Страницы 1 2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ: ПОНЯТИЕ, УЧЕТ, АМОРТИЗАЦИЯ………………
1.1.Экономическая сущность основных средств и их классификация……
1.2.Учет и оценка основных средств ……………………
1.3 Износ и амортизация основных средств……………………
1.4 Анализ эффективности использования основных средств…….….
1.5 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования основных средств…………………
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СИРИУС»………………
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сириус» …
2.2. Анализ состава и структуры основных средств ООО «Сириус»……
2.3.Оценка физического износа и амортизации основных средств ООО «Сириус»…………………
2.4 Анализ эффективности использования основных средств ООО «Сириус»……………………
Заключение……………………………………………………………
Список используемой литературы………………………
Приложения…………………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В условиях, когда в России, существуют рыночные отношения, наиболее важным и актуальным становится вопрос изучения формирования, функционирования и воспроизводства основных средств, причем эти возможности могут быть реализованы лишь при умелом и разумном управлении этими средствами.
Однако, зачастую, на практике, основные средства рассматриваются, как показатель второго плана, а на первое место ставится процесс деятельности организации, а роль основных средств принижается, хотя именно основные средства играют решающую роль в производстве продукции и оказании услуг, как средства труда, необходимые для обеспечения уставной деятельности организации.
От процесса грамотного управления основными средствами, от их эффективного использования, зависят результаты деятельности организации, ее доходность и результативность.
На современном этапе рыночных отношений, повышение эффективности использования основных средств и производственных мощностей организаций, независимо от отраслевой направленности, является основополагающим, так как от этого зависит деятельность любой производственной организации, ее финансовое состояние и конкурентоспособность на рынке.
Любой хозяйственник ясно понимает роль основных средств в производственном процессе и факторах, влияющих на снижение издержек производства, росте производительности труда, эффективном использовании производственных мощностей организации, которые, в первую очередь способствуют росту объема производства и получению прибыли. От того, каково состояние производственно-технической базы, точность ее качественных, а также технических характеристик основных средств: износа, коэффициента выбытия и поступления, фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности, зависит результат работы общества, его доходность и рентабельность.
Эффективность использования основных средств тесно связана и с другим рыночным фактором – качеством выпускаемой продукции, так как чем выше качество продукции, тем больше продукция пользуется спросом и быстрее реализуется на рынке. Успешность функционирования основных средств зависит от уровня техники, изношенности основных средств, единства организации, как производственного комплекса.
Основные средства, их учет, способы начисления амортизации и расчет износа по основным средствам – сложный, как в понимании, так и применении процесс, требующий знания большого количества нормативно-правовых документов и глубоких профессиональных знаний в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.
Поэтому, правильность и достоверность учета приобретает большое значение, так как основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом организации, от которого зависит финансовый подъем и уровень конкурентоспособности производства.
Актуальность Выпускной квалификационной работы связана и обусловлена тем, что достоверность учета и состояния основных средств являются важнейшим экономическим потенциалом организации, от которого зависит финансовый подъем и уровень конкурентоспособности производства.
В связи с актуальностью целью Выпускной квалификационной работы является изучение теоретического и практического опыта анализа и оценки эффективности использования основных средств и выработка предложений по повышению эффективности использования основных средств на исследуемой организации.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические вопросы понятия экономической сущности основных средств и их классификации;
рассмотреть вопрос учета и оценки основных средств;
рассмотреть износ и амортизацию основных средств;
рассмотреть вопросы анализа и основные мероприятия по повышению эффективности использования основных средств;
провести анализ и оценку эффективности использования основных средств на конкретной организации ООО «Сириус», для чего:
рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Сириус»;
рассмотреть анализ состава и структуры основных средств ООО «Сириус»;
определить оценку физического износа и амортизации основных средств;
провести анализ эффективности использования основных средств;
рассмотреть пути повышения эффективности использования основных средств и выработать организационно-управленческие и производственно-технические мероприятия по их улучшению.
Объектом наблюдения являются основные средства ООО «Сириус».
Предмет исследования — анализ и оценка эффективности использования основных средств на примере ООО «Сириус».
