1.2. Методы учета товарных запасов на предприятии
Управление запасами заключается в решении 2 основных задач:
1) определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;
2) создание системы контроля над фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.
Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров.
При определении норм товарных запасов используют три группы методов.
Во-первых, эвристические методы предполагают использование опыта специалистов, которые изучают отчетность за предыдущий период, анализируют рынок и принимают решения о минимально необходимых запасах, основанные, в значительной степени, на субъективном понимании тенденций развития спроса. В качестве специалиста может выступать работник предприятия, постоянно решающий задачу нормирования запасов. Используемый в этом случае метод решения задачи называется опытно-статистическим. В том числе, если поставленная задача в области управления запасами достаточно сложна, может использоваться опыт не одного, а нескольких специалистов. Анализируя затем по специальному алгоритму их субъективные оценки ситуации и предлагаемые решения, можно получить достаточно хорошее решение, мало чем отличающееся от оптимального. Этот метод также относится к группе эвристических и носит название метода экспертных оценок.
Во-вторых, технико-экономические расчеты заключается в разделении совокупного запаса в зависимости от целевого назначения на отдельные группы, например, номенклатурные позиции (или ассортиментные позиции в торговле). Далее для выделенных групп отдельно рассчитывается страховой, текущий и сезонные запасы, каждый из которых, в свою очередь, может быть разделен на некоторые элементы.
Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками, а также организаций торговли и потребителей. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется и определяется следующим образом:
Зтек= РсутЧТ, (6)
где Зтек — запасы текущие, шт.;
Рсут — среднедневная потребность в определенных материалах, шт.;
Т — число дней между двумя поставками.
В свою очередь среднесуточный расход рассчитывается по формуле:
Рсут = Пг (Пкв, Пм) / 360 (90, 30), (7)
где Рсут — среднедневная потребность в определенных материалах, шт.;
Пг, Пкв, Пм — соответственно годовая, квартальная и месячная потребности.
Подготовительные запасы (или запасы буферные) выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве. Технологический (подготовительный) запас рассчитывается в соответствии с нормативами времени для осуществления подготовительных операций или по статистическим наблюдениям за фактическими затратами времени на подготовку материалов к производственному потреблению в прошлом периоде (хронометраж) Величина подготовительных запасов определяется следующим образом:
Зподг= РсутЧ Тподг, (8)
где Зподг — величина подготовительных запасов, шт.;
Рсут — среднесуточное потребление материалов, шт.;
Тподг — количество дней, необходимых для подготовки материалов и запуск в производство [16,с 35].
Гарантийные или страховые запасы предназначены для непрерывного снабжения потребителя в непредвиденных обстоятельствах. Они используются в случаях отклонения в периодичности и величине поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов — величина постоянная. При нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны. Страховой запас определяется по формуле:
Зстр = Рсут (Тф-Тпл) /2, (9)
где Зстр — страховой запас, шт.;
Рсут — среднесуточное потребление материалов, шт.;
Тф, Тпл — соответственно фактический и плановый интервалы поставок, дни.
При укрупненной оценке страховой запас принимают в размере 50% текущего запаса. Если предприятие удалено от транспортных путей, либо используются нестандартные (уникальные) материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае, если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас.
Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства продуктов, их потребления или транспортировки.
Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации по время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции. Величина сезонных запасов устанавливается по данным о фактических условиях поступления и потребности материалов, определяется по формуле:
Зсез = РсутЧ Тсез, (10)
где Зсез — величина сезонных запасов, шт.;
Рсут — среднесуточное потребление материалов, шт.;
Тсез — продолжительность сезона, дни.
Совокупная норма запаса конкретного материала определяется по формуле:
Н = Зтек + Зстр + Зподг, (11)
где Н — совокупная норма запаса материала, шт.;
Зтек — текущий запас, шт.;
Зстр — страховой запас, шт.;
Зподг — норма подготовительного запаса, шт.
Метод технико-экономических расчетов позволяет достаточно точно определять необходимый размер запасов, однако трудоемкость его велика [17,с 42].
В-третьих, суть экономико-математических методов нормирования запасов состоит в следующем: спрос на товары или продукцию чаще всего представляет собой случайный процесс, который может быть описан методами математической статистики.
Одним из наиболее простых экономико-математических методов определения размера запаса является метод экстраполяции (сглаживания), который позволяет перенести темпы, сложившиеся в образовании запасов в прошлом, на будущее.
