ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1.Теоретические основы производства судебных экономических
экспертиз и исследований
1.1. Понятие судебной экономической экспертизы, ее предмет, задачи и объекты
1.2. Классификация судебных экономических экспертиз
Глава 2. Назначение судебных экономических экспертиз и исследований и оценка их результатов
2.1. Назначение судебной экономической экспертизы в гражданском и уголовном судопроизводстве
2.2.Оценка заключения экономической экспертизы следователем и судом 26
Глава 3. Проблемы и перспективы процесса организации производства судебных экономических экспертиз и исследований
3.1. Проблемные вопросы при производстве судебных экономических экспертиз и исследований
3.2. Перспективы развития судебно-экспертной деятельности при производстве судебных экономических экспертиз и исследований
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Проведение судебных экономических экспертиз в современных реалиях является важной составляющей как следственного процесса, так и судебного.
Большую помощь правоохранительным органам оказывает судебно-экспертная деятельность на всех этапах расследуемого дела, используя весь имеющийся арсенал методов и технических средств для выявления, раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. Специальные экономические знания помогают суду в полном объеме оценить степень угрозы экономической безопасности государства, а также выявлять и предотвращать преступления в сфере экономики.
Судебные экономические экспертизы содействуют раскрытию преступлений, их пресечению, а также поддержанию правопорядка в обществе и государстве. Государственные структуры осознают важность комплексных судебных экспертиз, именно поэтому ведётся постоянная работа по развитию и совершенствованию данного вопроса в области правоохранительной деятельности. Так в настоящее время в учебных заведениях страны создаются кафедры, отделы, связанные с проведением экспертиз различной направленности. Без преувеличений можно сказать, что проводимые экспертизы играют важную роль при расследовании для расследования преступлений.
Ценность экспертиз заключается в их точности и правдивости исследований, поскольку ошибки могут дорого обойтись как для общества, так и для государства. Более весомой ошибкой после проведения некачественной экспертизы может быть ошибка правосудия. Данная ошибка приведёт не только к несправедливому наказанию, но и оставит безнаказанным реального преступника. Из-за такой ошибки вытекает и негативное последствие – недоверие к правосудию.
Комплексный подход как проявление прогрессивного пути интеграции знаний всегда занимал значимое место в развитии судебной экономической экспертизы. Ярким проявлением данной тенденции в области судебной экспертизы является активное использование комплексных знаний различного профиля, что послужило выходом в свет новых методов, методик экспертного исследования.
Развитие теории и практики производства судебной экономической экспертизы шло по пути совершенствования процессуальных, теоретических и методических основ экспертизы.
Таким образом, в рамках теории судебной экспертизы сформировались целостные системные знания о судебной экономической экспертизе.
Объектом исследования являются теоретические основы и практическая деятельность субъектов правоприменения при назначении и оценке результатов судебных экономических экспертиз, а также экспертов при их производстве.
Предмет исследования составляют закономерности, лежащие в основе деятельности субъектов правоприменения при назначении и оценке результатов судебных экономических экспертиз, а также экспертов при производстве данного рода экспертиз.
Целью выпускной квалификационной работы является: изучение теоретических и процессуальных основ судебной экспертизы при производстве судебных экономических экспертиз и исследований.
Задачами для решения поставленной цели определены следующие:
- Изучить теоретические, процессуальные и организационные основы судебной экспертизы при производстве судебных экономических экспертиз и исследований.
- Определить назначение экспертизы, а также особенности оценки экспертного заключения при производстве судебных экономических экспертиз и исследований.
- Выявить проблемы в проведении судебной экономической экспертизы.
Теоретической основой явились труды представителей науки финансового права: Бардачева М. Д., Хонгоровой О.В., Барышевой С.Ю., Шевелевой Л.А., Бояровой М.А., Виноградовой М.М., Бондарь Н.Н., Дьяконовой О.Г., Ивановой Е. С., Мишина А.В., Россинской Е. Р. и других авторов.