Информационной базой при написании работы был использован широкий круг учебной литературы по таким дисциплинам, как бухгалтерский (финансовый) учет и экономический анализ, также базой при написании работы послужила бухгалтерская отчетность ООО «Сириус» за 2017 год (Приложение 2). Проведение анализа эффективности использования основных средств, позволит найти узкие места в работе, сделать соответствующие выводы, а намеченные и внедренные мероприятия, могут быть использованы на практике, для лучшего использования основных средств и роста финансового состояния ООО «Сириус».
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ: ПОНЯТИЕ, УЧЕТ, АМОРТИЗАЦИЯ
1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация
Материально-техническая база организации, состоящая из основных средств, определяет производственную мощность промышленного производства, которая влияет на выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте.
Основные средства на протяжении длительного периода, находящиеся в эксплуатации, изнашиваются и требуют постоянного обновления, особенно сейчас, в рыночное время, когда постоянно идет изменение конъюнктуры и растет рыночный фактор – качество выпускаемой продукции при усилении конкуренции на рынке сбыта.
Успешность функционирования основных средств зависит от уровня техники, изношенности основных средств, единства организации, как производственного комплекса, где производственная мощность организации определяется по мощности производственных цехов, агрегатов – участков, а расчет использования производственных мощностей используется для выявления внутрипроизводственных резервов, с целью обоснования программы производства. Кроме того, расчеты позволяют разрабатывать мероприятия по устранению и ликвидации «узких мест», планирования капитальных вложений и определения дополнительной потребности в оборудовании.
Значение средств и предметов труда, в процессе производства, неодинаково. Решающая роль в процессе производства, принадлежит средствам труда, т. е. совокупности материальных средств, с помощью которых рабочие воздействуют на предмет труда, меняя его физико-химические свойства. Структура основных средств, существенным образом, зависит от вида организации, отрасли промышленности, климатических и геологических условий.
Главные показатели технического прогресса и степени рациональности использования капитальных вложений свидетельствуют о том, что чем выше удельный вес активной части основных средств, тем производство более эффективно.
Материальную базу организации составляют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства, при этом, неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности, являются средства производства труда в форме основных средств.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), пункт 5, предусматривается, что имущество, стоимостью менее 40 000 руб., можно не амортизировать, а отражать в составе материально-производственных затрат.
В налоговом учете с 01.01.2016г. имущество, стоимостью более 100 000 руб., относится к амортизируемому имуществу. Данный лимит распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016г.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями, предназначенных для выполнения самостоятельных функций.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, независимо от того, находится ли оно в эксплуатации, в запасе или консервации, при принятии его к бухгалтерскому учету должен присваиваться инвентарный номер, в соответствии с общероссийским классификатором основных средств. Номер состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый – группу и последние четыре знака – порядковый номер предмета. Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы актива. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета, независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен, вновь принятому объекту, не ранее пяти лет, после указанного события.
Для достоверного отражения в отчетности основных средств и рациональной организации бухгалтерского учета основных средств важна их детальная классификация, установление единицы учета, принципов оценки и выбор форм первичной документации.
Чтобы основные средства, были приняты к бухгалтерскому учёту, в качестве основных средств, необходимо единовременно выполнить следующие четыре условия [6]:
активы, которые должны быть использованы в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
активы, которые должны быть использованы в течение длительного времени, то есть при сроке полезного использования свыше 12 месяцев;
организация не должна предполагать последующую перепродажу данного актива;
активы должны быть способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По степени использования основные средства подразделяются на:
основные средства — действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации;
основные средства находящиеся на консервации, т.е. не действующие;
основные средства, которые в дальнейшем, будут использованы для обеспечения беспрерывного производственного, или иного процесса, т.е. находящиеся в запасе (резерве);
основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
собственные основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду), которые приобретены, изготовлены или построены за счет собственных и привлеченных средств. Также к собственным основным средствам относятся зачисляемые в уставный капитал в качестве взноса учредителем организации или же безвозмездно поступающие в виде дара;
основные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
арендованные основные средства, использующиеся на условиях аренды.
