски кризиса ликвидности.
Анализ финансовой устойчивости, как и любой другой вид финансового анализа, проводится для оценки финансового состояния предприятия. Результаты такого анализа могут быть предназначены как для внутренних, так и для внешних пользователей. Для тех и других важно, чтобы предприятие было финансово устойчивым, кредитоспособным и платежеспособным. Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое обеспечивает ей развитие на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов. Финансовая устойчивость характеризует перспективную платежеспособность предприятия.
Анализ финансовой устойчивости на определенную дату (конец квартала, года) позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние источников собственных и заемных средств отвечало стратегическим целям развития ООО «Иркутский масложиркомбинат», так как недостаточная финансовая устойчивость может привести к его неплатежеспособности, то есть отсутствие денежных средств, необходимых для расчетов с внутренними и внешними партнерами, а также с государством. В то же время наличие значительных остатков свободных денежных средств усложняет деятельность предприятия за счет их иммобилизации в излишние материально-производственные запасы и затраты.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Иркутский масложиркомбинат» позволяет ответить на вопросы:
— насколько организация является независимой с финансовой точки зрения;
— является ли финансовое положение организации устойчивым.
Для проведения анализа финансовой устойчивости в качестве информационной базы используется финансовая отчетность ООО «Иркутский масложиркомбинат». Финансовая отчетность содержит информацию об имеющихся у предприятия активах и обязательствах, структуре прибыли, движении денежных средств и денежных потоках организации, а также о структуре и изменениях капитала. Следовательно, финансовая отчетность является основным источником информации, так как включает все сведения необходимые для расчета показателей, которые характеризуют финансовое состояние предприятия и его финансовую устойчивость.
Основной формой отчетности, используемой при анализе финансовой устойчивости ООО «Иркутский масложиркомбинат», является бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении. Отчет о финансовом положении, с точки зрения его структуры представляет собой систематизированный перечень статей активов, обязательств и капитала экономического субъекта, измеренных в денежных единицах по состоянию на заданный момент времени – на отчетную дату. Анализировать можно как качественные, так и некачественные данные. Результат будет достигнут и в том, и в другом случае. Для обеспечения качественного анализа необходимо проведение предварительной обработки данных.
Чем выше уровень коэффициентов автономии, финансовой устойчивости, платежеспособности и чем ниже уровень коэффициентов зависимости, текущего долга, финансового рычага, тем больше финансово устойчивым является ООО «Иркутский масложиркомбинат». Устойчивость финансового состояния не является следствием воздействия случайных факторов, а есть результат грамотного управления финансовыми потоками ООО «Иркутский масложиркомбинат», эффективного ведения производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности. Поэтому руководству предприятием необходимо учитывать, что финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение оптимального притока и оттока денежных средств, достижения сбалансированности доходов и расходов организации, оптимального сочетания собственных и заемных источников капитала.
На базе анализа финансовых показателей может быть сформирована долгосрочная стратегия развития ООО «Иркутский масложиркомбинат», позволяющая достигнуть органичного роста выручки и выйти на высокие показатели рентабельности. На основе финансового анализа так же можно сформировать сбалансированную структуру финансирования деятельности, оптимально сочетая собственные и заемные источники финансирования.
Для анализа финансовой устойчивости и бесперебойной работы предприятия нужен бухгалтерский баланс. Из баланса можно узнать, откуда поступили деньги в бизнес и на что они потрачены на момент составления отчета.
Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса предприятия без привлечения дополнительных документов позволяет проанализировать его платежеспособность и финансовую устойчивость.
Используя данные (приложения В), проанализируем статьи баланса ООО «Иркутский масложиркомбинат».
В активах организации доля текущих активов составляет 67,5%, а внеоборотных средств 32,5%.
Структура активов организации в разрезе основных групп представлена ниже на диаграмме (рисунок  1).

Рисунок 1  Структура активов организации на 31 декабря 2020 г. предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат»

Наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы, что способствует ускорению оборачиваемости средств предприятия, увеличение величины краткосрочных финансовых вложений и денежных средств, т.е. наиболее ликвидных активов, таким образом можно сделать вывод, что ООО «Иркутский масложиркомбинат» использует умеренную политику управления активами. Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных активов на 20,3%. Небольшой рост стоимости внеоборотных средств на 214 444 тыс. руб., или на 3,7% от их величины предыдущего периода. Произошло это главным образом за счет увеличения стоимости основных средств и вложений в материальные ценности на 354 991 тыс. руб. Поскольку имущество предприятия увеличилось, то можно говорить о повышении платежеспособности.
О мобильности имущества свидетельствует доля основных средств в структуре активов за отчетный год составила 24,6 %, по сравнению с 2019 г. уменьшилось на 2%. Стоимость имущества за период 2018-2020 гг. увеличилась на 3 737 972 тыс. руб. (18 457 165 – 14 719 972) за счет внеоборотных и оборотных активов предприятия. Увеличение валюты баланса, учитывая, что переоценки основных фондов не происходило, свидетельствует о расширении хозяйствующего оборота компании.
За счет финансовых вложений и запасов сформировались оборотные активы предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат» на сумму 12 885 782 тыс. руб. Скорее всего, в отчетном периоде предприятие нарастило производственную базу и запасы за счет долгосрочного кредита.
Увеличились объемы дебиторской задолженности на 142 515 тыс. руб. по сравнению с 2018-2019 гг.  -74 596 тыс. руб. (1 030 979 – 1 105 575), что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат».
В отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным средствам в размере 1 024 338 тыс. руб. или 5,5 % от пассивов. Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период увеличилась. Данная ситуация свидетельствует о том, что организация получила возможность привлекать значительные суммы кредиторов на длительный (более года) период, что в условиях инфляции является благоприятным фактором. Величина совокупных заемных средств предприятия составила 2 877 583 тыс. руб. 15,6% от общей величины пассивов. Увеличение заемных средств, привлеченных предприятием, приводит к увеличению степени его финансовых рисков и может оказать негативное влияние на его финансовую стабильность.
В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец отчетного периода превышают долгосрочные на 521 369 тыс. руб., однако при существующем размере собственного капитала и резервов это не должно оказать негативного влияния на финансовую устойчивость предприятия.
К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы анализируемой организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала 9 583 672 тыс. руб., что также свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости предприятия. Собственный капитал вырос на 1 419 694 тыс. руб. или на 10,0%, что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации. Это связано с увеличением стоимости нераспределенной прибыли на 1 419 694 тыс. руб., что в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе организации.
Рост краткосрочных заемных средств отмечен на фоне увеличения кредиторской задолженности, величина которой выросла в анализируемом периоде на 200 648 тыс. руб. Кроме того, рассматривая кредиторскую задолженность следует отметить, что предприятие в отчетном году имеет активное сальдо (кредиторская задолженность меньше дебиторской). Размер дополнительных кредитных средств составляет 764 087 тыс. руб.
Итак, исследуя динамику краткосрочных обязательств (как в целом, так и по отдельным статьям) целесообразно сопоставление их величин с показателями прибыли и объемов реализации. Рост величины краткосрочных обязательств может быть вызван ростом объема реализации и направлен на максимизацию прибыли. Если темпы роста выручки, прибыли и краткосрочных обязательств, примерно одинаковы или темп роста прибыли или выручки выше, то факт роста краткосрочных обязательств являются положительным фактором.
Также необходимо рассмотреть аналитический отчет о финансовых результатах (приложение Г).
В 2020 г. у предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат» прибыль от продаж составила 1 669 807 тыс. руб. по сравнению с 2019 г. увеличилась на 575 269 тыс. руб. или на 52,6%, что является позитивным фактором. При этом прибыль до налогообложения составляла 51,4%. Сравнив темп роста выручки и себестоимости в отчетном периоде 17%  13,3%, деятельность предприятия можно оценить как эффективную.
Проведем анализ финансовых коэффициентов на примере ООО «Иркутский масложиркомбинат», которые основываются на расчетах соотношений между собой различных коэффициентов финансовой деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат». Все далее рассмотренные коэффициенты рассчитываются на основе бухгалтерского баланса (приложение А) и отчета о финансовых результатах (приложение Б) за 2018, 2019, 2020 года. Для более комплексного анализа необходимо рассматривать все показатели в динамике. Для анализа финансового положения ООО «Иркутский масложиркомбинат», необходимо оценить следующие группы коэффициентов:
— коэффициенты оценки финансовой устойчивости ООО «Иркутский масложиркомбинат»;
— коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) ООО «Иркутский масложиркомбинат»;
— коэффициенты оценки оборачиваемости активов;
— коэффициенты оценки оборачиваемости капитала;
— коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности).
Первая группа коэффициентов помогает оценить финансовую устойчивость ООО «Иркутский масложиркомбинат». Эти коэффициенты позволяют определить уровень финансового риска, связанного со структурой источников формирования капитала ООО «Иркутский масложиркомбинат», а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе будущего развития. Расчет коэффициентов первой группы представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Коэффициенты оценки финансовой устойчивости ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг.

Анализ первой группы коэффициентов позволяет сделать вывод об относительно высокой финансовой устойчивости ООО «Иркутский масложиркомбинат». Предприятие имеет достаточно устойчивое состояние и нормальное функционирование, связанного с тем, что подавляющую долю ООО «Иркутский масложиркомбинат» составляют собственные средства. Также уменьшается риск, что предприятие может не справиться с исполнением своих заемных обязательств, что может привести к банкротству ООО «Иркутский масложиркомбинат».

Вторая группа коэффициентов необходимы для оценки платежеспособности (ликвидности) ООО «Иркутский масложиркомбинат». Эти коэффициенты определяют возможность ООО «Иркутский масложиркомбинат» своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. В таблице 4 представлены расчеты коэффициентов оценки платежеспособности ООО «Иркутский масложиркомбинат».

Таблица 4 – Коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) дебиторской и кредиторской задолженности за 2018-2020 гг.

Анализ второй группы коэффициентов позволяет сделать вывод об уменьшение платежеспособности ООО «Иркутский масложиркомбинат». Как видно из рассчитанных коэффициентов предприятие  имеет большой объем высоколиквидных оборотных активов, таких как запасы, краткосрочные финансовые инвестиции для исполнения краткосрочных финансовых обязательств, при этом дебиторская задолженность, больше суммы кредиторской задолженности на 2,87%.

Таким образом, может произойти отвлечение денежных средств из оборота предприятия и при необходимости привлечение кредитов при нехватке средств для обеспечения деятельности, что создаст риск кризиса ликвидности ООО «Иркутский масложиркомбинат».

Следующая группа коэффициентов помогают оценить оборачиваемость активов. Они описывают, как быстро сформированные активы оборачиваются в ходе хозяйственной деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат», также эти коэффициенты указывают на деловую активность. Полученные показатели занесены в таблицу 5.

Таблица 5 – Коэффициенты оценки оборачиваемости активов ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг.

По итогам 2020 года компания демонстрирует рост темпа оборачиваемости активов, что говорит о высокой деловой активности ООО «Иркутский масложиркомбинат». Четвертая группа коэффициентов необходима для оценки оборачиваемости капитала, они показывают, как быстро капитал, используемый компанией, оборачивается в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы оценить оборачиваемость капитала ООО «Иркутский масложиркомбинат» используются основные коэффициенты, представленные в таблице 6.

Таблица 6 – Коэффициенты оборачиваемости капитала ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг.