Например, имея информацию о размере запасов за прошедшие четыре периода, на основе метода экстраполяции можно определить размер запасов на предстоящий период по формуле:
Y5 = 0,5 (2 Ч Y4 + Y3-Y1), (12)
где Y5- нормативный уровень запаса на предстоящий (пятый) период;
Y1, Y3, Y4- уровни запаса (в сумме, днях или процентах к обороту), соответственно, за первый, третий и четвертый периоды.
Прогноз уровня запасов для шестого периода (Y6) можно сделать, используя формулу:
Y6 = 0,5 (2 Ч Y5 + Y4-Y2), (13)
где Y6- нормативный уровень запаса на предстоящий (шестой) период;
Y5, Y4, Y2- уровни запаса (в сумме, днях или процентах к обороту), соответственно, за пятый, четвертый и второй периоды.
Таким образом, определив минимальное количество материальных ресурсов, которое должно постоянно находиться на складе менеджерам предприятия необходимо перейти к разработке системы контроля над состоянием запасов [18,с 45].
Итак, под товарными запасами понимают обычно всю массу продукции, закупаемую торговыми предприятиями с целью последующей реализации на внутреннем рынке, поставок на экспорт. Товарные запасы торговых предприятий формируются за счет поступления товаров, а расходуются на осуществление товарооборота. Эффективность использования товарных запасов определяется как отношение величины товарооборота за период к сумме поступления товарных запасов за период и средней величины товарных запасов за период.
Управление товарными запасам всегда имеет целью их оптимизацию, т. е. обеспечение торговой организации товарами в таком ассортименте и в таких количествах, которые максимально соответствуют предвидимому спросу. Управлять товарными запасами — значит планировать определенный объем и структуру запасов в соответствии с поставленными перед торговой организацией целями и контролировать, чтобы товарные запасы постоянно отвечали установленным критериям. Одной из наиболее важных задач торговых предприятий в политике управления товарными запасами является правильное определение потребности в товарных запасах. Важную роль играет верное определение оптимальной величины товарных запасов. Предприятием должен быть организован четкий учет выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объему, так и по срокам.
1.3. Законодательство РБ в области управления товарными запасами
Бухгалтерский учет товарных операций в оптовых организациях Республики Беларусь регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
1) Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Согласно Закону бухгалтерский учет — система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь [27];
2) Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящей Инструкции и законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации [28];
3) Законом Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона от 07.12.2009 № 66-З). Законом определяются правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг [29];
4) Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (в редакции Закона от 31.12.2009 № 114-З). Законом устанавливаются правовые основы государственной политики в области ценообразования в республике, категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен [30];
5) постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59), которым установлены термины и определения понятий в области торговли. Для каждого понятия установлен один стандартизированный термин. Также установлено, что термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и специальной литературе по торговле [31];
6) постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» установлены предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей (импортеров) на определенный перечень товаров [32];
7) Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77). Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность применяется счет 41 «Товары». Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в оптовую организацию товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов. Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости — по местам хранения товаров [33];
8) Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (в редакции Закона от 26.12.2012 № 431-З). В соответствии с Налоговым кодексом реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с ст. 3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В статье 130 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Такие затраты перечислены в разрезе основных статей, другие виды расходов будут включаться в затраты в соответствии с налоговым законодательством [34].
Согласно статье 93 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Статьей 113 Налогового кодекса определено, что объектами обложения акцизами признаются подакцизные товары, а статьей 117 — что налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется при реализации (передаче) произведенных плательщиком подакцизных товаров: а) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; б) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Таким образом, в настоящее время из выручки от реализации товаров в Республике Беларусь уплачиваются налог на добавленную стоимость и акцизы.
Следует отметить, что уже принят Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающий в силу с 1 января 2013 г., в соответствии с которым вносятся часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь будет изложена в следующей редакции: «Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [36].
Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться;
9) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; сумма выручки может быть определена; имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов. При использовании метода оплаты выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» [18];
10) Инструкцией по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). Основными документами для оформления реализации товаров являются товарная накладная формы типовой формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1. Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» ;
11) Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. Целью Методических рекомендаций является регламентация состава затрат, включаемых в издержки обращения, разграничение расходов торговых организаций по соответствующим источникам их покрытия. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по учету издержек обращения с тем, чтобы организация торговли имела право выбора наиболее рационального с точки зрения хозяйственной деятельности и условий работы. Методические рекомендации могут применяться и служить основой системы управления издержками обращения во всех организациях торговли независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности.
Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг.
12) Указом Президента Республики Беларусь 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312). Указ устанавливает пониженную ставку налога при упрощенной системе налогообложения при реализации товаров на экспорт, освобождение от налога на добавленную стоимость и вычет в полной объеме суммы налога на добавленную стоимость при выполнении определенных условий [35].
Таким образом, регулирование товарных операций осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными документами.