По характеру и месту использования в основной деятельности (производственной, коммерческой и т.д.) основные средства подразделяются на:
производственные основные средства, непосредственно участвующие в производственной деятельности организации;
непроизводственные основные средства, без которых не может развиваться производство материальных благ, но которые не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, т.е. не принимают непосредственного участия в производственной деятельности организации.
По характеру своего участия в основной деятельности организации и способу перенесения своей стоимости в затраты производства и расходы на продажу основные средства подразделяются на:
активные основные средства, когда используются автомобильный, железнодорожный, морской, речной и воздушный транспорт, тракторы, сельскохозяйственные машины, оборудование и т.п.;
пассивные основные средства, при которых участие этих основных средств, в производственной и иной основной деятельности, какими-либо натуральными показателями не может быть измерено. К таким основным средствам можно отнести здания, сооружения и т.д.
Классификацию основных средств можно видеть на рисунке 1.
Рис. 1- Классификация основных средств
1.2 Учет и оценка основных средств
Существует ряд причин, по которым следует проводить учет и оценку основных средств организации. Это обусловлено не только необходимостью знания того, какими основными средствами и в каком объеме организация обладает, но и требованиями экономики производства. Это связано с тем, что доля основных средств в общем объеме средств, которыми обладает организация, может достигать 70% и более. Поэтому ее развитие напрямую зависит от того, как они используются. Существуют две основные формы, в которых производится учет основных средств: натуральная и денежная (стоимостная).
Натуральные показатели можно использовать для учета каждой группы вышеприведенной классификации. Для зданий и сооружений такими показателями являются их число и площадь в кв. м., для рабочих машин – количество, возраст, вид и т.д. Чтобы получить полную характеристику о состоянии средств труда, следует проводить аттестацию каждого рабочего места. Данная аттестация представляет собой комплексную проверку на соответствие места работы нормативным требованиям и передовым технологиям по следующим направлениям: технико-экономический уровень, техника безопасности, условия труда.
Учет в денежной форме используется для определения общего объема основных средств, их динамики и структуры, расчета амортизационных отчислений, эффективности капитальных вложений, т.е. таких показателей, без которых нельзя судить о состоянии экономики организации. Эти оценки делают по первоначальной, восстановительной, а также по остаточной стоимости (первоначальной стоимости с учетом износа).
Метод, который выбирают для оценки основных средств, зависит от источников их поступления в организацию.
В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [6].
Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за плату, являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
К синтетическим счетам, предусмотренным в плане счетов бухгалтерского учета, где находят отражение обобщенные данные по наличию и движению основных средств относятся счета: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 91 «Прочие доходы и расходы»; 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства»- активный, инвентарный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.
По дебету счета 01 «Основные средства» отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, а дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость или восстановительную стоимость (если проводилась переоценка основных средств), принятых к учету основных средств. Принятие основных средств к учету отражается на счете 01 «Основные средства», к которому открываются субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
По кредиту счета 01«Основные средства» отражается выбытие и уменьшение стоимости основных средств.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости, поступающих основных средств.
По кредиту отражается списание фактических затрат на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов основных средств.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.
Корреспонденцию счетов при приобретении основных средств для производственных целей можно видеть в Приложении 4.
Следует обратить внимание на то, что если основное средство было приобретено (изготовлено, построено) в одном месяце, а на счете 01 «Основные средства» отражено в следующих месяцах, у организации должны быть документы, подтверждающие неготовность его к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками), если иное, не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Корреспонденцию счетов при поступлении основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал можно видеть в Приложении 5.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. К данным основным средствам должны быть приложены документы оценщиков. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом, где начисление амортизации, одновременно, оформляются двумя проводками:
Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91…) — Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» — Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» – признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.
Корреспонденцию счетов полученных основных средств по договору дарения (безвозмездно) можно видеть в Приложении 6.
До 1 января 2011 года объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, включались в состав основных средств с начислением амортизации только при выполнении следующего условия: организация должна была подать документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости.