Нормативно-правовой основой выступает законодательство и нормативно-правовые акты в области изучения судебной экспертизы.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованных источников.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ И ИССЛЕДОВАНИЙ
1.1. Понятие судебной экономической экспертизы, ее предмет, задачи и объекты
Сегодня экспертизы проводятся в различных сферах человеческой деятельности, а результат экспертизы является одним из наиболее веских доказательств и в суде, и на стадии предварительного расследования. Само понятие «экспертиза» обозначает исследование, подразумевающее наличие специальных знаний, умений, способ исследования представленных объектов для получения сведений о фактах, имеющих значение для дела. Судебная же экспертиза представляет собой самостоятельную и специфическую разновидность исследования в ходе судебного разбирательствах по делу.
Судебная экспертиза – предусмотренное законодательством Российской Федерации о судопроизводстве процессуальное действие, включающее в себя проведение исследований и дачу заключения экспертом по вопросам, требующим специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.
Также судебная экспертиза трактуется как совокупность действий, главная цель которых – получение ответов на поставленные вопросы, то есть получение экспертного заключения. От экспертиз, проводимых в иных сферах человеческой деятельности, её отличает специальный регламент подготовки материалов и проведения, установлением прав и обязанностей экспертов, выдачей заключения эксперта, имеющим статус источника доказательств.
Так, при назначении судебных экспертиз в ходе расследования уголовных дел в сфере экономики, необходимо установить вид, область знаний, позволяющую получить ответы на вопросы, интересующие следствие.
В современном мире судебная экономическая экспертиза представляет из себя не просто отдельную, самостоятельную экономико-юридическую науку, но и обширную сферу знаний, область применения которой сложно переоценить.
Судебная экономическая экспертиза является самостоятельной процессуальной формой получения новых вещественных доказательств и уточнения имеющихся. Сущность судебной экспертизы заключается в анализе экспертом предоставляемых для экспертизы материальных объектов или документов. Основной целью экспертизы является установление фактических данных, имеющим ключевое значение для правильного разрешения дела.
Особенностью судебных экспертиз также является то, что фактически, данные получает только эксперт в соответствии с назначением следователя, а не сам следователь, как, к примеру, это происходит при допросах, обысках.
Предмет судебной экономической экспертизы – изучение особенностей предпринимательской деятельности и нюансов ее ведения. Предмет экспертизы зависит от оснований, используемых для его определения и чаще всего, является обстоятельством, экспертной задачей, объектом экспертизы.
Объекты судебной экспертизы – материализованные источники информации, определяемые гражданским процессуальным, уголовно-процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством.
В качестве предмета выступают различные хозяйственные операции на предприятии. Они подвергаются тщательному изучению специалистами, собирается максимум информации для последующего применения.
В качестве объектов судебно-экономической экспертизы выступают:
- различные гражданско-правовые договоры;
- учетные документы бухгалтерской направленности;
- различные регистры учета, журналы, ведомости, учетные карточки;
- инвентаризационные материалы: опись товаров, протоколы решения комиссий по инвентаризации, заявления сотрудников, несущих материальную ответственность;
- документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету: отчеты кассиров и материально-ответственных работников;
- документы, подтверждающие налоговую отчетность;
- прочие заключения, касающиеся объектов судебно-экономической экспертизы, показания свидетелей, протоколы проверки, материалы судебного дела.
Судебная экономическая экспертиза может быть назначена как на стадии судебного разбирательства, так и на стадии предварительного расследования. При этом, в случае возникшей необходимости, предварительная экспертиза назначается сразу же при необходимости, иначе может возникнуть угроза порчи вещественных доказательств, снижения их значения, затягивание сроков. Стоит отметить, что и чрезмерная спешка при назначении экспертизы с недостаточным материальным обеспечением не позволит получить доброкачественного экспертного заключения.
Таким образом, судебная экономическая экспертиза является важным процессуальным действием, которое состоит в исследовании вещественных доказательств и иных материалов экспертов по заданию правоохранительных органов, для установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений. Несмотря на то, что законодательство регламентирует проведение экспертиз, как на стадии уголовного процесса, так и в процессе судебного разбирательства, большая часть судебных экономических экспертиз проводится на стадии досудебного расследования, что позволяет собрать следствию наиболее полную доказательную базу и направить следствие в нужном направлении. Всё это подтверждает значимость судебной экспертизы в оказании содействия следствию, суду, органам дознания в установлении обстоятельств уголовного дела.