 

Показатели этой группы коэффициентов показывают, что капитал ООО «Иркутский масложиркомбинат» достаточно имеет высокие темпы оборачиваемости для данной отрасли, при этом темпы оборачиваемости собственного капитала имеет очень высокие значения за счет того, что компания финансирует свою деятельность в основном заемными средствами. Опять же такое использования заемных средств создает риски неплатежеспособности.

Пятая группа коэффициентов необходима для оценки рентабельности (прибыльности) – описывают способность ООО «Иркутский масложиркомбинат» формировать необходимую прибыль в процессе хозяйственной деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат» и определяют общую эффективность использования активов и вложенного капитала. Расчет коэффициентов из пятой группы представлены в таблице 2.5.

Таблица 7 – Коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности) ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг.

После анализа коэффициентов рентабельности можно сказать, что компания имеет низкое значения коэффициента рентабельности собственного капитала для своей отрасли, однако коэффициент используемых активов, рентабельность реализации продукции и рентабельность текущих затрат имеют достаточно высокое значение, что говорит о высокой способности ООО «Иркутский масложиркомбинат» формировать необходимую прибыль в процессе хозяйственной деятельности и достаточно эффективном использовании активов и вложенного капитала (собственного и заемного).

Таким образом, подведем итоги горизонтального и вертикального анализа баланса, отчета о финансовых результатах с 2018-2020 гг. В 2020 г. финансовая устойчивость предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат» из-за распространения коронавирусной инфекции COVID-19 не изменилась, а наоборот наблюдается рост внеоборотных активов и высокий темп роста оборотных активов. Это говорит о том, что у предприятия увеличивается оборачиваемость запасов и продаж. В течение всего анализируемого периода основным источником формирования имущества предприятия выступает собственный капитал, благодаря наличию нераспределенной прибыли. Предприятие ООО «Иркутский масложиркомбинат» платежеспособное, коэффициенты ликвидности укладываются в принятые нормативы данной отрасли, а также использует долгосрочные заемные средства для развития, а не для погашения других платежей по обязательствам.

2.3 Организация управленческого учета на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» и его взаимосвязь с финансовым учетом

 

Бухгалтерский учет – это основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления финансами предприятия, который способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа производственной деятельности. Основными звеньями формирующих систему бухгалтерского учета в ООО «Иркутский масложиркомбинат» выступают финансовый и управленческий учет. Каждый из элементов учетной политики ответственный за свои функции и задачи, решение которых позволяет управлять экономической эффективностью хозяйственной деятельности организации.

Задачами системы бухгалтерского учета в ООО «Иркутский масложиркомбинат» выступают:

— контроль целесообразности экономических операций организации;

— предотвращение отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, т.е. убытков;

— выявление внутренних резервов организации для обеспечения устойчивого развития бизнеса;

— контроль соблюдения законодательства, нормативно-правовых актов, стандартов, правил налогового регулирования;

— контроль использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов предприятия.

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Важнейшей целью финансового учета организации является формирование информации о деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат», где отражена информация о доходах и расходах, состоянии денежных потоков, дебиторской и кредиторской задолженности, структуры капитала, о финансовых вложениях и финансовых результатов.

Другой элемент учетной политики, управленческий учет, представляет собой систему, которая обеспечивает получение, и поставку сведений, которые необходимы для правильного функционирования системы управления в организации. Основной целью построения системы управленческого учета является формирование инструментов в виде отчетности анализа данных и информации, которые необходимы для разработки и принятия управленческих решений на уровне предприятия.

От получения прибыли зависит результативность функционирования любого хозяйствующего субъекта. Положительный финансовый результат – это то, ради чего организация непосредственно осуществляет свою деятельность. Отчет о финансовых результатах (приложение  Б) – представляет собой форму бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, отражающая их финансовые результаты за отчетный период, то есть информацию о доходах и расходах за соответствующий период.

Финансовый результат ООО «Иркутский масложиркомбинат» включает в себя:

— результат от продажи продукции выполнении работ, оказании услуг, отражение которого осуществляется на счете 90 «Продажи»;

— результат от прочих операций, не связанных с основной деятельностью, учитываемый на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце отчетного периода результаты по счетам 90, 91 списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» записи по этому счету ведутся по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. В результате сопоставления дебета и кредита счета определяется прибыль или убыток, полученный организацией.

Налог на прибыль начисляется проводкой дебет счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» в размере 20 % от прибыли, полученной за отчетный период. Чистая прибыль списывается к концу декабря с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток», а убыток обратной проводкой. Аналитический учет по счету 99 содействует формированию данных, обязательных для составления отчета о финансовых результатах.

В ходе рассмотрения «Отчёта о финансовых результатах» можно выделить несколько статей, которые имеют важное, значение для пользователей информации:

— выручка – является показателем качества экономики и ее рост означает то, что организация пользуется спросом;

— прибыль от продаж – это залог предприятия в дальнейшем его процветании и источник финансирования его деятельности. При помощи неё осуществляется покрытие кредитов и налогов. Показывает платежеспособность предприятия;

— чистая прибыль – доказывает успешное функционирование и развития предприятия. Получение убытков говорит о том, что выручки недостаточно для покрытия расходов на повседневную деятельность. Основными показателями, оказывающими влияние на прибыль ООО «Иркутский масложиркомбинат», как правило, являются себестоимость и уровень рентабельности. Благодаря информации и показателям формируемого отчета, пользователь получает точные, достоверные сведения о финансовых результатах ООО «Иркутский масложиркомбинат».

Один из основных показателей управленческого учета, который использует для оценки эффективности бизнеса ООО «Иркутский масложиркомбинат» — это  маржинальный доход.

Маржинальный доход – это разница между доходом (выручкой) от реализации и переменными издержками. Также можно сказать, что это доход, который остается у предприятия с реализации за вычетом переменных затрат.

Для правильного расчета маржинальной прибыли надо учитывать, какие расходы компании относятся к постоянным издержкам, а какие – к переменным.