Объекты капитального строительства, которые находились во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражались, как незавершенные капитальные вложения. Специалисты Минфина России изменили условия: построенные объекты недвижимости организация может включить в состав основных средств и начислять амортизацию.
Начиная с 2011 года для включения в состав основных средств объектов недвижимости, не имеет значения:
подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности или нет;
эксплуатируются объекты недвижимости или нет.
Главное, чтобы по ним были закончены капитальные вложения.
Корреспонденцию счетов по строительству, осуществляемому собственными силами (хозяйственным способом) можно видеть в Приложении 7.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Корреспонденцию счетов по строительству объектов основных средств, осуществляемому подрядным способом, можно видеть в Приложении 8.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
До 2011 года проводить переоценку организации должны были на начало отчетного года.
Если организация приняла решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно.
С 1 января 2011 года переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как реальная стоимость основных средств на определенную дату.
Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.
Ликвидационная стоимость – это стоимость полезных отходов (запчасти, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке исходя из действующих рыночных цен.
Организациям разрешено, но не чаще одного раза в год (конец отчетного периода), переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости, исходя из современной оценки их воспроизводства.
Корреспонденцию счетов по дооценке и уценки основных средств можно видеть в Приложении 9.
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства.
Корреспонденцию счетов, связанную с выбытием основных средств можно видеть в Приложении 10.
При продаже основного средства (кроме зданий, сооружений), то есть в момент перехода к покупателю права собственности на объект, заполняется акт по форме № ОС-1. (Приложение 17)
В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 «Основные средства» открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
В момент продажи объекта по дебету этого счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, по кредиту – сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого основного средства.
Выручка от реализации основного средства отражается в составе прочих доходов.
Выручкой признается сумма, предусмотренная в договоре купли-продажи (поставки, мены). (Приложение 18)
Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используются:
счет 91-1 «Прочие доходы», где отражается выручка от реализации объекта;
счет 91-2 «Прочие расходы», где отражается остаточная стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей с НДС.
Записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы», делаются на основании:
договора купли-продажи (Приложение 18);
акта по форме № ОС-1 (Приложение 17);
документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку и т. д.).
Корреспонденцию счетов, связанную с реализацией (продажей) основных средств можно видеть в Приложении 11.
1.3 Износ и амортизация основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и для восстановления стоимости основного средства применяется амортизация.
Амортизация основных средств — процесс постепенного переноса стоимости внеоборотных активов на производимую, с их помощью, продукцию, в течение рассчитанного срока полезной службы основных средств.
Износ основных средств определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам и т.д.
Износ основных средств определяется за полный календарный год независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены в соответствии с установленными нормами.
Выделяют два вида износа: физический и моральный.
Под физическим износом понимают изменение физических, химических, механических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, природных сил и других факторов.
В экономическом смысле физический износ представляет собой потерю первоначальной потребительской стоимости в результате снашивания, устаревания.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Вид имущества, по которому начисляется и не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете можно видеть в Приложении 12.
Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств.
До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока полезного использования по этому объекту.
С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку.
Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют. Сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике организации, но изменять способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию, нельзя. Выбранный способ начисления амортизации необходимо закрепить в приказе по учетной политике.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с месяца, когда основное средство было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации. Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость.
Иногда начисление амортизации может быть приостановлено, в частности, амортизация не начисляется: за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев; за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.
Срок полезного использования включает в себя период, в течение которого, использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования, где начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации — линейным или нелинейным методом.
При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма остается неизменной, при этом годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе зависит от: первоначальной стоимости или текущей (восстановительной стоимости), если проводилась переоценка объекта основных средств; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Пример начисления амортизации при линейном способе можно видеть в Приложении 13.
При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, которая была принята на начало каждого отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной при постановке объекта на учет, исходя из срока его полезного использования.
При данном методе можно применять коэффициент ускорения, т.к. этот способ не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок. Для расчета годовой суммы отчислений норма амортизации увеличивается в два или более раз, а в каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Для определения годовой суммы отчислений, повышенную норму амортизации умножают на амортизируемую стоимость объекта для данного года. В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Пример начисления амортизации методом уменьшаемого остатка можно видеть в Приложении 14.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений зависит от:
первоначальной стоимости объекта основных средств;
коэффициента, в числителе которого отражается число лет, остающееся до конца срока полезного использования, а в знаменателе отражается сумма чисел лет срока полезного использования, при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяют исходя из ½ годовой суммы.