Судебная экономическая экспертиза претерпела множество изменений на пути к её настоящему облику, и до сих пор её структура подвергается доработкам, критике и анализу. Существует большой простор для совершенствования деятельности как системы судебной экономической экспертизы в России, деятельности экспертных организаций частного и государственного типа, так и деятельности экономических экспертов.
1.2. Классификация судебных экономических экспертиз
В настоящее время теория судебной экономической экспертизы позволяет разделять ее на роды, в соответствии с используемой научной и методической литературой.
Каждый род экономических экспертиз в свою очередь подразделяется на виды, что зависит от характера исследуемых экономических фактов.
Виды экономических экспертиз в свою очередь разделяются на подвиды в зависимости от определенной специфики изучаемых объектов. Тем не менее единая классификация судебных экономических экспертиз в данное время отсутствует. В практической деятельности чаще всего применяются классификации, обозначенные нормативными актами МВД РФ и Минюста РФ.
Исходя из содержания приложения № 2 «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» к Приказу МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» судебная экономическая экспертиза подразделяется на:
- бухгалтерскую (исследование содержания записей бухгалтерского учета);
- налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов);
- финансово-аналитическую (исследование финансового состояния);
- финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования).
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это изучение фактов хозяйственной деятельности организации, находящей отражение в бухгалтерском учете с целью извлечения доказательств и составления соответствующего заключения для конкретного дела.
При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт проводит анализ: первичных документов, подтверждающих факты реализации хозяйственных операций; бухгалтерские регистры и счета бухгалтерского учета, в которых прослеживаются все факты хозяйственной деятельности организации; способы отражения фактов хозяйственной деятельности организации для обнаружения фактов искажений сведений и способов осуществления таких искажений. На ряду с этим, перечень документов, состав регистров и счетов бухгалтерского учета находится в зависимости от того, какая область учета подлежит проверке судебным экспертом. Это обозначается исходя из состава конкретного дела.
Задачи, поставленные перед судебным экспертом, зависят, кроме того, от предмета экспертизы. Но в основном, можно обозначить следующие задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.
- Обнаружение искажений в учете и отчетности предприятия. Эксперт исследует документы и записи в бухгалтерском учете для подтверждения их соответствия и тождественность сведениям в учете и отчетности. При обнаружении расхождений эксперт рассматривает возможные причины этих расхождений.
- Восстановление искажений в учете. В случае если судебный эксперт обнаруживает искажения в бухгалтерском учете, то он восстанавливает «картину учета» так, чтобы получить реальные данные по фактам деятельности организации.
- Поиск противоречий, которые могут присутствовать в учете.
- Проверка на возможность существования фактов осуществления двойного учета.
Судебная налоговая экспертиза — это исследование первичных учетных документов, которые используются при установлении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, основанное на применении специальных знаний в областях бухгалтерского учета и налогового законодательства и ориентированное на осуществление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов), а также на выявление нарушений условий налогового законодательства.
Из задач, поставленным перед судебным экспертом при проведении налоговой экспертизы, можно выделить следующие:
- Исследовать системы аналитического и синтетического учета расчетов, которые касаются налогов.
- Проанализировать отображение налоговых обязательств данной конкретной организации в ее отчетности.
- Исследовать, соблюдаются ли законодательные нормы в процессе формирования налоговой базы.
- Проанализировать полноту и актуальность налоговых выплат в бюджет.
- Определить фактические и юридические обязательства налогоплательщика.
- Установить правильность определения налогового периода и расчета налоговой базы.
- Установить суммы, которые были сокрыты от уплаты налогов, если такое сокрытие имело место быть.
Финансово-аналитическая экспертиза – это изучение значений финансовых показателей, а также динамики финансового состояния хозяйствующего субъекта на отдельном этапе деятельности, и их изменений в условиях регулирования определенных конкретных операций или фактов хозяйственной деятельности.
Основными задачами, которые стоят перед экспертом, проводящим финансово-аналитическую экспертизу, являются следующие:
- Проведение анализа состояния платежеспособности предприятия.
- Выявление существования фактов умышленного воздействия на снижение итогов финансовой деятельности.
- Анализ имеющейся задолженности предприятия.