К переменным затратам на ООО «Иркутский масложиркомбинат относятся материальные затраты, такие как сырье:

— масла, жиры, саломас и др.

К материалам относятся:

— водород, катализатор, лимонная кислота, фильтроткань и др.

Оплата труда работников, находящихся на сдельной системе оплаты труда, а также услуги сторонних организаций, связанные с выпуском конкретной продукции и др.

К постоянным издержкам относятся коммунальные платежи, амортизация, платежи по кредитам, зарплата работников административного аппарата и т.д.

Для управленческого учета — это исходный пункт для анализа, ведь от соотношения постоянных и переменных затрат зависит построение краткосрочных планов развития бизнеса. Он показывает, как маржинальная прибыль соотносится с объемом реализации.

Рассматривая период с 2018 по 2020 год, рассчитаем маржинальную прибыль  на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат».

Маржинальная прибыль в 2018 г.: 10 727 224 – 7 554 210 = 3 173 014 руб.

Маржинальная прибыль в 2019 г.: 10 321 094 – 6 621 094 = 3 700 000 руб.

Маржинальная прибыль в 2020 г.: 12 076 839 – 7 900 241= 4 176 598 руб., тогда рентабельность по маржинальной прибыли будет определена как разница между выручкой и переменными затратами.

Рентабельность по маржинальной прибыли составляет:

В 2018 г. = 3 173 014 / 10 727 224 = 0,29

В 2019 г. = 3 700 000 / 10 321 094 = 0,36

В 2020 г. = 4 176 598 / 12 076 839 = 0,34.

Выручка в точке безубыточности = постоянные затраты / рентабельность по маржинальной прибыли:

В 2018 г. составляет: 1 396 715 / 0,29 = 4 816 259 руб.

В 2019 г.: 2 014  714 / 0,36 = 5 596 428 руб.

В 2020 г.: 1 886 160 / 0,34 =  5 547 529 руб.

Показатель выручки в точке безубыточности выраженные в рублях и показывает на каком этапе продаж предприятие ООО «Иркутский масложиркомбинат» перестает терпеть убытки.

Для того, чтобы организация не испытывала проблем с деньгами, запас финансовой прочности должен составлять не менее 0,5. Запас финансовой прочности по показателям ООО «Иркутский масложиркомбинат» за 2018-2020 гг. колеблется в пределах 0,46 — 0,55: ЗФП = (Выручка фактическая – Выручка в точке безубыточности) / Выручка фактическая

В 2018 г. = (10 727 224 – 4 816 259) / 10 727 224 = 0,55

В 2019 г. = (10 321 094 – 5 596 428) / 10 321 094 = 0,46

В 2020 г. = (12 076 839 – 5 547 529) / 12 076 839 = 0,54.

Коэффициенты в 2018, 2020 гг. свидетельствует о относительной финансовой прочности и рентабельности предприятия ООО  «Иркутский масложиркомбинат». Запас финансовой прочности позволяет предприятию ООО «Иркутский масложиркомбинат» в случае ухудшения экономической ситуации сохранить свою прибыльность производства и долгосрочное устойчивое развитие. В 2019 г. показатель свидетельствует о том, что финансовая устойчивость ООО «Иркутский масложиркомбинат» находилась под угрозой.

Минимальная годовая выручка, к которой нужно стремиться, равна удвоенному уровню безубыточности.

В 2018 г. составляет 9 632 518 руб. = 2 * 4 816 259

В 2019 г. составляет 11 192 856 руб. = 2 * 5 596 428

В 2020 г. составляет 2 * 5 547 529 = 11 095 058  руб. – данная минимальная выручка обеспечит финансовую устойчивость организации, а также поспособствует повышению уровня рентабельности.

Благодаря информации и показателям формируемого отчета, пользователь получает точные, достоверные сведения о финансовых результатах маслоперерабатывающего предприятия, то есть итоги экономической деятельности.

Подводя итоги научного исследования, можно сделать следующее заключение: бухгалтерский, финансовый и управленческий учет формируют целостную систему учетной политики предприятия. Каждый из ее элементов отвечает за решение своих задач. Несмотря на это, между учетами существует тесная взаимосвязь. Главной целью проведения каждого учета является проведение контроля и анализа хозяйственной деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат». Это делает бухгалтерский, финансовый и управленческий учет важными при разработке стратегии развития бизнеса организации и принятия управленческих решений менеджментом.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности ООО «Иркутский масложиркомбинат», а управленческий – их качественные характеристики, эффективность использования. В этом и заключается основное отличие финансового учета от управленческого. Наряду с вышеперечисленными отличиями между финансовым и управленческим учетом имеются и ряд сходств.

Во-первых, основная часть данных первичного учета используется как в финансовом учете, так и в управленческом. Основное отличие в целом заключается лишь в том, что финансовый учет использует все записи  документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете – основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете используются широко нормативные, плановые и иные показатели.

Во-вторых, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. При этом в финансовом учете определяется себестоимость на всю производимую продукцию и ее основных видов в целом по предприятию. В управленческом же учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. п.).

В-третьих, основные методы бухгалтерского учета – инвентаризация и документация, бухгалтерский баланс и отчетность и т.д. – применяются в обоих видах учета, с разницей лишь в степени их применения, так как в управленческом учете они не строго обязательны.

В заключение хотелось бы добавить о важной роли управленческого учета как основного рычага, помогающего своевременно принять верные управленческие решения внутри ООО «Иркутский масложиркомбинат» с помощью прогнозирования. Тем самым, можно сделать вывод, что управленческий и финансовый учет являются взаимообусловленными и взаимозависимыми компонентами единого бухгалтерского учета.