Пример начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования можно видеть в Приложении 15.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции в отчетном году и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример начисления амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) можно видеть в Приложении 16.
Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства.
Чтобы определить степень физического износа основных средств используют два метода расчета. Первый способ основывается на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ. Второй – на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.
Моральный износ проявляется в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы. Моральный износ бывает двух видов:
первый – это уменьшение стоимости машин или оборудования в результате удешевления их воспроизводства в современных условиях;
второй вид морального износа связан с созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования.
Ее целью является накопление денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных средств.
Объекты основных средств, чьи потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки и другое), амортизации не подлежат.
В условиях рынка, величина норм амортизации сильно влияет на экономику организации. С одной стороны, высокая доля отчислений увеличивает издержки производства, что приводит к снижению конкурентоспособности продукции, уменьшает объем прибыли. С другой стороны, слишком низкий объем отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных средств, а это ведет к их старению и, следовательно, к снижению конкурентоспособности и потери своих рыночных позиций.
По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, организациям разрешена ускоренная амортизация, по которой отчисления происходят по более высоким нормам (но не более, чем вдвое); также ускоренная амортизация разрешена малым предприятиям по всем основным средствам со сроком службы более трех лет. Также существует понятие «замедленная амортизация», т.е. начисление происходит по заниженным нормам. Такой принцип используется для дорогостоящего оборудования, которое требует большого количества времени для наладки и пуска его в производство.
1.4 Анализ эффективности использования основных средств
Анализ объектов основных средств позволяет изучить их, не только в стоимостной оценке, но и с количественной и качественной точки зрения, так как от состояния и использования основных средств зависит результат деятельности организации.
Анализ основных средств может проводиться по следующим направлениям:
изменения величины основных средств по их видам;
структура основных средств и ее изменения в динамике;
движение основных средств;
показатели эффективности использования основных производственных средств;
использование производственного оборудования по количеству, времени работы и другим параметрам;
эффективность затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, а также на проведение капитального ремонта оборудования, его замену и другие мероприятия.
Результат проведенного анализа основных средств по вышеуказанным направлениям, является основой для выработки конкретных предложений, связанных с обновлением основных средств: модернизации, расширению площадей и приобретению нового оборудования, а также предложений о повышении сменности работы оборудования, своевременности ремонта и повышении его качества.
Показатели движения основных средств представлены коэффициентом обновления, коэффициентом выбытия и коэффициентом интенсивности обновления.
Коэффициент обновления
Коэффициент обновления основных средств — это стоимость основных промышленно-производственных фондов, вновь поступивших в организацию за данный период деленная на стоимость основных средств, имеющихся в организации в наличии на конец этого отчетного периода.
Кобн = «Стоимость новых ОС» /»Стоимость ОС на конец года»
Коэффициент поступления
Кпост = «Стоимость поступивших ОС» /»Стоимость ОС на конец года»
Следует быть внимательным при исчислении коэффициентов обновления и поступления.
Коэффициент обновления учитывает стоимость введенных основных средств, а коэффициент поступления стоимость поступивших основных средств.
Коэффициент выбытия
Коэффициент выбытия основных средств определяет процент выбытия основных средств, в данном отчетном периоде. Этот коэффициент рассчитывается, как отношение стоимости средств, выбывших за год, к стоимости средств на начало года.
Квыбытия = (ОС выбывшие)/(ОС на начало года)
Коэффициент прироста
Коэффициент прироста основных средств — это сумма прироста основных промышленно-производственных средств деленная на стоимость основных промышленно-производственных средств на начало периода.
Кприроста = «Сумма прироста ОС ппф» /»ОС ппф»
Числитель этой формулы определяется, как разность между стоимостью основных средств, поступивших и выбывших в течение отчетного периода.