- Анализ финансовой деятельности и динамики изменения за конкретный период.
- Обнаружение существования фактов некорректного распределения прибыли.
Финансово-кредитная экспертиза — процессуальное действие, которое состоит из осуществления исследования и дачи заключения экспертом, по вопросам, для разрешения которых необходимы специальные знания в области финансово-кредитных отношений, назначенных эксперту судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, для выяснения обстоятельств, надлежащих доказыванию по данному конкретному делу.
Согласно приложению № 1 «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» к Приказу Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» предусмотрена несколько иная классификация судебно-экономических экспертиз. Она подразделяет экономические экспертизы на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы.
Исходя из этого, классификация судебной экономической экспертизы по перечню Минюста РФ отличается от классификации по перечню МВД РФ. Данное несоответствие привносит в судебную экономическую экспертизу долю относительности, а это противоречит основным принципам судебно-экспертной деятельности.
Исследуя представленные классификации, следует заметить, что классификация судебных экономических экспертиз, обозначенная Приказом Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237, не является разнообразной и представляет собой лишь два рода: судебно-бухгалтерскую и финансово-экономическую. Однако наличие только двух представленных родов экономических экспертиз позволяет довольно четко отнести назначенную экспертизу к тому или другому роду.
Относительно классификации судебных экономических экспертиз, представленной в Приказе МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511, то в ней актуализированы более значимые роды судебной экономической экспертизы. Представленная классификация включает бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную экспертизы. Данные конкретные роды экспертиз на практике встречаются достаточно часто, но судебная экономическая экспертиза, характеризуется активным развитием, и в данное время следует отметить ряд актуальных экспертных вопросов, которые нельзя отнести ни к одному из представленных родов. К данным экспертизам можно причислить исследования по вопросам, которые связаны с операциями с ценными бумагами, вопросы, которые связанны с лизинговыми операциями, с операциями факторинга, вопросы, связанные с внешнеэкономической деятельности и др.
Если согласно классификации, предусмотренной Приказом Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237, вышеуказанные вопросы относятся к финансово-экономической экспертизе, то согласно классификации, обозначенной в Приказе МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511, место таких исследований не определено.
От повторяемости экспертных действий экспертизы делят на три вида:
- первичные: назначаются впервые по данному конкретному делу;
- дополнительные: назначаются при недостаточной полноте или ясности ранее полученного экспертного заключения, а также при вновь открывшихся вопросов в отношении ранее исследованных фактов конкретного дела. Экспертиза может быть назначена тому же или другому эксперту;
- повторные: назначаются повторно по тому же самому делу и тем же самым вопросам, если существуют сомнения в правильности и обоснованности ранее полученного заключения эксперта, или наличия противоречий в выводах эксперта или экспертов по тем же самым вопросам. В данном случае производство поручается другому эксперту.
По процессуальным признакам экспертизы бывают: однопредметными и многопредметными.
Однопредметные экспертизы предназначены для исследования вопросов одного вида экспертизы и делятся на:
- экспертизы, проводимые одним экспертом;
- комиссионные экспертизы: двумя или более экспертами одной специальности.
Комиссионный характер экспертизы устанавливается следователем или руководителем экспертного учреждения, порученному производство судебной экспертизы. Если в результате исследований мнения экспертов по поставленным вопросам совпадают, то они составляют единое заключение. Если возникают разногласия, каждый эксперт, участвующий в производстве судебной экспертизы, дает свое заключение по вопросам, вызвавшим разногласие.
Многопредметными или комплексными называются экспертизы, предназначенные для исследования вопросов, содержащихся в конкретном расследуемом деле и являющихся предметом разных экспертиз, поэтому в них принимают участие специалисты различных отраслей. Комплексные экспертизы могут быть проведены локально, но при этом каждая экспертиза исследует вопросы, относящиеся к ее предмету.
В заключении экспертов, которые участвуют в производстве комплексной судебной экспертизы, указывается, какие исследования и в каком объеме были проведены каждым экспертом, какие факты были установлены и к каким выводам пришел. Каждый эксперт, участвующий в производстве комплексной судебной экспертизы, подписывает ту часть заключения, где содержится описание проведенных им исследований, а также несет за нее ответственность