  

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ И УЛУЧШЕНИЮ ВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ИРКУТСКИЙ МАСЛОЖИРКОМБИНАТ»

3.1 Выявленные недочеты в ведении финансового учета и рекомендации по их устранению

 

 Финансовый учет представляет собой совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия в соответствии с требованиями законодательства и стандартами бухгалтерского учета. Данные финансового учета являются основой финансовой отчетности, не являются коммерческой тайной и предназначены для внутренних и внешних пользователей. В рамках учетной политике организации, в бухгалтерской отчетности информация подлежит раскрытию коммерческих и административных расходов.

В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В финансовой отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

— расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

— изменение размера расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

— расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Некоторые показатели  раскрываются в бухгалтерском балансе.

Завышение показателя бухгалтерского баланса по строке 1250 «Денежные средства» может быть связано с тем, что в качестве денежных средств отражены остатки на расчетном (валютном) счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Занижение показателя бухгалтерского баланса «Денежные средства» может быть связано с тем, что не нашли отражения по строке баланса «Денежные средства», размещенные на краткосрочных депозитах в банках или депозитах «до востребования».

Перед формированием отчетности рекомендуется:

— проверить «благонадежность» кредитной организации;

— проверить сроки размещения (погашения, возврата) денежных средств на краткосрочных депозитных счетах.

Оборотные активы — это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев либо в течение нормального операционного цикла компании (если он превышает 1 год).

Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным активам только в том случае, если срок их погашения менее 1 года либо срок превышает 1 год, но предприятие  уверено в высокой ликвидности данных активов, способности быстро и без потерь обратить их в денежную форму. Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.

Завышение показателя бухгалтерского баланса по строке 1200 «Итого оборотных активов» может быть связано с тем, что:

— в составе запасов продолжают отражаться не списанные своевременно затраты, а значит, не находят свое отражение в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость сырья и материалов, остатков незавершенного производства.

Несвоевременное признание затрат, является причиной  сознательным манипулированием прибылью (рентабельностью), которая происходит с ведома и по указанию руководителя фирмы. А также может являться  нарушением связи между производственно-техническими службами и бухгалтерской службой, когда движение и изменение состояния предметов труда фактически производится, но информация об этих событиях поступает к обработке в бухгалтерию несвоевременно или не поступает вовсе;

— не сформированы резервы под обесценение запасов, что является обязательным требованием ПБУ 5/01. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи  снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов фирмы на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последнее выше текущей рыночной стоимости.

Занижение показателя бухгалтерского баланса по строке 1200 «Итого оборотных активов» может быть связано с тем, что:

— в составе запасов не отражены товарно-материальные ценности, фактически не поступившие на склады фирмы, но находящиеся в пути, когда по условиям договоров поставки риски владения (право собственности) перешли к организации-грузополучателю;

— в составе запасов не отражены неотфактурованные поставки, когда фактически имущество поступило на склад компании, но товарно-сопроводительные документы отсутствуют.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Чаще всего данное требование ПБУ 4/99 нарушается в связи с неверной квалификацией:

— дебиторской задолженности, когда по условиям договоров срок погашения задолженности превышает 12 месяцев после отчетной даты, но ее отражают по строке бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность» в составе раздела «Оборотные активы», а не по строке бухгалтерского баланса 1190 «Прочие внеоборотные активы»;

— оборудования, приобретенного для монтажа (установки) в процессе строительства или реконструкции основных средств, которое отражается в составе запасов (по строке 1210 бухгалтерского баланса), а не по строке 1150 «Основные средства».

для отражения операций по списанию сырья в производство и выпуске готовой продукции;

— в коммерческие службы о ранее понесенных расходах на участие в тендерах, расходах, ранее отраженных в составе «расходов будущих периодов» и связанных с переговорным процессом на заключение договоров.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми компания получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств фирмы. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:

— использовано обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

— обмен на другой актив;

— использовано для погашения обязательства;

— распределено между собственниками организации.

Итоговые показатели: Баланс (актив), строка 1600 равен Баланс (пассив), строка 1700 бухгалтерского баланса.

Искажение показателя «Балансовая стоимость активов» может быть связано со следующими обстоятельствами:

— не проведена инвентаризация имущества и обязательств компании, поэтому не выявлена сомнительная к получению дебиторская задолженность и не сформированы резервы (активы завышены);

— не начислены и не отражены в составе кредиторской задолженности проценты по привлеченным кредитам (занижена кредиторская задолженность и завышена прибыль);

— не рассчитаны и не сформированы обязательные резервы предстоящих расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам работы за год (занижена кредиторская задолженность и завышена прибыль).

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Правила корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности определяются в зависимости:

— от отчетного периода, к которому относится выявленная ошибка;

— от временного интервала выявления ошибки;

— от существенности или несущественности выявленной ошибки.

В учетной политике предприятию ООО «Иркутский масложиркомбинат» следует установить критерии существенности ошибки для оценки ее влияния на отчетность.

Для устранения выявленных недочетов отчетности рекомендуется провести ряд регламентных процедур — запрос в коммерческие и производственные службы предприятия ООО «Иркутский масложиркомбмнат»:

— в отдел материально-технического снабжения на предмет наличия или отсутствия информации о материальных ценностях «в пути», о наличии на складах неотфактурованных поставок, о наличии на складах оборудования к установке;

— в производственно-диспетчерский или планово-экономический отдел фирмы — о фактическом выпуске продукции, о полноте и своевременности документирования и передачи в бухгалтерию первичных документов, справок-расчетов, калькуляций для отражения операций по списанию сырья в производство и выпуске готовой продукции;

— в коммерческие службы о ранее понесенных расходах на участие в тендерах, расходах, ранее отраженных в составе «расходов будущих периодов» и связанных с переговорным процессом на заключение договоров, — подписаны ли ожидаемые договоры, получено ли уведомление о результатах тендерных процедур;

— в договорной отдел о сроках погашения задолженности по условиям договоров и дополнительных соглашений к ним.