Коэффициент интенсивности обновления
Коэффициент интенсивности определяется, как отношение стоимости выбывших ОС в течение года по всем направлениям выбытия к стоимости основных средств, поступивших в течение года, за счет различных источников.
Кинт = «Стоимость выбывших ОС» /»Стоимость вновь введенных ОС»
Коэффициент ликвидации
Рассчитывается, как отношение ликвидированных основных средств за год к стоимости основных средств на начало года.
Кликв = («ОС ликвидированные» )/»ОС на начало года»
Коэффициент замены основных средств
Кзамены = («Стоимость ликвидированных ОС» )/»Стоимость поступивших новых ОС»
Основные средства постепенно изнашиваются. Их физический износ наступает, как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные средства теряют свои производительные свойства, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых они изготовлены).
Что касается действующих основных средств, то их физический износ зависит от ряда факторов.
В частности, физический износ зависит от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа, от степени нагрузки, от особенностей технологического процесса, степени их защиты от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температуры, влажности и др.), от качества технического обслуживания, от квалификации рабочих.
Большое значение в процессе анализа основных средств промышленной организации имеет оценка технического состояния основных средств.
Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности и износа:
коэффициент износа, показывает долю начисленного износа в первоначальной стоимости основных средств на соответствующую дату. Величина износа характеризует процесс старения действующих основных средств, как в физическом, так и в экономическом отношении;
коэффициент годности определяется, как частное от деления остаточной стоимости основных средств и первоначальной стоимости основных средств.
Анализ технического состояния основных средств проводится по сравнению с прошлым годом или началом отчетного периода.
Для анализа эффективности и интенсивности использования основных средств используют следующие показатели: фондоотдача основных производственных средств, фондоемкость, рентабельность основных производственных средств.
Фондоотдача показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных средств.
Фондоотдача = «Годовой выпуск продукции» /»Среднегодовая стоимость ОС»
Фондоемкость – обратная величина фондоотдачи
Фондоемкость = «Среднегодовая стоимость ОС» /»Годовой выпуск продукции»
Рентабельность основных производственных средств характеризует величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. основных средств, и определяется, как отношение прибыли к стоимости основных средств.
Рентабельность ОС = «Прибыль» /»Стоимость ОС» х 100%
1.5 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования основных средств
Для решения проблем, которые отрицательно влияют на фондоотдачу и рентабельность, предлагаются мероприятия, которые позволят увеличить объем продаж и снизить затраты производства и соответственно увеличить прибыль, т.е. поднять эффективность использования основных средств. Основными направлениями в деятельности организации должно быть:
увеличение объемов продаж и получение дополнительных доходов (например, путем сдачи в аренду помещения, оборудования);
снижение себестоимости продаж, путем изыскания внутренних резервов;
списание ненужных, излишних основных средств, с целью снижения их стоимости.
Повышение фондоотдачи основных производственных средств достигается также за счёт факторов, которые можно объединить в следующие группы:
1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования действующих основных производственных средств по времени и мощности:
повышение сменности;
сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий;
повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств.
2) факторы, отражающие организационные меры и управление производством:
совершенствование организационной структуры управления;
постоянное осуществление научной организации труда;
внедрение автоматизированных систем управления;
внедрение прогрессивных форм организации труда.
3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих:
уровень квалификации рабочих и ИТР;
экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы;
совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка машин и механизмов,
4) факторы, выражающие влияние обновления основных средств в процессе их воспроизводства:
фондоёмкость, выбытие основных средств вследствие морального и физического износа, темпы обновления основных средств, общая структура средств, структура средств по их группам;
5) факторы, отражающие влияние технического прогресса:
внедрение прогрессивной технологии производства, новая техника, транспортные средства и так далее.
Выводы:
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учёта основных средств, вследствие их разнообразия, необходима классификация по составу и назначению;
учёт основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
основные средства могут оцениваться, как в стоимостных показателях, так и в натуральных;
основным счётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 01 «Основные средства», амортизация — счет 02 «Амортизация основных средств», доходные вложения – счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
особенность учёта основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток.
Страницы 1 2