При разработке критериев существенности необходимо проанализировать бухгалтерскую  отчетность и финансово хозяйственную деятельность исходя из следующего:

— какие категории пользователей бухгалтерской отчетности рассматривают подготовленную отчетность, а также, какие решения на основе данной информации они принимают. Например: кредиторы (банки и т. п.), прежде всего, оценивают устойчивость финансового положения организации, а акционеры оценивают результаты деятельности организации, влияющие на выплату дивидендов, и т. д.;

— каким образом та или иная ошибка влияет на показатели финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения. Например: для кредиторов — необходимо оценить влияния ошибки на показатели финансовой отчетности, приводящие к снижению или увеличению показателей ликвидности, и т. д.;

— каким образом определяются уровни существенности ошибки (как количественные, так и качественные) по всем показателям финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения. Например: для кредиторов — определение критичных отклонений в значениях показателей текущей и абсолютной ликвидности до и после обнаружения ошибки и т. д.

Таким образом, правильность учета финансовых результатов и их анализ необходим для тактического и стратегического планирования. В зависимости от полученных результатов разрабатываются меры, которые позволяют увеличить уровень прибыли. Изучение показателей позволяет понять:

— грамотно ли использует предприятие ООО «Иркутский масложиркомбинат» финансовые активы и пассивы;

— насколько значимо влияние чистой прибыли  на структуру собственного капитала;

— какие факторы положительно воздействуют на финансовый результат, а какие препятствуют росту.

Анализ этих показателей — основа экономического развития предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат» и стабильности взаимоотношений с партнерами и контрагентами.

• Рекомендации для повышения эффективности и оперативности ведения управленческого учета

 В современных условиях на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» невозможна эффективная работа без управленческого учета финансово- хозяйственной деятельности.

Высокая конкуренция, финансовая нестабильность мотивирует руководителей внедрять систему управленческого учета на предприятии, т.к. он необходим для понятия текущего состояния и динамики его развития.

Важным ресурсом системы управления является информация, потоки которой непрерывно циркулирует между элементами предприятия. Особенностью данного вида ресурса является то, что информация не исчезает в процессе переработки, но изменяет свою полезность.

Под управленческой информацией понимается совокупность сведений о состоянии, выраженных в натуральных, трудовых и стоимостных показателях, а также  процессах, которые протекают внутри предприятия и в его окружении служат основой принятия управленческих решений.

На предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» нет четко выстроенного направления информационных потоков и обмена управленческой информации между центрами ответственности таких как, руководителей низового и среднего звена. Однако на предприятии в процессе функционирования информация перемещается сверху-вниз, а также передается снизу-верх. То есть от руководства предприятия в отделы снабжения, продаж и т.д. соответственно заводы элеватор для приемки зерна, маслоэкстракционный, гидрогенезационный, майонезный и маргариновый и наоборот.

Для контроля за деятельностью с целью информационной поддержки на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» сформированы центры ответственности. У каждого отдела своя зона ответственности с показателями эффективности:

— центр затрат, контролирует расходы. Их основной целью является минимизация затрат.  Когда речь идет об организации управления затратами на предприятии, важно учитывать не только денежные, но и натуральные активы: именно этим и определяется, в конечном итоге, успех предпринимательской деятельности.

— центр маржинального дохода, структурное подразделение, отвечающее за маржинальный доход составляет разницу между выручкой и прямыми затратами в рамках своей деятельности

— центр прибыли — являются цеха, отдел маркетинга и другие подразделения организации. То есть следит за соотношением доходов и расходов. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Цель состоит в том, чтобы получить максимально высокую прибыль.

— центрами инвестиций — являются дочерние компании и другие достаточно независимые части головной организации, которые контролируют затраты, доходы, прибыль и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Основной целью является максимизация показателя рентабельности вложенного капитала, что отражает доход инвестора от произведенных инвестиций. Также, на предприятии имеются центры ответственности выполняющие производственные функции:

— центр продаж —  учитывают, планируют и контролируют затраты по продаже продукции, объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи и рентабельность проданной продукции;

— центр ответственности за снабжение — контролирует, планирует и учитывает закупки на товарно-материальные ценности к которым относятся, сырье и материалы, топливо, запасные части, расходные материалы для оборудования и офисной техники, а также их хранение и отпуск в производство. Для повышения эффективности должен постоянно проводится анализ использования и оборачиваемости запасов.

На предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» планирование затрат ведется по типам производимой продукции и различается по видам деятельности. Некоторые директора ошибочно считают, что снижение расходов на предприятии произойдет, если они начнут строго контролировать затраты, которые уже есть на счете. При этом совсем не уделяется внимание тому, откуда эти деньги на счете берутся. Складывается впечатление, что предприятие уделяет особое внимание только платежам, что может привести к хроническому дефициту средств и низкому качеству продукции. Для эффективности снижения затрат нужно планировать заранее и желательно, чтобы у руководителя перед глазами всегда были намеченные объемы доходов и расходов с разбивкой на месяцы, кварталы, годы. Не всегда снижение затрат должно быть самоцелью любого управления ими. Иногда оправдано временное их повышение, если в долгосрочной перспективе это приведет к росту производства, увеличению конкурентоспособности, повышению спроса.

Менеджеры центра прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно   прибыль – показатель, по которому оценивается эффективность их работы.  Может влиять на свои результаты, как путем увеличения доходов, так и уменьшения расходов, причем одно не исключает другого.

Центр маржинальной прибыли основной показатель для расчета точки безубыточности, операционного рычага, а также обоснованного формирования продуктовой линейки на предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат». Расчет маржинального дохода важен для предприятия, он показывает действительные финансовые результаты деятельности организации.  Имея эти данные руководитель сможет установить дальнейшее направление развития предприятия. Сюда включаются и вопросы снабжения, объемы производства, а также решения по сбыту продукции предприятия.

Главная проблема при расчете маржинального дохода в том, что сложно выделить переменные расходы от постоянных из общей совокупности расходов таких как, коммунальные услуги, которые относятся как к технологическому процессу производства, так и к обслуживанию деятельности офиса. При потреблении много воды  разделение коммунальных затрат на офисные и производственные можно не проводить,  а отнести все на переменные расходы. Так, к постоянным затратам относятся те затраты, которые не изменяются вместе с ростом активности бизнеса. Соответственно, переменные затраты увеличиваются с ростом бизнеса, а при спаде – уменьшаются.

Маржинальный доход на предприятии рассчитывается для каждой единицы товара отдельно, т.к. расходы на производство лецитина, маргарина, майонеза, растительного масла и т.д. отличаются кардинально.

Общая положительная величина маржинальной прибыли не гарантирует, что каждый из видов продукции является прибыльным, то есть имеет положительный маржинальный доход.  Если выручка  конкретного продукта не приносит прибыль в настоящий момент, это еще не значит, что производство будет постоянно убыточным.  Для выявления потенциально прибыльной продукции и имеющей отрицательную маржинальную прибыль, необходим номенклатурный анализ, позволяющий рассчитывать ценовые коэффициенты по основным видам производимой продукции.

Взаимосвязь между маржинальным доходом и постоянными затратами называются операционным рычагом. Операционный рычаг объективен и проявляется вне зависимости от управленческих решений, а также, обусловлен наличием в структуре себестоимости постоянных и переменных затрат. Эффект операционного рычага представляет собой коэффициент, который показывает степень эффективности управления постоянными расходами и степень их влияния на операционный доход. Высокое значение показателя операционного рычага отражает существенное превышение суммы выручки над прибылью, что показывает рост постоянных и переменных затрат. На предприятии ООО «Иркутский масложиркомбинат» рост затрат происходит из-за модернизации используемых мощностей, наращивание производственных площадей, совершенствование технологий, а также, низкоэффективный рост издержек на заработные платы низкоквалифицированных кадров, что влечет за собой рост количества бракованной продукции и уменьшения эффективности работы линий производства.

Таким образом, все производственные затраты могут быть эффективными, которые увеличивают производственный потенциал и неэффективными, которые сдерживают развитие.

При росте операционного левериджа  падает запас финансовой прочности предприятия, что способствует приближению ее к порогу рентабельности. В этой ситуации предприятие не способно обеспечить устойчивое финансовое развитие.

Никаких специфических способов увеличения запаса финансовой устойчивости не существует. Повысить показатель можно путем повышения качества работы ООО «Иркутский масложиркомбинат». Повысить показатель продаж и сделать продукцию более привлекательной.

Для эффективности ведения управленческого учета можно сформировать рекомендации для ООО «Иркутский масложиркомбинат»:

— обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности, между отдельными подразделениями, находящимися на одном и том же уровне управления

— бюджеты затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы  и стимулировать уменьшение затрат;

— правильный выбор контролируемых расходов;

— обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

— для увеличения маржинального дохода, реализовывать продукцию, имеющую максимальный коэффициент покрытия, а также уменьшить объем реализации продукции который имеет отрицательный маржинальный доход;

— оптимизировать переменные и постоянные затраты;

— отрегулировать ценовую политику, увеличив тем самым прибыль от продажи;

— постоянное отслеживание производственных рисков и их влияние на финансовые показатели;

— определять запас финансовой прочности  при принятии серьезных финансовых решений, а также при различных кризисных ситуациях, регулярно его отслеживать и анализировать изменения;

— мотивация сотрудников является одним из самых действенных способов увеличения прибыли. Необходимо показать работникам, что их личный доход зависит от рентабельности предприятия.

— изучать причины брака и уменьшать потери от брака; заказывать только те материальные ресурсы, которые по своему качеству и размерам точно соответствуют спецификации производства.

— система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что центры ответственности должны быть тесно связаны между собой путем надежного информационного взаимодействия для  эффективного использования производственных ресурсов. Должны определены информационные потоки такие как, какая информация должна передаваться, от кого, кому, в какие сроки, в каком формате. Не только сверху-вниз и наоборот, а между отдельными подразделениями, находящимися на одном и том же уровне управления. Должна содержать полноту, качество, полезность, достоверность, однако допускаются приблизительные и примерные оценки, а также своевременность и оперативность информации. Деятельность руководителя центра ответственности может быть измерена в виде таких показателей, как результативность и эффективность работы центра. Под результативностью понимается то, насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере он достигает желаемых или запланированных результатов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  

Особенностью системы полноценного бухгалтерского учета на современных предприятиях является то, что он методологически и организационно подразделяется на две отрасли: финансовый и управленческий.

Управленческий и финансовый учет являются составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

Финансовый учет – это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектом аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы. Управленческий учет – это учет, необходимый руководству, специалистам предприятия для принятия управленческих решений.

Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильный управленческих решений.

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия, а также, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. При этом в финансовом учете определяется себестоимость на всю производимую продукцию и ее основных видов в целом по предприятию. В управленческом же учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. п.).

Основными методами бухгалтерского учета – инвентаризация и документация, бухгалтерский баланс и отчетность и т.д. – применяются в обоих видах учета, с разницей лишь в степени их применения, так как в управленческом учете они не строго обязательны.

ООО «Иркутский масложиркомбинат» лидер по производству масложировой продукции в Восточной Сибири, входит в пятерку сильнейших предприятий России в своей отрасли.

По результатам анализа финансового состояния предприятия можно сделать выводы:

— темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных активов на 20,3%;

— увеличились объемы дебиторской задолженности  на 142 515 тыс. руб. по сравнению с 2018-2019 гг.  — -74 596 тыс. руб.;

— в отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным средствам в размере 1 024 338 тыс. руб. или 5,5 % от пассивов;

— собственный капитал вырос на 1 419 694 тыс. руб. или на 10,0%, за счет увеличения стоимости нераспределенной прибыли на 1 419 694 тыс. руб.;

— прибыль от продаж в 2020 г. составила 1 669 807 тыс. руб. по сравнению с 2019 г. увеличилась на 575 269 тыс. руб. или на 52,6%.

Предприятие ООО «Иркутский масложиркомбинат» платежеспособное, коэффициенты ликвидности укладываются в принятые нормативы данной отрасли, а также использует долгосрочные заемные средства для развития, а не для погашения других платежей по обязательствам.

Коэффициенты в 2020 г. свидетельствует о относительной финансовой прочности и рентабельности предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат». Запас финансовой прочности позволяет предприятию ООО «Иркутский масложиркомбинат» в случае ухудшения экономической ситуации сохранить свою прибыльность производства и долгосрочное устойчивое развитие.

Правильность учета финансовых результатов и их анализ необходим для тактического и стратегического планирования. В зависимости от полученных результатов разрабатываются меры, которые позволяют увеличить уровень прибыли.

Анализ этих показателей — основа экономического развития предприятия ООО «Иркутский масложиркомбинат» и стабильности взаимоотношений с партнерами и контрагентами.

Таким образом, можно сказать, что данные управленческого учета ориентированы на будущее и призваны помочь менеджерам внутри предприятия принимать оперативные решения по широкому кругу вопросов экономического характера, в то время как данные финансового учета в основном интересны внешним пользователям, так как отражают результаты деятельности предприятия, уже имевшие место в прошлом.

  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26 июля 2019 г. № 269-ФЗ)// Собрание законодательства РФ. 2018. № 444. Ст. 65.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В Российской федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/ Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. №153н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам». ПБУ 15/08. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 октября 2008 г. №107н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. №126н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». ПБУ 22/2010. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2010 г. №63н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств». ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 марта 2011г. №11н.

Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. В 2 частях. Часть 2. Экономический анализ: учебник для вузов / О.А. Агеева. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 240 с.

Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: учебное пособие для вузов / Г.И. Алексеева. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 238 с.

Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для вузов / А.С. Алисенов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 471 с.

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2018. – 496 с.

Бердичевская, В.О. Учет затрат на производство и реализацию продукции и калькулирование себестоимости продукции: учебное пособие для вузов / В.О. Бердичевская. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 159 с.

Бухарева, Л.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / А.В. Бухарева [и др.]; – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – 490 с.

Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: учебник для вузов / Е.Ю. Воронова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 428 с.

Воронченко, Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1: учебник и практикум для вузов / Т.В. Воронченко. – 2-е изд. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 354 с.

Глущенко, А.В. Стратегический учет: учебник и практикум для вузов / А.В. Глущенко. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 240 с.

Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 6-изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2018. – 160с.

Завьялкин, Д.В., Гаврилова, Е.В., Пальчиков, И.Б. Управленческий учет /  3-е изд., испр. и доп. – М., ООО «1С – Паблишинг, 2019. – 256 с.

Каверина, О.Д. Управленческий учет: учебник и практикум для вузов / О.Д. Каверина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 389 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2018.– 512 с.

Леонова, Л.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.А. Леонова. – Таганрог: Таганрогский институт управления и экономики, 2020. – 132 с.

Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для вузов / под ред. Т.П. Карповой. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 438 с.

Пащенко, Т.В. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность. Практикум: практическое пособие для вузов / Т.В. Пащенко. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 179 с.

Проданова, Н.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для вузов / Н.А. Проданова, Е.И. Зацаринная, Е.А. Кротова, В.В. Лизяева; под редакцией Н.А. Продановой. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 229 с.

Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов / Е.М. Сорокина. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 120 с.

Чая, В.Т. Управленческий учет: учебник и практикум для вузов / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 332 с.

Шляго Н.Н. Управленческий учет для менеджеров. В 2 частях. Часть 1: учебник и практикум для вузов / Н.Н. Шляго. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. – 275 с.

Ярухина, Л.А. Финансы для нефинансистов. 2-е издание. – СПб.: Питер, 2021.– 336 с.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: http: // www.yantacom.ru, свободный. – Официальный сайт ООО «Иркутский масложиркомбинат».

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // life akbars.ru, свободный. – Официальный сайт журнала Life Profit.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: http: // www.uprav-uchet.ru, свободный. – Официальный сайт журнала «Управленческий учет».

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // finance-journal.ru, свободный. – Официальный сайт журнала «Финансы».

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // e.fd.ru, свободный. – Официальный сайт журнала «Финансовый директор» – электронная версия.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: //www.b-kontur.ru, свободный. – Ведение финансового учета в организации. Космакова Е.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: http://glavbuh-info.ru, свободный. – Сущность и назначение управленческого учета – ГЛАВБУХ – ИНФО. Зубова И.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.business.ru, свободный. – Управленческий учет: что это и зачем он нужен – большой партал для малого бизнеса.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://afdanalyse.ru, свободный. – Анализ финансового состояния предприятия. Головенкин Д.А.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://web.snauka.ru, свободный. – Электронный научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации».

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://1c-wiseadvice.ru, свободный. – Постановка управленческого учета с нуля. Мартынов Ю.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://probusiness.io, свободный. – «Где деньги?!» — на какие еще вопросы отвечает управленческий учет и как его вести. Соскин В.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // www.gd.ru, свободный. – Официальный сайт журнала «Генеральный директор».

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // finver.ru, свободный. – Управленческий учет с нуля: шаг за шагом. Позднякова Е. В.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.cfin.ru, свободный. – Алгоритм анализа ликвидности предприятия. Дубоносова А.Н.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://finzz.ru, свободный. – Школа финансов и инвестиций. Жданова В.Л. и Жданова И.Л.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.toptrening.ru, свободный. – Взаимосвязь управленческого и финансового анализа. Чуев И.Н.

 

---

1 2